PAGEPAGE4【課題】無形資產(chǎn)【教材版本】楊蕊，梁健秋.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，第五版.北京：高等教育出版社.2018梁健秋.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同步訓(xùn)練.北京：高等教育出版社.2018【教學(xué)目標(biāo)】本章作為資產(chǎn)的結(jié)束篇章，掌握無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則；掌握無形資產(chǎn)攤銷原則；掌握無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢等?！窘虒W(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】教學(xué)重點(diǎn)：無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則；無形資產(chǎn)攤銷原則；無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢。教學(xué)難點(diǎn)：無形資產(chǎn)出售的核算?！窘虒W(xué)媒體】【教學(xué)方法】對(duì)于理論性較強(qiáng)的無形資產(chǎn)概念、特點(diǎn)、內(nèi)容及確認(rèn)條件采用理論與實(shí)踐相結(jié)合的方法進(jìn)行講解，對(duì)于核算部分主要以練習(xí)為主，鞏固所學(xué)?！菊n時(shí)安排】2課時(shí)（90分鐘）?！緦W(xué)習(xí)建議】同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)難點(diǎn)的突破上，可以把重心放在“企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是使用而非銷售”上，既然持有的主要目的不是為了銷售，那么銷售無形資產(chǎn)即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)屬于企業(yè)偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)而非日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，所以，同學(xué)們?cè)趯?shí)務(wù)操作中，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的損益計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。這樣，同學(xué)們就可以利用會(huì)計(jì)知識(shí)體系很自然的突破本節(jié)難點(diǎn)。完整的知識(shí)結(jié)構(gòu)，對(duì)于學(xué)好任何一門學(xué)科都是十分重要的?！窘虒W(xué)過程】一、導(dǎo)入（約5分鐘）教師提問、學(xué)生回答：之前我們學(xué)習(xí)了無形資產(chǎn)取得的核算，無形資產(chǎn)在使用中會(huì)不會(huì)發(fā)生損耗呢？二、授新授（一）無形資產(chǎn)的攤銷教師分析講解：1.估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定

（1）企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或是其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。

（2）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。

（3）經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

3.使用壽命有限的無形資產(chǎn)

（1）攤銷期和攤銷方法

①企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。

②企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可采用直線法、按總量法。③無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

（2）殘值的確定

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；②可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。

教師重點(diǎn)分析講解：（3）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理

①無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。②某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

例12019年1月1日，A公司從外單位購得一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付價(jià)款5000萬元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)的使用壽命為l0年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)，購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為l5年。假定這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。假設(shè)不考慮增值稅問題。

教師提問：（多媒體輔助演示）①A公司外購的非專利技術(shù)和商標(biāo)權(quán)屬使用壽命有限的無形資產(chǎn)還是使用壽命無限的無形資產(chǎn)？②若該項(xiàng)無形資產(chǎn)屬使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)歸屬？學(xué)生回答，教師點(diǎn)評(píng)小結(jié)：A公司外購的非專利技術(shù)估計(jì)的使用壽命為10年，表明該項(xiàng)無形資產(chǎn)屬使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該項(xiàng)無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此，應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的制造成本。A公司外購的商標(biāo)權(quán)的估計(jì)使用壽命為l5年，表明該項(xiàng)無形資產(chǎn)同樣也是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，而商標(biāo)權(quán)的攤銷金額通常直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

A公司的賬務(wù)處理如下：

（1）取得無形資產(chǎn)時(shí)：

借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)50000000

——商標(biāo)權(quán)30000000

貸：銀行存款80000000

（2）按年攤銷時(shí)：

借：制造費(fèi)用——非專利技術(shù)5000000

管理費(fèi)用——商標(biāo)權(quán)2000000

貸：累計(jì)攤銷7000000【小結(jié)，知識(shí)拓展】

教師講解分析：2.無形資產(chǎn)的出售

企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。

多媒體演示：例：丁公司為小規(guī)模納稅人，采用簡易法計(jì)算增值稅。2019年8月23日將其購買的一項(xiàng)經(jīng)營特許權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該經(jīng)營特許權(quán)的成本為500000元，已攤銷200000元，實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為400000元，增值稅稅率為3%?？铐?xiàng)已存入銀行。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款400000累計(jì)攤銷200000貸：無形資產(chǎn)——經(jīng)營特許權(quán)500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅12000營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益880003.無形資產(chǎn)的出租

教師講解：企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本，并通過其他業(yè)務(wù)收支科目進(jìn)行核算。讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)而取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。

例：2019年1月1日，A企業(yè)將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給B企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10萬元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬件，應(yīng)交的增值稅稅額為6萬元（增值稅稅率6%）。

A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）取得該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款1060000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）60000

（2）按年對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷：

借：其他業(yè)務(wù)成本500000

貸：累計(jì)攤銷500000

4.無形資產(chǎn)的報(bào)廢

無形資產(chǎn)報(bào)廢是指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不再受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。無形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按照累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照原始價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科目?！颈菊n小結(jié)】1、無形資產(chǎn)攤銷的核算2、