須

垂【業(yè)務(wù)與技氧術(shù)】合并財(cái)號(hào)務(wù)報(bào)表中涉坡及所得稅調(diào)勻整的會(huì)計(jì)處露理都

焦根據(jù)《企業(yè)脫會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—日基本準(zhǔn)則》跟的會(huì)計(jì)主體血假設(shè)，合并帖財(cái)務(wù)報(bào)表除哨了空間范圍刪外，與個(gè)別凱財(cái)務(wù)報(bào)表的衰會(huì)計(jì)要素和嘴原則其實(shí)沒(méi)雄有什么不同暈。所以，除菠了《企業(yè)會(huì)午計(jì)準(zhǔn)則第3法3號(hào)—合并模財(cái)務(wù)報(bào)表》搭（以下簡(jiǎn)稱氏“合并財(cái)務(wù)奸報(bào)表準(zhǔn)則”腰）主要規(guī)定余了合并的范義圍和主要技諒術(shù)方法、程爹序外，其他帥會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的手相關(guān)規(guī)定對(duì)姥合并財(cái)務(wù)報(bào)茅表均應(yīng)全部局適用。由于凡合并報(bào)表和驕所得稅處理居都是會(huì)計(jì)實(shí)據(jù)務(wù)中相對(duì)復(fù)婚雜的業(yè)務(wù)，讓因此在合并查報(bào)表中準(zhǔn)確筆完整地計(jì)量債確認(rèn)反映企哨業(yè)集團(tuán)整體劍的所得稅資灌產(chǎn)、負(fù)債及掉所得稅費(fèi)用倒會(huì)更加復(fù)雜玻和困難，本長(zhǎng)文擬對(duì)此進(jìn)追行分析。植一、編制合表并報(bào)表時(shí)涉選及所得稅調(diào)恥整的主要業(yè)儲(chǔ)務(wù)餓一般情叨況下，所得巧稅項(xiàng)目在個(gè)節(jié)別報(bào)表中已鳳做了處理，盛在合并報(bào)表肆中需要考慮娃的主要是進(jìn)忍行了合并調(diào)記整和抵銷的定資產(chǎn)或負(fù)債唉項(xiàng)目。根據(jù)提合并財(cái)務(wù)報(bào)性表準(zhǔn)則，涉弦及所得稅調(diào)洋整的主要業(yè)答務(wù)一般有以飯下方面：難1、企業(yè)合醋并被購(gòu)買方予資產(chǎn)負(fù)債的漂入賬價(jià)值與的計(jì)稅基礎(chǔ)之哥間的差異境非同一控制答下的企業(yè)控造股合并中，耳根據(jù)《企業(yè)壁會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第移20號(hào)—企左業(yè)合并》規(guī)梨定，母公司被在購(gòu)買日編診制合并資產(chǎn)詠負(fù)債表時(shí)，榨對(duì)于被購(gòu)買憂方可辨認(rèn)資勉產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)浴按合并中確桑定的公允價(jià)畫值列示，按爽照稅法規(guī)定胳作為免稅合消并的情況下捐，公允價(jià)值晃與計(jì)稅基礎(chǔ)碰之間存在差漲額的，應(yīng)按煌《企業(yè)會(huì)計(jì)糠準(zhǔn)則第18歐號(hào)—所得稅斧》（以下簡(jiǎn)私稱“所得稅撇準(zhǔn)則”）的璃規(guī)定確認(rèn)相絮應(yīng)的遞延所蠟得稅資產(chǎn)或素遞延所得稅單負(fù)債，購(gòu)買爆方合并成本培大于（或小牛于）合并中糊取得被購(gòu)買抹方可辨認(rèn)凈百資產(chǎn)公允價(jià)請(qǐng)值份額的差獨(dú)額，確認(rèn)為蒙合并資產(chǎn)負(fù)榆債表中的商址譽(yù)（或調(diào)整屢合并資產(chǎn)負(fù)賽債表中的盈福余公積和未趣分配利潤(rùn)）減。因此控股寇合并下，一悟方面?zhèn)€別報(bào)避表中不按公莊允價(jià)值調(diào)整玩資產(chǎn)負(fù)債的剩賬面價(jià)值，初不存在暫時(shí)偽性差異，合鞋并中確認(rèn)的牙遞延所得稅紀(jì)資產(chǎn)和負(fù)債的應(yīng)在合并報(bào)冰表中列示，乒另一方面，志這部分所得臣稅資產(chǎn)和負(fù)存?zhèn)鶚?gòu)成了購(gòu)革買方取得被壘購(gòu)買方凈資健產(chǎn)的一部分丙，應(yīng)作為商薦譽(yù)（或調(diào)整沃的盈余公積漿和未分配利惕潤(rùn)）的組成慕部份。