注冊(cè)會(huì)計(jì)師

審計(jì)

精講班

主講老師：姜葵第一頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。第十一章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（重點(diǎn)、難點(diǎn)，掌握）第二頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。第一部分本章考情分析1.

本編是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容，而且難度較大，需要理解和記憶的內(nèi)容也較多，需要考生特別關(guān)注本編對(duì)應(yīng)章節(jié)的重點(diǎn)、難點(diǎn)介紹，將兩者結(jié)合學(xué)習(xí)，達(dá)到融會(huì)貫通的目標(biāo)。本編在最近3年考試中本章內(nèi)容平均考試分值18分，預(yù)計(jì)2012年本章內(nèi)容涉及的考試分值15分左右。是考試中的絕對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容，無(wú)論是考核客觀題，還是與其他章節(jié)結(jié)合出主觀題，概率均非常大，應(yīng)該引起足夠的重視。而且連續(xù)近幾年來(lái)在綜合題中均有對(duì)本編知識(shí)點(diǎn)的考查，考生應(yīng)該著重對(duì)歷年考題進(jìn)行研究，把握命題人的思路。第十一章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第三頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。本編兩章闡述了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，學(xué)習(xí)時(shí)考生要掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”和“項(xiàng)目組內(nèi)部討論”這兩種手段(本章第二節(jié))來(lái)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(本章第三、四節(jié))；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在“了解”的基礎(chǔ)上“評(píng)估”財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)(本章第五節(jié))；第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定總體應(yīng)對(duì)措施(第十二章第一節(jié))，同時(shí)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序)(第十二章第二、三、四節(jié))。第十一章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第四頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。2.

第十一章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2.

本章內(nèi)容基本框架風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序項(xiàng)目組內(nèi)部的討論了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第五頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。2.

第十一章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第六頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。2.

第十一章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的含義和要素與審計(jì)相關(guān)的控制對(duì)內(nèi)部控制了解的深度內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分控制環(huán)境內(nèi)部控制的局限性對(duì)整體層面了解內(nèi)部控制對(duì)控制的監(jiān)督控制活動(dòng)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制第七頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。第十一章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正第八頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。第二部分本章精講第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述一、出臺(tái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的背景二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的特點(diǎn)三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用（理解）第十一章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第九頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：1．確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；2．考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；3．識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述第十頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。4．確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；5．設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；6．評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述第十一頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（內(nèi)部信息）（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本步驟與特點(diǎn)1．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本步驟第十二頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。步驟目的必要性類(lèi)別了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)必要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試為了測(cè)試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此重新評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)非必要（選擇）進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)必要進(jìn)一步審計(jì)程序第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）第十三頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。2．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是“必須”實(shí)施的審計(jì)程序。(2)在審計(jì)的“所有階段”（不僅在計(jì)劃階段）都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。不得未經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。(3)實(shí)施的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)與識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相“掛鉤”。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）第十四頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。(4)實(shí)質(zhì)性程序是“必須”實(shí)施的程序。無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類(lèi)交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序“形成審計(jì)工作記錄”，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）第十五頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（二）定義：為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。（三）目的：注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）第十六頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施這些程序所獲取的信息，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：1．詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的一個(gè)重要信息來(lái)源。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）第十七頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)下列事項(xiàng)：①管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。②被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。③可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。如重大的購(gòu)并事宜等。④被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）第十八頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了詢問(wèn)管理層和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員外，還應(yīng)當(dāng)考慮詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員、采購(gòu)人員、生產(chǎn)人員、銷(xiāo)售人員等其他相關(guān)人員，并考慮詢問(wèn)不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。①詢問(wèn)治理層，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境；②詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?；第二?jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）第十九頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。③詢問(wèn)參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性；④詢問(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴（如合營(yíng)企業(yè)）的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等；⑤詢問(wèn)營(yíng)銷(xiāo)或銷(xiāo)售人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷(xiāo)策有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷(xiāo)策略及其變化、銷(xiāo)售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）第二十頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。2.實(shí)施分析程序。如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)獲取的其他信息一并考慮。3．觀察和檢查。觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員詢問(wèn)的結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序：第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）第二十一頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）第二十二頁(yè)，共一百九十六頁(yè)?！纠}1·多選題】下列有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的表述中，正確的有()A．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位情況的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u(píng)估B．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，確定有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施C．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平假設(shè)為最高D．根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序收集的信息同樣構(gòu)成審計(jì)證據(jù)第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）第二十三頁(yè)，共一百九十六頁(yè)?！敬鸢浮緼BD【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，而不能直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）第二十四頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。二、其他審計(jì)程序和信息來(lái)源（外部信息）1．其他審計(jì)程序。除了采用上述程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息。例如，詢問(wèn)被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、專業(yè)評(píng)估師、投資顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）第二十五頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。閱讀外部信息也可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。外部信息包括證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的報(bào)紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門(mén)或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）第二十六頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。2．其他信息來(lái)源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過(guò)程中獲取的信息，以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）第二十七頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（掌握）項(xiàng)目組內(nèi)部的討論在所有業(yè)務(wù)階段都非常必要，可以保證所有事項(xiàng)得到恰當(dāng)?shù)目紤]。具有較多經(jīng)驗(yàn)的成員，例如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，其他成員可以分享其見(jiàn)解和以往獲取的被審計(jì)單位的經(jīng)驗(yàn)。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）第二十八頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（一）討論的目標(biāo)why

