2021年陜西省安康市中級會計職稱中級會計實務(wù)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.2012年1月1日，甲公司以3200萬元取得A公司60％的股權(quán)，款項以銀行存款支付，A公司2012年1月1日可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為5000萬元（假定其公允價值等于賬面價值），假設(shè)合并前甲公司與A公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對該項投資采用成本法核算。2012年A公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的金額是200萬元，A公司當(dāng)年未分派現(xiàn)金股利。2013年1月3日，甲公司出售A公司30％的股權(quán)，取得出售價款2600萬元，當(dāng)日A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元。不考慮其他因素，則處置30％股權(quán)之后，剩余股權(quán)調(diào)整之后的賬面價值為（）萬元。

A.1600B.1840C.1900D.2400

2.長江公司擁有乙公司30%的股份，對乙公司具有重大影響，2013年11月20日，乙公司向長江公司銷售一批產(chǎn)品，實際成本為200萬元，銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，價款已收存銀行。至2013年12月31日，長江公司將上述商品對外出售60%。長江公司有子公司甲公司，2013年12月31日長江公司在編制合并報表時應(yīng)抵銷存貨的金額為()萬元。

A.30B.12C.0D.18

3.2x20年7月，甲公司因生產(chǎn)產(chǎn)品使用的非專利技術(shù)涉嫌侵權(quán)，被乙公司起訴。2x20年12月31日，案件仍在審理過程中。律師認為甲公司很可能敗訴，預(yù)計賠償金額在200萬元至300萬元之間（假定該區(qū)間發(fā)生的可能性相同），如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費20萬元，甲公司認為，其對非專利技術(shù)及其生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)購買了保險，如果敗訴，保險公司按照保險合同的約定很可能對其進行賠償，預(yù)計賠償金額為150萬元。不考慮其他因素，甲公司在其2x20年度財務(wù)報表中對上述訴訟事項應(yīng)當(dāng)確認的負債金額為（）萬元。

A.200B.270C.150D.250

4.關(guān)于投資性房地產(chǎn)的計量模式，下列說法中錯誤的是（）。A.已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

B.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更

C.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

D.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不計提折舊或進行攤銷

5.關(guān)于集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付的會計處理，表述不正確的有（）。

A.結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負債的公允價值確認為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債

B.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

C.結(jié)算企業(yè)以集團內(nèi)的另外一子公司的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

D.接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理

6.2011年6月1日，甲公司以一棟自用辦公樓換取丙公司持有的對乙公司的股權(quán)投資。相關(guān)資料如下：甲公司的辦公樓的原價是1000萬元，累計已計提折舊200萬元(包括了2011年6月份的折舊)，2011年6月1日的公允價值是1500萬元;丙公司持有乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，2011年6月1日該項股權(quán)投資的賬面價值是1200萬元，公允價值是1500萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費的影響，雙方對換入的資產(chǎn)均不改變其用途，甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，則甲公司的下列處理中，表述正確的是()。

A.甲公司換入乙公司長期股權(quán)投資的初始入賬價值為800萬元

B.甲公司換入乙公司長期股權(quán)投資的初始入賬價值為1500萬元

C.甲公司換出辦公樓不產(chǎn)生利得或損失

D.甲公司對換入的乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行后續(xù)計量

7.2017年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅稅額600萬元；（2）8月1日，甲公司收到政府無償撥付的300萬元款項，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過程中；（3）10月10日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y款500萬元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，甲公司2017年度因政府補助應(yīng)確認的其他收益金額是（）萬元

A.600B.800C.900D.1100

8.2011年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行3年期到期一次還本付息的公司債券。甲公司發(fā)行債券面值總額為1000萬元，票面年利率為10%，銀行同期貸款年利率為4%，則2011年1月1日該債券的實際發(fā)行價格為（）萬元。

A.1000B.1155．70C.1166．51D.1040

9.