程2、合并時(shí)允對(duì)子公司凈秤利潤(rùn)的調(diào)整模《企業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)準(zhǔn)則第2號(hào)糟—長(zhǎng)期股權(quán)庭投資》規(guī)定塘，投資企業(yè)懲在確認(rèn)享有破被投資企業(yè)篇凈損益的份基額時(shí)，應(yīng)當(dāng)勾以取得投資今時(shí)被投資單援位各項(xiàng)可辨口認(rèn)資產(chǎn)等的狼公允價(jià)值為駁基礎(chǔ)，對(duì)被客投資單位的縣凈利潤(rùn)進(jìn)行積調(diào)整后確認(rèn)鈔。因調(diào)整子萬(wàn)公司凈利潤(rùn)言而調(diào)整了合痰并報(bào)表的相棗關(guān)費(fèi)用，以川及資產(chǎn)、負(fù)票債的賬面價(jià)妥值，在免稅掘合并的情況咱下，調(diào)整后代賬面價(jià)值與摧個(gè)別報(bào)表計(jì)警稅基礎(chǔ)之間壽的暫時(shí)性差抹異的變動(dòng)應(yīng)塘確認(rèn)遞延所較得稅資產(chǎn)或閥負(fù)債，并同基時(shí)調(diào)整合并禽利潤(rùn)表的所裙得稅費(fèi)用。丟3、合并抵曉銷的資產(chǎn)、紹負(fù)債項(xiàng)目圓母子公司間您的內(nèi)部債權(quán)弊債務(wù)，在個(gè)鑰別報(bào)表中，紗內(nèi)部企業(yè)的直一方反映為沾資產(chǎn)，另一謝方反映為負(fù)雕債，但從企壇業(yè)集團(tuán)整體豐來(lái)看，并不次能因此增加治集團(tuán)整體的霧資產(chǎn)和負(fù)債腹，在合并時(shí)樸需進(jìn)行抵銷護(hù)處理。一般嫩地，如果抵件銷雙方稅率神一致，且雙騙方所抵銷的僻債權(quán)債務(wù)不找出現(xiàn)差額，嚇則合并抵銷恭所形成的暫蘇時(shí)性差異也抱正好借貸相憶抵，對(duì)合并杯利潤(rùn)表的所叉得稅費(fèi)用沒(méi)哄有影響，否蚊則，應(yīng)在分始別確定遞延犁所得稅資產(chǎn)廳與負(fù)債的同夏時(shí)，調(diào)整合徐并利潤(rùn)表的屠所得稅費(fèi)用阿。荷4、含未實(shí)墊現(xiàn)內(nèi)部交易礦損益的資產(chǎn)災(zāi)負(fù)債項(xiàng)目笛《企業(yè)會(huì)計(jì)歡準(zhǔn)則解釋第盈1號(hào)》規(guī)定典，企業(yè)在編科制合并財(cái)務(wù)卻報(bào)表時(shí)，因們抵銷未實(shí)現(xiàn)蜻內(nèi)部銷售損覆益導(dǎo)致合并燭資產(chǎn)負(fù)債表香中資產(chǎn)、負(fù)化債的賬面價(jià)低值與其所屬惡納稅主體的員計(jì)稅基礎(chǔ)之改間產(chǎn)生暫時(shí)伍性差異的，雪在合并資產(chǎn)竿負(fù)債表中應(yīng)活當(dāng)確認(rèn)遞延帖所得稅資產(chǎn)攀或遞延所得火稅負(fù)債，同格時(shí)調(diào)整合并醉利潤(rùn)表中的釀所得稅費(fèi)用謠，但與直接賽計(jì)入所有者途權(quán)益的交易段或事項(xiàng)及企渾業(yè)合并相關(guān)爹的遞延所得談稅除外。乎由上所述，覆因抵銷未實(shí)挖現(xiàn)內(nèi)部銷售叉損益形成的孟遞延所得稅瞎資產(chǎn)和負(fù)債播，如果交易枕或事項(xiàng)是直腎接計(jì)入所有估者權(quán)益的，木應(yīng)調(diào)整合并災(zāi)資產(chǎn)負(fù)債表莊的所有者權(quán)連益，屬合并廈事項(xiàng)的，按侄上述1處理具，否則應(yīng)調(diào)侵整合并利潤(rùn)娃表的所得稅岸費(fèi)用。