一、課題研究意義改革開放以來，尤其是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，再加上人口老齡化進(jìn)程的加快，就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力的不斷增大為我國的社會(huì)保障體系帶來了新的問題。為了解決這些問題，就必須建立起強(qiáng)大的社保機(jī)制，然而，我國現(xiàn)行的社保體制漏洞百出，資金管理分散，籌集成本高，調(diào)劑面窄，對(duì)資金的使用缺乏有力的監(jiān)督，普遍存在資金浪費(fèi)、挪用問題，無法專款專用，難以滿足保障支出的需要，已經(jīng)不能適應(yīng)了我國社會(huì)的發(fā)展。開征社會(huì)保障稅是社保資金新的籌集方式，是建立健全我國社會(huì)保障體系的突破口。為社會(huì)成員提供社會(huì)保障，是現(xiàn)代社會(huì)政府的一項(xiàng)重要職能，而充足的社會(huì)保障資金是社會(huì)保障制度存在、發(fā)展和不斷完善的基礎(chǔ)，因此，確立合理的社會(huì)保障籌資方式是一國社會(huì)保障體系構(gòu)建中的核心問題。當(dāng)前，我國社會(huì)保障事業(yè)的發(fā)展雖然已初具規(guī)模，但在運(yùn)營和管理方面還很不完善，其中，因籌資方式而導(dǎo)致的問題尤顯突出。資金管理的分散、缺乏監(jiān)督、挪用浪費(fèi)等現(xiàn)象已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。完善社保機(jī)制、提高社保能力是我國經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展的需要，也是縮小貧富差距的主要途徑。本文以社會(huì)保障的資金籌集方式為研究對(duì)象，從社保資金的管理范圍、層次等方面說明了現(xiàn)行社保體制的不足，結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)外局勢(shì)全面闡述了開征社會(huì)保障稅的緊迫性、優(yōu)越性和可行性，并對(duì)社會(huì)保障稅的稅制做了簡(jiǎn)單的設(shè)計(jì)。通過對(duì)幾部分的分析，我認(rèn)為：開征社會(huì)保障稅，完善社會(huì)保障籌資方式，應(yīng)成為當(dāng)前我國社會(huì)保障制度改革與完善的突破口。（一）指導(dǎo)思想和應(yīng)遵循的基本原則………………14（二）社會(huì)保障稅稅制設(shè)計(jì)分析…………………14社會(huì)保障是國家的安全制度，涉及廣大居民的切身利益和一部分特殊社會(huì)成員的生存，關(guān)系到企業(yè)和國家財(cái)政負(fù)擔(dān)水平，影響社會(huì)政治穩(wěn)定狀態(tài)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，謀求健全完善的社會(huì)保障制度始終是各國政府孜孜以求的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展目標(biāo)和施政的主要任務(wù)之一。從資金的運(yùn)動(dòng)過程分析，社會(huì)保障制度實(shí)際上是由三個(gè)基本環(huán)節(jié)構(gòu)成的：社會(huì)保障資金的籌集、保障金的支付以及基金管理和運(yùn)營。因此，選擇何種模式籌集資金是構(gòu)建社會(huì)保障制度的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，它不僅決定社會(huì)保障資金的籌集過程，而且在很大程度上決定社會(huì)保障資金的管理和使用乃至整個(gè)社會(huì)保障體制的運(yùn)行過程。單純從資金籌措方式考察，目前世界上社會(huì)保障的籌資模式大體上可分為三類：繳稅制、繳費(fèi)制和儲(chǔ)蓄制。繳稅制即是以開征社會(huì)保障稅（SocialSecurityTax）方式籌集社會(huì)保障資金的一種籌資模式。根據(jù)國際貨幣基金組織的不完全統(tǒng)計(jì)，目前征收不同形式社會(huì)保障稅或薪給稅的國家已達(dá)80多個(gè)，占全部推行社會(huì)保障制度國家的60％以上。社會(huì)保障稅制以其固有的理論和實(shí)踐優(yōu)勢(shì)贏得了越來越多國家的青睞。四、社會(huì)保障稅的稅制設(shè)計(jì)我國社會(huì)保障稅稅制的設(shè)計(jì)，重點(diǎn)應(yīng)該立足于我國的現(xiàn)實(shí)國情，但同時(shí)也要注意吸收和借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，力求使稅制科學(xué)、合理，減小改革成本?，F(xiàn)就建立我國社會(huì)保障稅的總體思路和稅制框架作一些分析。（－）指導(dǎo)思想和應(yīng)遵循的基本原則開征社會(huì)保障稅的指導(dǎo)思想可歸納為：適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，以現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)制度為基礎(chǔ)，為社會(huì)保障制度籌集必要的穩(wěn)定的資金，帶動(dòng)社會(huì)保障新機(jī)制的建立，促進(jìn)企業(yè)改制和政府機(jī)構(gòu)改革，加強(qiáng)財(cái)政宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)穩(wěn)定與發(fā)展。按照這一指導(dǎo)思想，社會(huì)保障稅稅制設(shè)計(jì)應(yīng)遵循以下原則：（二）社會(huì)保障稅稅制設(shè)計(jì)分析1、社會(huì)保障稅的課征范圍和納稅義務(wù)人的確定在條件允許的情況下，社會(huì)保險(xiǎn)稅的納稅人覆蓋面以寬為宜。根據(jù)我國國情和借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，我國社會(huì)保障稅的納稅人可先定為以下單位和個(gè)人:1、國家機(jī)關(guān)及各企事業(yè)單位。2、國家公務(wù)人員。3、實(shí)行財(cái)政撥款的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、行政事業(yè)單位工作人員。4、各種所有制形式的公司、企業(yè)工作人員。5、自營人員采取自愿原則繳納社會(huì)保障稅。6、縣(市)人均收入水平達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)業(yè)人員。