10.第

6

題

甲公司以一項專利權(quán)換乙公司一條生產(chǎn)線，同時向乙公司收取貨幣資金10萬元。在：）日，甲公司專利權(quán)的賬面價值為80萬元，公允價值為100萬元；乙公司生產(chǎn)線的賬面價值為60萬元，公允價值90萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司換入生產(chǎn)線的入賬價值為（）萬元。

A.54B.72C.81D.90

11.2013年6月11日，甲公司將一項專利權(quán)以1000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司。該項專利權(quán)系甲公司2012年1月1日以l800萬元的價格購入的，購入時預(yù)計使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。采用直線法攤銷。該專利權(quán)未計提減值準備。假定轉(zhuǎn)讓專利權(quán)適用的營業(yè)稅稅率為6％，不考慮所得稅等其他相關(guān)稅費。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（）萬元。

A.-45B.-80C.-05D.-30

12.企業(yè)購入或支付土地出讓金取得的土地使用權(quán)，已經(jīng)用于開發(fā)或建造自用項目的，通常通過（）科目核算

A.固定資產(chǎn)B.在建工程C.無形資產(chǎn)D.長期待攤費用

13.下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)當(dāng)于每年年末進行減值測試的是()。

A.固定資產(chǎn)B.長期股權(quán)投資C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)D.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

14.某上市公司2017年度的財務(wù)會計報告于2018年4月30日批準報出，2018年12月31日，該公司發(fā)現(xiàn)了2016年度的一項重大會計差錯（不影響2017年度的損益）。該公司正確的做法是（）。

A.調(diào)整2018年度會計報表的年初數(shù)

B.調(diào)整2018年度會計報表的年末數(shù)和本年數(shù)

C.調(diào)整2017年度會計報表的年末數(shù)和本年數(shù)

D.調(diào)整2017年度會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)

15.下列各項中關(guān)于會計分期這一會計基本假設(shè)的說法，正確的是（）

A.界定了提供會計信息的空間范圍

B.為會計核算提供了必要的手段

C.企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提

D.為分期結(jié)算賬目奠定了理論基礎(chǔ)

16.

第7題2009年1月1日，A公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2009年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)4年，即可自2012年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2013年12月31日之前行使完畢。2009年12月31日“應(yīng)付職工薪酬——股份支付”科目期末余額為150000元。2010年12月31目每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為52元，至2010年末共有20名管理人員離開A公司，A公司估計未來兩年中還將有19名管理人員離開；則2010年12月31日“應(yīng)付職工薪酬一股份支付”貸方發(fā)生額為（）元。

A.167200B.8600C.150000D.100000

17.下列關(guān)于會計政策及其變更的表述中，不正確的是（）

A.會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體會計處理方法

B.變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤

C.變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

D.本期發(fā)生的交易或事項與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更

18.冀北公司以4500萬元取得土地使用權(quán)并自建三棟同樣設(shè)計的廠房，三棟廠房中，一棟作為投資性房地產(chǎn)用于經(jīng)營租賃，另外二棟用于自用，相關(guān)建造活動已經(jīng)完工，合計發(fā)生建造支出36000萬元，為簡化處理，三棟廠房分為占用這塊土地三分之一的面積，并以占用的土地面積作為土地使用權(quán)的劃分依據(jù)，冀北公司采用成本法進行后續(xù)計量，則租賃期開始日該“投資性房地產(chǎn)——廠房”的初始成本為（）萬元

A.40500B.13500C.12000D.0

19.

20.A公司于2013年以6000萬元取得B上市公司(以下簡稱B公司)25％的股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，當(dāng)年度確認對B公司的投資收益600萬元。2014年1月1日，A公司又出資10000萬元自C公司取得B公司另外30％的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，也未發(fā)生其他計入所有者權(quán)益的交易事項。A公司對該項長期股權(quán)投資未計提任何減值準備。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定不考慮所得稅的影響。購買日原25％股權(quán)投資的公允價值為7000萬元，則當(dāng)日A公司個別財務(wù)報表中對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值為()萬元。

A.16000B.16600C.10000D.17000

二、多選題(20題)21.下列各項中，屬于或有事項的有（）

A.單位為其他企業(yè)的貸款提供擔(dān)保B.企業(yè)以財產(chǎn)作抵押向銀行借款C.公司被國外企業(yè)提起訴訟D.固定資產(chǎn)計提折舊

22.

第

17

題

下列各項中，增值稅一般納稅人企業(yè)應(yīng)計入收回委托加工物資成本的有（）。

23.

第

21

題

下列各項中，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)納入合并范圍的有（）。

24.