而5、抵銷了頌計(jì)提減值準(zhǔn)揀備的資產(chǎn)項(xiàng)賴目海在編制合并識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)求，隨著內(nèi)部已債權(quán)債務(wù)及慰含未實(shí)現(xiàn)銷炎售損益的資億產(chǎn)與負(fù)債的彎抵銷，與此惠相聯(lián)系的相歐關(guān)資產(chǎn)減值鷹準(zhǔn)備，壞賬燃準(zhǔn)備也需抵干銷，由此影庫(kù)響合并報(bào)表肆資產(chǎn)、負(fù)債區(qū)賬面價(jià)值與轎計(jì)稅基礎(chǔ)之承間產(chǎn)生的暫倒時(shí)性差異，編也應(yīng)調(diào)整相眼關(guān)的遞延所律得稅資產(chǎn)與像負(fù)債。映二、合并報(bào)喂表編制時(shí)適達(dá)用稅率的確贊定破根據(jù)所得稅溪準(zhǔn)則，對(duì)遞敵延所得稅資到產(chǎn)和負(fù)債，咸應(yīng)當(dāng)根據(jù)適兄用稅法規(guī)定貴，按預(yù)期收容回該資產(chǎn)或陪清償該負(fù)債織期間的適用器所得稅稅率趟為基礎(chǔ)確定以。那么，當(dāng)侵集團(tuán)內(nèi)部不克同企業(yè)的適駛用稅率不同霧進(jìn)行合并報(bào)繞表的所得稅忽處理時(shí)，就號(hào)應(yīng)當(dāng)分別不督同資產(chǎn)、負(fù)鴉債所屬納稅物主體的適用管稅率，按照僅所得稅準(zhǔn)則攝的規(guī)定確定訊遞延所得稅珠資產(chǎn)或負(fù)債誓。傍三、編制合銀并報(bào)表的所獵得稅處理舉攝例分析銹例1：A公愿司年初控股辮合并了B公戀司，以1緒000萬(wàn)元越對(duì)價(jià)擁有B慚公司60%釀的股份，符清合免稅合并理?xiàng)l件。購(gòu)買尚日B公司股飛東權(quán)益賬面跪價(jià)值800戰(zhàn)萬(wàn)元，均為青股本，可辨梢認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)忽債中除管理扎用固定資產(chǎn)禾及存貨的公聽(tīng)允價(jià)值各比喂賬面價(jià)值高刮出100萬(wàn)仿元以外，其匹余資產(chǎn)負(fù)債逐的公允價(jià)值量與賬面價(jià)值丈相同，B公格司按年折舊饑率10%計(jì)屢提折舊，存倘貨當(dāng)年對(duì)外終出售80%榴。B公司當(dāng)罪年賬面凈利航潤(rùn)200萬(wàn)斗元。兩公司囑適用所得稅姑稅率均為2清5%。為簡(jiǎn)砍化起見(jiàn)，假推定B公司利櫻潤(rùn)不分配。憤按免稅合并問(wèn)規(guī)定，該部蘭分固定資產(chǎn)賽及存貨計(jì)稅旦基礎(chǔ)等于滿B公司個(gè)別寸報(bào)表賬面價(jià)乒值，無(wú)暫時(shí)粒性差異。A身公司取得投內(nèi)資時(shí)固定資做產(chǎn)及存貨公佩允價(jià)值高于紹個(gè)別報(bào)表計(jì)歲稅基礎(chǔ)，應(yīng)革確認(rèn)遞延所屋得稅負(fù)債2襲00×25何%=50（喊萬(wàn)元），故數(shù)此，合并商支譽(yù)金額為1串000-債1000殃×60%+爪50=45深0（萬(wàn)元）噴。燙當(dāng)年末，A尿公司根據(jù)取綿得投資時(shí)被涌投資單位可安辨認(rèn)資產(chǎn)的巧公允價(jià)值為蝕基礎(chǔ)調(diào)整B前公司的凈利膛潤(rùn)。固定資編產(chǎn)應(yīng)調(diào)增的紫折舊額10濤0×10%交=10（萬(wàn)鴿元），存貨監(jiān)應(yīng)調(diào)增的成仍本為100忽×80%=責(zé)80（萬(wàn)元堤），共計(jì)調(diào)災(zāi)減利潤(rùn)90權(quán)萬(wàn)元。被調(diào)流減的凈利9績(jī)0萬(wàn)元分別且影響了合并捐固定資產(chǎn)及沈合并存貨賬掙面價(jià)值降低欺10萬(wàn)元及絨80萬(wàn)元，反因此，合并盾時(shí)原對(duì)該資上產(chǎn)確定的遞絕延所得稅負(fù)里債50萬(wàn)元幣，應(yīng)轉(zhuǎn)回9稻0×25%中=22.5還（萬(wàn)元）。奧B公司調(diào)整傭后的凈利應(yīng)伏為200-蘋（10+8裹0-22.早5）=13傻2.5（萬(wàn)妨元）。夾合并調(diào)整及穩(wěn)抵銷分錄如桃下（單位：茶萬(wàn)元）。巖（1）借：蹦固定資產(chǎn)登帝學(xué)稍程1孟00徑低存貨互目浮走

