基于財(cái)務(wù)信息供應(yīng)鏈視角的企業(yè)內(nèi)部控制體系重構(gòu)

如果把風(fēng)險(xiǎn)比喻成風(fēng)雨的話，那么企業(yè)在其發(fā)展歷程中，會(huì)經(jīng)歷各種風(fēng)雨。通常，在暴風(fēng)雨到來(lái)之前，人們會(huì)采取各種措施來(lái)規(guī)避風(fēng)雨。同樣，企業(yè)也需要建立一種機(jī)制來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這種機(jī)制就是內(nèi)部控制。在每一次大的企業(yè)失敗之后，人們都會(huì)認(rèn)真檢討，進(jìn)而采取各種措施來(lái)亡羊補(bǔ)牢，如安然公司東窗事發(fā)后，美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)了薩班斯法案，通過(guò)立法形式強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制，從面推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。2007年世界金融危機(jī)發(fā)生后，隨著雷曼等投行的相繼倒下，我國(guó)也加快了內(nèi)部控制的建設(shè)進(jìn)程。2008年金融危機(jī)的陰霾還未完全散去，我國(guó)就出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，并做出了實(shí)施的時(shí)間安排，至此，中國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系已然成形。然而，內(nèi)控規(guī)范體系的出臺(tái)，僅僅意味著我國(guó)有了內(nèi)控建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)，而標(biāo)準(zhǔn)的落地，也就是每個(gè)企業(yè)根據(jù)內(nèi)控的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際，構(gòu)建自己的內(nèi)控體系，卻還有很長(zhǎng)的路要走。每個(gè)企業(yè)只有做好實(shí)施這一步，才能將先進(jìn)的管理理念落實(shí)到企業(yè)的管理行為中，建立起各種政策、程序和措施，從而防范各類風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)打造成百年老店。一、目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)控構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，千頭萬(wàn)緒，到底從哪里著手，這是擺在每個(gè)企業(yè)管理者面前的首要問(wèn)題。從內(nèi)部控制發(fā)展歷史來(lái)看，內(nèi)部控制發(fā)展至今，早已經(jīng)跳出會(huì)計(jì)、審計(jì)的視角，而進(jìn)入到了企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段。但不管內(nèi)部控制如何發(fā)展，內(nèi)部控制始終是管理的一項(xiàng)職能，而管理的目的，就是要幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。內(nèi)部控制即是如此，內(nèi)控目標(biāo)來(lái)源于企業(yè)目標(biāo)，為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)，進(jìn)而從內(nèi)控目標(biāo)再具體細(xì)化為企業(yè)的內(nèi)控活動(dòng)，即各項(xiàng)內(nèi)控政策、措施。因此，企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，就是要在內(nèi)控理論指導(dǎo)下，以內(nèi)控目標(biāo)為導(dǎo)向，完成企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)建，由此構(gòu)建的內(nèi)部控制體系，是完整的內(nèi)控體系，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范作用。二、企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)解析企業(yè)內(nèi)控構(gòu)建既是目標(biāo)導(dǎo)向，那首先要詳細(xì)分析內(nèi)控的目標(biāo)。雖然在任何組織中，都有內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制與企業(yè)的關(guān)系最為密切，現(xiàn)代內(nèi)部控制因企業(yè)的發(fā)展而不斷完善。企業(yè)從契約論角度看，可以說(shuō)它是眾多契約的集合體，企業(yè)的存在是為了節(jié)省交易成本，而內(nèi)部控制是眾多契約中的一項(xiàng)，是為了解決企業(yè)內(nèi)部的代理問(wèn)題。內(nèi)部控制應(yīng)管理的需要而產(chǎn)生，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)服務(wù)，它源于管理，卻又內(nèi)嵌于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理中，猶如企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，防范企業(yè)的各類風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的闡述，內(nèi)部控制的目標(biāo)就是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。