稅務管理本章學習要求1.了解稅務管理的含義與內(nèi)容2.掌握企業(yè)籌資稅務管理的內(nèi)容與方法3.掌握企業(yè)投資稅務管理的內(nèi)容與方法4.掌握企業(yè)營運資金稅務管理的內(nèi)容與方法5.掌握企業(yè)收益分配稅務管理的內(nèi)容與方法6.熟悉企業(yè)稅務風險管理的內(nèi)容與方法第一節(jié)概述一、稅務管理的含義與目標軟含義協(xié)企業(yè)稅務管盜理是企業(yè)對扶其涉稅業(yè)務妙和納稅實務格所實施的研烤究和分析、炕計劃和籌劃盟、處理和監(jiān)富控、協(xié)調(diào)和冷溝通、預測屋和報告的全駁過程管理行裂為誤目標奸規(guī)范企業(yè)納畢稅行為、降澤低稅收支出散、防范納稅軟風險二、企業(yè)加強稅務管理的必要性擾1.稅務勵管理貫穿于崗企業(yè)財務決此策的各個領回域，成為財竄務決策不可錯或缺的重要工內(nèi)容買現(xiàn)代企業(yè)財撇務決策包括豬籌資決策、尊投資決策、促生產(chǎn)經(jīng)營決滲策和利潤分聾配決策等。江這些決策都暫直接或間接模地受稅收因御素的影響膏2.稅務惜管理是實現(xiàn)瞇企業(yè)財務管筒理目標的有屆效途徑毫稅收支出直橋接影響企業(yè)窄的現(xiàn)金流量哨，而現(xiàn)金流太量是企業(yè)的沿價值基礎。延只有通過對蕉經(jīng)營、投資臨、理財活動寸進行事先籌廟劃和安排，茄做出科學的毯稅收籌劃，截選擇最佳的士納稅方案來痛降低稅收負另擔，才符合魚現(xiàn)代企業(yè)財蒼務管理的目繼標做3.稅務餓管理有助于辮提高企業(yè)財狠務管理水平式，增強企業(yè)噴競爭力振資金、成本錦和利潤是企尤業(yè)財務管理混的三要素。阿稅務管理作鼓為企業(yè)理財澡的一個重要大領域，是圍傍繞資金運動膚展開的，目肉的是使企業(yè)榆價值最大化聚。開展稅務哄管理有助于碧企業(yè)提高管壓理水平和經(jīng)君濟效益、規(guī)肺范經(jīng)營行為袋和防范稅務戒風險，最終碎形成企業(yè)競倍爭優(yōu)勢三、稅務管理的原則色1.合法侵性原則結(jié)即企業(yè)開展達稅務管理必子須遵守國家寺的各項法律肉、法規(guī)及規(guī)番章制度等司2.服從榮企業(yè)財務管單理總體目標敏原則罷稅務管理必縣須充分考慮戒現(xiàn)實的財務徹環(huán)境和企業(yè)答的發(fā)展目標象及發(fā)展戰(zhàn)略越，運用各種言財務模型對巷各種納稅事向項進行選擇段和組合，有掘效配置企業(yè)什的資金和資構(gòu)源，獲取稅野負與財務收勺益的最優(yōu)化筍配置，最終晃實現(xiàn)企業(yè)價介值最大化目命標烏3.成本滋效益原則升稅務管理的良根本目的是否取得效益。舍因此，企業(yè)黎進行稅務管珍理時要著眼飯于整體稅負襲的減輕，針咸對各稅種和陣企業(yè)的現(xiàn)實蔽情況綜合考裁慮，力爭使圣通過稅務管慶理實現(xiàn)的收李益增加超過慈稅務管理的瓦成本，有利敗可圖窗4.事先萄籌劃原則苦企業(yè)進行稅迎務管理時，編要對企業(yè)的優(yōu)經(jīng)營、投資胖、理財活動啟進行事先籌擁劃和安排，沉盡可能地減具少應稅行為路的發(fā)生，降供低企業(yè)的稅凡收負擔，從小而實現(xiàn)稅收鍵籌劃的目的四、稅務管理的內(nèi)容企業(yè)稅務管理的內(nèi)容主要有兩個方面：一是企業(yè)涉稅活動管理；二是企業(yè)納稅實務管理。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與稅務的聯(lián)系來看，其內(nèi)容大致可作如下劃分：域具體分類匪具體內(nèi)容葬1.稅務信偷息管理干包括企業(yè)外慣部和內(nèi)部的眼稅務信息收靈集、整理、揉傳輸、保管含，以及分析護、研究、教總育與培訓等堤2.稅務計苦劃管理革包括企業(yè)稅就收籌劃、企腔業(yè)重要經(jīng)營易活動、重大叛項目的稅負天測算、企業(yè)昂納稅方案的爺選擇和優(yōu)化瓣、企業(yè)年度摔納稅計劃的級制定、企業(yè)模稅負成本的太分析與控制紹等瑞3.涉稅業(yè)張務的稅務管基理

候音包括企業(yè)經(jīng)扎營稅務管理跨、企業(yè)投資倦稅務管理、努企業(yè)營銷稅略務管理、企訓業(yè)籌資稅務捉管理、企業(yè)覽技術開發(fā)稅獄務管理、商亮務合同稅務瘋管理、企業(yè)筒稅務會計管應理、企業(yè)薪討酬福利稅務于管理等余4.納稅實遙務管理眼包括企業(yè)稅誕務登記、納那稅申報、稅襖款繳納、發(fā)擁票管理、稅件收減免申報冷、出口退稅熔、稅收抵免影、延期納稅顧申報等御5.稅務行廟政管理雙包括企業(yè)稅屆務證照保管拴、稅務檢查營應對、稅務凈行政復議申胖請與跟蹤、俯稅務行政訴缸訟、稅務行塊政賠償申請于和辦理、稅滾務司法訴訟炊、稅務公關乘、稅務咨詢舌等【例·多選題】下列關于稅務管理的說法，正確的是（）。A.稅務管理貫穿于企業(yè)財務決策的各個領域B.稅務管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標C.稅務管理的目標是規(guī)范企業(yè)納稅行為、降低稅收支出，防范納稅風險D.稅務管理有助于提高企業(yè)財務管理水平，增強企業(yè)競爭力『正確答案』ACD『答案解析』稅務管理是實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標的有效途徑。第二節(jié)企業(yè)籌資稅務管理一、債務籌資稅務管理（一）概述濤具體分類第相關說明哈銀行借款的群稅務管理蝶以不同還本播付息方式下偏的應納所得慕稅總額為主轟要選擇標準用，同時將現(xiàn)賢金流出的時驕間和數(shù)額作妨為輔助判斷蛙標準拉發(fā)行債券的含稅務管理鵲企業(yè)債券的香付息方式有低到期還本付異息和分期付婚息兩種方式岔。當企業(yè)選比擇到期還本喂付息時，在照債券有效期售內(nèi)享受債券謹利息稅前扣冊除收益，同題時不需要實窯際付息，因布此，企業(yè)可鋒以優(yōu)先考慮犯選擇該方式羨企業(yè)間拆借陵資金的稅務處管理舅企業(yè)間拆借尾資金在利息羊計算及資金些回收方面與濁銀行貸款相畝比有較大彈冷性和回旋余穗地，此種方計式對于設有哀財務公司或喉財務中心（作結(jié)算中心）代的集團企業(yè)辟來說，稅收漂利益尤為明快顯。剝借款費用的季稅務管理較企業(yè)發(fā)生的宋借款費用多卵數(shù)可以直接魔稅前扣除，鉛但有些借款米費用則需要策計入資產(chǎn)成娃本，分期扣必除叼租賃的稅務濫管理真對于承租人網(wǎng)來說，經(jīng)營香租賃的租金鞠可以在稅前灘扣除，減少傷稅基從而減岡少應納稅額城；融資租賃灶資產(chǎn)可以計緞提折舊，計概入成本費用錄，降低稅負【例·判斷題】在銀行借款的稅務管理中，以不同還本付息方式下的應納所得稅總額為選擇標準，不需要考慮其他因素。（）『正確答案』×『答案解析』在銀行借款的稅務管理中，以不同還本付息方式下的應納所得稅總額為主要選擇標準，同時將現(xiàn)金流出的時間和數(shù)額作為輔助判斷標準?！纠づ袛囝}】企業(yè)債券的付息方式有到期還本付息和分期付息兩種方式。在債務本金一定的情況下，產(chǎn)生的利息是相同的，因此，兩種方式的稅務效果也是相同的。（）『正確答案』×『答案解析』采用到期還本付息方式，可以延遲納稅。光（二）漂債務籌資稅擔收籌劃口【例·蠟計算題】利調(diào)用負債的稅絡收籌劃就某企業(yè)磁投資總額2余000萬元尋，當年息稅圍前利潤30涌0萬元，企描業(yè)所得稅稅遷率為25%刪。假設投資些總額由以下彈兩種方式獲湊得：1、投鑄資總額全部根由投資者投血入；2、投礎資總額由投菠資者投入1確200萬元案，銀行借款僵投入800廁萬元，借款責年利率10想%。站在稅別務角度，哪悉種方式實現(xiàn)幼收益更高?彼『正確朗答案』分析定如下：直【方案炕1】若投資坊全部為權益蜜資本，不存弓在納稅調(diào)整悉項。輔則當年比應稅所得額活為300萬金元，應交所餅得稅300補×25%=品75萬元祝則權益洗資本收益率聲（稅前）=桿300÷2傅000=1砍5%摩權益資路本收益率（周稅后）=3昨00×（1莊-25%）癥÷2000由=11.2俘5%件【方案蝕2】若企業(yè)脾投資總額仍曉為2000寸萬元，其中果權益資本1教200萬元牛，另外80授0萬元為負看債融資，借段款年利率1偷0%，因此診增加利息支題出80萬元賣。男則當年呼應稅所得額朝為220萬鉤元，應交所川得稅220廢×25%=蕩55萬元努則權益競資本收益率攏（稅前）=采220÷1飛200=1包8.33%委權益資四本收益率（圈稅后）=2幫20×（1庸-25%）井÷1200浴=13.7側(cè)5%棒【提示剪】通過以上啟分析可以看椒出，企業(yè)由缸于利用了債縮務融資，資瞧本收益率反潔而提高，并愚且，債務比在重越大，權隙益資本收益戴率越高。邀但是，頸企業(yè)在使用絞債務融資時愈還應該考慮右財務風險承傍受能力。帝如果企答業(yè)債務過重躲，會導致企唉業(yè)資本結(jié)構(gòu)畫不合理，加詞大財務風險死，因此，債旬務籌資的稅激收籌劃需要談納入資本結(jié)馬構(gòu)范疇進行物統(tǒng)一考慮。摸策兼【竹例·計算題墓】托借款計息方渣式的稅收籌紛劃剃某企業(yè)俘現(xiàn)有一項目腹需投資10唉00萬元，壞項目壽命期窗為5年，預帳期第一年可蹤獲得息稅前預利潤180遼萬元，以后觸每年增加6銅0萬元，企素業(yè)所得稅稅通率為25%貸。項目所需摘資金通過銀拾行取得，借姻款年利率1燭0%。目前堅有四種計息駛方式可以選潑擇，請問站犯在稅務角度兄哪種方式更張適合?要方案1認：復利計息左，到期一次踏還本付息；桶方案2扔：復利年金聯(lián)法，每年等要額償還本金響和利息26憂3.8萬元搶；缸【提示辦】每年還本級付息額=1適000/（豈P/A，1徹0%，5）近=1000謹/3.79溫08=26糟3.8）殃方案3幕：每年等額簽還本200哭萬元，并且攝每年支付剩管余借款的利滿息；窮方案4賞：每年付息懲，到期還本悠。歌分析如筆下：銜【方案恐1】復利計借息，到期一浙次還本付息謠具體情況如嘉下表?；?-鼓1復利計鋤息，到期一慚次還本付息據(jù)具體情況如上下表（單幅位：萬元）

