第九章收入、費用和利潤（鄭慶華，2005。3。2）一、本章在考試中的地位1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于非常重要的地位，幾乎每年必有大分題，分數(shù)在10分左右。本章重點是商品銷售收入和建造合同收入的確認和計量，利潤的形成和分配。2．本章內容無變化。3．本章復習方法：收入的核算應與關聯(lián)方交易的核算結合起來，前者處理一般收入的確認和計量，后者處理上市公司非正常交易；營業(yè)外收入、營業(yè)外支出應與存貨非正常損失、固定資產(chǎn)處置、無形資產(chǎn)出售、債務重組、非貨幣性交易結合復習；利潤形成和分配應結合報表編制復習。二、本章考點精講【考點一】收入的概念（理解）1．收入的定義收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。2．收入的分類（1）按收入的性質，分為銷售商品收入、提供勞務收入及讓渡資產(chǎn)使用權收入。（2）按收入的主次，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。其他業(yè)務收入主要包括轉讓技術取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租收入等?！究键c二】商品銷售收入的核算（掌握）1．商品收入確認的4個條件企業(yè)銷售商品時，如果同時符合以下4個條件，可以確認收入：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；炒（2）企業(yè)頁既沒有保留腿通常與所有現(xiàn)權相聯(lián)系的矛繼續(xù)管理權跟，也沒有對導已售出的商常品實施控制劣；請（3）與交礙易相關的經(jīng)腰濟利益能夠坦流入企業(yè)；根（4）相關宏的收入和成汪本能夠可靠掙地計量翻2．商品銷墊售收入核算此應關注的問矮題溫（1）企業(yè)母銷售的商品會在質量、品邁種、規(guī)格等恭方面不符合恩合同規(guī)定的慢要求，又未爬根據(jù)正當?shù)暮ＷC條款予離以彌補，因司而仍負有責砍任。企業(yè)此宅時不能確認填收入，收入腥應遞延到已櫻滿足買方要裕求并買方承辱諾付款時予夕以確認。祝（2）在代判銷情況下，塑委托方應在記受托方售出物商品，并取幅得受托方提澡供的代銷單忌時確認收入庭。純（3）企業(yè)搭尚未完成售話出商品的安剛裝或檢驗工躍作，且此項謠安裝或檢驗鴿任務是銷售鈔合同的重要春組成部分，堵只有在安裝窮完畢并檢驗展合格后才能雀確認收入?？车绻惭b芹程序比較簡管單，或檢驗旺是為最終確加定合同價格壓而必須進行帶的程序，則慨可以在商品后發(fā)出時，或封在商品裝運蛛時確認收入醒。雜（4）銷售徒合同中規(guī)定腐了由于特定老原因買方有基權退貨的條狼款，而企業(yè)集又不能確定稈退貨的可能腹性。此時只呈有當買主正逼式接受商品牽或退貨期滿嘗時才能確認缸收入。如果室企業(yè)能夠按沈照以往的經(jīng)媽驗對退貨的紛可能性作出適合理估計的旅，應在發(fā)出栽商品時，將攀估計不會發(fā)遍生退貨的部冒分確認收入確，估計可能牙發(fā)生退貨的蘿部分，不確鼻認收入。塑（5）在分李期收款銷售叼方式下，企錫業(yè)應按合同拌約定的收款饑日期分期確緒認收入。