生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配第1頁/共155頁

《成本與管理會計》課件第2頁/共155頁第4章生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配第3頁/共155頁4學習目標⒈了解在產(chǎn)品數(shù)量的確定。⒉掌握生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配。⒊掌握完工產(chǎn)品成本的會計處理。

第4頁/共155頁54.1在產(chǎn)品數(shù)量的確定4.1.1在產(chǎn)品的概念及分類⒈在產(chǎn)品的概念在產(chǎn)品也稱為在制品，是指沒有形成最終商品產(chǎn)品的所有制品。在制品包括沒有完成全部工藝過程的狹義在制品、需要進一步加工的半成品，或已經(jīng)完成全部工藝過程等待驗收入庫的產(chǎn)成品。第5頁/共155頁6⒉在產(chǎn)品的分類

在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品第6頁/共155頁7

狹義在產(chǎn)品是指就一個生產(chǎn)步驟或一個加工現(xiàn)場正在加工中的在制品。

廣義在產(chǎn)品是指整個企業(yè)沒有形成最終產(chǎn)品的所有制品，包括狹義在制品和已經(jīng)完成一定加工工藝的半成品、返修的廢品以及已經(jīng)完成全部工藝過程等待驗收入庫的產(chǎn)成品。第7頁/共155頁84.1.2在產(chǎn)品數(shù)量的核算企業(yè)當期發(fā)生的生產(chǎn)費用，通過前述程序的歸集和分配，將應計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，按成本計算對象歸集在“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”的明細賬的相關成本項目中。期初在產(chǎn)品成本加上本期生產(chǎn)費用形成生產(chǎn)費用合計數(shù)。第8頁/共155頁9如果本期沒有完工產(chǎn)品，則生產(chǎn)費用合計就是期末在產(chǎn)品成本。如果期末沒有在產(chǎn)品，則生產(chǎn)費用合計就是完工產(chǎn)品成本。如果期末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，就需要采用適當?shù)姆椒▽⑸a(chǎn)費用合計數(shù)在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配，計算期末在產(chǎn)品成本以及完工產(chǎn)品成本。4.1.2在產(chǎn)品數(shù)量的核算第9頁/共155頁10

生產(chǎn)成本期初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本第10頁/共155頁11確定期末在產(chǎn)品成本時，首先要確定在產(chǎn)品數(shù)量，然后確定期末在產(chǎn)品單位成本。在產(chǎn)品數(shù)量的確定是產(chǎn)品成本核算的一項基礎工作，包括在產(chǎn)品數(shù)量的日常核算和期末清查盤點。企業(yè)一方面做好在產(chǎn)品收、發(fā)結存日常的核算工作；另一方面還要做好在產(chǎn)品的清查工作。

第11頁/共155頁12⒈在產(chǎn)品日常核算

在產(chǎn)品日常核算一般是通過設置在產(chǎn)品統(tǒng)計臺賬核算在產(chǎn)品收、發(fā)、結存的數(shù)量，為生產(chǎn)管理部門以及產(chǎn)品成本的核算提供一個在產(chǎn)品數(shù)量變化的動態(tài)資料。

第12頁/共155頁13統(tǒng)計臺賬格式如下：第13頁/共155頁14⒉在產(chǎn)品清查的核算

為了核實在產(chǎn)品的數(shù)量，做到在產(chǎn)品賬實相符，企業(yè)的在制品應和其他存貨一樣需要進行定期和不定期的清查。進行清查時，要對在產(chǎn)品進行清點，清查后根據(jù)清查結果編制“在產(chǎn)品盤點表”，將賬存數(shù)、實存數(shù)以及盈虧數(shù)進行登記，并據(jù)以進行會計處理。然后再根據(jù)批復意見核銷待處理財產(chǎn)損溢—流動資產(chǎn)損溢。

第14頁/共155頁15【例4-1】某汽車零件企業(yè)，盤虧普桑0575曲軸2個，單位成本52元，經(jīng)核實屬于責任人過失應予以賠償。盤虧時，記：借：待處理財產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn)損溢104貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)-普桑104第15頁/共155頁16

4.2生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和

在產(chǎn)品之間的分配4.2.1生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配方法概述各項生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間進行分配和歸集以后，應計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用都歸集在“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)”的二級賬下相關產(chǎn)品明細賬也稱為產(chǎn)品成本計算單中。第16頁/共155頁17