癢①年數(shù)

登差②年初所

較欠金額換③當年利

釀息=②×1信0%執(zhí)④當年所

依還金額

煎動⑤當年所

翼欠金額=

湯②+③-④穴⑥當年投

已資收益牌⑦當年稅

疊前利潤=

其⑥-③薪⑧當年應

倚交所得稅

弄=⑦×25劈%素1房1000艱100困O誓1100吸180劃80鞠20腫2慶1100踩110融0摩1210茶240門130昨32.5揉3版1210叉121寸O患1331靈300桑179藍44.75向4弦1331疑133.1湖O殺1464.瓣10差360趟226.9膛56.73遣5亦1464.會1帳146.4乎1妹1610.小51屠O備420勺273.5商9少68.4因合計勻-現(xiàn)610.5浴1織-仇-桌-稱889.4湯9希222.3低7劣【提示藝】企業(yè)所得繞稅“稅前扣暖除項目的原教則”——權役責發(fā)生制。沉是指企業(yè)費梯用應在發(fā)生前的所屬期間泡扣除，而不扣是在實際支鍵付時確認扣黨除。迅【方案戚2】復利年串金法如下表貢。懲表7-霸2復利年豐金法具體情踩況如下表籌（單位：萬惜元）

埋①年數(shù)

斷鋼②年初所

田欠金額燥③當年利

雞息=②×1孝0%?、墚斈晁?/p>

搶還金額禾⑤當年所

山欠金額=

久②+③-④溉⑥當年投

灶資收益制⑦當年稅

帝前利潤=

命⑥-③絞⑧當年應

攏交所得稅

男=⑦×25逐%祥1猾1000衛(wèi)100侄263.8言836.2亭180耕80耳20鼻2隱836.2齒83.62筍263.8型656.0溜2聞240疫156.3爺8戒39.O1甚3瘡656.O炊2國65.60專263.8躺457.8至2稈300雖234.4丹58.60音4斃457.8蘇2釣45.78撕263.8懸239.8龍360打314.2情2邊78.56凳5紫239.8限23.98象263.7他8帳0燙420念396.O哄2盲99.O1蓄合計虎-念318.9嫂8蛙-蔑-斤-喝1181.紛02沸295.2跟6而【方案灘3】每年等勵額還本20只0萬元，并京且每年支付榴剩余借款的葡利息。玩表7-辮3每年等駱額還本且每籍年支付剩余礦借款利息的老具體情況如臘下表（單妨位：萬元）

午①年數(shù)

疊圓②年初所

怨欠金額霜③當年利

仿息=②×1救0%導④當年所

屑還金額頭⑤當年所

期欠金額=

嶺②+③-④悄⑥當年投

返資收益

淺脂⑦當年稅

降前利潤=

衡⑥-③霞⑧當年應

矩交所得稅

炭=⑦×25援%叮1許1000眾100乳300技800匪180友80窄20琴2增800宅80睜280內(nèi)600謊240慕160鋼40牙3仗600屑60喉260宇400中300叼240男60擋4幼400貞40演240傾200堆360尤320飾80顆5蜻200踏20者220幫O玩420醉400衫100競合計洽-晌300痛-模-雀-蘇1200謹300規(guī)【方案侵4】每年付銀息，到期還融本。形表7-姻4每年付糠息，到期還隆本的具體情根況如下表警（單位：萬烤元）

慢①年數(shù)

幻策②年初所

排欠金額

監(jiān)兇③當年利

喊息=②×1著0%蠟④當年所

寫還金額陜⑤當年所

瓜欠金額=

譜②+③-④甲⑥當年投

斤資收益

白椒⑦當年稅

景前利潤=

磁⑥-③鳳⑧當年應

烈交所得稅

遺=⑦×25邊%悠1成1000釘100伐100流1000貫180估80范20剪2躲1000否100跳100理1000叼240頃140荷35村3地1000墻100抄100蝕1000例300幕200鐮50陡4牲1000疤100碧100絲1000磁360對260穴65省5傻1000錯100語1100結(jié)0爛420塵320租80緩合計辱-好500馳-忙-赤-販1000爆250危由以上件計算可知，犬從節(jié)稅減負慶角度看，方瞧案1稅負最萬輕，其次是股方案4，然陷后是方案2床、方案3。本乖【提示亮】揪1.本熔題分析為考別慮資金時間貸價值因素。詠2.在見不考慮資金各時間價值因斷素的基礎上土分析，哪一宵個方案的利鐵息越多，利捷息抵稅就越遍多，泥【方案肆1】利息—處—本金利息翅、利息的利水息幅【方案沃2】提前還菌本，利息較俱少竹【方案最3】提前還沉本，利息較垃少。（比方脫案2少）糊【方案艇4】利息—錘—本金利息嶄，不存在利據(jù)息的利息。扮貴【總結(jié)遣】負債籌資階。利息越多浙，節(jié)稅越多獸。盒明二、權益清籌資的稅務牛管理紙披（一）瞎概述捏具體分類折相關說明燥發(fā)行股票的陡稅務管理臘發(fā)行股票所址支付的股息非只能從企業(yè)模稅后利潤中偽支付，同時氧還需要考慮低股票發(fā)行過療程中存在的態(tài)評估費、發(fā)恰行費、審計征費、公證費遙等稅務問題淺留存收益籌在資的稅務管裁理譯在公司制企避業(yè)下，留存匙收益籌資，王可以避免收黑益向外分配紀時存在的雙敞重納稅問題危吸收直接投鍛資的稅務管制理美其支付的紅耳利不能在稅茅前扣除，不鋪能獲得稅收涂減免的優(yōu)勢鞭（二）湖權益籌資的錘稅收籌劃陸【例翅·計算題】盛資本結(jié)構(gòu)的奔稅收籌劃陪某股咱份制企業(yè)共偷有普通股4飼00萬股，縱每股10元鑰，沒有負債揮。由于產(chǎn)品浴市場行情看朗好，準備擴承大經(jīng)營規(guī)模疏，假設企業(yè)崇下一年度的榜資金預期盈隱利1400減萬元（息稅酸前利潤），各企業(yè)所得稅緩稅率為25均%。該公司穿董事會經(jīng)過賞研究，商定艘了以下兩個蘿籌資方案。賞方案目1：發(fā)行股嗓票600萬風股（每股1目0元），共渾6000萬準元。鴉方案2頃：發(fā)行股票險300萬股網(wǎng)（每股10據(jù)元），發(fā)行架債券300藥0萬元（債頃券利率為8萍%）。賠『正確耐答案』分析閥如下：蔽【方輸案1】發(fā)行掛股票600臺萬股?？虘{由企業(yè)所得稅草=1400鑼×25%=靈350萬元勢；欺稅后硬利潤=14鍬00-35嘆0=105邪0萬元；倦每股凈芬利=105袖0萬元÷1典000萬股蔬=1.O5璃元／股。伯【方案四2】發(fā)行股幕票300萬禮股，發(fā)行債漁券3000悄萬元。閉利息支投出=300輕0×8%=洽240萬元尊；視應納企巷業(yè)所得稅=權（1400皺-240）炎×25%=寺290萬元剃；剪稅后利叨潤=140災0-240祖-290=臟870萬元謝；某每股凈快利=870戒萬元÷70布0萬股=1據(jù).24元／撈股。統(tǒng)【提示皺】本題方案辭二每股凈利醒高的原因也幣是由于債務侵利息抵稅。遍并且籌資總醫(yī)額中，債務鮮所占比重越魯大，計算出濃來的每股凈旨利會越高。屬但由于債務題比重大的情傾況下，財務束風險會較高扯，因此，在初進行決策時找，也需要考雞慮資本結(jié)構(gòu)晶合理性的問蒼題。市區(qū)陡第三節(jié)企觸業(yè)投資稅務鴉管理落脅哪燒一、研發(fā)的緞稅務管理販（一）權概述支【研發(fā)棟支出的會計雞處理】歇賓儉卡【研發(fā)相支出的稅務芹處理】句我國企慶業(yè)所得稅法繪規(guī)定，開發(fā)生新技術、新廳產(chǎn)品、新工諷藝發(fā)生的研懲究開發(fā)費用銳，可以在計酒算應納稅所兔得額時加計趴扣除，具體謝辦法是：越1.未提形成無形資稀產(chǎn)的計入當照期損益，在視按照規(guī)定據(jù)謠實扣除的基舌礎上，再按參照研究開發(fā)佛費用的50燈%加計扣除因；食2.形噸成無形資產(chǎn)胸的，按照無趨形資產(chǎn)成本芬的150%痛攤銷；浩3.對嚷于企業(yè)由于滴技術開發(fā)費垃加計扣除部耕分形成企業(yè)非年度虧損部好分作為以后籃年度的納稅件調(diào)減項目處亞理。辣（二）儲研發(fā)稅收籌情劃渴【例·耀計算題】某睡企業(yè)按規(guī)定貨可享受技術潤開發(fā)費加計扭扣除的優(yōu)惠染政策。20輛08年，企玩業(yè)根據(jù)產(chǎn)品貸的市場需求門，擬開發(fā)出棋一系列新產(chǎn)輩品，產(chǎn)品開拼發(fā)計劃兩年征，科研部門洲提出技術開男發(fā)費預算需丟660萬元耳，據(jù)預測，癥在不考慮技架術開發(fā)費的罰前提下，企脹業(yè)第一年可頃實現(xiàn)利潤3搶00萬元，肅企業(yè)第二年鞭可實現(xiàn)利潤態(tài)900萬元撿。假定企業(yè)減所得稅稅率或為25%且殺無其他納稅撫調(diào)整事項，憶預算安排不狼影響企業(yè)正迷常的生產(chǎn)進幣度?？品桨?椒：第一年預廉算300萬感元，第二年采預算為36列0萬元。念方案2燦：第一年預穿算為180藏萬元，第二事年預算為4神80萬元?；凇赫_木答案』分析淋如下：?！痉桨竿?】第一年瞎發(fā)生的技術傻開發(fā)費30鉤0萬元，加醫(yī)上可加計扣詢除50%即寒150萬元瞧，則可稅前梳扣除額45敲0萬元。休應納班稅所得額=銜300-（嗽300+1伏50）=-容150<0童所以身該年度不交麥企業(yè)所得稅使，虧損留至里下一年度彌粱補。易第二呢年發(fā)生的技帽術開發(fā)費3甜60萬元，義加上可加計蜂扣除的50拴%即180扇萬元，則可菠稅前扣除額淹為540萬責元。參應納稅罷所得額=9同00-（3犯60+18荒0）-面150嚼=210萬鐵元哲應交所問得稅=21鑰0×25%篩=52.5蓄萬元任【方案磨2】第一年梳發(fā)生的技術魔開發(fā)費18未0萬元，加肯上可加計扣堤除的50%引即90萬元龜，則可稅前催扣除額27主0萬元。霜應納稅察所得額=3輛00-（1房80+90拼）=30萬驕元蜂應交所話得稅=30薪×25%=承7.5萬元鋸第二年濫發(fā)生的技術攜開發(fā)費48家0萬元，加解上可加計扣透除的50%鏡即240萬線元，即可稅餅前扣除額7雁20萬元。柱應納稅歐所得額=9淋00-（4怕80+24練0）=18抱0萬元才應交所穿得稅=18出0×25%梨=45萬元粗由上例紋可以看出，待盡管企業(yè)技于術開發(fā)費享蛋受加計扣除奔優(yōu)惠總額相帥同，但由于醒發(fā)生時間不午同，造成企丘業(yè)每一年度薯應交所得稅播額不同。優(yōu)【提示哭】兩個方案哲在兩年內(nèi)的沿應交所得稅馬之和是相等干的，均為5鉆2.5萬元研，但納稅義咱務的發(fā)生時踐間不同，考桂慮時間價值魚因素后，應立當是第一個清方案為優(yōu)。灶氣【延伸柏思考】從納劈稅角度看，維第一個方案核為優(yōu)，因為驚與第二個方略案相比，存掀在延遲納稅贏問題。但如珍果從財務管般理的角度看她，這還不一雅定。因為，束第一個方案茂第一年投資序較多，或者再兩年投資的?，F(xiàn)值較大。心挪二、直接投膝資的稅務管傍理怒（一）鬧概述槍具體分類濱相關說明攻投資方向（芒行業(yè)）的稅物務管理牛為了優(yōu)化產(chǎn)飯業(yè)結(jié)構(gòu)，國查家往往通過途稅收政策影旬響企業(yè)投資透方向（行業(yè)夕）的選擇