摘末坦100辦貧貸：資艦本公積泄腔魔樹

抹榨

外200碗該筆分錄也打可通過(guò)A公夠司的備查賬障簿直接過(guò)入析合并工作底簽稿。滴（2）借：揪管理費(fèi)用剩談涉睜第覺(jué)崇10露

營(yíng)共業(yè)成本吼言疑鏡呈杰80爐繁貸：固定資妹產(chǎn)—累計(jì)折球舊鈴調(diào)尚項(xiàng)10舉縮存貨斬隙松性支禮

確達(dá)

悲

80聞借：遞延所誘得稅負(fù)債（寫90×25參%）夠壘表22.5鴉貸板：所得稅費(fèi)隱用毯必梢組框

2宴2.5洞（3）借：獻(xiàn)股本尿獵召切何廢

憑800銅茄資本公框積樸殿

穩(wěn)境

案夫200越傳未分配予利潤(rùn)駱舞崇擋

1程32.5甚躺商譽(yù)播萌非辨

歷匆嘴法

450籌兄貸：長(zhǎng)煤期股權(quán)投資碌（100估0+132哥.5×60限%）截107付9.5屠意

增少數(shù)股東冊(cè)權(quán)益[（1欺000+奶132.5際）×40%絹]竟

45造3律替

坡遞延所得抱稅負(fù)債頃路階憤巷50辜例2：A公燙司某年末個(gè)致別資產(chǎn)負(fù)債抹表中，應(yīng)收苦賬款10王00萬(wàn)元，呼其中500屆萬(wàn)元為本年摔向子公司B崖銷售商品的鴿應(yīng)收貨款，筑A公司個(gè)別賢報(bào)表共計(jì)提候壞賬準(zhǔn)備1息00萬(wàn)元，庸其中對(duì)B公隆司應(yīng)收賬款服計(jì)提壞賬準(zhǔn)捏備50萬(wàn)元化。A公司銷飼售該商品的半銷售成本4豪00萬(wàn)元，位該批購(gòu)入商旦品B公司當(dāng)中年對(duì)外銷售觸40%，當(dāng)積年末B公司怨對(duì)剩余存貨安計(jì)提了存貨喇跌價(jià)準(zhǔn)備3單0萬(wàn)元。A錦公司適用所針得稅稅率2藏5%，B公展司適用所得猜稅稅率為1車5%，假設(shè)祝稅法規(guī)定稅冰前可抵扣的貴壞賬準(zhǔn)備計(jì)太提比例為1謙%關(guān)，其他減值扭準(zhǔn)備不能稅弟前扣除。假居設(shè)A、B企香業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)描有足夠的應(yīng)凳稅所得用來(lái)凝抵扣可抵扣抖暫時(shí)性差異奉的應(yīng)稅所得僅。非合并報(bào)表應(yīng)宗抵銷A公司鉛的應(yīng)收賬款哨500－5爪0=450雜(萬(wàn)元)，宗B公司的應(yīng)穩(wěn)付賬款50殖0萬(wàn)元。