項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見(jiàn)解的機(jī)會(huì)。項(xiàng)目組通過(guò)討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）第二十九頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（二）討論的內(nèi)容what

項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）第三十頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。表11-1列示了討論的三個(gè)主要領(lǐng)域和所需要的信息的影響。討論領(lǐng)域目的：了解被審計(jì)單位，進(jìn)行公平的討論分享了解的信息1．被審計(jì)單位的性質(zhì)、管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、從以往審計(jì)業(yè)務(wù)中獲得的經(jīng)驗(yàn)、重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素。2．已了解的影響被審計(jì)單位的外部和內(nèi)部舞弊因素，可能為管理層或其他人員實(shí)施下列行為提供動(dòng)機(jī)或壓力：(1)實(shí)施舞弊；(2)為實(shí)施構(gòu)成犯罪的舞弊提供機(jī)會(huì)；(3)利用企業(yè)文化或環(huán)境，尋找使舞弊行為合理化的理由；(4)考慮管理層對(duì)接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)督的情況。3．確定財(cái)務(wù)報(bào)表哪些項(xiàng)目易于發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，表明管理層傾向于高估或低估收入的跡象。第三十一頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。目的：對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和方法實(shí)施頭腦風(fēng)暴法分享審計(jì)思路和方法1．管理層可能如何編報(bào)和隱藏虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，例如管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。例如，銷(xiāo)售經(jīng)理可能通過(guò)高估收入實(shí)現(xiàn)達(dá)到獎(jiǎng)勵(lì)水平的目的。這可能通過(guò)修改收入確認(rèn)政策或進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)陌l(fā)票截止來(lái)實(shí)現(xiàn)。2．出于個(gè)人目的侵占或挪用被審計(jì)單位的資產(chǎn)行為如何發(fā)生。3．考慮：(1)管理層進(jìn)行高估／低估賬目的方法，包括對(duì)準(zhǔn)備和估計(jì)進(jìn)行操縱以及變更會(huì)計(jì)政策等；(2)用于應(yīng)對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)可能的審計(jì)程序／方法。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）第三十二頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。目的：為項(xiàng)目組指明審計(jì)方向指明方向1．強(qiáng)調(diào)在審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的重要性。不應(yīng)將管理層視為完全誠(chéng)實(shí)，也不應(yīng)將其作為罪犯對(duì)待。2．列示表明可能存在舞弊可能性的跡象。例如：(1)識(shí)別警示信號(hào)(紅旗)，并予以追蹤；(2)一個(gè)不重要的金額(例如，增長(zhǎng)的費(fèi)用)可能表明存在很大的問(wèn)題，例如管理層誠(chéng)信。3．決定如何增加擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的不可預(yù)見(jiàn)性4．總體考慮：每個(gè)項(xiàng)目組成員擬執(zhí)行的審計(jì)工作部分、需要的審計(jì)方法、特殊考慮、時(shí)間、記錄要求，如果出現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)聯(lián)系的人員，審計(jì)工作底稿復(fù)核，以及其他預(yù)期事項(xiàng)。5．強(qiáng)凋?qū)Ρ砻鞴芾韺硬徽\(chéng)實(shí)的跡象保持警覺(jué)的重要性。第三十三頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（三）參與討論的人員who注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定項(xiàng)目組內(nèi)部參與討論的成員。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）第三十四頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（四）討論的時(shí)間when和方式howwhen項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。how項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。通過(guò)討論，項(xiàng)目組成員可以交流和分享在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中獲得的信息，包括可能對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生影響的信息或針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審計(jì)程序的信息。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW）第三十五頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。一、總體要求（背）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：p210（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；p212（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；P214（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；P215（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；P216（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；p218第四節(jié)（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第三十六頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。上述第（1）項(xiàng)是被審計(jì)單位的外部環(huán)境，第（2）、（3）、（4）項(xiàng)以及第（6）項(xiàng)是被審計(jì)單位的內(nèi)部因素，第（5）項(xiàng)則既有外部因素也有內(nèi)部因素。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第三十七頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（一）行業(yè)狀況注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況，主要包括：（1）所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；（4）能源供應(yīng)與成本；（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第三十八頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（二）法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，主要包括：（1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；（2）受管制行業(yè)的法規(guī)框架；（3）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；（4）稅收政策（關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策）；第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第三十九頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（5）目前對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策（包括外匯管制）、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施（如政府援助項(xiàng)目）、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；（6）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第四十頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（三）其他外部因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的其他外部因素，主要包括：總體經(jīng)濟(jì)情況、利率、融資的可獲得性、通貨膨脹水平或幣值變動(dòng)等。