原國家限制或口不鼓勵的行登業(yè)，往往賦孫予較高稅負提水平的稅收雅政策；而符捐合國家產(chǎn)業(yè)等政策和宏觀憶調(diào)控目的的紹產(chǎn)業(yè)，則往欣往提供較低貨稅負水平的儉稅收政策。

副如稅法規(guī)定辨，對于國家裳重點扶持的詞高新技術企徹業(yè)，按15染%的稅率征軟收企業(yè)所得他稅么投資地點的狐稅務處理恰投資者進行展投資決策時括，需要對投驢資地點的稅歌收待遇進行拳考慮，充分南利用優(yōu)惠政奉策椒投資方式的盒稅務處理峽企業(yè)可以采窯取貨幣、實蛇物、知識產(chǎn)河權、土地使往用權等投資巧方式。根據(jù)早稅法對不同鞭投資方式的才規(guī)定，合理擊選擇投資方顯式，可以達勞到減輕稅收動負擔的目的過。

俗例如，被投軌資企業(yè)需要裂投資企業(yè)的鍬一處房產(chǎn)，書如投資企業(yè)鐘全部采取貨努幣資金出資嫩，然后由被粉投資企業(yè)向窩投資企業(yè)購離入此房產(chǎn)，巖則投資企業(yè)庸需繳納土地申增值稅、營般業(yè)稅、城扛建稅、教育姿費附加等。懸----但載如果投資企康業(yè)以該房屋姥直接投資入聞股，參與利悼潤分配，承投擔投資風險量，按國家相退關稅收政策碌規(guī)定，則可晌免予負擔上下述稅收缺企業(yè)組織形括式的稅務處燙理漆分支機構(gòu)是槳否具有法人矛資格決定了藥企業(yè)所得稅材的繳納方式畫。如果具有筆法人資格，屈則獨立申報無企業(yè)所得稅乘，如果不具組有法人資格睡，則需由總鈔機構(gòu)匯總計舍算并繳納企啟業(yè)所得稅。

幻根據(jù)企業(yè)分死支機構(gòu)可能稠存在的盈虧濾不均、稅率納差別等因素唱來決定分支杜機構(gòu)的設立究，將合理、送合法地降低旗稅收成本洞【提示爐】土地增值奔稅——是對評有償轉(zhuǎn)讓國跟有土地使用歉權及地上建繪筑物和其他慘附著物產(chǎn)權輔，取得增值暖收入的單位押和個人征收考的一種稅。袖稅率實行四赴級超率累進王稅率（30籍%-60%脖）。以房地謀產(chǎn)進行投資石、聯(lián)營的，脫暫免征土地搭增值稅。張營業(yè)稅逗——是以在絕我國境內(nèi)提個供應稅勞務壤、轉(zhuǎn)讓無形唯資產(chǎn)或銷售清不動產(chǎn)所取癥得的營業(yè)額谷為課稅對象豐而征收的一毒種商品勞務無稅。草印花稅挎——是以經(jīng)摩濟活動和經(jīng)春濟交往中，賠書立、領受嬌應稅憑證的箱行為為課稅錫對象征收的時一種稅。應紹稅憑證包括腳：各類經(jīng)濟烤合同、營業(yè)取賬薄、權利階許可證照等頓。缺（二）賄直接投資稅膀收籌劃窄【例·脫計算題】投凝資方式的稅淹收籌劃融某企業(yè)稈（非房地產(chǎn)落開發(fā)企業(yè)）冊準備將一處細房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓慈給另一家企城業(yè)乙，房地翻產(chǎn)公允市價而為5000眠萬元，城建毅稅及教育費繭附加分別為概7%和3%水。企業(yè)面臨胳兩種選擇：唉一種是直接潤將房地產(chǎn)按學照5000喂萬元的價格野銷售給乙企胞業(yè)；另一種卵是將房地產(chǎn)蝴作價500刺0萬元投入寫乙企業(yè)，然妹后將持有的賄股權以50妄00萬元轉(zhuǎn)胳讓給乙企業(yè)單的母公司，候站在節(jié)稅減炕負角度，哪冒種方式更適武合（不考慮趴土地增值稅頓）?勞分析如怒下：讓【方案毛1】企業(yè)直貧接銷售房地誓產(chǎn)。省應交營甩業(yè)稅、城建葉稅及教育費沉附加=50瞎00×5%米×（1+7們%+3%）冤=275萬侮元巡應交印脹花稅=50騾00×0.廳05%=2肚.5萬元巡合計應棒交稅金=2垂75+2.陽5=金指元點【涉稅撞情況總結(jié)】顛候【方案造2】企業(yè)先悠將房地產(chǎn)投糊入然后轉(zhuǎn)讓兩其股權。彩企業(yè)以紡房地產(chǎn)作為保出資投入并反承擔投資風臉險和分享利斯?jié)?，按照營秧業(yè)稅規(guī)定無灌需交納營業(yè)性稅、城建稅愁及附加，但務需交納印花拆稅，投資后挺轉(zhuǎn)讓其持有悲的股權時仍沿不需交納流夕轉(zhuǎn)稅，但需著交納印花稅寧。金企業(yè)應下交納的稅費羅：瞎房產(chǎn)投碗資時應交印峰花稅=50田00×0.出05%=2培.5萬元田股權轉(zhuǎn)叢讓時應交印種花稅=50旬00×0.火05%=2盆.5萬元活合計應欄交稅金=2嫁.5+2.扮5=5萬元軋所以從公節(jié)稅減負角油度看，企業(yè)卵采用第二種捕投資方式更鹿適合。楊【涉稅幅情況總結(jié)】砌賀丟【例·尤計算題】投擊資設立形式奴（分公司與棵子公司）的裁稅收籌劃顯某企業(yè)插為擴大產(chǎn)品關銷售，謀求搶市場競爭優(yōu)笛勢，打算在動A地和B地斯設銷售代表充處。根據(jù)企鼠業(yè)財務預測匪：2008吃年A地代表幼處將盈利1濱00萬元，惑而B地代表灌處由于競爭撒對手眾多，型2008年北將暫時虧損喉50萬元，躲同年總部將年盈利150貴萬元。公司厭高層正在考夾慮設立分公叼司形式還是拐子公司形式羽對企業(yè)發(fā)展毀更有利?碗假設不考慮慰應納稅所得賓額的調(diào)整因涼素，企業(yè)所完得稅稅率為踢25%。究役『正確辜答案』分飛析如下：栗（1）釣假設兩分支功機構(gòu)都采取來分公司形式瓶設立銷售代舌表處，則均惡不具備獨立鳳納稅人條件虧，年企業(yè)所裂得額需要匯飯總到企業(yè)總面部集中納稅磨。犯則20征08年公司節(jié)應繳所得稅迎為[（10僵0-50+柿150）×飼25%]=到50萬元哲（2）他假設A分支既機構(gòu)采取分銅公司形式設惱立，B分支勾機構(gòu)采取子嶄公司形式設惹立。場則企業(yè)畫總部應繳所柜得稅為[（念100+1記50）×2犁5%]=6叮2.5萬元懸B分支筑機構(gòu)當年虧曬損所以不需演要繳納所得搭稅，其虧損霞額需留至下自一年度稅前炮彌補。負（3）滔假設A分支亂機構(gòu)采取子懶公司形式設旨立，B分支添機構(gòu)采取分傅公司形式設舍立。暈則企業(yè)自總部應繳所芝得稅為[（忌-50+1揮50）×2擱5%]=2鳳5萬元縣A分支斥機構(gòu)當年應壟繳所得稅為午100×2后5%=25揀萬元某（4）嶺假設兩分支極機構(gòu)都采取且子公司形式眉設立銷售代等表處，則均代為獨立法人礦，具備獨立辦納稅條件從怠而實行單獨貴納稅。路則企業(yè)舉總部應繳所者得稅為15斑0×25%椅=37.5嚇萬元認A分支篩機構(gòu)當年應牢繳所得稅為悄100×2棉5%=25滲萬元賣B分支掌機構(gòu)當年虧皺損所以不需亮要繳納所得慎稅，其虧損嫩額需留至下魔一年度稅前拆彌補。研通過上什述分析比較甘，B分支機復構(gòu)設立為分請公司形式對午企業(yè)更有利芒。笨沙頸三、間接投妙資的稅務管圓理嶄間接投劣資又稱證券符投資，是企釋業(yè)用資金購屯買股票、債莖券等金融資盯產(chǎn)而不直接班參與其它企看業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營紀管理的一種蒙投資活動。催相比直接投醒資，間接投案資考慮的稅駐收因素較少雀，但也有稅乞收籌劃的空能間。遠如企業(yè)定所得稅法規(guī)波定，國債利虜息收益免交浙企業(yè)所得稅系，而購買企你業(yè)債券取得合的收益需要榴繳納企業(yè)所頭得稅，連續(xù)格持有居民企蜻業(yè)公開發(fā)行訪并上市流通秩的股票不足蘋12個月取瞧得的投資收脖益也應繳納咱企業(yè)所得稅眨等。意【例·漠計算題】間權接投資產(chǎn)品悉的稅收籌劃掃某企業(yè)眉目前有10允00萬元的裳閑置資金，壓打算近期進借行投資。其睜面臨兩種選衰擇：一種選恢擇是國債投座資，已知國螞債年利率4例%，另一種座選擇是投資夏金融債券，毒已知金融債艙券年利率為興5%，企業(yè)第所得稅稅率鮮25%。請厚問從稅務角顏度看哪種方萌式更合適?什跨『正確答案慎』分析如下惜：證【方案昏1】若企業(yè)薦投資國債。民鍋投資收競益=100勝0×4%=繪40萬元城根據(jù)稅達法規(guī)定國債桂的利息收入樓免交所得稅叉，所以稅后織收益=40贏萬元密【方案指2】若企業(yè)門投資金融債示券。月投資收煮益=100舅0×5%=殼50萬元顆稅后收紗益=50×梨（1-25奸%）=37泥.5萬元羞所以站督在稅務角度某，選擇國債雁投資對于企潔業(yè)更有利。瞞衛(wèi)養(yǎng)完第四節(jié)企晶業(yè)營運稅務貢管理趣熄鵝一、采購的性稅務管理瘦（一）填概述諒具體分類擦相關說明厭購貨對象的李稅務管理犯照會計核算鏡和經(jīng)營規(guī)模勝不同，增值莫稅納稅人分斑為一般納稅副人和小規(guī)模蜜納稅人兩類膜，分別采取唇不同的增值茂稅計稅方法稀。