第

21

題

在非貨幣性交易中，下列正確的處理方法是（）。

A.在非貨幣性交易中，當(dāng)換出資產(chǎn)公允價值大于換入資產(chǎn)賬面價值時，應(yīng)確認交易收益

B.在非貨幣性交易中收到補價企業(yè)要計算應(yīng)確認的收益，支付補價企業(yè)則要計算應(yīng)確認的損失

C.在非貨幣性交易中，如果換出資產(chǎn)的公充價值小于其賬面價值，按照穩(wěn)健性原則采用公允價值作為換入資產(chǎn)放賬價值的基礎(chǔ)

D.涉及補價的多項資產(chǎn)交換與單項資產(chǎn)交換的主要區(qū)別在于，需要對換入各項資產(chǎn)的價值進行分配，其分配方法與不涉及補價多項資產(chǎn)交換的原則相同，既按各項換入資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值

E.在非貨幣性交易中收到補價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應(yīng)確認的收益，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，減去補價后的余額，作為實際成本

25.甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準，于2011年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更，下列各項屬于會計政策變更的有()。

A．管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年

B．發(fā)出存貨成本的計量由先進先出法改為移動加權(quán)平均法

C．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D．所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法

26.無形資產(chǎn)的攤銷金額，可能計入的科目有（）

A.營業(yè)外支出B.制造費用C.研發(fā)支出D.在建工程

27.

第

22

題

有關(guān)計稅基礎(chǔ)的下列表述中，正確的有（）。

A.某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一資產(chǎn)的成本一以前期間已稅前列支的金額

B.某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)的賬面價值一以前期間已稅前列支的金額

C.某一資產(chǎn)負債表日負債的計稅基礎(chǔ)一賬面價值一未來可稅前列支的金額

D.某一資產(chǎn)負債表日負債的計稅基礎(chǔ)一賬面價值一以前期間已稅前列支的金額

28.下列關(guān)于存貨會計處理的表述中，正確的有（）

A.存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入管理費用

B.存貨跌價準備通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提，也可分類計提

C.發(fā)出原材料采用計劃成本核算的應(yīng)于資產(chǎn)負債表日調(diào)整為實際成本

D.企業(yè)通過提供勞務(wù)取得存貨的成本，包括提供勞務(wù)人員的直接人工

29.在具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的處理說法正確的有（）。

A.如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，則換出的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值和公允價值之間的差額計入營業(yè)外收支

B.如果換出的是企業(yè)持有的存貨，則需要按公允價值確認收入，同時按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本

C.如果換出的資產(chǎn)是可供出售金融資產(chǎn)，則可供出售金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值之間的差額，確認資本公積

D.如果換出的資產(chǎn)是投資性房地產(chǎn)，則投資性房地產(chǎn)的賬面價值和公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出

30.下列各項資產(chǎn)負債表日后事項中，屬于調(diào)整事項的有（）。

A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.以前期間銷售的商品發(fā)生退回

C.發(fā)現(xiàn)的以前期間財務(wù)報表的重大差錯

D.資產(chǎn)負債表日存在的訴訟案件結(jié)案對原預(yù)計負債金額的調(diào)整

31.

32.下列各項負債中，其計稅基礎(chǔ)不為零的有()。

A.賒購商品B.從銀行取得的短期借款C.因確認保修費用形成的預(yù)計負債D.為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保確認的預(yù)計負債

33.下列關(guān)于無形資產(chǎn)處置表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，攤銷的無形資產(chǎn)成本應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本

B.企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與無形資產(chǎn)賬面凈值和相關(guān)稅費之和的差額計入當(dāng)期損益

C.企業(yè)出售無形資產(chǎn)取得的價款，應(yīng)當(dāng)計入其他業(yè)務(wù)收入，并將無形資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)計入其他業(yè)務(wù)成本

D.企業(yè)出售無形資產(chǎn)的凈損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出

34.甲公司于2013年1月1日以100萬元取得乙公司10%的股份，取得投資時乙公司凈資產(chǎn)的公允價值為700萬元。甲公司對持有的投資采用成本法核算。2014年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司另夕1，50%的股份，從而能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，?dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為900萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1000萬元。甲公司、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。下列說法中，正確的有（）。

A.甲公司應(yīng)從購買日開始編制合并財務(wù)報表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

B.甲公司應(yīng)將乙公司購買日至2014年報告期期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表

C.甲公司應(yīng)將乙公司購買日至2014年報告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

D.2014年合并財務(wù)報表中，甲公司應(yīng)確認的商譽為300萬元

35.下列關(guān)于減值測試的表述中，不正確的有（）。

A.如果沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對商譽進行減值測試

B.如果沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對固定資產(chǎn)進行減值測試

C.如果沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對尚未完工的無形資產(chǎn)進行減值測試

D.對于因企業(yè)合并形成的商譽及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)于每年年末進行減值測試