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第四十一頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（四）了解的重點(diǎn)和程度注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度，會(huì)因被審計(jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素（如在市場(chǎng)中的地位）的不同而不同。例如，對(duì)從事計(jì)算機(jī)硬件制造的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更關(guān)心市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)以及技術(shù)進(jìn)步的情況；對(duì)金融機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；對(duì)化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第四十二頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。建筑行業(yè)長(zhǎng)期合同涉及收入和成本的重大估計(jì)，可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)銀行的資本充足率有專門(mén)規(guī)定，不能滿足這一監(jiān)管要求的商業(yè)銀行可能有操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)和壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點(diǎn)放在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第四十三頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。三、被審計(jì)單位的性質(zhì)↗結(jié)構(gòu)：所有權(quán)、治理、組織↘活動(dòng)：三大活動(dòng)（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第四十四頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（二）治理結(jié)構(gòu)良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)。例如，董事會(huì)的構(gòu)成情況、董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事；治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對(duì)被審計(jì)單位事務(wù)（包括財(cái)務(wù)報(bào)告）做出客觀判斷。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第四十五頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（三）組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等問(wèn)題。（四）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類(lèi)別、重要賬戶余額和列報(bào)。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第四十六頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（五）投資活動(dòng)了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化。（六）籌資活動(dòng)了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)_步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第四十七頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（一）重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例（二）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法（三）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響（四）會(huì)計(jì)政策的變更（五）被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第四十八頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)1.含義（1）目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針。企業(yè)管理層或治理層一般會(huì)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。（2）戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第四十九頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（3）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：（與p228風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中可能的事項(xiàng)對(duì)照）第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第五十頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。⑴行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn)；⑵開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；⑶業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；⑷新的會(huì)計(jì)要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第五十一頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。⑸監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；⑹本期及未來(lái)的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無(wú)法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；⑺信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。（證券公司）(8)實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第五十二頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有助于其識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額以及列報(bào)認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響。3.并非所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第五十三頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（三）被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程管理層通常制定識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的策略，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。（四）對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮小型被審計(jì)單位通常沒(méi)有正式的計(jì)劃和程序來(lái)確定其目標(biāo)、戰(zhàn)略并管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)管理層或觀察小型被審計(jì)單位如何應(yīng)對(duì)這些事項(xiàng)，以獲取了解，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第五十四頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)（一）了解的主要方面（二）關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果