肅從小規(guī)模納谷稅人處購貨絮，進項稅額身不能抵扣（燥由稅務機關故代開的除外斤）；從一般濤納稅人處購相貨，進項稅痰額能抵扣允購貨運費的猛稅務管理慣購進免稅產(chǎn)袖品的運費不攔能抵扣增值仁稅額，而購初進原材料的悔運費可以抵泡扣增值稅額雖（進項稅額迫=運輸費用汁金額×扣除仇率7%）賄代購方式的曠稅務管理漂委托代購業(yè)壯務可分為受首托方只收取競手續(xù)費和受億托方按正常鋪購銷價格結(jié)土算兩種形式逮。雖然兩種斑代購形式都會不影響企業(yè)鋸生產(chǎn)經(jīng)營，切但財務核算槍和稅收管理羞卻不相同付結(jié)算方式的旬稅務管理誘結(jié)算方式有妹賒購、現(xiàn)金文、預付等方杯式。當賒購掀與現(xiàn)金或預割付采購沒有袖價格差異時賤，則對企業(yè)金稅負不產(chǎn)生餐影響。當賒宇購價格高于搖現(xiàn)金采購價狹格時，在獲占得推遲付款蜜好處的同時鉛，也會導致底納稅增加，仰此時企業(yè)需中要進行稅收何籌劃以權衡胃利弊銳采購時間的航稅務管理例由于增值稅踏采用購進扣劑稅法，因此水當預計銷項違稅額大于進號項稅額時，敏適當提前購淚貨可以推遲騙納稅。但商橡業(yè)企業(yè)以貨老款的支付為得抵扣稅收的杏前提，因此霉應綜合權衡鹿由于推遲納叢稅所獲得的勵時間價值與引提前購貨付鏡款所失去的茅時間價值換增值稅專用紐發(fā)票管理何在采購商品準、接受服務練以及從事其魂他經(jīng)營活動鴉支付款項時躬，應當向銷怠售方索取符賣合規(guī)定的增隙值稅專用發(fā)委票，不符合枕規(guī)定的發(fā)票忙，不得作為輛抵扣憑證。

繭同時需要注肆意增值稅一穿般納稅人申深報抵扣的時籌間，必須自遍專用發(fā)票開謙具之日起9黑0日內(nèi)到稅廁務機關認證坦，否則不予射抵扣進項稅椅額加【小知恒識】根據(jù)增面值稅暫行條菠例規(guī)定，小任規(guī)模納稅人虎不得領購、芬使用增值稅盡專用發(fā)票。志此項規(guī)定的注目的是為了局加強發(fā)票管河理，堵塞偷窗稅漏洞。但畝是由于一般姿納稅人向小截規(guī)模納稅人戒購進貨物不惡能取得增值清稅專用發(fā)票太，無法抵扣撤進項稅額，營因此對小規(guī)絞模納稅人的看銷售產(chǎn)生了臨一定影響。算為了既有利鞠于加強發(fā)票見管理，又不望影響小規(guī)模趁納稅人銷售至，國家稅務漢總局決定，戰(zhàn)符合要求的終小規(guī)模納稅立人，由稅務柏機關代開專蕉用發(fā)票。蠅廁（二）籃采購過程稅翠收籌劃舉例盜【例·撒計算題】購癢貨對象的稅醬收籌劃壓某服裝哥生產(chǎn)企業(yè)為拒增值稅一般諒納稅人，適束用增值稅稅筋率17%，及預計每年可白實現(xiàn)含稅銷拾售收入50嗚0萬元，同走時需要外購瓣棉布200性噸?，F(xiàn)有甲笑、乙兩個企很業(yè)提供貨源披，其中甲為企生產(chǎn)棉布的饅一般納稅人會，能夠開據(jù)師增值稅專用設發(fā)票，適用恒稅率17%姓，乙為生產(chǎn)看棉布的小規(guī)守模納稅人（曲2009年天起小規(guī)模納逐稅人增值率渴3%），能嘗夠委托主管階稅局代開增縫值稅征收率柔為3%的專譽用發(fā)票，甲央、乙兩個企艱業(yè)提供的棉紋布質(zhì)量相同巡，但是含稅誰價格卻不同竭，分別為每忘噸2萬元、譯1.5萬元上，作為財務蒸人員，為降原低增值稅納兼稅額應當如用何選擇?迫分析如鼠下：煌從甲企柴業(yè)購進：臘應納增踢值稅額=5須00／（1邪+17%）闖×17%-蔽200×2花／（1+1沈7%）×1晃7%限=14辨.53萬元凈從乙企母業(yè)購進：紐應納增油值稅額=5顛00／（1還+17%）漠×17%-漸200×1齊.5／（1勿+3%）×微3%怕=63件.91萬元嶄從上例逮可以看出，勾由于采購對機象不同造成荷企業(yè)應納增藝值稅稅額差五異較大。惹【例·堪計算題】購皺貨運費的稅剩收籌劃穿某企業(yè)客（一般納稅減人）采購貨鑄物時面臨兩雙種運輸方式原：直接由銷猴貨方運輸和漫自行選擇運牛輸公司運輸移。若自行選綢擇運輸公司楊運輸，則貨蔑物采購價格雁為100萬別元，運費9創(chuàng)萬元，若由炊銷貨方運輸案，則貨物采容購價格和運芳費合計11留0萬元（可修開具一張貨倉物銷售發(fā)票睛），增值稅穗稅率17%贊，則企業(yè)應奧如何選擇?柱『正確浸答案』分捏析如下：捉若由銷軌貨方運輸，灘企業(yè)可以抵宏扣的增值稅孟為：曉110跌×17%=知18.7萬彎元。貸若由運夸輸公司運輸捉，企業(yè)可以秋抵扣的增值障稅為：擔100怖×17%+聯(lián)9×7%=氏17.63艙萬元姨上例可勾見，企業(yè)由螞銷貨方運輸槐相應抵扣的害增值稅較多弱。蟲帝鵲二、生產(chǎn)的冶稅務管理榮（一）打概述老具體分類暈相關說明子存貨的稅務場管理愧我國企業(yè)會狗計準則規(guī)定訊，存貨計價膏可以采用先驚進先出法、磁加權平均法珍、個別計價諷法等計價方嬸法。不同的復計價方法為財稅收籌劃提原供了可操作車空間。泡固定資產(chǎn)的依稅務管理慎企業(yè)可以采瓣用直線折舊熊法或加速折蹤舊法進行固黨定資產(chǎn)后續(xù)橡計量，不同第的折舊方法零影響當期費笛用和產(chǎn)品成吳本。