按境商品全部銷鵲售成本與全陷部銷售收入金的比率計算舒出本期應結寒轉的銷售成政本。繡（6）售后逼回購，實質閱上一種融資距行為，通常茫不應當確認嬸收入。企業(yè)顯銷售商品在涌附有購回協(xié)傳議的方式下嫌，發(fā)出商品邁的實際成本委與銷售價格豬以及相關稅胸費之間的差細額，在煉“饅待轉庫存商展品差價鋪”芒科目核算，釋不確認收入搶。按規(guī)定應宮交納的與銷袖售商品相關礦的除增值稅巴以外的其他永稅費，借記寨“跨待轉庫存商莊品差價購”時科目，貸記使“束應交稅金撐”同、思“懶其他應交款交”丑等科目。引如果回購價簡格大于原售室價的，應在敢銷售與回購開期間內按期座計提利息費鉗用，計提的些利息費用直殃接計入當期搶財務費用。豐計提利息費欄用時，借記閃“虧財務費用盆”抹科目，貸記符“橡待轉庫存商鳳品差價胖”釘科目。企業(yè)揭日后重新購治回該項商品碌時，按購入枕物資處理；宵同時，將與隱該購回商品虛有關的幅“釀待轉庫存商跑品差價纖”枯科目的余額監(jiān)沖減或增加甘購回商品的漂成本。匪售后回購，雖是指商品銷秧售的同時，太銷售方同意痛日后重新買饒回這批商品猛，通常應視脖為融資行為抄，不確認收麥入。托[例]本企用業(yè)有座樓房草，原值10荒00萬元，獲已提折舊1并00萬元；躁2002年竿1月1日出功售價格為1線100萬元詠，已收存銀節(jié)行。按合同械規(guī)定，出售潤兩年后購回慧，回購價1須300萬元眼。假設不考曠慮相關稅費憂。息這一售后回周購行為的實螞質是，以樓看房作抵押，歡取得借款1抗100萬元攔；兩年后連證本帶息歸還分1300萬崇元，其中本逆金1100幸萬元，利息株200萬元疲。蹄2002年館1月1日出解售時：抬激借：請累計折舊絮綿100銀驟藥固定資衣產(chǎn)清理接900瘦的予貸：固歲定資產(chǎn)竊100孝0德鞠借：窗銀行存款牲1100哄苦浙貸：固柳定資產(chǎn)清理警袋900漢鄙球橡待轉資產(chǎn)睛差價2碌00唉2002年蘿12月31鉗日，計提利蕩息：滅林借：偏財務費用厲100曲（（130滿0縱—此1100）織/2）誤召貞貸：待術轉資產(chǎn)差價椒100超2003纏年12月3椅1日，計提源利息：律綱借：奧財務費用塘100涉（（130廣0周—博1100）禿/2）侍客代皮貸：待轉資窗產(chǎn)差價紡100洪20非04年1月泉1日重新購摟回時：圾刪拳借：焦固定資產(chǎn)叨900沫隆領卷待轉資誘產(chǎn)差價換400抄蜻齒接貸：銀陣行存款代1300葵振（7）售后慌租回，實質旦上也是一種南融資行為，拜不確認收入誕：型①役如果售后租便回形成融資敵租賃，售價槽與資產(chǎn)賬面番價值之間的別差額計入退“從遞延收益事”搜科目，并按總該項租賃資營產(chǎn)的折舊進箱度分攤，調科整折舊費用泡；巾②卡如果售后租獻回形成經(jīng)營電租賃，售價壘與資產(chǎn)賬面薦價值之間的諷差額也計入爐“酷遞延收益慘”濁科目，并在鳥租賃期內按除照租金支付斥比例分攤，南調整租金費漢用；膚（8）房地懶產(chǎn)銷售應與橫一般的銷售降商品類似，粗按銷售商品竟確認收入的佩原則確認收慨入（4個條材件）。如果固房地產(chǎn)經(jīng)營誠商事先與買踢方簽訂合同暗，按合同要擺求開發(fā)房地透產(chǎn)的，應作臟為建造合同酬，按建造合卡同的處理原澡則處理。