對于生產(chǎn)企業(yè)來說，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品當期已經(jīng)全部完工而沒有期末在產(chǎn)品的，那么計入該產(chǎn)品明細賬中的全部生產(chǎn)費用，包括期初在產(chǎn)品成本以及本期歸集的生產(chǎn)費用，就是該種完工產(chǎn)品的成本。第17頁/共155頁18

如果當期沒有完工產(chǎn)品，期末全部為在產(chǎn)品的，那么計入該產(chǎn)品明細賬中的全部生產(chǎn)費用，就是該種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。第18頁/共155頁19

大多數(shù)的生產(chǎn)企業(yè)既有完工產(chǎn)品又有期末在產(chǎn)品。因此，全部生產(chǎn)費用應在同一種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行劃分。第19頁/共155頁20

生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的劃分，主要有兩種類型。一種類型屬于倒軋方法，另一種類型屬于分配的方法。第20頁/共155頁21⒈倒軋成本法

倒軋成本法是指在計算完工產(chǎn)品成本時，用生產(chǎn)費用合計減去期末在產(chǎn)品成本后的差額作為完工產(chǎn)品成本。由于這類方法與賬戶期末余額計算順序不一致，是根據(jù)期末余額倒算發(fā)生額,故而稱之為倒軋成本法。

第21頁/共155頁22計算完工產(chǎn)品成本時，根據(jù)“生產(chǎn)成本”賬戶的期初余額也就是期初在產(chǎn)品成本，加上“生產(chǎn)成本”賬戶的借方發(fā)生額也就是本期生產(chǎn)費用計算生產(chǎn)費用合計，然后減去“生產(chǎn)成本”賬戶的期末余額也就是期末在產(chǎn)品成本，計算完工產(chǎn)品成本也就是“生產(chǎn)成本”賬戶貸方發(fā)生額。第22頁/共155頁23倒扎成本法不計算在產(chǎn)品成本法

在產(chǎn)品成本按固定成本計算法

在產(chǎn)品成本按定額成本計算法在產(chǎn)品成本按原材料費用計算法

第23頁/共155頁24⒉分配的方法

分配的方法是指在計算完工產(chǎn)品成本時，期初在產(chǎn)品成本加上本期生產(chǎn)費用計算生產(chǎn)費用合計，然后采用適當分配標準，將生產(chǎn)費用合計在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，分別確定完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本。

第24頁/共155頁25計算公式如下：第25頁/共155頁26分配的方法

約當產(chǎn)量法

定額比例法在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品計算法第26頁/共155頁274.2.2不計算在產(chǎn)品成本法

采用不計算在產(chǎn)品成本法時，雖然期末有在產(chǎn)品但不計算在產(chǎn)品成本，實際上在產(chǎn)品應負擔的費用全部由完工產(chǎn)品成本負擔。這種方法屬于倒扎成本法，也是一種簡化的成本計算方法，適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量少，并且在產(chǎn)品成本低的產(chǎn)品。第27頁/共155頁28

采用這種方法，由于期末在產(chǎn)品數(shù)量很少，所負擔的生產(chǎn)費用低，期初在產(chǎn)品成本與期末在產(chǎn)品成本的差額更小，忽略不計在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響不大，為了簡化產(chǎn)品成本的計算工作，可以不計算期末在產(chǎn)品成本。

在這種情況下，期初、期末在產(chǎn)品成本為零，該種產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負擔，當期生產(chǎn)費用就是完工產(chǎn)品成本。例如，煤炭等采掘業(yè)屬于單步驟生產(chǎn)，由于工作面小，在產(chǎn)品數(shù)量很少，因此不計算在產(chǎn)品成本。

第28頁/共155頁29

在這種情況下，期初、期末在產(chǎn)品成本為零，該種產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負擔，當期生產(chǎn)費用就是完工產(chǎn)品成本。例如，煤炭等采掘業(yè)屬于單步驟生產(chǎn)，由于工作面小，在產(chǎn)品數(shù)量很少，因此不計算在產(chǎn)品成本。計算公式如下：