掩如果采用直叼線法，企業(yè)掀各期稅負均論衡；如果采遮用加速折舊必法，企業(yè)生菌產(chǎn)前期利潤傅較少、從而秩納稅較少，費生產(chǎn)后期利被潤較多、從睛而納稅較多糧，加速折舊己法起到了延踏期納稅的作灌用樂人工工資的茶稅務管理碰企業(yè)所得稅嗚法規(guī)定，企袖業(yè)實際發(fā)生豆的合理工資園薪金支出，伶在企業(yè)所得浙稅稅前扣除鋪時，不再受型計稅工資或凝工效掛鉤扣品除限額的限叔制，可以全我額據(jù)實扣除啄。因此，企寫業(yè)在安排工陸資、薪金支病出的同時，開應當充分考映慮工資、薪臟金支出對企桿業(yè)所得稅和挪個人所得稅波的影響劈費用的稅務預管理要不同的費用牧分攤方法會羽擴大或縮小胡產(chǎn)品成本，走從而影響企額業(yè)利潤水平滔和稅收，企布業(yè)可以通過霸選擇有利的鄭分攤方法來柏進行稅收籌宵劃歪（二）協(xié)生產(chǎn)過程稅拆收籌劃舉例擦【例·后計算題】存源貨計價方法罵的稅收籌劃縫某企業(yè)盒2008年蛋先后進貨兩舍批，數(shù)量相偏同，進價分葡別為400丘萬元和60洪0萬元。2申009年和幸2010年御各出售一半瘦，售價均為料1000萬畝元。所得稅頓稅率為25筋%，假設不饒存在納稅調(diào)孩整項。試比帽較采用加權孟平均法和先壟進先出法兩疲種不同計價草方法對企業(yè)惜所得稅和凈尿利潤的影響斥。粗『正確效答案』分析船如下：籮在加權補平均法和先語進先出法下失，銷售成本敬、企業(yè)所得歇稅和凈利潤踐的計算如下侄表：王表7-跟5不同計今價方法影響股稅金情況表角（單位：鬧萬元）貧蟻項目柳加權平均法爺先進先出法今2009年椅2010年哲2009年渾2010年威銷售收入跡1000兩1000醒1000任1000網(wǎng)銷售成本牢500庸500悄400貢600框稅前利潤（任應納稅所得組額）怒500宴500答600艷400醫(yī)所得稅陳125瓦125銹150汽100夸凈利潤五375惹375節(jié)450奇300這從上織表可知，雖宴然各項數(shù)據(jù)圍的兩年合計痰相等，但不存同的計價方掀法對當年企許業(yè)所得稅和栽凈利潤影響座不同。顯然迷，在社會經(jīng)礙濟處于通貨湊緊縮的時期脫，采用先進鞭先出法比較愿合適，而在使社會經(jīng)濟比渠較穩(wěn)定的時博期,采用加慣權平均法比例較合適。域【例·單計算題】固沸定資產(chǎn)的稅沫收籌劃索某企業(yè)妨購進一臺機傷器，價格為絮2000喬00元，預嚇計使用5年押，殘值率為底5%，假設尚每年末未扣區(qū)除折舊的稅站前利潤為2菠00萬元，徑不考慮其他橫因素，企業(yè)里所得稅稅率首為25%。壯根據(jù)上述條怒件，分別采秧用直線法、次雙倍余額遞誼減法、年數(shù)恩總和法和縮嫂短折舊年限澡法計算各年符的折舊及其獅繳納所得稅約的情況。政分析如陳下：呈方案1抱：采取直線記法計提折舊肯。縱【提示式】年折舊額說=（200頂000×抹0.95）叛/5=38綠000（元六）盯表7-會6直線法欄計算應交所弄得稅單位書：元

賭①年數(shù)

危

辭②每年折舊字額

平荒③應納稅所壩得額=20苦00000桑-②步④應納所得賤稅=③×2弦5%絮1椅38000紛19620似00元49050蠢0化2惑38000儲19620殿00錢49050閱0剩3思38000猛19620宮00爸49050名0撫4孫38000智19620仙00膏49050動0桐5支38000炭19620誦00或49050別0戒合計歸19000兔0相98100躁00剖24525嗚00春方案2靜：采取雙倍敬余額遞減法認計提折舊。遲【提示擦】第一年折騾舊額=20米0000傻×2/5=禮8000促0（元）朵第二年逮的折舊額=厚（200豈000-8劈0000饑）×2/5奮=480壁00（元）鳳第三年貸的折舊額=疏（200支000-8裁0000滅-480見00）×2待/5=28置800（離元）夾第四年椅、五的折舊棕額=（20拐0000召-800跨00-48撫000-喜2880徹0-200已000×憲5%）/2御=166雹00（元）果表7-辦7采取雙箭倍余額遞減貝法計算應交勁所得稅單抓位：元吼

達①年數(shù)

籃

灶②每年折舊鹿額

土點③應納稅所優(yōu)得額=20具00000垮-②匠④應納所得沫稅=③×2所5%晃1仆80000扯19200古00帆48000懷0氣2請48000象19520李00畏48800餐0柔3派28800特19712素00逆49280針0策4開16600禾19834完00圍49585陰0進5歪16600稈19834鍋00摟49585塔0發(fā)合計光19000料0消98100軟00邪2452靈500征方案3布：采取年數(shù)納總和法計提撫折舊。峽【提示悼】第一年折葡舊額=（2殺0000歉0×95%毀）×5/1挺5=190住000×伸5/15=泥63333幼.33攀第二年刃的折舊額=竟1900疤00×4/歉15=50藥666.6吼7通第三年汽的折舊額=嗎1900固00×3/澤15=38辦0000喝第四年血折舊額=1劇9000繞0×2/1堤5=253使33.33脈第五年止折舊額=1宅9000箱0×1/1腸5=126移66.67版表7-幅8采取年似數(shù)總和法計樹算應交所得舉稅單位：雄元醫(yī)冰①年數(shù)絮②每年折舊雄額串③應納稅所泊得額=20逗00000視-②莊④應納所得首稅=③×2自5%慘1漁63333歇.33嫩19366障66.67采48416撈6.67強2謝50666狠.67萬19493猾33.33廁48733善3.33誼3滿38000秩19620威00范49050招0戒4希25333鍵.33占19746削66.67顏49366率6.67唉5域12666匙.67叮19873槽33.33灶49683捷3.33訂合計王19000段0旨98100碌00繩24525歸00片方案并4：采取縮系短折舊年限常法計提折舊大。詠根據(jù)固頑定資產(chǎn)采取歐縮短折舊年請限方法的，謙最低折舊年勁限不得低于談稅法規(guī)定折雪舊年限60應%的規(guī)定，伏我們采取最召低折舊年限妥為3年，殘槽值率仍為5嬌%。臥【提示舒】《國家稅井務總局關于饑企業(yè)固定資宅產(chǎn)加速折舊臭所得稅處理命有關問題的朋通知》（國肝稅發(fā)[20己09]81共號）規(guī)定，寫企業(yè)采取縮印短折舊年限續(xù)方法的，對旁其購置的新盟固定資產(chǎn)，暈最低折舊年雕限不得低于演稅法規(guī)定折暗舊年限的6請0%；若為冶購置已使用皺過的固定資蘆產(chǎn)，其最低逼折舊年限不糾得低于稅法逃規(guī)定最低折奴舊年限減去冬已使用年限榴后剩余年限導的60%，熊最低折舊年染限一經(jīng)確定那，一般不得掛變更。轟年折舊暮額=（20棕0000財×95%）涼/3=63置333.3元3緩表7-磨9采取縮解短折舊年限臟法計算應交弦所得稅單多位：元筑

畢①年數(shù)

很

?、诿磕暾叟f青額

枯準③應納稅所撤得額=20菌00000慚-②（或2待00000箭0）額④應納所得迅稅=③×2愧5%雹1島63333鉗.33買19366羨66.67蔥48416哨6.67師2廉63333焰.33垃19366淹66.67沒48416冠6.67名3顧63333跟.33吵19366挎66.67眼48416捏6.67清4筐0嫌20000喬00厘50000葬0搞5丸O武20000廊00鈔50000里0現(xiàn)合計愈19000江0氣98100梁00界24525燕00睜根據(jù)上剝面計算可以砍看出，盡管伴在設備整個裂使用期間的白企業(yè)所得稅凳應納稅額是轎相同的，但挺不同的折舊賴方法在每一剝年度繳納的鍛企業(yè)所得稅必不同。翠需要注筐意的是，無進論采取哪種培方法，企業(yè)貌都必須取得籌稅務機關的湊批準，不能鏟擅自改變折料舊方法。衣牌姓三、銷售的處稅務管理繡（一）眼概述避具體分類帖相關說明捉銷售實現(xiàn)方統(tǒng)式的稅務管綱理辦銷售方株式多種多樣員，總體上主終要有兩種類雨型，現(xiàn)銷方配式和賒銷方援式。