36.2013年11月2日，某民辦學(xué)校獲得一筆200萬元的政府補助收入，該補助在2013年12月10日按撥款部門規(guī)定資助給了貧困學(xué)生。對于該事項的核算，下列說法中正確的有()。

A.該筆收入屬于限定性收入

B.該筆收入屬于交換交易收入

C.該筆收入在12月10日轉(zhuǎn)為非限定性收入

D.該筆收入在12月31日轉(zhuǎn)入到限定性凈資產(chǎn)

37.下列各項中，應(yīng)采用未來適用法進行會計處理的有（）

A.會計估計變更B.濫用會計政策C.人為原因?qū)е吕鄯e影響數(shù)無法計算D.本期發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會計差錯

38.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2019年1月1日首次執(zhí)行新會計準則，將短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)，后續(xù)計量采用公允價值計量。該短期投資2018年年末的賬面價值為620萬元，公允價值為650萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為630萬元。丁公司2019年正確的會計處理是（）A.按會計政策變更處理

B.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值30萬元

C.變更日應(yīng)確認遞延所得稅負債5萬元

D.變更日應(yīng)調(diào)增期初留存收益20萬元

39.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有（）

A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式

B.滿足特定條件時可以采用公允價值模式

C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式

D.同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式

40.下列各項中，可能引起固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致的有（）

A.折舊方法不同B.折舊年限不同C.預(yù)計凈殘值不同D.計提固定資產(chǎn)減值準備

三、判斷題(20題)41.對以舊換新銷售業(yè)務(wù)，銷售的商品應(yīng)按新舊商品市場價格的差額確認收入。（）

A.是B.否

42.根據(jù)謹慎性原則，資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，只需要對不利事項在財務(wù)報告附注中進行披露，對有利事項不需要進行披露。（）

A.是B.否

43.資產(chǎn)的建造已簽訂多項合同的，則應(yīng)分別按各項合同作為核算對象進行會計處理。()

A.是B.否

44.如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)將其賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。（）

A.是B.否

45.政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項不屬于政府補助。（）

A.是B.否

46.對于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，如果合同或協(xié)議約定一次性收取使用費，同時提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議約定的有效期內(nèi)分期確認收入。()

A.是B.否

47.某基金會按照捐贈協(xié)議，向捐贈企業(yè)指定的某學(xué)校捐贈電腦20臺，該業(yè)務(wù)屬于受托代理業(yè)務(wù)，應(yīng)在收到受托代理資產(chǎn)時，確認受托代理資產(chǎn)和受托代理負債。（）

A.是B.否

48.存貨的成本包括存貨的采購成本、加工成本和其他成本三部分。（）

A.是B.否

49.通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并時，在合并報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益。（）

A.是B.否

50.

第

27

題

對于因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，應(yīng)該通過資本公積核算。雖然不影響當(dāng)期所得稅費用，但是在根據(jù)利潤總額計算應(yīng)納稅所得額時，仍然要考慮這部分可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異。（）

A.是B.否

51.

A.是B.否

52.存貨可變現(xiàn)凈值由按存貨類別估計改為按單項存貨估計屬于會計政策變更。()

A.是B.否

53.

第

35

題

因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。（）

A.是B.否

54.企業(yè)控股合并形成的商譽，不需要進行減值測試，但應(yīng)在合并財務(wù)報表中分期攤銷。()

A.是B.否

55.

第

30

題

固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，不符合資本化條件的，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用或銷售費用。（）

A.是B.否

56.企業(yè)可以根據(jù)情況，對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量在成本模式與公允價值模式之間互換。（）

57.內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負債表日全部確認為管理費用。()

A.是B.否

58.資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項。如果屬于調(diào)整事項，對不利的調(diào)整事項整事項進行處理，并調(diào)整報告年度或報告中期的財務(wù)報表；如果屬于非調(diào)整事項，對有利的非調(diào)整事項在年度報告或中期報告的附注中進行披露。（）

A.是B.否

59.