內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì)。在這種情況下，管理層通常會(huì)進(jìn)行調(diào)查并采取糾正措施。（三）考慮財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性如果擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第五十五頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。一、內(nèi)部控制的含義和要素1.內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序?？梢詮囊韵聨追矫胬斫鈨?nèi)部控制。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第五十六頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。2．內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；（2）經(jīng)營(yíng)的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；（3）在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第五十七頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。3．設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員。

4．實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策及程序。

5.內(nèi)部控制包括下列要素：(1)控制環(huán)境；(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；(3)信息系統(tǒng)與溝通；(4)控制活動(dòng)；(5)對(duì)控制的監(jiān)督。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第五十八頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。二、與審計(jì)相關(guān)的控制（定位）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。（一）為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第五十九頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平；2．被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì)；3．被審計(jì)單位的規(guī)模；4．被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性；5．法律法規(guī)和監(jiān)管要求；6．作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包括利用服務(wù)機(jī)構(gòu)）的性質(zhì)和復(fù)雜性。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第六十頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（二）其他與審計(jì)相關(guān)的控制1.如果在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)擬利用被審計(jì)單位內(nèi)部生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用以保證該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計(jì)相關(guān)。（如電信、移動(dòng)的計(jì)費(fèi)系統(tǒng)）第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第六十一頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。2.被審計(jì)單位通常有一些與審計(jì)無(wú)關(guān)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須對(duì)其加以考慮。例如，被審計(jì)單位可能依靠某一復(fù)雜的自動(dòng)控制系統(tǒng)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果（如航空公司用于維護(hù)航班時(shí)間表的自動(dòng)控制系統(tǒng)），但這些控制通常與審計(jì)無(wú)關(guān)。（證券公司行情版）第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第六十二頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。3.用以保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和經(jīng)營(yíng)效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解保護(hù)資產(chǎn)的內(nèi)部控制各項(xiàng)要素時(shí)，可僅考慮其中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。例如，保護(hù)存貨安全的控制可能與審計(jì)相關(guān)，但在生產(chǎn)中防止材料浪費(fèi)的控制通常就與審計(jì)不相關(guān)，只有所用材料的成本沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中如實(shí)反映，才會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第六十三頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試（屬于控制測(cè)試）。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第六十四頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（一）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。1.評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。2.控制是否得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制是否存在且被審計(jì)單位是否正在使用。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第六十五頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（二）獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：1．詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；（詢問(wèn)本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問(wèn)與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用。）2．觀察特定控制的運(yùn)用；第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第六十六頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。3．檢查文件和報(bào)告；4．追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。這些程序是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制方面的具體運(yùn)用。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第六十七頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（三）了解內(nèi)部控制的步驟了解內(nèi)部控制包括五個(gè)重要的步驟：第一步,識(shí)別需要降低哪些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)第二步,記錄相關(guān)的內(nèi)部控制,目的是識(shí)別是否存在內(nèi)部控制降低第一步所列出的風(fēng)險(xiǎn)因素，但沒(méi)有必要記錄和評(píng)價(jià)與審計(jì)無(wú)關(guān)的內(nèi)部控制第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第六十八頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。第三步，評(píng)估控制的執(zhí)行。主要是實(shí)施穿行測(cè)試，以確信識(shí)別的內(nèi)部控制實(shí)際上確實(shí)存在。如果存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可完成對(duì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評(píng)價(jià)。第四步，評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。第五步，確定內(nèi)部控制是否存在重大弱點(diǎn)。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第六十九頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（四）了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系1.除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。2.獲取某一人工控制在某一時(shí)點(diǎn)得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，并不能證明該控制在所審計(jì)期間內(nèi)的其他時(shí)點(diǎn)也有效運(yùn)行。3.由于信息技術(shù)處理流程的內(nèi)在一貫性，實(shí)施審計(jì)程序確定某項(xiàng)自動(dòng)控制是否得到執(zhí)行，也可能實(shí)現(xiàn)對(duì)控制運(yùn)行有效性測(cè)試的目標(biāo)。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第七十頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分（方式）（一）考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化特征及其影響1.內(nèi)部控制可能既包括人工成分又包括自動(dòng)化成分，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化特征及其影響。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第七十一頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。2.

內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)還是自動(dòng)化系統(tǒng)，將影響交易生成、記錄、處理和報(bào)告的方式。在以人工為主的系統(tǒng)中，內(nèi)部控制一般包括批準(zhǔn)和復(fù)核業(yè)務(wù)活動(dòng)，編制調(diào)節(jié)表并對(duì)調(diào)節(jié)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤。當(dāng)采用信息技術(shù)系統(tǒng)生成、記錄、處理和報(bào)告交易時(shí)，交易的記錄形式（如訂購(gòu)單、發(fā)票、裝運(yùn)單及相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄）可能是電子文檔而不是紙質(zhì)文件。信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制可能既有自動(dòng)控制（如嵌人計(jì)算機(jī)程序的控制）又有人工控制。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第七十二頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（二）信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)信息技術(shù)通常在下列方面提高被審計(jì)單位內(nèi)部控制的效率和效果：優(yōu)勢(shì)1．在處理大量的交易或數(shù)據(jù)時(shí)，一貫運(yùn)用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則，并進(jìn)行復(fù)雜運(yùn)算；2．提高信息的及時(shí)性、可獲得性及準(zhǔn)確性：3．有助于對(duì)信息的深入分析；第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第七十三頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。4．加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督；5．降低控制被規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)：6．通過(guò)對(duì)操作系統(tǒng)、應(yīng)用程序系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)實(shí)施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第七十四頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。但是，信息技術(shù)也可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：1．系統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時(shí)并存；2．在未得到授權(quán)情況下訪問(wèn)數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易；第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第七十五頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。3．信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；4．未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；5．未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；6．未能對(duì)系統(tǒng)或程序做出必要的修改；7．不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；8．?dāng)?shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問(wèn)所需要的數(shù)據(jù)。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第七十六頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（三）人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時(shí)可能更為適當(dāng)：優(yōu)勢(shì)