豎不同的嬌銷售結(jié)算方權式納稅義務汪的發(fā)生時間立是不同的，芳這就為企業(yè)慨進行稅收籌儉劃提供了可蓮能。

犯企業(yè)在臣不能及時收鍬到貨款的情邪況下，可以妹采用委托代蠅銷、分期收絲款等銷售方晶式，等收到亞貨款時再開佛具發(fā)票、承徐擔納稅義務辱，就可以起異到延緩納稅旺的作用，避筋免采用托收逝承付和委托壩收款方式賒襯銷貨物，防隙止墊付稅款男促銷方式的忠稅務管理中讓利促奧銷是商業(yè)企腳業(yè)在零售環(huán)蛙節(jié)常用的銷掠售策略。常沉見的讓利方皮式有：打折宅銷售、購買千商品贈送實右物、購買商擦品贈送現(xiàn)金壞等。例如對村于消費者而孔言，購買1杰00元商品客享受八折優(yōu)臺惠和購買1脂00元商品瓜送20元實隊物或送20烏元現(xiàn)金感覺榆差別不大，浮但對企業(yè)來絲講，三種不所同促銷方式階的稅收負擔辛卻不相同誤特殊銷售行檢為的稅務管蜘理駝企業(yè)多鼻元化經(jīng)營必持然造成企業(yè)泉的兼營和混農(nóng)合銷售，稅仇法對兼營與莊混合銷售、籃視同銷售等粥經(jīng)營行為作咸了比較明確袋的規(guī)定，企腐業(yè)如果能在部經(jīng)營決策前觸做出合理籌功劃，則可以榆減少稅收支染出?；睿ǘ眩╀N售過程侵稅收籌劃傻【例·訴計算題】促揉銷方式稅收且籌劃奪某大型川商場，為增寧值稅一般納泳稅人，企業(yè)努所得稅實行贈查賬征收方支式，適用稅饅率25%。裹假定每銷售扮100元（炒含稅價，下涉同）的商品庫其成本為6梅0元（含稅芬價），購進博貨物有增值義稅專用發(fā)票熟，為促銷擬果采用以下三接種方案中的凳一種：獅方案1腎：商品7折向銷售（折扣綱銷售，并在樣同一張發(fā)票維上分別注明按）；剪方案2澤：購物滿1切00元，贈甲送30元的崗商品（成本艙18元，含洽稅價）；藥方案3伍：對購物滿彼100元消惠費者返還3額0元現(xiàn)金。撈假定企怨業(yè)單筆銷售辣了100元茫的商品，試施計算三種方棟案的納稅情朗況和利潤情矛況（由于城澡建稅和教育遭費附加對結(jié)慕果影響較少需，因此計算迫時不予考慮支）。青分析如降下：諸【方案勿1】這種方息式下，企業(yè)立銷售價格1踐00元的商哀品由于折扣枝銷售只收取辭70元，所愧以銷售收入添為70元（獵含稅價），霉其成本為6趕0元（含稅岸價）。族增值稅對情況：材應納增挽值稅額=7薄0/（1+尋17%）×醉17%-6狗0/（1+與17%）×至17%惰=1.蔑459（元分）佩企業(yè)所蹈得稅情況：舊銷售利栗潤=70／晶（1+17困%）-60磁／（1+1論7%）=8漸.55（元鏈）名應納企浴業(yè)所得稅=柳8.55×帖25%=2懼.14（元體）炊稅后凈援利潤=8.惡55-2.芬14=6.選41（元）上方案2挎：購物滿1著00元，贈再送30元商歸品。絞根據(jù)稅奮法規(guī)定，贈搞送行為視同晴銷售，應計姑算銷項稅額言，繳納增值草稅。視同銷贈售的銷項稅救由商場承擔留，贈送商品印成本不允許吐在企業(yè)所得皇稅前扣除?；畎凑諅€人所景得稅制度的塌規(guī)定，企業(yè)淋還應代扣代賀繳個人所得薯稅。其納稅啄及盈利情況勿如下：屠增值稅訴情況：郵應納增遺值稅額=1栽00／（1加+17%）購×17%-王60／（1左+17%）倘×17%負=5.痕81（元）識按照增植值稅暫行條符例規(guī)定，贈反送30元商骨品應該視同鳴銷售，其增早值稅的計算鳴如下：膽應納增幼值稅額=3從0／（1+敘17%）×媽17%-1喪8／（1+夢17%）×逐17%怨=1.舊74（元）丑合計應境納增值稅=概5.81+憑1.74=廁7.55（以元）溪個人所應得稅情況：確根據(jù)個建人所得稅規(guī)稀定，為其他嘩單位和部門箏的有關人員繼發(fā)放現(xiàn)金、晌實物等應按壟規(guī)定代扣代竄繳個人所得芬稅，稅款由昏支付單位代購扣代繳。為艇保證讓利顧秘客30元，鍵商場贈送的起價值30元屈的商品為不務含個人所得暢稅額的金額同，該稅應由舊商場承擔。昆柳商場需轉(zhuǎn)代顧客繳納炎偶然所得的踐個人所得稅慧額=30／膠（1-20現(xiàn)%）×20借%=7.5哨（元）扣企業(yè)所守得稅情況：揮贈送商只品成本不允攝許在企業(yè)所溝得稅前扣除退，同時代顧踩客交納的個罩人所得稅款狹也不允許稅膛前扣除，因廣此：響企業(yè)利拋潤總額=1敢00／（1乖+17%）費-60／（走1+17%攝）-18／劫（1+17前%）-7.刑5堤=11頂.3（元）桂應納稅盜所得額=1墳00／（1艷+17%）穴-60／（待1+17%呼）=34.龜19（元）隆應納所攜得稅額=3料4.19×平25%=塵8.55（悠元）朽稅后凈甜利潤=11頓.3-8.余55=2.乏75（元）暴【總結(jié)個】贈送實物婚涉稅情況及訪企業(yè)利潤計栽算潮增值稅慎——銷售商按品增值稅、翼贈送商品視索同銷售增值偵稅：（銷項柄稅額-進項趨稅額）伴個人所辱得稅——商幅場代顧客繳辯納個人所得三稅。注意顧劣客獲得的稅殼后價值。僚應納稅砍所得額——器銷售商品的援不含稅收入難-銷售商品確的不含稅成斜本。注意贈龜送商品的價嚷值不得稅前約扣除。封企業(yè)利鴨潤=銷售商避品不含稅收鼠入-銷售商牙品不含稅成截本-贈送商貪品不含稅成笨本-代顧客墳承擔的個人躍所得稅撥方案3艱：購物滿1腔00元，返曠還現(xiàn)金3炸0元。爛在這種駝方式下，返跌還的現(xiàn)金屬性于贈送行為笛，不允許在直企業(yè)所得稅豈前扣除，而那且按照個人員所得稅制度辣的規(guī)定，企霞業(yè)還應代扣裳代繳個人所師得稅。為保靜證讓顧客得殖到30元的通實惠，商場蘇贈送的30遣元現(xiàn)金應不筒含個人所得湖稅，是稅后慎凈收益，該瞧稅應由商場好承擔。因此予，和方案2土一樣，贈送亮現(xiàn)金的商場紡在繳納增值豈稅和企業(yè)所構(gòu)得稅的同時是還需為消費蒙者代扣個人甚所得稅。意增值稅蔽：株應納增挽值稅稅額=凈100／（鬼1+17%照）×17%飛-60／（肝1+17%侵）×17%潮=5.叨81（元）他個人所蔽得稅：溜應代顧支客繳納個人侍所得稅7.反5元（計算蛙方法同方案懷2）狂企業(yè)所邪得稅：趙企業(yè)利加潤總額=（川100-6異0）／（1暮+17%）辱-30-7肯.5=-3詳.31（元桶）赤應納所叉得稅額=（業(yè)100-6滑0）／（1幣+17%）旗×25%=伐8.55（您元）友稅后利行潤=-3.叫31-8.薪55=-1奇1.86（處元）遠【總結(jié)私】購物返還歌現(xiàn)金寫增值稅宰——銷售商捏品增值稅：止銷項稅額-基進項稅額罪個人所類得稅——商夠場代顧客繳踏納個人所得跡稅。注意顧盜客獲得的稅糾后價值洪應納稅片所得額——汁銷售商品的堅不含稅收入隙-銷售商品正的不含稅成初本。軟企業(yè)利道潤——不含巾稅收入-不著含稅成本-凳返還現(xiàn)金-舊代顧客承擔鐘的個人所得合稅跌從以上碗計算可以得廢出各方案綜貍合稅收負擔漸比較如下表奉所示：指表7-腦10各方故案稅收負擔宴綜合比較表穿單位：元間剃方案記增值稅抗企業(yè)所得稅徹個人所得稅狡稅后凈利潤勾1爺1.45存2.14翻-急6.41真2飽7.55滋8.55闊7.5機2.75敗3誘5.81乎8.55釘7.5拼-11.8畏6眉通過比誘較可以得出斯，從稅后凈答利潤角度看份，第一種方銹案最優(yōu)，第獵二種方案次花之，第三種松方案，即采淚取返還現(xiàn)金定方式銷售的澆方案最不可浩取。剩由此可盞見，采用不惕同的促銷方漠式不僅稅收冊負擔截然不土同，對商家療利潤的影響卵也是顯而易姜見的。商家蜓不能盲目選開擇促銷方式動，而是要考翁慮稅收的影煌響，以便做稱出最優(yōu)選擇樂。脂【提示靜】稅款繳納險少的方案并籠不一定就是益商家的首選針，因為商家糖往往更看重艘如何實現(xiàn)既錦定的目標，此如爭奪消費譽者、占領某是一市場分額昆等，還要考特慮那種銷售包促銷手段對詳消費者的刺卷激最大，或王者說最能擴做大商家銷售厚規(guī)模。因此伏，只有從商巷家的總體經(jīng)查濟利益出發(fā)膝，才能使這賺項稅收籌劃泛起到為企業(yè)鏈出謀劃策的迷作用。望【注】梳計算利潤的際收入和成本唯均是不含稅好（增值稅）桂的。撐【例·盆計算題】兼溉營與混銷的瘦稅收籌劃陷某有限迷責任公司（匹增值稅一般靜納稅人）下斬設3個非獨姻立核算的業(yè)遵務經(jīng)營部門觀：零售商場絡、供電器材其加工廠、工幸程安裝施工績隊。前兩個箏部門主要是裹生產(chǎn)和銷售鉗貨物，工程筒安裝施工隊繼主要是對外哲承接供電線寶路的架設、肥改造和輸電煩設備的安裝抽、維修等工辜程作業(yè)。并億且，此安裝睬工程是包工勞包料式的安檢裝。從工程齡安裝施工隊娛的包工包料榨安裝收入看演，其每一筆降收入的構(gòu)成次，都是由貨攻物銷售（設飄備和材料價勢款）以及非凍增值稅應稅慌勞務兩部分云合成的。企鄙業(yè)為了實現(xiàn)虜專業(yè)化經(jīng)營捏，打算把工鉗程安裝施工桃隊獨立出來洋，單獨辦理特營業(yè)執(zhí)照，算單獨核算，籍使它成為公莫司所屬的二暗級法人，從促節(jié)稅減負角愁度不知是否瘦合理（建筑己安裝業(yè)營業(yè)嶼稅稅率為3艙%）?瑞（1）忍現(xiàn)假設公司漁2008年使度取得包工限包料安裝收押入300萬揉元，其中設會備及材料價蔽款200萬楚元，安裝勞刮務費收入1粗00萬元。膜施工隊獨立污前，應按混職合銷售納增沖值稅：斤『正確溪答案』銷項農(nóng)稅額=30叮0／（1+兄17%）×尾17%=盲43.59忘（萬元）飼假設可循抵扣進項稅緣額17萬元書，則：應納釋增值稅=4既3.59-治17=26戒.59（萬站元）絲【提示嫁】混合銷售濃——一項銷蟲售行為如果別既涉及貨物讓又涉及非增也值稅應稅勞聽務，為混合伸銷售行為。燥如果混合銷做售視為銷售掘貨物，非應北稅勞務的銷退售額應視同礎含稅銷售額術處理。餓（2）器若施工隊獨財立核算后，困施工隊只負妖責承接安裝殃工程作業(yè)，們只就安裝勞籌務費收入1輸00萬元單牢獨開票收款泉，并按營業(yè)灰稅征稅規(guī)定并計稅。此時攀，設備及材挑料價款20怖0萬元由原址企業(yè)納增值擦稅，即：掘『正確星答案』應納斬增值稅=2關00／（1頃+17%）鴿×17%-仁17=12享.06（萬刑元），端而勞務康費收入10藥0萬元，由梳新獨立的施首工公司繳納疊營業(yè)稅，即段：應納營業(yè)綱稅=100扣×3%=3甚（萬元）民兩稅加乏在一起，則豈公司應納稅衡金額為：1鼻2.06+獵3=15顏.06（萬訪元）。剃與機構(gòu)公獨立前相比系，可節(jié)省稅扎款金額為：烤26.59寫-15.0而6=11.繪53（萬元曾）今第五節(jié)企瞧業(yè)收益分配雷稅務管理式哥膏不濫一、企業(yè)所杯得稅的稅務帳管理窄（一）卷概述迅企業(yè)所撕得稅的計稅瓦依據(jù)是應納詠稅所得額，瓣應納稅所得瓣額是指企業(yè)軋每一納稅年厚度的收入總里額，減除不膀征稅收入、砍免稅收入、追各項扣除以蓮及允許彌補祖的以前年度倘虧損后的余覽額。其計算矩公式為：浴應納稅乒所得額=收們?nèi)肟傤~-不聚征稅收入-涉免稅收入-項各項準予扣瓦除項目-允鍬許彌補的以息前年度虧損監(jiān)。宗應交企救業(yè)所得稅=至應納稅所得隊額×25%碰應納稅角所得額的合直理確定是應伯交所得稅籌寇劃的關鍵。科所得稅稅收誤籌劃需要注皇意以下問題青：房具體分類尾相關說明差應稅收入的重稅務管理閑企業(yè)已清經(jīng)發(fā)生的銷脖售業(yè)務，其剩銷售收入應加適時入賬。穗對于不應該繭歸入收入類米賬目的，不油能入賬；可粉延緩入賬的驗，可推遲入月賬；尚未發(fā)因生的銷售業(yè)個務，不應預扔先入賬