第29頁/共155頁304.2.3在產(chǎn)品成本按固定成本計算法

采用在產(chǎn)品成本按固定成本計算法時，期初、期末在產(chǎn)品數(shù)量少，或在產(chǎn)品數(shù)量多但各月數(shù)量變化不大，產(chǎn)品成本比較穩(wěn)定，計算產(chǎn)品成本時，期末在產(chǎn)品成本均按年初在產(chǎn)品成本固定計算。第30頁/共155頁31

由于各月期初、期末在產(chǎn)品成本相等，因此當期的生產(chǎn)費用就是完工產(chǎn)品成本。這種方法屬于倒扎成本法，也是簡化的成本計算方法，適用于在產(chǎn)品數(shù)量少或者在產(chǎn)品數(shù)量多，但在產(chǎn)品數(shù)量比較均衡的產(chǎn)品。第31頁/共155頁32

如果某種產(chǎn)品的在產(chǎn)品數(shù)量少，期初、期末在產(chǎn)品成本差額比較小，算與不算在產(chǎn)品成本差額對完工產(chǎn)品成本影響不大，期初、期末在產(chǎn)品成本可以按固定成本計算。在這種情況下，期初、期末在產(chǎn)品成本相等，該種產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負擔，當期生產(chǎn)費用就是完工產(chǎn)品成本。對于在產(chǎn)品數(shù)量多的產(chǎn)品，如果不計算在產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品會形成賬外物資不利于管理和監(jiān)督。第32頁/共155頁33

如果月末在產(chǎn)品數(shù)量雖大，但其數(shù)量比較均衡，期初、期末在產(chǎn)品成本差額比較小，算不算期初、期末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大，為簡化成本計算工作，期初、期末在產(chǎn)品成本也可以按固定成本計算。計算公式如下：

第33頁/共155頁34

在實際工作中，各月在產(chǎn)品成本一般按年初在產(chǎn)品成本計算。為了避免在產(chǎn)品估算成本與實際成本水平相差過大，而影響產(chǎn)品成本的計算，企業(yè)應在年末對在產(chǎn)品進行實地盤點，根據(jù)在產(chǎn)品盤點的數(shù)量計算在產(chǎn)品成本，并據(jù)以計算12月份的產(chǎn)品成本。下一年度，各月在產(chǎn)品成本均固定按上年末在產(chǎn)品成本計算。12月份期初、期末在產(chǎn)品成本不等，其完工產(chǎn)品成本的計算公式如下：

第34頁/共155頁35【例4-2】某產(chǎn)品在產(chǎn)品數(shù)量比較大，但各月在產(chǎn)品數(shù)量比較均衡，在產(chǎn)品成本按年初固定成本計算。該產(chǎn)品年初在產(chǎn)品成本600000元，年末在產(chǎn)品成本650000元，各月生產(chǎn)費用見表4-2。第35頁/共155頁36第36頁/共155頁37第37頁/共155頁384.2.4在產(chǎn)品成本按定額成本計算法

采用在產(chǎn)品成本按定額成本計算法時，期末在產(chǎn)品成本按定額成本計算，在產(chǎn)品實際成本與定額成本的差額由完工產(chǎn)品成本負擔。這種方法屬于倒扎成本法，適用于定額管理基礎較好，各項消耗定額或定額費用比較準確、穩(wěn)定，各月在產(chǎn)品數(shù)量比較均衡的產(chǎn)品。第38頁/共155頁39

計算期末在產(chǎn)品成本時，應根據(jù)成本項目分別確定其定額成本。在產(chǎn)品材料費用定額一般按在產(chǎn)品消耗量定額以及原材料計劃成本計算。在產(chǎn)品的工資及福利費的定額費用一般按單位工時工資及福利費的費用定額以及定額工時計算。

第39頁/共155頁40

計算期末在產(chǎn)品成本時，應根據(jù)成本項目分別確定其定額成本。在產(chǎn)品材料費用定額一般按在產(chǎn)品消耗量定額以及原材料計劃成本計算。在產(chǎn)品的工資及福利費的定額費用一般按單位工時工資及福利費的費用定額以及定額工時計算。在產(chǎn)品的制造費用定額一般按單位工時定額費用以及定額工時計算。產(chǎn)品成本計算公式如下：第40頁/共155頁41⒈在產(chǎn)品直接材料定額費用的計算

在產(chǎn)品直接材料定額費用，應根據(jù)在產(chǎn)品實際數(shù)量、在產(chǎn)品原材料消耗量定額以及原材料單位計劃成本計算，計算公式如下：第41頁/共155頁42⒉在產(chǎn)品直接人工定額費用的計算