第

30

題

報告年度或以前年度銷售商品，在年度財務(wù)會計報告批準報出前（如股份有限公司的年度財務(wù)會計報告在年度終了后四個月報出）退回，沖減退貨月份的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金等。（）

A.是B.否

60.企業(yè)應(yīng)對所有應(yīng)納稅暫時性差異確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。()

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.（7）判斷上述情況下是否應(yīng)將a企業(yè)納入2005年的合并范圍。

62.第

38

題

ABC高科技企業(yè)擁有A、B和C三個資產(chǎn)組，在2007年年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為100萬元、150萬元和200萬元，沒有商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，受到市場歡迎，從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于2007年年末對各資產(chǎn)組需要進行減值測試。

已知ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為150萬元，研發(fā)中心的賬面價值為50萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各相關(guān)資產(chǎn)組。對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤。

ABC公司計算得到的資產(chǎn)組A的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為199萬元，資產(chǎn)組8的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為164萬元，資產(chǎn)組C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為271萬元，包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ABC公司）的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。

假定各資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定。

要求：計算確定資產(chǎn)組A、B、C和總部資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，如果發(fā)生了減值，則相應(yīng)的減值損失金額為多少。

63.計算2013年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值，并編制2013年無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄。

64.甲、乙、丙、丁等15人擬共同出資設(shè)立一有限責(zé)任公司，股東共同制訂公司章程，在擬制訂的公司章程中，對有關(guān)董事會組成、監(jiān)事任期、股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜等做了如下規(guī)定。(1)公司設(shè)立董事會，董事會成員為7人，不設(shè)職工代表。(2)公司監(jiān)事任期每屆為2年。(3)股東之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)，須經(jīng)其他股東半數(shù)以上同意。股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，須經(jīng)其他股東2/3以上同意。要求：根據(jù)上述資料和《公司法》的規(guī)定，回答下列問題。(1)公司章程中關(guān)于董事會不設(shè)職工代表的規(guī)定是否合法？并說明理由。(2)公司章程中關(guān)于監(jiān)事任期的規(guī)定是否合法？并說明理由。(3)公司章程中關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定是否合法？并說明理由。

65.計算長江公司2013年和2014年專門借款利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。

參考答案

1.C剩余股權(quán)調(diào)整之后的賬面價值=3200×30％/60％+800×30％+200×30％=1900（萬元）。【思路點撥】減資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，要進行追溯調(diào)整，剩余30％股權(quán)投資的初始投資成本1600萬元大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額1500（5000×30％）萬元，所以初始投資成本不需要調(diào)整；另外，減資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法對于兩個投資時點之間不明原因的公允價值變動不需要考慮。

2.B應(yīng)抵銷存貨的金額=(300-200)×(1-60%)×30%=12(萬元)。

3.B因未決訴訟確認預(yù)計負債的金額=(200+300)/2+20=270（萬元）。很可能從保險公司收到的補償，尚未達到基本確定的程度，無須處理，即使?jié)M足了資產(chǎn)確認條件，或有事項確認為資產(chǎn)通過“其他應(yīng)收款”科目核算，也不能沖減預(yù)計負債的金額。

4.A【答案】A

【解析】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。

5.C結(jié)算企業(yè)以集團內(nèi)的其他企業(yè)（即其他子公司）結(jié)算的股份支付，實質(zhì)上是結(jié)算企業(yè)先要將集團內(nèi)其他企業(yè)（子公司）的權(quán)益工具購進，用于行權(quán)，因此是作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行處理，選項C表述不正確。

6.B此題應(yīng)當(dāng)注意與“非貨幣性資產(chǎn)交換”章節(jié)結(jié)合，由于交換具有商業(yè)實質(zhì)，雙方交換的資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠的計量，因此應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價值。本題中甲公司換入乙公司股權(quán)的入賬價值是1500萬元（換出辦公樓的公允價值），因此選項A不正確，選項B正確;甲公司換出辦公樓的公允價值1500萬元與賬面價值800萬元（1000-200）之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入，選項C不正確;由于甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，因此甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進行后續(xù)計量，因此選項D不正確。

7.A由于設(shè)備處于建造過程中，與該資產(chǎn)有關(guān)的政府補助300萬元計入遞延收益不影響損益；收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y500萬元屬于投入資本不屬于政府補助；因此，2017年度因政府補助確認的其他收益金額為增值稅返還的600萬元。

綜上，本題應(yīng)選A。

與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助，計入營業(yè)外收支。通常情況下，若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)如增值稅即征即退等，則認為該政府補助與日?；顒酉嚓P(guān)。