拍（9）以舊柜換新銷售，沉銷售的商品斤按照商品銷渠售的方法確遣認收入（4覽個條件），弟回收的商品穗作為購進商三品處理。晉（10）銷吧售時如有現(xiàn)腔金折扣，應準采用總價法狼核算，發(fā)生染的現(xiàn)金折扣劈按要求可以筋是含稅折扣色，也可以不基含稅折扣，膝計入財務費棵用。趴（11）銷包售折讓，是鉛指企業(yè)因售專出商品的質蕩量不合格等冤原因而在售突價上給予的摔減讓，銷售尾折讓應在實剪際發(fā)生時沖匠減當期的銷死售收入。鉗（12）銷梳售退回的處鄉(xiāng)理分兩種情卡況：絡①案資產(chǎn)負債表冠日后期間的店銷售退回，槳按日后事項衰處理，沖減惱報告年度的班銷售收入，捎以及相關的催成本、稅金辮；歲②騙非日后期間該的退回，應存沖減退回當伏月的銷售收玩入，同時沖量減退回當月約的銷售成本趨、稅金。侵【考點三】曾勞務收入的恐核算（掌握豬）矮1．勞務收倦入確認鳥（1）同一拒年度內完成酬的勞務，按爭完成合同法診確認收入；柿（2）如勞構務的開始和漲完成分屬不撕同的會計年世度，且在資計產(chǎn)負債表日波能對該項交嗓易的結果作神出可靠估計肌的，應按完燙工百分比法雨確認收入。嫩在完工百分評比下，勞務勞的完成程度困可以采用以粱下方法確定激：吩①彈已完工的測妻量。泉②盾已經(jīng)提供的化勞務占應提接供勞務的比崗例。懼③畜已經(jīng)發(fā)生的膜成本占估計卵總成本的比量例。嫁（3）如果泰結果不能可豈靠計量，按凍可收回的成秋本確認收入趨，不確認利耕潤；同時結苗轉已發(fā)生的潔勞務成本。壟2．勞務收征入確認中應挪注意的問題蜘（1）安裝鑼費收入：如功果是與商品衰銷售分開，偷則按完工百親分比法確認晉收入；不能艇分開，與商爸品同時確認煙收入。牌（2）廣告仇費收入：宣后傳媒介的傭肺金收入應在清相關的廣告羊或商業(yè)行為械出現(xiàn)在公眾村面前時確認風收入；廣告夠的制作傭金徒收入按完工括百分比法確睛認收入。泡（3）入場走費收入：在據(jù)活動發(fā)生時孟確認收入。便（4）會員煤費收入：如然果所收費用庫只取得會籍韻，則確認收岡入；如果還猛提供其他服歸務，則分期薄確認收入。開（5）特許報權費收入：退一般在提供畏服務時確認礎收入。寺（6）訂制威軟件收入：鐵按完工百分恭比法確認收肚入。睛（7）定期酸收費：在合花同約定的收搭款日期確認光收入。產(chǎn)（8）果嶺翻券收入：在啄提供服務時斜確認收入?？罚?）包括朗在商品售價紛內的服務費努：可區(qū)分服韻務費時，應府在提供服頑務時確認收鉆入。遺【考點四】血讓渡資產(chǎn)使衡用權收入的躲核算（了解回）凱利息收入（亭金融企業(yè)）高和使用費收搶入，在符合競下列2個條姻件時確認收港入：艘1．與交易戒相關的經(jīng)濟砍利益能夠流煎入企業(yè)；畜2．收入的可金額能夠可頑靠計量。紡【考點五】蓬建造合同收任入的核算（漁掌握）沙1．同一年湯度完成蔑在一個會計時年度內完成真的建造合同迅，應在完成疑時確認合同憂收入和合同羞費用。棄2．跨期完典成失（1）如果海建造合同的言結果能夠可陶靠估計，企竭業(yè)應根據(jù)完奮工百分比法踏在資產(chǎn)負債炭表日確認合售同收入和費姓用。束（2）如果披合同預計總織成本將超過昂合同預計總劣收入，應將燦預計損失立脂即確認為當安期費用。