在產(chǎn)品直接人工定額費用的計算，應根據(jù)在產(chǎn)品的數(shù)量、累計的工時定額以及單位工時在產(chǎn)品直接人工費用定額計算，計算公式如下：第42頁/共155頁43⒉在產(chǎn)品直接人工定額費用的計算

在產(chǎn)品直接人工定額費用的計算，應根據(jù)在產(chǎn)品的數(shù)量、累計的工時定額以及單位工時在產(chǎn)品直接人工費用定額計算，計算公式如下：第43頁/共155頁44

如果各工序在產(chǎn)品數(shù)量和工時定額比較均衡，可用各工序在產(chǎn)品總和乘以完工產(chǎn)品工時的一半計算在產(chǎn)品工時定額總數(shù)。第44頁/共155頁45⒊在產(chǎn)品制造費用定額的計算

在產(chǎn)品制造費用定額的計算與在產(chǎn)品直接人工計算基本相同，應根據(jù)在產(chǎn)品的數(shù)量、累計的工時定額以及單位工時在產(chǎn)品制造費用定額計算，計算公式如下：第45頁/共155頁46【例4-3】

某甲產(chǎn)品經(jīng)過三道工序制成，原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的。單位工時直接人工費用定額5元，單位工時制造費用定額4元，各道工序在產(chǎn)品數(shù)量、在產(chǎn)品材料消耗定額費用以及各道工序工時定額資料見表4-4，期初在產(chǎn)品定額成本、本期生產(chǎn)費用資料見表4-5。第46頁/共155頁47第47頁/共155頁48期末在產(chǎn)品定額成本計算如下：在產(chǎn)品直接材料定額費用＝120×600＝72000（元）第一道工序在產(chǎn)品累計工時定額＝20×50%＝10（小時）第二道工序在產(chǎn)品累計工時定額＝20＋40×50%＝40（小時）第三道工序在產(chǎn)品累計工時定額＝20＋40＋40×50%＝80（小時）各道工序在產(chǎn)品定額工時總數(shù)＝10×50＋40×40＋80×30＝4500（小時）在產(chǎn)品直接人工定額費用＝5×4500＝22500（元）在產(chǎn)品制造費用定額費用＝×4500＝18000（元）在產(chǎn)品定額成本＝72000＋22500＋18000＝112500（元）第48頁/共155頁49

根據(jù)上述計算的結果編制在產(chǎn)品成本計算表見表4-6。根據(jù)期初在產(chǎn)品定額成本、本期生產(chǎn)費用、期末在產(chǎn)品成本計算完工產(chǎn)品成本見表4-7。第49頁/共155頁50第50頁/共155頁514.2.5在產(chǎn)品成本按材料費用計算法

采用在產(chǎn)品成本按材料費用計算法時，期末在產(chǎn)品的成本不考慮人工費用和制造費用，只計算材料費用。這種方法也屬于倒扎成本法，適用于材料費用占產(chǎn)品成本比重大，在產(chǎn)品數(shù)量多變化大的產(chǎn)品。

第51頁/共155頁52

期末應根據(jù)材料投入的情況計算在產(chǎn)品的材料費用，確定期末在產(chǎn)品成本，然后根據(jù)期初在產(chǎn)品材料費用以及本期生產(chǎn)費用，計算完工產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本計算公式如下：第52頁/共155頁53⒈材料在生產(chǎn)開始時一次性投入在產(chǎn)品成本的計算

材料在生產(chǎn)開始時一次性投入，在計算材料費用分配率時，由于完工產(chǎn)品和不同工序上的在產(chǎn)品所耗用的材料的數(shù)量相同，因此在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品一樣按實際數(shù)量作為分配標準，計算公式如下：第53頁/共155頁54【例4-4】某乙產(chǎn)品原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的，在產(chǎn)品成本按材料費用計算。該完工600件，在產(chǎn)品400件，期初在產(chǎn)品成本、本期生產(chǎn)費用資料見表4-8。第54頁/共155頁55

根據(jù)期初在產(chǎn)品成本、本期生產(chǎn)費用、期末在產(chǎn)品成本計算完工產(chǎn)品成本，見表4-9。第55頁/共155頁56第56頁/共155頁57⒉材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)投入在產(chǎn)品成本的計算