1．存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易；2．存在難以定義、防范或預(yù)見(jiàn)的錯(cuò)誤；3．為應(yīng)對(duì)情況的變化，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行調(diào)整；4．監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第七十七頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。但是，由于人工控制由人執(zhí)行，受人為因素的影響，也產(chǎn)生了特定風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：1．人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；2．人工控制可能不具有一貫性；3．人工控制可能更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第七十八頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的程度和性質(zhì)受被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的性質(zhì)和特征的影響，因此，在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否通過(guò)建立有效的控制，以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)由于使用信息技術(shù)系統(tǒng)或人工系統(tǒng)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第七十九頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。五、內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：1．在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第八十頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。2．可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。此外，如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的3.人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的4.成本效益問(wèn)題也會(huì)影響其效能，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒(méi)有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。內(nèi)部控制一般都是第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第八十一頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。5.針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。6.內(nèi)部控制可能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。（一含義、二定位、三深度、四方式、五局限，均為了解內(nèi)部控制）第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第八十二頁(yè)，共一百九十六頁(yè)?！纠}2·多選題】在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的程序有（）。A．查閱內(nèi)部控制手冊(cè)B．追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程C．重新執(zhí)行某項(xiàng)控制D．現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行【答案】ABD【解析】重新執(zhí)行用于控制測(cè)試，并不用于了解內(nèi)部控制，所以選項(xiàng)C是錯(cuò)誤的。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第八十三頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。六、控制環(huán)境（一）控制環(huán)境的含義1.控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。2.了解要求：在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解A管理層在治理層的監(jiān)督下，B是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，以及C是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第八十四頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（二）對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)，既包括管理層如何處理不誠(chéng)實(shí)、非法或不道德行為，也包括在被審計(jì)單位內(nèi)部通過(guò)行為規(guī)范以及高層管理人員的身體力行，對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的營(yíng)造和保持。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第八十五頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解和評(píng)估被審計(jì)單位誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)時(shí)，考慮的主要因素可能包括：(1)被審計(jì)單位是否有書(shū)面的行為規(guī)范并向所有員工傳達(dá)；(2)被審計(jì)單位的企業(yè)文化是否強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的重要性；(3)管理層是否身體力行，高級(jí)管理人員是否起表率作用；(4)對(duì)違反有關(guān)政策和行為規(guī)范的情況，管理層是否采取適當(dāng)?shù)膽土P措施。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第八十六頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（三）對(duì)勝任能力的重視管理層對(duì)勝任能力的重視包括對(duì)于特定工作所需的勝任能力水平的設(shè)定，以及對(duì)達(dá)到該水平所必需的知識(shí)和能力的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在就被審計(jì)單位對(duì)勝任能力的重視情況進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素可能包括：第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第八十七頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。1．財(cái)會(huì)人員以及信息管理人員是否具備與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度相稱的足夠的勝任能力和培訓(xùn)，在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，是否通過(guò)調(diào)整人員或系統(tǒng)來(lái)加以處理：2．管理層是否配備足夠的財(cái)會(huì)人員以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和有關(guān)方面的需要；3．財(cái)會(huì)人員是否具備理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需的技能。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第八十八頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（四）治理層的參與程度治理層的職責(zé)應(yīng)在被審計(jì)單位的章程和政策中予以規(guī)定。治理層（董事會(huì)）通常通過(guò)其自身的活動(dòng)，并在審計(jì)委員會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的支持下，監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告政策和程序。因此，董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，并監(jiān)督被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策以及內(nèi)部、外部的審計(jì)工作和結(jié)果。治理層的職責(zé)還包括監(jiān)督用于復(fù)核內(nèi)部控制有效性的政策和程序設(shè)計(jì)是否合理，執(zhí)行是否有效。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第八十九頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位治理層的參與程度進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素可能包括：1．董事會(huì)是否建立了審計(jì)委員會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)；2．董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)是否與內(nèi)部審計(jì)人員以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師有聯(lián)系和溝通，聯(lián)系和溝通的性質(zhì)以及頻率是否與被審計(jì)單位的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度相匹配：3．董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的成員是否具備適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和資歷：第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第九十頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。4.董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立于管理層5.審計(jì)委員會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)會(huì)議的數(shù)量和時(shí)間是否與被審計(jì)單位的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度相匹配6.董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)是否充分地參與了監(jiān)督編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程7.董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)是否對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控有足夠的關(guān)注，進(jìn)而影響被審計(jì)單位和管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程8.董事會(huì)成員是否保持相對(duì)的穩(wěn)定性第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第九十一頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（五）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運(yùn)作以及經(jīng)營(yíng)策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督?？刂骗h(huán)境的每個(gè)方面在很大程度上都受管理層采取的措施和做出決策的影響，或在某些情況下受管理層不采取某些措施或不做出某種決策的影響。管理層的理念包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的理念，即管理層對(duì)內(nèi)部控制以及對(duì)具體控制實(shí)施環(huán)境的重視程度。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第九十二頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。衡量管理層對(duì)內(nèi)部控制重視程度的重要標(biāo)準(zhǔn)，是管理層收到有關(guān)內(nèi)部控制缺陷及違規(guī)事件的報(bào)告時(shí)是否做出適當(dāng)反應(yīng)。此外，了解管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格也很有必要，管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格可以表明管理層所能接受的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。