分析內(nèi)部控制的這五個(gè)目標(biāo)，其層次性是不一樣的，合規(guī)性目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制的最低要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)則是對(duì)內(nèi)部控制的最高要求，也就是說(shuō)從合規(guī)性目標(biāo)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，是層層遞進(jìn)的關(guān)系，而貫穿這五項(xiàng)目標(biāo)的核心是財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整。因?yàn)闊o(wú)論從內(nèi)控五要素來(lái)看，還是從企業(yè)的內(nèi)控實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)的內(nèi)控都是以信息為基礎(chǔ)的內(nèi)控，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控既是約束機(jī)制，也是激勵(lì)機(jī)制，但不管作為何種機(jī)制發(fā)生作用，都需要作為控制標(biāo)準(zhǔn)的信息的前置和作為考核評(píng)價(jià)的信息的反饋，更遑論財(cái)務(wù)信息對(duì)利益相關(guān)者的決策作用。因此，內(nèi)控五目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是以信息目標(biāo)為基礎(chǔ)的，并貫穿于其它幾項(xiàng)目標(biāo)之中。因此，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)，關(guān)鍵是圍繞信息目標(biāo)構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制體系。三、以財(cái)務(wù)信息供應(yīng)鏈為核心的內(nèi)控體系重構(gòu)供應(yīng)鏈原是物流中的概念，是指將企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)前伸到原料供應(yīng)商和后延到用戶，通過(guò)對(duì)前伸和后延的管理，最大限度地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品增值，現(xiàn)在供應(yīng)鏈概念已擴(kuò)展到企業(yè)各項(xiàng)管理中了。如果把財(cái)務(wù)信息的加工處理過(guò)程看成是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，那么圍繞著數(shù)據(jù)的采集、加工、最后生成財(cái)務(wù)報(bào)告等就可看成是一條財(cái)務(wù)信息供應(yīng)鏈，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)信息供應(yīng)鏈的管理，實(shí)現(xiàn)信息產(chǎn)品的增值。因此，圍繞著財(cái)務(wù)信息供應(yīng)鏈進(jìn)行內(nèi)控體系的重構(gòu)就等于是抓住了內(nèi)控實(shí)施的關(guān)鍵，有著四兩撥千斤的作用。以財(cái)務(wù)報(bào)告信息供應(yīng)鏈為核心的內(nèi)控體系重構(gòu)，一是圍繞著財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、傳遞，即財(cái)務(wù)信息的加工處理來(lái)構(gòu)建內(nèi)部控制體系。因?yàn)閷?duì)財(cái)務(wù)信息的加工處理會(huì)對(duì)內(nèi)控的信息目標(biāo)，即財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整產(chǎn)生直接影響。二是要重構(gòu)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制，因?yàn)樨?cái)務(wù)信息來(lái)源于企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如果源頭的信息是錯(cuò)誤或虛假的，則加工處理后的財(cái)務(wù)報(bào)告信息就不可能是真實(shí)可靠的。1.基于財(cái)務(wù)信息加工過(guò)程的內(nèi)部控制體系構(gòu)建財(cái)務(wù)信息的加工過(guò)程，包括數(shù)據(jù)的獲取、分類，然后通過(guò)一定的形式表現(xiàn)出來(lái)，也即會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)上所說(shuō)的對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，在這一過(guò)程中，通過(guò)明確崗位職責(zé)、不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、運(yùn)營(yíng)分析等一系列控制措施來(lái)實(shí)施控制活動(dòng)，保證產(chǎn)品即報(bào)表的質(zhì)量，更為重要的是，這些控制措施是與財(cái)務(wù)報(bào)表的生成過(guò)程整合在一起的，監(jiān)控著報(bào)表這個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，其實(shí)施步驟可分為三個(gè)階段，即劃分財(cái)務(wù)工作環(huán)節(jié)、分析各環(huán)節(jié)主要風(fēng)險(xiǎn)、針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定管控措施。