材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)投入，在計算材料費用分配率時，由于完工產(chǎn)品和不同工序上的在產(chǎn)品所耗用材料的數(shù)量不同，因此在產(chǎn)品不能以實際數(shù)量和完工產(chǎn)品數(shù)量作標準分配材料費用，必須將在產(chǎn)品按一定的標準計算在產(chǎn)品約當產(chǎn)量，然后與完工產(chǎn)品數(shù)量作為分配標準計算直接材料分配率，計算公式如下：第57頁/共155頁58第58頁/共155頁59【例4-5】

接上例，如果某乙產(chǎn)品原材料是在生產(chǎn)中陸續(xù)投入的，在產(chǎn)品成本按材料費用計算。該完工600件，在產(chǎn)品400件，在產(chǎn)品完工程度50%，期初在產(chǎn)品成本、本期生產(chǎn)費用資料見表4-8。第59頁/共155頁60

根據(jù)期初在產(chǎn)品成本、本期生產(chǎn)費用、期末在產(chǎn)品成本計算完工產(chǎn)品成本，見表4-10。第60頁/共155頁61第61頁/共155頁624.2.6約當產(chǎn)量法

⒈約當產(chǎn)量法概述約當產(chǎn)量法是將生產(chǎn)費用合計數(shù)以完工產(chǎn)品數(shù)量、在產(chǎn)品約當產(chǎn)量作為分配標準進行分配，分別確定完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本。這里的生產(chǎn)費用合計包括期初在產(chǎn)品成本以及本期發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。

第62頁/共155頁63

約當產(chǎn)量法特點是以完工產(chǎn)品數(shù)量、在產(chǎn)品實際數(shù)量或在產(chǎn)品約當產(chǎn)量作分配標準，并按成本項目分別計算分配率，然后用分配率分別乘以完工產(chǎn)品數(shù)量、在產(chǎn)品實際數(shù)量或在產(chǎn)品約定產(chǎn)量，進而計算完工產(chǎn)品成本以及期末在產(chǎn)品成本。第63頁/共155頁64

采用這種方法，期末在產(chǎn)品成本中既包括材料費用，又包括工資和制造費用。這種方法適用于產(chǎn)品成本中的原材料費用、工資及福利費等加工費用比重相差不多，月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大的產(chǎn)品。第64頁/共155頁65完工產(chǎn)品成本、期末在產(chǎn)品成本基本計算公式如下：第65頁/共155頁66第66頁/共155頁67⒉在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的計算

采用約當產(chǎn)量法，必須正確地計算在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。在產(chǎn)品約當產(chǎn)量是指，在產(chǎn)品按一定的標準折合為完工產(chǎn)品數(shù)量。計算公式如下：在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品實際數(shù)量×完工率第67頁/共155頁68

在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算的正確與否，主要取決于在產(chǎn)品完工程度即完工率的測定是否正確。測定在產(chǎn)品的完工率有平均計算、分工序測定完工率的兩種方法。第68頁/共155頁69

如果材料投入程度與生產(chǎn)工時基本一致，材料費用可采用上述兩種方法確定完工率。如果兩者投入的程度不同，為提高材料費用分配的正確性，還應按每一工序材料的消耗量定額計算投料率計算用于材料費用分配的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。第69頁/共155頁70平均計算法

在產(chǎn)品按平均法計算約當產(chǎn)量屬于簡化的方法。各道工序上的在產(chǎn)品，無論加工程度如何，均按50%作為完工程度折算在產(chǎn)品約定產(chǎn)量。在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=各道工序在產(chǎn)品實際數(shù)量之和×50%第70頁/共155頁71

這種方法適用于各工序在產(chǎn)品數(shù)量以及單位產(chǎn)品在各工序的加工量比較均衡的情況下，后面各工序在產(chǎn)品多加工的程度可以彌補前面各工序少加工的程度。這樣，全部在產(chǎn)品（廣義在產(chǎn)品）的完工程度均按50%計算。第71頁/共155頁72【例4-6】某產(chǎn)品經(jīng)過4道連續(xù)加工工序，原材料是在生產(chǎn)開始是一次投入，各工序之間設置半成品庫。各工序在產(chǎn)品數(shù)量以及單位產(chǎn)品在各工序的加工量比較均衡。各道工序在產(chǎn)品實際數(shù)量見表4-11，要求采用平均法計算該產(chǎn)品約當產(chǎn)量。第72頁/共155頁73第73頁/共155頁74在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=（50+45+46+48+52+43+40）×50%=324×50%=162（個）第74頁/共155頁75分別測定各工序完工率