第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第九十三頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解和評(píng)估被審計(jì)單位管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格時(shí)，考慮的主要因素可能包括：1．管理層是否對(duì)內(nèi)部控制，包括信息技術(shù)的控制，給予了適當(dāng)?shù)年P(guān)注；2．管理層是否由一個(gè)或幾個(gè)人所控制，董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)對(duì)其是否實(shí)施有效監(jiān)督；3．管理層在承擔(dān)和監(jiān)控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面是風(fēng)險(xiǎn)偏好者還是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者；第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第九十四頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。4．管理層在選擇會(huì)計(jì)政策和做出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)是傾向于激進(jìn)還是保守；5．管理層對(duì)于信息管理人員以及財(cái)會(huì)人員是否給予了適當(dāng)關(guān)注；6．對(duì)于重大的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，管理層是否征詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)，或者經(jīng)常在這些方面與注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在不同意見(jiàn)。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第九十五頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（六）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)為計(jì)劃、運(yùn)作、控制及監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了一個(gè)整體框架。通過(guò)集權(quán)或分權(quán)決策，可在不同部門(mén)問(wèn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分，建立適當(dāng)層次的報(bào)告體系。組織結(jié)構(gòu)將影響權(quán)利、責(zé)任和工作任務(wù)在組織成員中的分配。被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)在一定程度上取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第九十六頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)中是否采用向個(gè)人或小組分配控制職責(zé)的方法，是否建立了執(zhí)行特定職能（包括交易授權(quán)）的授權(quán)機(jī)制，是否確保每個(gè)人都清楚地了解報(bào)告關(guān)系和責(zé)任。

信息系統(tǒng)處理環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配方法進(jìn)行審查的一個(gè)重要方面。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第九十七頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)和職權(quán)與責(zé)任的分配進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素可能包括：1．在被審計(jì)單位內(nèi)部是否有明確的職責(zé)劃分，是否將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護(hù)以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能地分離；2．?dāng)?shù)據(jù)的所有權(quán)劃分是否合理；3．是否已針對(duì)授權(quán)交易建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦?。第四?jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第九十八頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（七）人力資源政策與實(shí)務(wù)政策與程序（包括內(nèi)部控制）的有效性，通常取決于執(zhí)行人。因此，被審計(jì)單位員工的能力與誠(chéng)信是控制環(huán)境中不可缺少的因素。人力資源政策與實(shí)務(wù)涉及雇用、培訓(xùn)、考核、晉升和工薪等方面。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第九十九頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位人力資源政策與實(shí)務(wù)進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素可能包括：1．被審計(jì)單位在雇用、培訓(xùn)、考核、晉升、工薪、調(diào)動(dòng)和辭退員工方面是否都有適當(dāng)?shù)恼吆统绦?特別是在會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和信息系統(tǒng)方面)；2．是否有書(shū)面的員工崗位職責(zé)手冊(cè)，或者在沒(méi)有書(shū)面文件的情況下，對(duì)于工作職責(zé)和期望是否作了適當(dāng)?shù)臏贤ê徒涣鳎?．人力資源政策與程序是否清晰，并且定期發(fā)布和更新；4．是否設(shè)定適當(dāng)?shù)某绦?，?duì)分散在各地區(qū)和海外的經(jīng)營(yíng)人員建立和溝通人力資源政策與程序。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。綜上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)控制環(huán)境的構(gòu)成要素獲取足夠的了解，并考慮內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)及其綜合效果，以了解管理層和治理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)以及所采取的措施。在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的各個(gè)要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的各個(gè)要素是否得到執(zhí)行。因?yàn)楣芾韺右苍S建立了合理的內(nèi)部控制，但卻未有效執(zhí)行。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百零一頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。在確定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將詢問(wèn)與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合以獲取審計(jì)證據(jù)。通過(guò)詢問(wèn)管理層和員工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價(jià)值觀念與員工進(jìn)行溝通；通過(guò)觀察和檢查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能了解管理層是否建立了正式的行為守則，在日常工作中行為守則是否得到遵守，以及管理層如何處理違反行為守則的情形。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百零二頁(yè)，共一百九十六頁(yè)?？刂骗h(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢(shì)是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。（往往導(dǎo)致報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百零三頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。雖然令人滿意的控制環(huán)境并不能絕對(duì)防止舞弊，但卻有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。有效的控制環(huán)境還能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信在以前年度和期中所測(cè)試的控制將繼續(xù)有效運(yùn)行提供一定的基礎(chǔ)。相反，控制環(huán)境中存在的弱點(diǎn)可能削弱控制的有效性?？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百零四頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。七、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程（一）被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的含義可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形包括：（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中已講）多一條新員工的加入。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的作用是識(shí)別、評(píng)估和管理影響被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。而針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程則包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重大性和發(fā)生的可能性，以及采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百零五頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的了解在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如何估計(jì)該風(fēng)險(xiǎn)的重要性，如何評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的其他方面信息，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的有效性。例如，在銷(xiāo)售循環(huán)中，如果發(fā)現(xiàn)了銷(xiāo)售的截止性錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層是否也識(shí)別了該錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及如何應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百零六頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)向管理層詢問(wèn)和檢查有關(guān)文件確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險(xiǎn)；如果識(shí)別出管理層未能識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程為何沒(méi)有識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)，以及評(píng)估過(guò)程是否適合于具體環(huán)境。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百零七頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。八、信息系統(tǒng)與溝通（一）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的含義與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。交易可能通過(guò)人工或自動(dòng)化程序生成。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百零八頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)通常包括下列職能：1．識(shí)別與記錄所有的有效交易；2．及時(shí)、詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易做出恰當(dāng)分類(lèi)；3．恰當(dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易的金額做出準(zhǔn)確記錄；4．恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間；5．在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)列報(bào)交易。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百零九頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（二）對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解