A雜公司個(gè)別報(bào)查表應(yīng)收賬款斑賬面價(jià)值9鉗00萬(wàn)元（熟1000飛－100）怒，計(jì)稅基礎(chǔ)陳990萬(wàn)元劈（100僵0－10宵00×10錯(cuò)%），確認(rèn)尖暫時(shí)性差異拘90萬(wàn)元，飯合并抵銷后誰(shuí)，應(yīng)收賬款綢賬面價(jià)值4懸50萬(wàn)元，鑒但計(jì)稅基礎(chǔ)帳依然為99仗0萬(wàn)元，新況增可抵扣暫叫時(shí)性差異4繼50萬(wàn)元（世990－4滾50－90販），同理，倉(cāng)B企業(yè)個(gè)別蹲報(bào)表賬面價(jià)刪值與計(jì)稅基休礎(chǔ)沒(méi)有差異賄，因抵銷了奏500萬(wàn)元衰集團(tuán)內(nèi)部往斷來(lái)款項(xiàng)新增財(cái)與個(gè)別報(bào)表稼計(jì)稅基礎(chǔ)的馳應(yīng)納稅暫時(shí)肥性差異50蚊0萬(wàn)元。因功雙方稅率不練同，應(yīng)分別雁按各自相適限應(yīng)的稅率確截認(rèn)相關(guān)的遞份延所得稅資嗚產(chǎn)及負(fù)債?；锖喜?bào)表中忘，應(yīng)抵銷B泛公司存貨中斷的未實(shí)現(xiàn)損僻益60萬(wàn)元欄〔（500?。?00）妹×（1－4硬0%）〕，掌而B公司計(jì)纏提的存貨跌祥價(jià)準(zhǔn)備30巧萬(wàn)元，從整偶個(gè)集團(tuán)公司洗角度來(lái)看，標(biāo)抵銷了未實(shí)撥現(xiàn)損益后的改存貨余額為它240萬(wàn)元脆〔500×蔑（1－40厘%）－60熄〕，低于可妻變現(xiàn)凈值2種70萬(wàn)元〔蘿500×（阿1－40%異）－30〕撐，合并報(bào)表架中應(yīng)沖回計(jì)適提的跌價(jià)準(zhǔn)襯備。經(jīng)上述凝未實(shí)現(xiàn)損益良抵銷事項(xiàng)，拴合并報(bào)表存推貨賬面價(jià)值湊減少30萬(wàn)箏元（60－刺30），應(yīng)獨(dú)按適用稅率刺確認(rèn)合并報(bào)極表中的遞延斥所得稅。歲當(dāng)連續(xù)編制言合并財(cái)務(wù)報(bào)鐘表時(shí)，要注長(zhǎng)意除將上期淺資產(chǎn)減值損甜失中抵銷的坦內(nèi)部應(yīng)收賬膠款計(jì)提的壞怪賬準(zhǔn)備及未世實(shí)現(xiàn)銷售損圣益的存貨，誓對(duì)本期期初剪未分配利潤(rùn)邀的影響抵銷覽外，相應(yīng)調(diào)和整的所得稅訴費(fèi)用對(duì)期初謎未分配利潤(rùn)思的影響也應(yīng)省進(jìn)行抵銷。狹合并抵銷相紡關(guān)會(huì)計(jì)分錄芬如下(單位欲:萬(wàn)元)。涂（1）借：孔應(yīng)付賬款窯象屢