8.B2011年1月1日該批債券的實際發(fā)行價格=（1000+1000×10%×3）×（1+4%）-3=1155．70（萬元）。

9.C

10.B因為甲公司收到了補價，所以應(yīng)該確認的損益＝10×（100－80）/100＝2，本題的會計分錄是：

借：固定資產(chǎn)72（倒擠）

銀行存款10

貸：無形資產(chǎn)80

營業(yè)外收入2

11.C暫無解析，請參考用戶分享筆記

12.C土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，除特殊情況外，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，仍通過無形資產(chǎn)核算。

綜上，本題應(yīng)選C。

13.C商譽及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)當(dāng)于每年年末進行減值測試。

14.A該事項屬于非日后期間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)，如果上年度損益受到影響，還應(yīng)調(diào)整利潤表項目的上年數(shù)。

15.D會計基本假設(shè)有四個，包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

選項A說法錯誤，會計主體假設(shè)界定了提供會計信息的空間范圍；

選項B說法錯誤，貨幣計量假設(shè)為會計核算提供了必要的手段；

選項C說法錯誤，在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提；

選項D說法正確，會計分期為分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告奠定了理論基礎(chǔ)。

綜上，本題應(yīng)選D。

會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。

16.B“應(yīng)付職32薪酬”貸方發(fā)生額=(100-39)×100×52×2/4-150000=8600(元)

17.B選項ACD表述均正確，選項B表述錯誤，會計政策變更并不意味著以前的會計政策是錯誤的，而是采用變更后的會計政策會使得會計信息更加具有可靠性和相關(guān)性。

綜上，本題應(yīng)選B。

18.C房地產(chǎn)部分用于賺取租金、部分用于自用，能夠單獨計量和出售的，應(yīng)當(dāng)分別確認為投資性房地產(chǎn)與固定（無形）資產(chǎn)。本題中，冀北公司自行建造的投資性房地產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)由該項投資性房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的合理必要支出構(gòu)成，則該“投資性房地產(chǎn)——廠房”的初始成本＝36000÷3＝12000（萬元）。

本題中，由于冀北公司在購入的土地使用權(quán)上建造的三棟廠房中，其中一棟用于出租，因此，應(yīng)當(dāng)將土地使用權(quán)中的對應(yīng)部分同時轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，但需要注意的是，其應(yīng)當(dāng)通過“投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)”而非“投資性房地產(chǎn)——廠房”這個明細科目核算。

綜上，本題應(yīng)選C。

19.D選項AB，屬于會計估計變電：選項C，屬于會計政策變更。

20.B購買日A公司個別財務(wù)報表中對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值=(6000+600)+10000=16600(萬元)。

21.AC選項AC屬于；債務(wù)擔(dān)保、未決訴訟或未決仲裁屬于或有事項；

選項B不屬于，以財產(chǎn)抵押向銀行借款不符合或有事項的結(jié)果具有不確定性的特點；

選項D不屬于，折舊的提取雖然涉及對固定資產(chǎn)凈殘值和使用壽命的估計，具有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)原值是確定的，其價值最終會轉(zhuǎn)移到成本或費用中也是確定的，該事項的結(jié)果是確定的。

綜上，本題應(yīng)選AC。

本題要求選出“屬于”的選項?；蛴惺马椫高^去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

22.BC支付的加工費和負擔(dān)的運雜費計入委托加工物資實際成本；支付的增值稅可作為進項稅額抵扣；支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的委托加工物資的消費稅應(yīng)計人“應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅”科目借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。

23.ACD

24.DE在非貨幣性交易中，當(dāng)換出資產(chǎn)公允價值與換入資產(chǎn)公允價值不相等，收到補價一方需要計算應(yīng)確認的收益。支付補價企業(yè)不需要計算應(yīng)確認的損益。在沒有補價情況下發(fā)生的非貨幣性交易，原則是以換出資產(chǎn)的賬面價值，不確認非貨幣性交易損益。支付補價的企業(yè)，按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。收到補價企業(yè)，按換出資產(chǎn)賬面價值減去補價，加上應(yīng)確認的收益，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的放賬價值。

25.BCD【答案】BCD

【解析】選項A為會計估計變更。

26.BCD選項A不符合題意，選項BCD符合題意，在無形資產(chǎn)攤銷時可以根據(jù)不同情況分別記入“制造費用”、“研發(fā)支出”、“在建工程”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