（1）劃分財(cái)務(wù)工作環(huán)節(jié)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告信息供應(yīng)鏈流程，財(cái)務(wù)工作業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可分為財(cái)務(wù)報(bào)告編制、財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供、財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用三個(gè)階段，而每一階段又由許多小的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所組成，比如在財(cái)務(wù)報(bào)告編制階段，又可劃分為制定會(huì)計(jì)政策、確定編制方案；日常數(shù)據(jù)采集、傳遞；重大事項(xiàng)處理；賬實(shí)核對(duì)；結(jié)賬；生成報(bào)表等六個(gè)環(huán)節(jié)。劃分財(cái)務(wù)工作環(huán)節(jié)的目的在于分析各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)，以便抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定相應(yīng)的管控措施。（2）分析各環(huán)節(jié)主要風(fēng)險(xiǎn)分析各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是構(gòu)建內(nèi)部控制的重要一環(huán)，因?yàn)閮?nèi)部控制是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)就無(wú)所謂控制，而只有風(fēng)險(xiǎn)分析準(zhǔn)確，制定的內(nèi)部控制措施才能發(fā)揮作用。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)基于財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制目標(biāo)，全面、系統(tǒng)的收集相關(guān)信息，對(duì)財(cái)務(wù)工作各環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，任何一個(gè)環(huán)節(jié)都不能放過(guò)。比如在財(cái)務(wù)報(bào)告編制階段的制定會(huì)計(jì)政策、確定編制方案這一環(huán)節(jié)中，主要的風(fēng)險(xiǎn)包括：沒(méi)有編制方案，會(huì)導(dǎo)致各部門(mén)職責(zé)、分工不清，影響編制進(jìn)度；在制定的會(huì)計(jì)政策時(shí)，沒(méi)有進(jìn)行合理有效的職業(yè)判斷，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，且未能及時(shí)更新；會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更未經(jīng)授權(quán)審批；會(huì)計(jì)政策未能有效執(zhí)行等。（3）針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定管控措施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估完成后，就要針對(duì)各環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的管控措施了，每一可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)都要有管控措施。比如在剛才所講的制定會(huì)計(jì)政策、確定編制方案這一環(huán)節(jié)中，相應(yīng)的管理措施有：第一，制定完善的編制方案，明確各部門(mén)職責(zé)，按照?qǐng)?bào)送時(shí)間要求，倒排工時(shí)。第二，企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，制定企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。在進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷時(shí)，要區(qū)分一般事項(xiàng)和重大事項(xiàng)，授權(quán)相應(yīng)的人員和部門(mén)進(jìn)行并注重過(guò)程控制。要及時(shí)跟蹤有關(guān)法規(guī)的變化，根據(jù)準(zhǔn)則的更新做好會(huì)計(jì)政策的調(diào)整。第三，根據(jù)授權(quán)審批程序，對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行調(diào)整。第四，通過(guò)內(nèi)部審許等方式，對(duì)會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行進(jìn)行定期測(cè)試，以確保會(huì)計(jì)政策有效執(zhí)行。2.基于企業(yè)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制體系構(gòu)建基于業(yè)務(wù)活動(dòng)是財(cái)務(wù)信息的源頭，則必須重構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制。而企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都是通過(guò)業(yè)務(wù)流程來(lái)完成的，也就是說(shuō)，業(yè)務(wù)流程是完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)的最小單位。然而企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程是否都是必須的，在構(gòu)建基于業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制體系前，必須加以分析。