自動(dòng)化程序和控制可能降低了發(fā)生無(wú)意錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但是并沒(méi)有消除個(gè)人凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，如某些高級(jí)管理人員可能篡改自動(dòng)過(guò)入總分類(lèi)賬和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的數(shù)據(jù)金額。當(dāng)被審計(jì)單位運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳遞時(shí)，發(fā)生篡改可能不會(huì)留下痕跡或證據(jù)。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百一十頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（三）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的含義與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百一十一頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（四）對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層（特別是審計(jì)委員會(huì)）之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部（包括與監(jiān)管部門(mén)）的溝通。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百一十二頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。九、控制活動(dòng)（重點(diǎn)掌握，往往與業(yè)務(wù)流程層面、認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)）（一）相關(guān)的控制活動(dòng)的含義

控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百一十三頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。1．授權(quán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與授權(quán)有關(guān)的控制活動(dòng)，包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。

授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類(lèi)交易或活動(dòng)的政策。特別授權(quán)是指管理層針對(duì)特定類(lèi)別的交易或活動(dòng)逐一設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。特別授權(quán)也可能用于超過(guò)一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。例如，因某些特別原因，同意對(duì)某個(gè)不符合一般信用條件的客戶賒銷(xiāo)商品。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百一十四頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。2．業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)，主要包括被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算(或預(yù)測(cè)、前期業(yè)績(jī))的差異，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來(lái)源相比較，評(píng)價(jià)職能部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(jī)(如銀行客戶信貸經(jīng)理復(fù)核各分行、地區(qū)和各種貸款類(lèi)型的審批和收回)，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。

通過(guò)調(diào)查非預(yù)期的結(jié)果和非正常的趨勢(shì)，管理層可以識(shí)別可能影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情形。

第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百一十五頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。3．信息處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動(dòng)，包括信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制。

信息處理控制可以是人工的、自動(dòng)化的，或是基于自動(dòng)流程的人工控制。信息處理控制分為兩類(lèi)，即信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制。

信息技術(shù)一般控制是指與多個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)行(包括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性)，支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百一十六頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。