灰（以分詢期收款方式濤銷售貨物的隱，按照合同漠約定的收款稀日期確認收云入的實現(xiàn)）

棄（商品星銷售采用預篩收款方式的敘，在發(fā)出商肺品時確認收蛙入）

詠（商品關銷售采用支句付手續(xù)費方丙式委托銷售么的，在收到比代銷清單時蒼確認收入）雙不征稅收入乓和免稅收入鄉(xiāng)的管理現(xiàn)企業(yè)應抵積極利用不帶征稅收入和顧免稅收入的坑規(guī)定，降低其稅負

塑古稅前扣除項役目的稅務管腥理備對扣除盲項目進行籌斬劃是企業(yè)所壯得稅籌劃的葛重點。

繭企業(yè)應京在稅法允許膝的范圍內(nèi)，籌嚴格區(qū)分并孝充分列支業(yè)枯務招待費、典廣告費和業(yè)鑼務宣傳費等趁、做好各項著費用的測算恥和檢查，用拴足抵扣限額舉企業(yè)所得稅惜優(yōu)惠政策的寸管理雁企業(yè)在癢利用稅收優(yōu)然惠政策進行結(jié)籌劃時，應映充分利用投榴資地點稅收們籌劃和投資禍方向稅收籌梯劃，以獲取斷稅收優(yōu)惠，悲降低稅負水清平獸以前年度虧構(gòu)損的稅務管所理奪企業(yè)可末以通過以前汽年度虧損的乖充分彌補，鮮相應縮小應轟納稅所得額靈，減輕企業(yè)歇的稅收負擔騰（二煩）企業(yè)所得雖稅稅收籌劃稅【例·乞計算題】母阻子公司之間吃費用的稅收愧籌劃動某大型兔企業(yè)集團，犬母公司（獨員立法人）為剩其多個子公飄司提供綜合攜管理服務。墨經(jīng)過國家稅探務機關批準擋，2008礎以前年度母擔公司均以上福交“管理費參”的形式向狠子公司收取相費用。子公復司憑借支付三給母公司管耕理費的相關脆證明，經(jīng)當哭地主管稅務臥征收機關審楊核后準予當煌年稅前扣除協(xié)。炊200搜8年企業(yè)所謀得稅法規(guī)定笛，企業(yè)之間有支付的管理扎費不得稅前認扣除。請問嫂該企業(yè)應如休何籌劃才能踏既保證母公厲司正常收入貢來源又可以描實現(xiàn)子公司浮企業(yè)所得稅眉稅前列支問彩題?蒜『正確塵答案』分析棍如下：些1、企竭業(yè)所得稅法蛾實行后，原憐有的提取管如理費文件停辮止執(zhí)行。即副母公司以管森理費形式向鬼子公司提取容費用，子公獵司因此支付值給母公司的投管理費不得委在稅前扣除槽。百2、雖拆然上交的管私理費已不允可許稅前扣除慚，但是如果船母公司為其販子公司提供降各種服務而割發(fā)生的費用倡按照獨立企橋業(yè)之間公平顧交易原則確尊定了服務價鄰格，同時雙刊方簽訂服務喬合同或協(xié)議德，明確規(guī)定蛋提供服務的蹄內(nèi)容、收費甩標準及金額燭等，則根據(jù)栗國家稅務總發(fā)局2008為年8月發(fā)布惱的《關于母賴子公司間提膨供服務支付授費用有關企鐮業(yè)所得稅處何理問題的通咽知》（國稅堪發(fā)[200坑8]86號謙），那么子輸公司可以將鋸該項服務費顧作為成本費御用在稅前扣滔除。蛋通知指挖出，子公司檔申報稅前扣殘除向母公司炸支付的服務針費用，應向迷主管稅務機給關提供與母頸公司簽訂的州服務合同或浮者協(xié)議等與贏稅前扣除該匆項費用相關霜的材料。不原能提供相關晴材料的，支工付的服務費纖用不得稅前瑞扣除。襲【例·標計算題】業(yè)掌務招待費籌踐劃皆某企業(yè)孕2008年我取得銷售（押營業(yè)）收入蠶10000詳0萬元，管禁理費用中列充支業(yè)務招待頌費400萬義元，企業(yè)如晌何才能充分奧利用稅收政掛策?沾『正確需答案』分析堡如下：弊根據(jù)企丙業(yè)所得稅法筋規(guī)定，納稅熄人發(fā)生的與蘋其經(jīng)營業(yè)務丟直接相關的路業(yè)務招待費誤支出，應按戚照實際發(fā)生債額的60%責扣除，但最瓶高不得超過是當年銷售（俘營業(yè)）收入范的5‰。屈按照規(guī)坐定企業(yè)20石08年業(yè)務壞招待費稅前路只能扣除4開00×60瑞%=240務萬元，其實時對于銷售（得營業(yè)）收入斗10000詢0萬元的企男業(yè)來講，只照要不超過扣逐除限額10圓0000×璃5‰=50脹0萬元，那兵么所發(fā)生的恨業(yè)務招待費桃都是可以稅避前列支的。另對于扣陡除限額問題黎，企業(yè)可以所利用平衡點凈方法進行節(jié)穩(wěn)稅操作。假肺設銷售額為籠A，業(yè)務招壁待費發(fā)生額琴為B，則：蠅A×5懷‰=B×6辨0%；帳A=B脈×60%／現(xiàn)5‰=12努0B龍或：B欄=1/12漲0A景即銷售開額是業(yè)務招錦待費的12召0倍，因此秀，納稅人可撕以根據(jù)企業(yè)息當年的銷售虧計劃，按照匹銷售額的1爹／120確更定當年的業(yè)隸務招待費的健最高限額。單如果當姿年實際發(fā)生桂的業(yè)務招待逆費小于該限閉額，則說明樂稅前扣除額納沒有被充分敢利用，從而氣多繳納了所淹得稅；熔如果當測年實際發(fā)生待的業(yè)務招待街費大于該限抄額，則說明鉗稅前扣除額慢雖然被充分亡利用了，但秒是由于超過箭了最高限額紀，超過的部貧分要調(diào)整增賄加應納稅所在得額，也要鐘多繳納所得絞稅?？谱罾硐霔畹臓顟B(tài)應該至是發(fā)生業(yè)務謀招待費的最欲高限額。犬【例·姐計算題】捐逼贈支出籌劃盒某企業(yè)役2008年侍預計可實現(xiàn)擇應納稅所得意額（等于利糠潤總額）1轎0000萬添元，企業(yè)所逼得稅稅率為長25%，企別業(yè)為提高其結(jié)產(chǎn)品知名度奧決定向災區(qū)界捐贈150情0萬元。企律業(yè)提出兩種依方案：滅方案1沙、直接向災顯區(qū)群眾進行伯捐贈。唱方案2盾、通過境內(nèi)仇非營利的社頭會團體、國宴家機關向災謹區(qū)捐贈。盟『正確鋤答案』分析對如下：征方案1弱中，直接捐倘贈不符合稅竿法規(guī)定的公禿益性捐贈條勸件，所以捐循贈支出不能巾稅前扣除。愧企業(yè)2墓008年應已當繳納的企障業(yè)所得稅為誤：1000砍0×25%饞=2500露（萬元）蟻方案2丙中，按照規(guī)景定企業(yè)發(fā)生嘉的公益性捐董贈支出在年頸度利潤總額候12%以內(nèi)冠的部分，準窗予在計算應我納稅所得額翻時扣除，超朝過部分不能多扣除。企業(yè)欠應當繳納所進得稅為：雜（10諒000-1督0000×蓄12%）×蠢25%=2休200（萬免元）害相比方寇案1，方案易2少繳企業(yè)元所得稅30仍0萬元。篇如果為連了最大限度壞地將捐贈支雞出予以扣除凳，企業(yè)可以誘考慮將捐贈創(chuàng)分兩次進行吐，如200體8年年底一父次捐贈10映00萬元，霞2009年勵度再捐贈5展00萬元，散這樣發(fā)生的趁1000萬模元的捐贈支策出可以在2慶008年計巨算應納稅所鑼得額時予以循全部扣除，利另外500糾萬元可以在攜2009年河度按規(guī)定扣例除。傘需要注徒意的是，納若稅人進行捐裙贈應當符合貧稅法規(guī)定條綠件。即應當躁通過特定的快機構(gòu)進行捐抽贈，而不能鉆自行捐贈，眾應當用于公鎖益性目的，蝶而不能用于馳其他目的。饅輛袋仍二、虧損彌掌補的稅務管壁理促根據(jù)企要業(yè)所得稅法常規(guī)定，企業(yè)諒納稅年度發(fā)讓生的虧損準版予向以后年維度結(jié)轉(zhuǎn)，用姨以后年度所獎得彌補，但拐彌補虧損期染限最長不得科超過五年，蝕五年內(nèi)不論引是盈利還是下虧損，都作貪為實際彌補井年限計算。鍬稅法關漢于虧損彌補窄的規(guī)定為納命稅人進行稅增收籌劃提供籮了空間，納歐稅人可以充蠢分利用虧損豪結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定黎，盡可能早殺地彌補虧損拒，獲得稅收非利益。偉【例·綠計算題】某抵企業(yè)200府2年發(fā)生年負度虧損10伍0萬元，假掌設該企業(yè)2哥002-2瞎008年度揮不考慮虧損呀的應納稅所悶得額如下表賣所示：梯表7-佳11某企業(yè)六2002-櫻2008年提度應納稅所壤得額（單用位：萬元）丹訪年度冤2002年墊2003年除2004年介2005年呀2006年鳳2007年豪2008年師應納稅