因?yàn)檫^(guò)多的業(yè)務(wù)流程非但不創(chuàng)造價(jià)值，還會(huì)帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)，這就涉及到企業(yè)的業(yè)務(wù)流程重組（BPR）問(wèn)題，所以基于業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制體系構(gòu)建就應(yīng)從業(yè)務(wù)流程重組開(kāi)始，然后確定各業(yè)務(wù)流程、分析各業(yè)務(wù)流程主要風(fēng)險(xiǎn)、針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定管控措施。（1）業(yè)務(wù)流程重組業(yè)務(wù)流程重組就是圍繞著為顧客創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)而展開(kāi)，打破現(xiàn)有的部門(mén)和工序分割的限制，清除價(jià)值鏈中的非增值活動(dòng)，創(chuàng)造優(yōu)化的業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。采取的手段主要有清除、簡(jiǎn)化、整合和自動(dòng)化。所謂清除是指發(fā)現(xiàn)并消除非增值活動(dòng)，如不合理庫(kù)存、運(yùn)輸中的等待時(shí)間等。簡(jiǎn)化是指對(duì)剩下的活動(dòng)進(jìn)行簡(jiǎn)化，如簡(jiǎn)化溝通、技術(shù)分析中的流程等。整合是對(duì)相關(guān)任務(wù)進(jìn)行進(jìn)一步歸并，使流程更為流暢，以滿足顧客需要。自動(dòng)化是指在完成前三項(xiàng)工作基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用運(yùn)用信息技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)流程加速，更準(zhǔn)確的為顧客服務(wù)。通過(guò)重組后的業(yè)務(wù)流程，呈現(xiàn)出組織結(jié)構(gòu)扁平化、響應(yīng)加速、以同步工作代替順序工作等特點(diǎn)。（2）確定各業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程重組后，接下來(lái)就是確定各業(yè)務(wù)流程，為接下來(lái)的對(duì)各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估做準(zhǔn)備。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)的循環(huán)過(guò)程來(lái)說(shuō)，主要包括采購(gòu)與付款、生產(chǎn)與存貨、銷售與收款等幾個(gè)循環(huán)，以銷售活動(dòng)為例，企業(yè)的銷售活動(dòng)又可分為銷售計(jì)劃管理、客戶開(kāi)發(fā)與信用管理、確立定價(jià)政策、簽訂合同、發(fā)貨與收款、售后服務(wù)等幾個(gè)業(yè)務(wù)流程。這里要注意的是，業(yè)務(wù)流程的劃分并沒(méi)有一定的模式，企業(yè)可以結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行。（3）分析各業(yè)務(wù)流程主要風(fēng)險(xiǎn)分析各業(yè)務(wù)流程的主要風(fēng)險(xiǎn)，就是分析影響完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的所有不利因素，并將這些不利因素——列示出來(lái)，以便制定風(fēng)險(xiǎn)管控措施。比如在銷售活動(dòng)中的確立定價(jià)政策這一業(yè)務(wù)流程，其主要風(fēng)險(xiǎn)包括：企業(yè)沒(méi)有定價(jià)政策；企業(yè)制定的定價(jià)政策或調(diào)價(jià)不符合監(jiān)管要求；企業(yè)沒(méi)有結(jié)合市場(chǎng)供需等適時(shí)對(duì)價(jià)格做出調(diào)整，以至影響企業(yè)的銷售；銷售折扣、折讓未經(jīng)恰當(dāng)審批，或存在舞弊，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損等。（4）針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定管控措施和基于財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制一樣，接下來(lái)就要針對(duì)業(yè)務(wù)流程的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的管控措施。比如在確立定價(jià)政策這一業(yè)務(wù)流程中，相應(yīng)的管控措施包括：第一，企業(yè)應(yīng)制定完備的價(jià)格政策。不同種類的產(chǎn)品應(yīng)有不同的價(jià)格政策，同時(shí)，制定的價(jià)格政策應(yīng)符合監(jiān)管要求。第二，要定期評(píng)估產(chǎn)品的基準(zhǔn)定價(jià)，并根據(jù)市場(chǎng)的變化及產(chǎn)品的盈利情況及時(shí)做出調(diào)整。第三，在基準(zhǔn)定價(jià)的基礎(chǔ)上，應(yīng)給予商品價(jià)格上下浮動(dòng)的范圍，同時(shí)將這價(jià)格浮動(dòng)權(quán)授予一定的部門(mén)和人員，銷售人員可根據(jù)權(quán)限，結(jié)合市場(chǎng)銷售情況，靈活使用，但必須在授權(quán)范圍內(nèi)使用。第四，銷售折扣、銷售折讓?xiě)?yīng)由有相應(yīng)權(quán)限人員審核批準(zhǔn)，并加以記錄，以備查。