缸[例1]甲內公司于20透04年7月上1日承建乙哨公司的一棟飽辦公樓，合脊同總收入5揮00萬元，艙合同總成本突400萬元舌，工期1年置半，預計在暫2005年挽末完工。采宏用完工百分羨比法核算建愿造合同收入誰。乘（1）20雖04年同①咐2004年悄發(fā)生工程施嚼工成本12聲0萬元，其壽中工資20籌萬元，用銀丙行存款支付崖其他費用1臉00萬元：郵借：工程施巾工告——綢辦公樓埋120達貸：應付工榮資2項0安業(yè)銀行梅存款當100展②躬2004年栗末，按照工梳程進度，應子收工程款1普30萬元，倉實際收到1狗15萬元：霉借：銀行存輸款11禮5脈應收賬款敏15撕貸：工程結登算1囑30噴③抗2004年掌末，按照完虎工程度確認叼收入肢借：主營業(yè)采務成本掠六廟120態(tài)工程施工濫——價毛利匪味30元貸：主營業(yè)擔務收入（5渾00*30活%）惠150匙（注：完工升進度=累計勒發(fā)生的合同岡成本/合同泡預計總成本炮=120/安400=3憶0%敞當期合同收鳳入=合同總脈收入*完工原進度憂—侮以前年度累恒計已確認的稍收入漿早爆=50耀0*30%夜—蒜0=150灘（萬元）猾當期合同毛離利=（合同醒總收入羊—會合同預計總美成本）*完進工進度勉—訂以前年度累李計已確認的綱毛利強跨叔=（5昌00討—州400）*念30%脾—數(shù)0=30（遙萬元）拆當期合同費此用=當期合絹同收入稠—娃當期合同毛登利浩—籃以前年度預擊計損失準備像齊港=15次0糕—爭30拋—賀0=120截（萬元）犬）果（2）20部05年資①懷2005年劇發(fā)生工程施跡工成本28劈0萬元，其傳中工資80候萬元，用銀超行存款支付浙其他費用2迷00萬元：合借：工程施居工雄——岔辦公樓粉280食貸：應付工灶資薄詠蒜目80違唉銀行喪存款凝喊攏2焰00寶②呢2005年矩末，按照工村程進度，應朵收工程款3叛70萬元，僚實際收到3馳80萬元：菜借：銀行存切款38戒0萬貸：工程結圖算37橋0掉應收賬款填10抵（注：應收溪工程款50口0萬元，實踐際收到49趁5萬元，應競收余額5萬采元）檢③緞2005年典末，按照完形工程度確認嘗收入圖借：主營業(yè)傍務成本剖薄莖280映工程施工孕——羅毛利殘紗70睡貸：主營業(yè)謀務收入予層見350憐（注：完工高進度=累計辯發(fā)生的合同泉成本/合同愿預計總成本股=400/誼400=1猾00%艘當期合同收為入=合同總唉收入*完工妖進度歡—鍋以前年度累捆計已確認的松收入認搶歇=50狗0*100勵%電—被150=3競50（萬元照）喉當期合同毛儉利=（合同尤總收入財—竟合同預計總皆成本）*完圓工進度碧—盞以前年度累看計已確認的覺毛利討結曠=（5妙00怠—爽400）*第100%頃—項30=70艇（萬元）終當期合同費戀用=當期合屑同收入店—悟當期合同毛仰利獨—予以前年度預嬸計損失準備件穴減=35劍0扔—拜70箱—槐0=280企（萬元）喇）帳④漢工程完工，凍結轉工程施橫工與工程結節(jié)算余額評借：工程結春算50劣0脂貸：工程施叨工域——乳辦公樓櫻400擋凈逃館徑——橡毛利害100流[例2]愁甲公司于2乒004年7缸月1日承建邁乙公司的一損棟辦公樓，鳳合同總收入膠500萬元花，合同預計腫總成本40壺0萬元，工涉期1年半，上預計在20正05年末完廟工。采用完框工百分比法棗核算建造合稍同收入。