按各工序分別測定完工率，比較準準確，有利于提高成本計算的正確性，加速成本的計算工作。采用這種方法，一般按照各工序累計工時定額占完工產(chǎn)品工時定額的比率計算。第75頁/共155頁76

為了簡化計算，本工序的在產(chǎn)品（狹義在產(chǎn)品），如尚未加工的、剛開始加工的、本工序接近完工的、本工序加工完畢的半成品，無論加工程度如何，其完工程度均按本工序工時定額的50%計算。第76頁/共155頁77某工序完工率的計算公式如下：

第77頁/共155頁78【例4-7】某產(chǎn)品經(jīng)過4道連續(xù)加工工序。各工序在產(chǎn)品實際數(shù)量、工時定額以及單位產(chǎn)品的工時定額見表4-12，要求分別測定各工序的完工率并計算在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。第78頁/共155頁79第79頁/共155頁80在產(chǎn)品約當量的計算見表4-13。第80頁/共155頁81原材料投料率的計算

原材料費用的分配需要根據(jù)材料的投入方式來選擇分配標準。當材料是在開始時一次投入的，材料投入與工時投入的程度基本一致，可按上述兩種方法確定完工率作并為投料率計算在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。第81頁/共155頁82

當材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)投入時，而且材料的投入和工時投入程度的不同，應按工序分別計算材料投料率，然后計算在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。材料投料率的計算有以下兩種方法：材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)分次投入材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)投入第82頁/共155頁83材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)分次投入

當材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)分次投入時，而且材料的投入和工時投入程度的不同，材料投料率的計算與分工序測定完工率公式相似，計算公式如下：第83頁/共155頁84

分子的前一項是，截至本工序以前工序的全部材料消耗量定額合計，由于材料是全部投入的，因此不需要打折扣按全額計算；后一項是本工序的材料投入。由于本工序的材料也是陸續(xù)投入的，因此材料投入程度也不相同。為簡化核算，本工序材料投入程度均按50%計算。所以公式中在本工序材料消耗量定額的基礎上打一個折扣。

第84頁/共155頁85【例4-8】

某產(chǎn)品由2道工序制成，原材料是陸續(xù)投入的，并且與工時投入程度不一致，該產(chǎn)品材料消耗量定額見表4-14，要求計算材料投料率及在產(chǎn)品約當產(chǎn)量，計算結果見表4-15。第85頁/共155頁86第1道工序投料率=160×50%÷400×100%=20%第2道工序投料率=160+240×50%÷400×100%=70%第86頁/共155頁87材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)投入

當材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)投入時，而且材料的投入和工時投入程度的不同，但材料是在每一工序開始時投入的，投料率的計算公式如下：第87頁/共155頁88

分子中的前一項是，截至本工序以前工序的全部材料消耗量定額合計，由于材料是全部投入的，因此不需要打折扣按全額計算；后一項是本工序的材料消耗量定額，由于材料在是該工序開始全部投入的，就本工序來說材料投入程度相同均為100%。因此，本工序材料消耗量定額不需要打折扣按全額計算。第88頁/共155頁89【例4-9】

資料見下表，如果該產(chǎn)品耗用的材料是在每個工序開始時一次性投入的，要求計算投料率及在產(chǎn)品約當產(chǎn)量，計算如下：第89頁/共155頁90第1道工序投料率=160÷400×100%=40%第2道工序投料率=（160+240）÷400×100%=100%各工序投料率計算如下：第90頁/共155頁91在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算表如下：第91頁/共155頁92⒊費用的分配

采用約當產(chǎn)量法計算產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本，需按成本項目分別計算費用分配率。根據(jù)完工產(chǎn)品產(chǎn)量、在產(chǎn)品實際數(shù)量或約當產(chǎn)量分別乘以費用分配率，計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品應負擔的費用。第92頁/共155頁93材料費用的分配