27.AC根據(jù)準則規(guī)定，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一資產(chǎn)未來可稅前列支的金額；某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)一資產(chǎn)的成本一以前期間已稅前列支的金額。故選項B不對。負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即：負債的計稅基礎(chǔ)一賬面價值一未來可稅前列支的金額。故選項D不對。

28.BCD選項A表述錯誤，存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計入存貨成本；

選項BCD表述均正確。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

29.AB選項C，應(yīng)計入投資收益；選項D，應(yīng)按公允價值確認收入，同時按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

30.BCD【考點】資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容

【名師解析】以資本公積轉(zhuǎn)增資本屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

31.BC

32.ABD【答案】ABD

【解析】選項A和B不影響損益，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等；選項C，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前列支，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值一未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額=0：選項D，無論是否發(fā)生，稅法均不允許稅前列支，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值一未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價值。

33.AD選項B，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與無形資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額計入當(dāng)期損益；選項C，出售無形資產(chǎn)的凈損益計入營業(yè)外收支，不通過其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本科目核算。

34.ABC暫無解析，請參考用戶分享筆記

35.AC解析：本題考核資產(chǎn)減值測試的要求。因企業(yè)合并形成的商譽、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)以及尚未完工的無形資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)于每年年末進行減值測試。

36.AC【答案】AC

【解析】該筆收入是政府補助收入，屬于非交換交易收入。因補助已經(jīng)實現(xiàn)用途，應(yīng)在實現(xiàn)時轉(zhuǎn)入到“政府補助收入一非限定性收入”科目，在期末時轉(zhuǎn)入到非限定性凈資產(chǎn)。

37.AC選項AC，會計估計變更、人為原因?qū)е吕塾嬘绊憯?shù)無法計算的應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理；

選項BD，濫用會計政策（重大會計差錯）、本期發(fā)現(xiàn)以前年度重大會計差錯采用追溯重述法進行處理。

綜上，本題應(yīng)選AC。

38.ABC選項A正確，會計政策變更指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，甲公司按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求將短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)，屬于會計政策變更；

選項B正確，變更日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)反映其公允價值，即為650萬元，調(diào)增30萬元；

選項C正確，資產(chǎn)賬面價值＞計稅基礎(chǔ)，確認遞延所得稅負債，遞延所得稅負債金額＝（650－630）×25%＝5（萬元）；

選項D錯誤，變更日應(yīng)調(diào)增期初留存收益＝（650－630）×（1－25%）＝15（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

39.ABD投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本和公允價值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式進行后續(xù)計量，但是滿足特定條件（房地產(chǎn)市場比較成熟等）時，也可以采用公允價值模式計量，但同一種企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

40.ABCD固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定不相同以及計提固定資產(chǎn)減值準備等都可能造成固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生暫時性差異。

41.N采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售收入，換入的舊貨物作為購進存貨處理。

因此，本題表述錯誤。

42.N資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，對有利和不利的事項當(dāng)其對財務(wù)報告使用者具有重大影響時，應(yīng)在財務(wù)報告的附注中進行披露。

43.N有的資產(chǎn)建造雖然形式上簽訂了多項合同，但各項資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途上是密不可分的，實質(zhì)上是一項合同，在會計上應(yīng)當(dāng)作為一個核算對象進行會計處理。

44.Y

45.N政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項屬于政府補助中的財政撥款。

因此，本題表述錯誤。

46.Y

47.Y該項業(yè)務(wù)當(dāng)中，基金會只是起到中介人的作用，收到受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)確認的受托代理資產(chǎn)的入賬金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負債”科目。

48.Y

49.Y

50.N可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動通過“資本公積”科目核算，并不影響會計利潤，同時稅法此時也是不承認公允價值變動的，所以在計算應(yīng)納稅所得額時，不需要考慮這部分暫時性差異的。

51.N國庫單一賬戶在財政總預(yù)算會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計中不設(shè)置該賬戶。

52.N存貨可變現(xiàn)凈值的估計方法變更應(yīng)作為會計估計變更進行會計處理。

53.Y因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金等。

54.N企業(yè)控股合并形成的商譽，應(yīng)當(dāng)在每年度終了進行減值測試，并且企業(yè)合并形成的商譽不攤銷。

55.Y

56.0投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更只能由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，不能由公允價值模式轉(zhuǎn)換為成本模式。