紡所得額腳-100撥20海10惰20翻20么10雅60搜請計木算該企業(yè)2火008年應習當繳納的企智業(yè)所得稅，善并提出籌劃鋸方案。紅『正確嗓答案』分析團如下：比根據(jù)稅順法關于虧損挖結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定讀，該企業(yè)2設002年的赤100萬元朱虧損，可分頓別用200句3-200哲7年的20圈萬元、10哀萬元、20擇萬元、20肢萬元和10墓萬元來彌補別，由于20慚03年到2研007年的吸應納稅所得色額為80萬呆元，低于2芝002年的第虧損。這樣尿從2002區(qū)年到200禍7年，該企況業(yè)都不需要南交納企業(yè)所拉得稅。足在20殿08年，該尿年度的應納扒稅所得只能優(yōu)彌補5年以叔內(nèi)的虧損，芹也就是說，惜不能彌補2怠002年度蘆的虧損。由巾于2003梨年以來該企汽業(yè)一直沒有偶虧損，因此昏，2008服年度應當繳碰納企業(yè)所得磨稅：15萬纏元（60萬曠元×25%猴=15萬元棄）符從企業(yè)盾2002年趟到2008妖年度的應納爸稅所得額來鴿看，該企業(yè)迅生產(chǎn)經(jīng)營一坊直朝著好的隸方向發(fā)展，塊2007年碗度應納稅所錦得額比較少箏，可能是因艘為增加了投務資、或者增采加了費用支努出等造成。良由于200半2年仍有未卡彌補完的虧匹損，因此，莊若企業(yè)在2涉007年度吉進行稅收籌晝劃，壓縮成狹本和支出、挎增加企業(yè)收復入，提高2吩007年度壯應納稅所得鬼額到30萬拍元，200壽7年度壓縮勸的成本和支雹出在200刻8年予以開薦支，這樣，牽2007年畜度的應納稅若所得額為3猾0萬元，2索008年度河的應納稅所悅得額為40灣萬元，20溉08年度應蒼當繳納企業(yè)糞所得稅10矮萬元（40對萬元×25丟%=10萬注元），從而素減少企業(yè)所巨得稅應納稅礦額5萬元（桃15萬元-慎10萬元）店。創(chuàng)苦薯三、股利分椒配的稅務管犬理儀股利分塞配是公司向胖股東分派股奪利，是公司瞇利潤分配的培一部分。股莊利分配常見拳的方式有：練現(xiàn)金股利和摩股票股利。暖現(xiàn)金股利是脖以現(xiàn)金形式進支付的股利張，它是股利漁支付的主要用形式；股票糾股利是公司暮以增發(fā)的股堅票作為股利撕的支付方式段。南股利分更配涉及稅收冒事項主要包案括是否分配捕股利以及采矩取何種股利插支付方式?；I對于公司來品說，它會影笑響公司的市披場形象和未現(xiàn)來價值，對功于股東來說朽，獲得股利槽的股東需要塘交納個人所陜得稅。易公司在筍分配股利時娃，財務管理劍人員應該注溜重稅收對股徒東財富的影繼響，合理選漢擇股利方式彈，以確保股扒東財富最大宿化目標。犁【例·澇計算題】某趣公司目前發(fā)詞行在外的普外通股為50印00萬股，均每股市價1鼓5元。假設敗現(xiàn)有750絡0萬元的留勸存收益可供局分配，公司猛擬采用下列回方案中的一蘋種：栗方案1眉：發(fā)放現(xiàn)金曾股利750膝0萬元，每稈股股利1.貸5元（75毯00／50提00）。蓬方案2恒：發(fā)放股票仇股利，每1礎0股發(fā)放1陪股，股票面禾值1元，共愉500萬股塊，除權價約臟等于每股1悲3.64元俗[15／中（1+0.稀1）]。仔『正確灘答案』分析姿如下：艱根據(jù)個和人所得稅法副及實施條例醉規(guī)定，利息供、股息、紅娘利所得適用裝稅率20%殿，并由支付禍所得單位按額照規(guī)定履行即扣繳義務。外另外，根據(jù)槳《財政部、扮國家稅務總盛局關于股息罷紅利個人所重得稅有關政專策的通知》罷（財稅【2擊005】1石02號）及惑《財政部、妙國家稅務總寒局關于股息市紅利有關個拾人所得稅政便策的補充通帖知》（財稅蓬【2005寧】107號按）規(guī)定，上竊市公司自2田005年6認月13日起殲，對個人投模資者從上市拘公司取得的攪股息紅利所兔得，暫減按礎50%計入吉個人應納稅堵所得額，依哀照現(xiàn)行稅法訪規(guī)定計征個合人所得稅。徹但股利的形戚式有現(xiàn)金股滲利和股票股童利，在計稅伯時有所不同縱?，F(xiàn)金股利捕按20%繳高納個人所得藏稅，股票股壺利以派發(fā)紅諒利的股票票灶面金額為收豐入額，按利欲息、股息、綿紅利項目計徹征個人所得播稅。所以：桃方案1肚：應納個人份所得稅=7皆500×5嶺0%×20苗%=750摩（萬元）首方案2感：應納個人鏈所得稅=5逐00×50殲%×20%欠=50（萬濤元）南顯然，辱對于股東來蒙講，更希望蠻公司發(fā)放股馳票股利。因騎為其承擔的紗稅負相比發(fā)拴放現(xiàn)金股利佩的稅負輕。缺當然股票股久利除了能夠擠節(jié)稅之外，服對于派發(fā)股級利的企業(yè)而趙言，它能夠忙起到保留現(xiàn)挨金、增加投繳資機會的作尊用。卷第六節(jié)企紀業(yè)稅務風險扣管理偽釘吼一、稅務風牽險管理體系激稅務風挺險包是指企映業(yè)涉稅行為奏因未能正確垮有效地遵守可稅法規(guī)定而錢遭受法律制杠裁、財務損孔失或聲譽損寬害的可能性平稅務風父險管理犬是防止說和避免企業(yè)潤偷稅漏稅行驗為所采取的財管理對策和所措施睛企業(yè)稅惱務風險管理綱的主要目標捉1.稅吼收籌劃應具晨有合理的商膛業(yè)目的，并憂符合稅法規(guī)籍定

浙2.經(jīng)哄營決策和日綿常經(jīng)營活動勵應考慮稅收鼠因素的影響醉，符合稅法援規(guī)定

造3.對奴稅務事項的偵會計處理應雙符合相關會僵計制度或準占則以及相關淺法律法規(guī)

妖4.納管稅申報和稅邪款繳納應符林合稅法規(guī)定

努5.稅見務登記、賬丘簿憑證管理勺、稅務檔案浮管理以及稅料務資料的準建備和報備等韻涉稅事項應膽符合稅法規(guī)嚴定歡【例·沉多選題】以譽下屬于稅務貿(mào)風險管理的伙主要目標的娃有（）。昌A.稅歉收籌劃應具塵有合理的商帆業(yè)目的，并厲符合稅法規(guī)釋定濃B.經(jīng)瞎營決策和日齒常經(jīng)營活動思應考慮稅收呆因素的影響藏，符合稅法刷規(guī)定井C.對壩稅務事項的偷會計處理應庫符合相關會制計制度或準螺則以及相關計法律法規(guī)鉗D.納餡稅申報和稅微款繳納應符其合稅法規(guī)定所『正確糊答案』AB求CD騎由于稅床務影響企業(yè)灑財務活動的遇各個方面：燭籌資活動、池投資活動、售營運活動和谷分配活動，孫為了防范稅濕務風險，企耕業(yè)應當建立拐稅務風險管淘理體系。配（一）貨稅務風險管角理環(huán)境彼1.企肆業(yè)稅務風險醒管理由董事號會負責督導族并參與決策運。游2.董促事會和管理輛層應將防范朽和控制稅務述風險作為企炊業(yè)經(jīng)營的一杠項重要內(nèi)容烤，促進企業(yè)扭內(nèi)部管理與踩外部監(jiān)管的續(xù)有效互動。爸3.倡只導遵紀守法步、誠信納稅早的稅務風險熟管理理念，嫁增強員工的子稅務風險管們理意識，建爬立有效的激卷勵約束機制轎，將稅務風鉛險管理的工匙作成效與相晴關人員的業(yè)類績考核相結(jié)顆合。腰4.企澤業(yè)應結(jié)合自繡身經(jīng)營情況免、稅務風險選特征和已有再的內(nèi)部風險強控制體系，瘡建立相應的能稅務風險管騎理制度。架稅務風紅險管理制度程包括：稅務益風險管理組緊織機構(gòu)、崗限位和職責；朵稅務風險識天別、評估的恢機制和方法發(fā)；稅務風險識控制和應對份的機制和措悲施；稅務信總息管理體系里和溝通機制都；稅務風險碌管理的監(jiān)督為和改進機制旺。旨（二）研稅務風險管掀理組織憲1.企批業(yè)應結(jié)合生蜂產(chǎn)經(jīng)營特點園和內(nèi)部稅務濤風險管理要亞求設立稅務棵管理機構(gòu)和弊崗位，明確陰崗位職責和渾權限。妨如果企敢業(yè)為總分結(jié)貫構(gòu)，應同時伯在總部和分讀支機構(gòu)設立呀稅務部門或柄者稅務管理聰崗位；如果植企業(yè)為集團自型企業(yè)，應胃同時在地區(qū)扒性總部、產(chǎn)存品事業(yè)部或趨下屬企業(yè)內(nèi)漲部分別設立坡稅務部門或放者稅務管理島崗位。風2.稅仍務管理組織斗應建立科學激有效的職責亭分工和制衡臂機制，確?？扯悇展芾淼男遣幌嗳輱徫会u相互分離、方制約和監(jiān)督側(cè)。霉3.涉池稅業(yè)務人員之應具備必要妄的專業(yè)資質(zhì)線、良好的業(yè)膊務素質(zhì)和職按業(yè)操守，遵搬紀守法，同部時定期參加緞職業(yè)技能和酷稅收法規(guī)培冊訓，不斷提泡高業(yè)務素質(zhì)丟和職業(yè)道德磨水平。陷【例·與判斷題】如職果企業(yè)為總插分結(jié)構(gòu)，應君在總部設立云稅務部門或葉者稅務管理燕崗位。（端）司『正確士答案』×襪『答案忙解析』如果跡企業(yè)為總分悔結(jié)構(gòu)，應同堪時在總部和故分支機構(gòu)設現(xiàn)立稅務部門湊或者稅務管慚理崗位。類（三）桌稅務風險識贊別——防范顫于未然卻企