三、納稅籌劃理論的基礎（一）以博弈論為納稅籌劃理論框架的基礎（二）以戰(zhàn)略為納稅籌劃理論框架的指導思想（一）以博弈論為納稅籌劃理論框架的基礎

以政府為主體的征稅人與以企業(yè)為主體的納稅人可以看成是矛盾對立統(tǒng)一的兩個方面，構成了博弈的雙方。一方面，征稅人憑借國家權力，要盡可能地多征稅。另一方面，納稅人基于自身經(jīng)濟利益的考慮會盡可能地少納稅款。在這場利益博弈中，國家是稅收法律制度的主體。企業(yè)只能被動地接受制度的制約，同時按制度要求提供國家所需的資金。然而企業(yè)作為博弈的另一方，可以根據(jù)政府制定的稅收法律決定是否繼續(xù)生產、生產什么、生產多少，以使自身納稅最少。如果國家出于自身的利益的考慮在稅收制度中規(guī)定將其收入全部或大部分交給國家，那么企業(yè)一定選擇不生產。國家稅收反而不而為零。因此，政府在制定稅收法律制度時必須充分考慮自身和企業(yè)兩方面的影響。即，稅收法律制度在制定時一定要考慮稅源的存在與可持續(xù)增長。預先為納稅人留出一定的空間。這為企業(yè)進行納稅籌劃提供了可行的空間。1、從市場競爭的需要——企業(yè)與企業(yè)之間的博弈假設有同等條件下的企業(yè)A和B，都面臨著是否進行納稅籌劃的選擇。（1）如果都不進行納稅籌劃。各自的收入單位為100，繳稅50單位后，各自的凈收益為50。即

A（不籌劃）B（不籌劃）

5050（2）如果都進行納稅籌劃，假設各分得收入120單位，繳稅為40單位，各自籌劃成本5單位，各自凈收益75單位。即

A（籌劃）B（籌劃）

7575（3）假設一個進行納稅籌劃，另一個不進行籌劃，籌劃方收入為150單位，另一方的收入為90單位，扣除各自的稅款和成本后，籌劃方取得收益105（150-40-5=105）另一方收益為40單位。（90-5=40）那么：A（籌劃）B（不籌劃）

10540A（不籌劃）B（籌劃）

40105企業(yè)A不籌劃籌劃企業(yè)B不籌劃（50，50）（40，105)籌劃(105,40)(75,75)企業(yè)間競爭的納什均衡模型那么A、B企業(yè)應作出什么樣的選擇？如果博弈中信息是完全對稱的A與B都知道雙方的行為特征和可能的選擇，對雙方都有充分的了解，它們同時選擇自己的行動且只能選擇一次。企業(yè)B選擇不籌劃時，企業(yè)A選擇籌劃的收益為105單位。比選擇不籌劃的收益50要大；在企業(yè)B選擇籌劃時，企業(yè)A選擇籌劃的收益為75，比選擇不籌劃的收益要大。那么，無論B企業(yè)如何選擇，企業(yè)A均會選擇籌劃以使得自身的收益最大化。同樣分析，可以得出，無論A企業(yè)如何選擇，企業(yè)B均會選擇籌劃。這樣，之個博弈就存在最優(yōu)解（75，75）。即（籌劃，籌劃）是模型的帕累托最優(yōu)狀態(tài)。出于競爭的需要，雙方都有進行納稅籌劃的動因。

隨著企業(yè)間競爭的加劇和市場經(jīng)濟的不斷規(guī)范，企業(yè)出于自身生存發(fā)展的考慮，應將納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的組成部分。2、從籌劃收益與籌劃風險的存在——企業(yè)與稅務機關之間的博弈企業(yè)稅務機關稅務機關不籌劃籌劃00

不檢查0-N

檢查T-C0

不檢查T-C-BB-N

檢查企業(yè)與稅務機關的動態(tài)博弈模型

(二）以戰(zhàn)略為納稅籌劃理論框架的指導思想1、企業(yè)戰(zhàn)略理論要求納稅籌劃的理論框架必須站在戰(zhàn)略的高度進行設計。2、企業(yè)戰(zhàn)略理論規(guī)定了納稅籌劃的目標。3、企業(yè)戰(zhàn)略理論要求納稅籌劃兼顧相關因素。4、企業(yè)戰(zhàn)略理論要求納稅籌劃的方法與企業(yè)的戰(zhàn)略活動相聯(lián)系。5、企業(yè)戰(zhàn)略理論要求納稅籌劃具有反饋性。6、企業(yè)戰(zhàn)略理論要求納稅籌劃考核具有全局性。第二節(jié)建立納稅籌劃理論框架的環(huán)境分析（一）納稅籌劃的外部環(huán)境分析企業(yè)與政府之間的博弈是雙贏的博弈，是非對抗性的企業(yè)與企業(yè)之間的博弈是對抗性的企業(yè)債權人政府競爭者顧客投資者供應商（二）納稅籌劃的內部環(huán)境分析內部環(huán)境包括組織結構、企業(yè)文化、企業(yè)資源、企業(yè)價值、企業(yè)價值鏈和企業(yè)能力等，與納稅籌劃相關的主要是企業(yè)人力資源和企業(yè)價值鏈兩