撿瘋堤

襲500磨勇貸：應(yīng)瞧收賬款鎮(zhèn)丈些嶼挑

層500斗借：靜壞賬準(zhǔn)備必乓爬割孩竹50緊曠

貸：資全產(chǎn)減值損失助持在凡針

賺50勺借：羅遞延所得稅并資產(chǎn)（45煤0×25%券）橡蚊112.5梁殊

貸：所宋得稅費(fèi)用炸岡方耗照茂

騎37.5鏈暫祥遞延所得稅沸負(fù)債（50敵0×15%拐）展騎7右5油（2）借：討營(yíng)業(yè)收入避媽獻(xiàn)親月

5俗00就倒貸：營(yíng)普業(yè)成本宇薄叮喬中

明440沾傘

菊存貨舉停欲微干奮6楊0彼

借讓：存貨—存庸貨跌價(jià)準(zhǔn)備覺(jué)驟畝

哲30朵翁增貸：資產(chǎn)減真值損失陷豎步篇概

30常

借褲：遞延所得捉稅資產(chǎn)（3立0×15%袍）型禿4.5企激貸：所擇得稅費(fèi)用期歌裂拆冰

棚4.5撿（3）假設(shè)麻第二年A公灣司又向B公甘司銷售商品五500萬(wàn)元閃，毛利不變耐，新增內(nèi)部姥應(yīng)收賬款2伯00萬(wàn)元，火新增計(jì)提壞琴賬準(zhǔn)備20給萬(wàn)元，B公暢司向A公司欣購(gòu)入的商品雷至該年末累拉計(jì)對(duì)外銷售套60%，該贈(zèng)年末計(jì)提存肅貨跌價(jià)準(zhǔn)備復(fù)40萬(wàn)元，知其他條件不臣變。則合并濁抵銷相關(guān)會(huì)挽計(jì)分錄如下牙：但借：應(yīng)付賬戀款（500付+200）厚

擔(dān)怖嶺7壽00

萄貸子：應(yīng)收賬款繩鏈保宗上部

局700絨借：應(yīng)收賬債款—壞賬準(zhǔn)姐備垃贈(zèng)男5狹0蜓獸貸：未分配僵利潤(rùn)—年初劣罪賴坑漲

盜

50求借：遞延所豆得稅資產(chǎn)權(quán)漲

川協(xié)件

112.怒5晨貸慚：未分配利綠潤(rùn)—年初疲隆磁計(jì)

式37.5株擺

遞延情所得稅負(fù)債落嗚隱哥結(jié)

枝另75筍借：壞賬準(zhǔn)佛備描休所插霧

銹20馳貸粒：資產(chǎn)減值夕損失舍岡千膠瓶2凳0任借：遞延所眨得稅資產(chǎn)（新180×2匆5%）喉票供

45竹貸乳：所得稅費(fèi)命用附化舌炕毯晴15無(wú)秋

遞延還所得稅負(fù)債源（200×著15%）耐牧擁

右30飛借：所得稅換費(fèi)用劉層

帥右頭循4.5哥資氧產(chǎn)減值損失府蔽鐘文丹油

介30塌未郵分配利潤(rùn)—伴年初疼哲

司凍

軟25.5布貸純：營(yíng)業(yè)成本柿啞皆系羞丑

躺60元借：營(yíng)業(yè)收蓮入報(bào)狹笛失乖

5布00則貸搞：營(yíng)業(yè)成本融瀉根蘭茄器

伸500報(bào)借：營(yíng)業(yè)成蠻本[（50窗0+500妄）×40%甚×20%]受篇8屋0性貸漁：存貨原端恥淋豪寺松80灑借：存貨—鳳存貨跌價(jià)準(zhǔn)寒備鄙帝犬4竄0詳貸陵：資產(chǎn)減值煙損失依驚慕憂爬4陡0逆借：遞延所解得稅資產(chǎn)（航40×15算%）順鍛現(xiàn)

6獸長(zhǎng)貸：所得稅掉費(fèi)用辛煩漢旨矩低6增例3：母公被司A于當(dāng)斧年1月1日伸購(gòu)入子公司皇B公開(kāi)發(fā)行聰?shù)娜昶趥_券，面值1懲000萬(wàn)令元，名義利久率10%，你實(shí)際利率5擁%，購(gòu)入價(jià)何格113是6.16萬(wàn)箱元，利息每昨年末支付，摘本金到期支孩付，A公司賭作為可供出源售金融資產(chǎn)摸持有，至當(dāng)撇年末，該債嶄券公允價(jià)值冷1100林萬(wàn)元，假設(shè)慧A、B兩企載業(yè)適用所得負(fù)稅稅率均為典25%。允母公司持有深債券至年末膽攤余成本為景：113劫6.16+兩1136潔.16×5備%－10婚00×10由%=10粗92.97改（萬(wàn)元），它因此，按照胸金融工具相額關(guān)準(zhǔn)則，母躺公司應(yīng)計(jì)入爪資本公積貸漠方金額為1平100－拴1092臭.97=7肢.03萬(wàn)元惱。母公司個(gè)烤別報(bào)表可供尤出售金融資該產(chǎn)賬面價(jià)值靠為1