材料費用分配率的計算應考慮材料投入的方式選擇分配標準。如果材料是在生產(chǎn)開始時一次性投入的，或者材料是隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入，并且材料投入的程度與工時投入的程度基本一致，應以完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品實際數(shù)量作為分配標準分配材料費用。第93頁/共155頁94材料費用的分配

如果材料是隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入，并且材料投入的程度與工時投入的程度不一致，應以完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當產(chǎn)量作為分配標準分配材料費用。第94頁/共155頁95材料是在生產(chǎn)開始時一次

性投入材料費用的分配

當材料在生產(chǎn)開始時一次性投入時，由于完工產(chǎn)品和不同工序上的在產(chǎn)品所耗用的材料的數(shù)量相同，因此在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品一樣按實際數(shù)量作為分配標準分配材料費用，計算公式如下：第95頁/共155頁96第96頁/共155頁97【例4-10】

某產(chǎn)品有3道工序，工序之間設置半成品庫，原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的。期初在產(chǎn)品材料費用6200元，本期發(fā)生的材料費用18800元。各道工序在產(chǎn)品數(shù)量、完工產(chǎn)品數(shù)量見表4-17。要求計算材料分配率并分別計算完工產(chǎn)品以及期末在產(chǎn)品應負擔的材料費用。第97頁/共155頁98

由于材料是在生產(chǎn)開始時一次性投入的，因此完工產(chǎn)品和不同工序上的在產(chǎn)品和半成品所耗用的材料數(shù)量相同，在產(chǎn)品和半成品應選擇實際數(shù)量作為分配標準。第98頁/共155頁99相關計算如下：在產(chǎn)品實際數(shù)量=50+45+46+48+51=24（個）第99頁/共155頁100材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)投入原材料費用的分配

當材料隨生產(chǎn)進程陸續(xù)投入時，由于完工產(chǎn)品和不同工序上的在產(chǎn)品所耗用材料的數(shù)量不同，因此在產(chǎn)品不能以實際數(shù)量作為標準分配來材料費用，必須將在產(chǎn)品按一定的標準計算在產(chǎn)品約當產(chǎn)量，然后與完工產(chǎn)品數(shù)量一起作為分配標準計算直接材料分配率，計算公式如下：第100頁/共155頁101第101頁/共155頁102【例4-11】

某產(chǎn)品有2道工序，原材料是隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的。期初在產(chǎn)品材料費用7400元，本期發(fā)生的材料費用67600元。當期完工產(chǎn)品產(chǎn)量660個，各道工序在產(chǎn)品實際數(shù)量、在產(chǎn)品約當產(chǎn)量見表4-15。要求計算材料分配率并分別計算完工產(chǎn)品以及期末在產(chǎn)品應負擔的材料費用。第102頁/共155頁103第103頁/共155頁104⒉工資及社會保險費等工資性支出的分配

工資及社會保險費等工資性支出的分配也稱為直接人工的分配。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的人工費用一般是生產(chǎn)進程追加的。也就是說，不同工序上的在產(chǎn)品中所含的工資及社會保險費等工資性支出是不同的。在計算直接人工分配率時，與原材料陸續(xù)投入的一樣，在產(chǎn)品應按約當產(chǎn)量作為分配標準與完工產(chǎn)品一同去分配工資及社會保險費等工資性支出

，計算公式如下：第104頁/共155頁105第105頁/共155頁106【例4-12】

接【例4-11】期初在產(chǎn)品直接人工費用2300元，本期發(fā)生的直接人工費用42700元，要求計算直接人工分配率，并分別計算完工產(chǎn)品以及期末在產(chǎn)品應負擔的直接人工費用。第106頁/共155頁107相關計算如下：第107頁/共155頁108⒊制造費用的分配

制造費用屬于間接費用，日常發(fā)生時歸集在“制造費用”賬戶，期末采用一定的分配方法，分配記入各種產(chǎn)品成本。

產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用，一般也是隨生產(chǎn)進程逐步追加的。也就是說，不同工序上的在產(chǎn)品中所含的制造費用是不同的。在制造費用分配率時，與原材料陸續(xù)投入的一樣，在產(chǎn)品應按約當產(chǎn)量作為分配標準與完工產(chǎn)品一同去分配工資及福利費，計算公式如下：第108頁/共155頁109第109頁/共155頁110【例4-13】