信息技術(shù)應(yīng)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層面運(yùn)行的人工或自動(dòng)化程序，與用于生成、記錄、處理、報(bào)告交易或其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置對(duì)輸人數(shù)據(jù)和數(shù)字序號(hào)的自動(dòng)檢查，以及對(duì)例外報(bào)告進(jìn)行人工干預(yù)。注：信息部門(mén)不應(yīng)更正使用部門(mén)送交的數(shù)據(jù)，并且在組織上應(yīng)獨(dú)立于使用部門(mén)第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百一十七頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。4．實(shí)物控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解實(shí)物控制，主要包括了解對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，對(duì)訪問(wèn)計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤(pán)點(diǎn)并將盤(pán)點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。例如，現(xiàn)金、有價(jià)證券和存貨的定期盤(pán)點(diǎn)控制。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百一十八頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。5．職責(zé)分離。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工（授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、檢查），以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。當(dāng)信息技術(shù)運(yùn)用于信息系統(tǒng)時(shí)，職責(zé)分離可以通過(guò)設(shè)置安全控制來(lái)實(shí)現(xiàn)。（注：出納不能編銀行存款余額調(diào)節(jié)表；不能由同一個(gè)人登總賬與明細(xì)賬）第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百一十九頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（二）對(duì)控制活動(dòng)的了解在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作重點(diǎn)是識(shí)別和了解針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域的控制活動(dòng)。如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百二十頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位整體層面的控制活動(dòng)進(jìn)行的了解和評(píng)估，主要是針對(duì)被審計(jì)單位的一般控制活動(dòng)，特別是信息技術(shù)的一般控制。在了解和評(píng)估一般控制活動(dòng)時(shí)考慮的主要因素可能包括：1．被審計(jì)單位的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否都有必要的控制政策和程序；（關(guān)鍵控制點(diǎn)）2．管理層在預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面是否都有清晰的目標(biāo)，在被審計(jì)單位內(nèi)部，是否對(duì)這些目標(biāo)都加以清晰的記錄和溝通，并且積極地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控；第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百二十一頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。3．是否存在計(jì)劃和報(bào)告系統(tǒng)，以識(shí)別與目標(biāo)業(yè)績(jī)的差異，并向適當(dāng)層次的管理層報(bào)告該差異；4．是否由適當(dāng)層次的管理層對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施；5．不同人員的職責(zé)應(yīng)在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)：第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百二十二頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。6．會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實(shí)物資產(chǎn)定期核對(duì)（賬實(shí)是否相符）；7．是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)；8．是否存在信息安全職能部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)控信息安全政策和程序。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百二十三頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。十、對(duì)控制的監(jiān)督（一）對(duì)控制的監(jiān)督的含義管理層的重要職責(zé)之一就是建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效運(yùn)行，對(duì)控制的監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)、及時(shí)的基礎(chǔ)上，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的過(guò)程。對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百二十四頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。通常，被審計(jì)單位通過(guò)持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、專門(mén)的評(píng)價(jià)活動(dòng)或兩者相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)控制的監(jiān)督。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)通常貫穿于被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與常規(guī)管理工作中。例如，管理層在履行其日常管理活動(dòng)時(shí)，取得內(nèi)部控制持續(xù)發(fā)揮功能的信息。當(dāng)業(yè)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告與他們獲取的信息有較大差異時(shí)，會(huì)對(duì)有重大差異的報(bào)告提出疑問(wèn)，并作必要的追蹤調(diào)查和處理。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百二十五頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。

被審計(jì)單位可能使用內(nèi)部審計(jì)人員或具有類(lèi)似職能的人員對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門(mén)的評(píng)價(jià)，以找出內(nèi)部控制的優(yōu)點(diǎn)和不足，并提出改進(jìn)建議。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部控制方面的職責(zé)，被審計(jì)單位也可能利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督相關(guān)的控制活動(dòng)。在某些情況下，外部信息可能顯示內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和需要改進(jìn)之處。例如，客戶通過(guò)付款來(lái)表示其同意發(fā)票金額，或者認(rèn)為發(fā)票金額有誤而不付款。監(jiān)管機(jī)構(gòu)（如銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)）可能會(huì)對(duì)影響內(nèi)部控制運(yùn)行的問(wèn)題與被審計(jì)單位溝通。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百二十六頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。（二）了解對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位整體層面的監(jiān)督進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素可能包括：1．被審計(jì)單位是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。2．被審計(jì)單位人員在履行正常職責(zé)時(shí)，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)。3．與外部的溝通能夠在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問(wèn)題。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百二十七頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。4．管理層是否采納內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)內(nèi)部控制的建議。5．管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的偏差。6．管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告及建議是否及時(shí)采取糾正措施。7．是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門(mén)（如內(nèi)部審計(jì)部門(mén)）。第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百二十八頁(yè)，共一百九十六頁(yè)。如存在，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能需進(jìn)一步考慮的因素包括：(1)獨(dú)立性和權(quán)威性；(2)向誰(shuí)報(bào)告，例如，直接向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)報(bào)告，對(duì)接觸董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)是否有限制；(3)是否有足夠的人員、培訓(xùn)和特殊技能，例如，對(duì)于復(fù)雜的高度自動(dòng)化的環(huán)境應(yīng)使用有經(jīng)驗(yàn)的信息系統(tǒng)審計(jì)人員；(4)是否堅(jiān)持適用的專業(yè)準(zhǔn)則；(5)活動(dòng)的范圍，例如，財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)工作的平衡，在分散經(jīng)營(yíng)情況下內(nèi)部審計(jì)的覆蓋程度和輪換程度；(6)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和執(zhí)行工作的記錄及形成結(jié)論的適當(dāng)性；(7)是否不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。（六、七、八、九、十內(nèi)部控制要素）第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)掌握、屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容what）第一百二十九頁(yè)，共一百九十六頁(yè)?！纠}3·單選題】(2009年新制度)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。1．持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與常規(guī)管理工作。下列活動(dòng)中屬于持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)的是（）。A．審計(jì)委員會(huì)定期了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)B．相應(yīng)級(jí)別的員工復(fù)核采購(gòu)業(yè)務(wù)流程中控制的執(zhí)行情況C．注