我國社會(huì)保險(xiǎn)稅應(yīng)以納稅義務(wù)人的工資（工薪收入）或?qū)嶋H收入為征稅對(duì)象。包括企業(yè)與非國家撥款事業(yè)單位支付給職工的工資總額（津貼、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼及發(fā)放的實(shí)物），各類職工的實(shí)際收入（現(xiàn)金收入與非現(xiàn)金收入）以及私營業(yè)主、城鎮(zhèn)自由職業(yè)者和個(gè)體工商戶的總收入。但應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：一是課稅對(duì)象不包括納稅人工資薪金以外的其他收入。即不包括由雇主和雇員工資薪金以外的投資所得、資本利得等所得項(xiàng)目，但作為稅基的工資薪金既包括由雇主支付的現(xiàn)金，還包括具有工資薪金性質(zhì)的實(shí)物性及其他等價(jià)物的收入。二是應(yīng)稅工資薪金通常規(guī)定最高限額，超過部分不繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅。三是一般不規(guī)定個(gè)人寬免額和扣除額。因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)稅實(shí)行專稅專用原則，籌集的保險(xiǎn)基金將全部返還給納稅人。3.稅目的選擇和稅率的確定（1）稅目的選擇。在《勞動(dòng)法》規(guī)定的五個(gè)社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)種中，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)涉及的人群范圍廣，與廣大人民群眾的最切身利益直接相關(guān)，涉及的基金金額也最大。社會(huì)保險(xiǎn)稅的開征應(yīng)重點(diǎn)解決城鎮(zhèn)勞動(dòng)者共同的基本養(yǎng)老、失業(yè)及醫(yī)療保險(xiǎn)需要。這三種險(xiǎn)種的實(shí)施直接關(guān)系社會(huì)穩(wěn)定，同時(shí)也考慮到目前國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和企業(yè)承受能力以及國際上的通用做法，因此，社會(huì)保障稅的稅目可確定為城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)三個(gè)，統(tǒng)一稅基，分別征收，以后隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高再逐步增設(shè)稅目。（2）稅率的確定。養(yǎng)老保險(xiǎn)項(xiàng)目的稅率確定。目前，我國的繳費(fèi)比例為工資總額的20%左右，個(gè)人繳費(fèi)比例為本人工資的8%。我國已進(jìn)入老齡化國家，支付能力明顯不足，我國的養(yǎng)老保險(xiǎn)稅稅率可略高于現(xiàn)行養(yǎng)老費(fèi)的繳費(fèi)水平。因此，養(yǎng)老保險(xiǎn)項(xiàng)目的稅率應(yīng)當(dāng)確定為工薪總額的28%，其中單位繳納工薪總額的20%，個(gè)人繳納工薪收入的8%。醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)率的確定。目考慮到與現(xiàn)行醫(yī)療保障制度的銜接，社會(huì)保障稅醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目的適用稅率定在8%左右為宜，其中單位繳納工薪總額的6%，個(gè)人繳納工薪收入的2%。失業(yè)保險(xiǎn)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)率的確定。社會(huì)保障稅失業(yè)保險(xiǎn)項(xiàng)目的適用稅率大致可以確定為工薪總額的3%，其中單位繳納工薪總額的2%，個(gè)人繳納工薪收人的1%。綜上所述，我國社會(huì)保障稅的稅負(fù)水平大致可確定為39%，其中單位繳納工薪總額的28%，個(gè)人繳納工薪收入的11%。4.積累模式的選擇從我國現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)制度規(guī)定來看，在資金積累模式上至少有兩大問題值得研究。（1）養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人帳戶相結(jié)合的部分積累制模式是社會(huì)保障籌資模式的首創(chuàng)，符合我國實(shí)際。但要適當(dāng)降低養(yǎng)老保險(xiǎn)稅率，同時(shí)采取有效配套措施開始解決對(duì)中老職工的養(yǎng)老金負(fù)債問題（如可結(jié)合國有企業(yè)股份制改造過程中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓售股套現(xiàn)以及對(duì)一些中小企業(yè)、部分國有房地產(chǎn)拍賣、租賃等來償還負(fù)債），合理劃分個(gè)人帳戶資金比例，逐步使個(gè)人帳戶”實(shí)帳化“，個(gè)人帳戶可隨勞動(dòng)力自由轉(zhuǎn)移等。（2）醫(yī)療帳戶與養(yǎng)老帳戶的運(yùn)行機(jī)理完全不同，養(yǎng)老個(gè)人帳戶是個(gè)人養(yǎng)老基金的積累，用途明確，收益明確，積累作用大：而醫(yī)療消費(fèi)具有即期性、不確定性特點(diǎn)，這決定了醫(yī)療保險(xiǎn)基金的現(xiàn)收現(xiàn)付性質(zhì)，積累意義不大，如果把具有資金積累性質(zhì)的個(gè)人帳戶加進(jìn)來，使社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人帳戶結(jié)合起來運(yùn)行，不僅會(huì)加大管理難度，增加運(yùn)行成本，而且容易誘發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)?；谝陨戏治觯卺t(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)改稅時(shí)，應(yīng)取消個(gè)人帳戶，實(shí)行完全統(tǒng)籌制。我國是典型的中央集權(quán)型國家，建立單獨(dú)的社會(huì)保障預(yù)算對(duì)基本社會(huì)保險(xiǎn)的收、支和結(jié)余進(jìn)行統(tǒng)一管理應(yīng)該作為中央政府的基本職責(zé)之一。同時(shí)，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異可以通過發(fā)展補(bǔ)充保險(xiǎn)來平衡。因此，從發(fā)展方向看，為