接【例4-11】期初在產(chǎn)品負擔的制造費用8400元，本期發(fā)生的制造費用41600元，要求計算制造費用分配率，并分別計算完工產(chǎn)品以及期末在產(chǎn)品應負擔的制造費用。第110頁/共155頁111相關計算如下：第111頁/共155頁112

根據(jù)【例4-11】【例4-12】【例4-13】計算的結果編制產(chǎn)品成本計算單，見表4-18。第112頁/共155頁113

第113頁/共155頁1144.2.7定額比例法

⒈定額比例法概述

定額比例法是指產(chǎn)品的生產(chǎn)費用合計按照成本項目，以完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的材料的定額消耗量或定額費用、定額工時為標準進行分配，確定完工產(chǎn)品成本以及期末在產(chǎn)品成本的方法。第114頁/共155頁115

這種方法適用于定額管理基礎比較好，各項消耗量定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。采用這種方法，是將實際發(fā)生的生產(chǎn)費用合計（期初在產(chǎn)品成本加上本期發(fā)生的各項生產(chǎn)費用）以定額為標準分別按成本項目計算費用分配率，然后再乘以完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品的定額，計算完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本?；竟饺缦拢旱?15頁/共155頁116計算公式如下：第116頁/共155頁117⒉材料費用的分配

材料費用的分配可以采用材料定額消耗量或材料定額費用作為標準。第117頁/共155頁118以材料定額消耗量作為標準分配材料費用

采用這種方法分配材料費用，既可以提供完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品實際費用資料還可以提供實際消耗量資料。用實際消耗量和定額耗用量進行比較，可反映實際耗用量與定額耗用量的差異，便于考核和分析材料定額的完成情況。

第118頁/共155頁119計算公式如下：

第119頁/共155頁120

以耗用量作為分配標準時，雖然有利于成本考核和分析，但如果在產(chǎn)品所耗用的原材料的品種較多的情況下，采用這種方法分配材料費用的工作量較大。

第120頁/共155頁121【例4-14】

某產(chǎn)品有3道工序，材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的。期初在產(chǎn)品實際的耗用量8000公斤，在產(chǎn)品直接材料費用80000元；本期實際耗用量10000公斤，本期直接材料費用100000元。完工產(chǎn)品產(chǎn)量240件；在產(chǎn)品數(shù)量、直接材料耗用量定額、工時定額見表4-19。要求：計算直接材料耗用量分配率、完工產(chǎn)品應負擔的直接材料費用、期末在產(chǎn)品應負擔的直接材料費用。第121頁/共155頁122

相關資料如下：第122頁/共155頁123第123頁/共155頁124第124頁/共155頁125第125頁/共155頁126以材料定額費用作為標準分配材料費用

采用這種方法分配材料費用，是用直接材料費用合計，以完工產(chǎn)品直接材料定額費用和期末在產(chǎn)品直接材料定額費用作標準進行分配。第126頁/共155頁127計算公式如下：第127頁/共155頁128【例4-15】

接【例4-14】資料，要求按材料定額費用作為標準分配材料費用。相關計算如下：第128頁/共155頁129第129頁/共155頁130⒊人工費用的分配

人工費用的分配，一般以完工產(chǎn)品定額工時和期末在產(chǎn)品定額工時作為分配標準進行分配。第130頁/共155頁131第131頁/共155頁132【例4-16】

接【例4-14】資料，期初在產(chǎn)品直接人工費用6800元，本期直接人工費用40000元。要求，計算直接人工費用分配率，計算完工產(chǎn)品負擔的直接人工費用以及期末在產(chǎn)品負擔的直接人工費用。第132頁/共155頁133完工產(chǎn)品定額工時=240×80=19200（小時）在產(chǎn)品定額工時=60×20+70×30+30×30=4200（工時）

第133頁/共155頁134第134頁/共155頁135⒋制造費用的分配

人工費用的分配，一般以完工產(chǎn)品定額工時和期末在產(chǎn)品定額工時作為分配標準進行分配。第135頁/共155頁136第136頁/共155頁137【例4-17】

接【例4-14】的資料，期初在產(chǎn)品直接人工費用3600元，本期直接人工費用90000元。要求，計算制造費用分配率，計算完工產(chǎn)品負擔的制造費用以及期末在產(chǎn)品負擔的制造費用。第137頁/共155頁138完工產(chǎn)品