57.Y

58.N暫無解析，請參考用戶分享筆記

59.N報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務(wù)會計報告批準報出前（如股份有限公司的年度財務(wù)會計報告在年度終了后四個月報出）退回，沖減報告年度的主營業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金等。

60.N【答案】×

【解析】特殊情況下應(yīng)納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債，如非同一控制下免稅合并形

成商譽的初始確認等。

61.（1）化新公司對a企業(yè)投資成立的日期，即股權(quán)受讓日為2004年1月1日。投資時按成本法核算：

借：固定資產(chǎn)清理1500

累計折舊500

貸：固定資產(chǎn)2000

借：長期股權(quán)投資——a企業(yè)1500

貸：固定資產(chǎn)清理1500

（2）

借：應(yīng)收股利（300*15%）45

貸：長期股權(quán)投資——a企業(yè)45

借：銀行存款45

貸：應(yīng)收股利45

（3）20005年1月1日，化新公司持股比例達到60%，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法核算。

第一，對原成本法核算進行追溯調(diào)整，調(diào)整原投資的賬面價值

2004年投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=1500—10200*15%=—30（萬元）（貸方差額）

2004年應(yīng)確認的投資收益=800*15%=120（萬元）

借：長期股權(quán)投資——a企業(yè)（投資成本）1485

長期股權(quán)投資——a企業(yè)（損益調(diào)整）120

貸：長期股權(quán)投資——a企業(yè)1455

資本公積——股權(quán)投資準備30

利潤分配——未分配利潤120

將損益調(diào)整明細科目余額轉(zhuǎn)入投資成本明細：

借：長期股權(quán)投資——a企業(yè)（投資成本）120

貸：長期股權(quán)投資——a企業(yè)（損益調(diào)整）120

第二，追加投資時

借：長期股權(quán)投資——a企業(yè)（投資成本）4835

貸：銀行存款4835

計算再投資時的股權(quán)投資差額

股權(quán)投資差額=4835—10700*45%=4835—4815=20（萬元）（借方差額）

借：資本公積——股權(quán)投資準備20

貸：長期股權(quán)投資——a企業(yè)（投資成本）20

（4）

借：長期股權(quán)投資——a企業(yè)（股權(quán)投資準備）300

貸：資本公積——股權(quán)投資準備（500*60%）300

借：長期股權(quán)投資——a企業(yè)（損益調(diào)整）540

貸：投資收益（900*60%）540

（5）2005年末長期股權(quán)投資賬面價值=投資成本（1485+120+4835—20）+損益調(diào)整（120—120+540）+股權(quán)投資準備（300）=6420+540+300=7260（萬元）

（6）股權(quán)轉(zhuǎn)讓成立日為2005年7月1日；上半年a企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元，化新公司長期股權(quán)投資賬面價值增加360萬元（600*60%），轉(zhuǎn)讓前長期股權(quán)投資賬面價值為7620萬元（7260+360）。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益=5000—7620*50%=1190（萬元）

（7）2005年化新公司對a企業(yè)持股比例60%，a企業(yè)為化新公司的子公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是期后事項，應(yīng)將a企業(yè)納入2005年合并范圍。

62.在對各資產(chǎn)組進行減值測試時，首先應(yīng)當(dāng)認定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。由于ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負責(zé)，因此相關(guān)的總部資產(chǎn)包括辦公大樓和研發(fā)中心，考慮到辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各資產(chǎn)組，但是研發(fā)中心的賬面價值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各相關(guān)資產(chǎn)組。因此，對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用年限加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，具體如下：

單位：萬元

項目資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C總計各資產(chǎn)組賬面價值100150200450各資產(chǎn)組剩余使用壽命102020按使用壽命計算的權(quán)重122加權(quán)計算后的賬面價值100300400800辦公大樓分攤比例(各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值/

各資產(chǎn)組加權(quán)平均計算后的賬面價值合計)12.5%37.5%50%100%辦公大樓賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額195675150包括分攤的辦公大樓賬面價值的各資產(chǎn)組賬面價值119206275600企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分攤的辦公大樓的賬面價值部分)相比較，以確定相應(yīng)的減值損失?？紤]到研發(fā)中心的賬面價值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至資產(chǎn)組，因此確定由A、B、C三個資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合(在本例中即為整個企業(yè))，通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額，并將其與賬面價值(包括已分攤的辦公大樓和研發(fā)中心的賬面價值部分)相比較，以確定相應(yīng)的減值損失。由于各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，