四、內(nèi)控體系重構(gòu)還須考慮的重要因素在重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制體系時(shí)，重點(diǎn)討論了圍繞財(cái)務(wù)信息供應(yīng)鏈而展開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)，而眾所周知，企業(yè)內(nèi)部控制的五要素還包括內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督，其中內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而沒(méi)有信息與溝通就無(wú)法實(shí)施內(nèi)部控制，內(nèi)部監(jiān)督則是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，有了內(nèi)部監(jiān)督使內(nèi)部控制這個(gè)系統(tǒng)完成了閉循環(huán)，因此還有必要對(duì)其中的兩個(gè)重要因素進(jìn)行討論。1.完善公司治理，加強(qiáng)內(nèi)控文化建設(shè)公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要部分，而公司治理與內(nèi)部控制本是互為聯(lián)系的兩個(gè)方面，統(tǒng)一于企業(yè)這一整體中。因?yàn)樵谄髽I(yè)這一委托關(guān)系的集合體中，有兩大委托，即股東對(duì)管理層的委托，以及管理層內(nèi)部的層層委托?；诠蓶|對(duì)管理層的委托，需要通過(guò)公司治理來(lái)平衡各方關(guān)系，而基于管理層內(nèi)部的層層委托，則通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)實(shí)現(xiàn)管理層的目標(biāo)，雙方的交叉區(qū)域部分是董事會(huì)——經(jīng)理層。所以，就內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，公司治理是內(nèi)部控制的環(huán)境因素，也是公司治理在企業(yè)內(nèi)部的延伸，有好的公司治理必然有助于內(nèi)部控制發(fā)生作用。因此，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，在股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及公司管理層之間建立起制衡機(jī)制，既然董事會(huì)——經(jīng)理層是公司治理與內(nèi)部控制的交叉區(qū)域，因此，要強(qiáng)化董事會(huì)的作用，杜絕董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的重疊以及高層管理人員的交叉任職，要做好股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層三者之間的分級(jí)授權(quán)和不相容職務(wù)的分離。要重視企業(yè)文化等軟性實(shí)力，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。文化是生活在一個(gè)區(qū)域內(nèi)的共同群體在一定時(shí)期內(nèi)所形成的共同價(jià)值觀、倫理道德和風(fēng)俗習(xí)慣等，企業(yè)文化就是企業(yè)全體員工所共同遵循的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念及行為準(zhǔn)則等，綜觀優(yōu)秀企業(yè)，無(wú)一不具有優(yōu)秀的企業(yè)文化，可見(jiàn)，文化是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)背后的最終實(shí)力。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，其最終是要靠人去執(zhí)行的，因此要培育內(nèi)部控制文化。內(nèi)部控制文化就是要讓企業(yè)員工在參與內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，發(fā)揮主動(dòng)性和積極性，由被動(dòng)接受管理與控制向自我優(yōu)化的主動(dòng)控制轉(zhuǎn)化，這是企業(yè)內(nèi)部控制的最高境界，即實(shí)現(xiàn)自我控制。這將會(huì)增強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的有效性。2.加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)當(dāng)今世界是信息化世界，因此，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系必須與企業(yè)信息化相結(jié)合。通過(guò)信息與溝通，企業(yè)各個(gè)部門(mén)和部門(mén)員工明確知道他們應(yīng)該做什么，不應(yīng)該做什么；部門(mén)之間和崗位之間通過(guò)信息的交換，以協(xié)同處理事務(wù)；委托方通過(guò)獲知的信息，評(píng)價(jià)代理人是否履行了職責(zé)?；谛畔⒌幕A(chǔ)與核心作用，必須推動(dòng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，充分利用企業(yè)現(xiàn)有的信息系統(tǒng)平臺(tái)，如ERP和其它管理信息系統(tǒng)等來(lái)實(shí)施內(nèi)部控制信息化，通過(guò)將事前預(yù)算等標(biāo)準(zhǔn)嵌入到信息系統(tǒng)平臺(tái)中，實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后控制的結(jié)合。內(nèi)部控制信息化還能實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制，加快信息的傳遞速度，如縮短單據(jù)傳遞、信息反饋等時(shí)間，減少不必要的重復(fù)性