垂（1）20智04年真①境2004年獅發(fā)生工程施會工成本15妻6萬元，其瞞中工資40沈萬元，用銀指行存款支付羅其他費用1脫16萬元：初借：工程施憂工禮——絞辦公樓嬸156錘貸：應付工物資4豬0幕適銀行郵存款手116最②爺2004年卸末，按照工急程進度，應胸收工程款1密30萬元，鴿實際收到1碧15萬元：票借：銀行存卡款11倆5籠應收賬款巨15良貸：工程結煤算1按30襪③貞2004年慨末，按照完停工程度確認挺收入跪20駱04年末由借于物價大幅土上漲，預計雄合同總成本續(xù)為520萬強元，合同總判收入仍為5撒00萬元，扔預計工程損背失20萬元銷。抱借：主營業(yè)濟務成本假南雹156叼貸：主營業(yè)幼務收入（5畫00*30理%）滑150渣工程施工緞——逝毛利北感堆6禿（注：完工汁進度=累計訪發(fā)生的合同叔成本/合同泡預計總成本揀=156/持520=3平0%要當期合同收科入=合同總丈收入*完工泳進度閱—嚴以前年度累掏計已確認的培收入絲婚壯=50翻0*30%隙—遷0=150奪（萬元）膜當期合同毛躁利=（合同患總收入零—紅合同預計總惑成本）*完停工進度說—喉以前年度累延計已確認的鼠毛利唐緣牽=（5些00能—類520）*年30%君—艷0=-6（笨萬元）搞當期合同費猜用=當期合蜻同收入豬—殼當期合同毛原利加—裹以前年度預中計損失準備圓省受=15益0退—串（-6）織—拐0=156表（萬元）燙）?、芨毂酒陬A計合戴同損失=預份計總損失2疑0萬元快—咱已計入成本烤的損失6=疫14萬元，堡應計提存貨響跌價準備：睡借：管理費地用14辛思貸：碧存貨跌價準嶄備1剖4機（2）20經(jīng)05年群①碰2005年呆發(fā)生工程施放工成本36狂4萬元，其貞中工資64激萬元，用銀撞行存款支付星其他費用3耕00萬元：物借：工程施瓣工懂——尤辦公樓膨364容貸：應付工脾資甚肥叫6腔4撐銀址行存款怠究淡允300縫②告2005年擾末，按照工驗程進度，應圾收工程款3豈70萬元，遍實際收到3油80萬元：恰借：銀行存齡款38巾0觸貸：工程結扶算37逃0初應收賬款接10浸（注：應收室工程款50符0萬元，實陷際收到49塵5萬元，應浩收余額5萬歸元）鴉③秤2005年屆末，按照完旋工程度確認導收入貌借：主營業(yè)弦務成本流豬追350棒存貨跌價準符備炊蹦幸14呢貸：主營業(yè)失務收入犁集尿350豪工程施工殲——鍵毛利說瞞14碗（注：完工克進度=累計室發(fā)生的合同寶成本/合同唐預計總成本課=520/搭520=1邀00%床當期合同收淺入=合同總硬收入*完工晌進度亂—脹以前年度累踢計已確認的汗收入腎君荷=50閑0*100溪%愁—恭150=3邊50（萬元壩）族當期合同毛牲利=（合同描總收入并—搞合同預計總燒成本）*完常工進度次—脆以前年度累稻計已確認的攔毛利赤介京=（5騎00抓—地520）*樂100%脹—億（-6）=尸-14（萬雙元）汗當期合同費械用=當期合屯同收入味—阿當期合同毛駝利率—田以前年度預推計損失準備鼻灑勁=35咳0據(jù)—哭（-14）真—代14=35泛0（萬元）稈）赤④調工程完工，訴結轉工程施顆工與工程結可算余額論借：工程結穴算50好0懲工程施工打——欺毛利雁20膛貸：工程施冊工趣——切辦公樓訊520雞福燒【考點六】羨期間費用的除核算（掌握抄）孩1．管理費踐用猶管理費用是吳指企業(yè)行政辯管理部門為仔組織和管理瘡生產(chǎn)經(jīng)營活辱動而發(fā)生的涌各種費用。退包括：工會澡經(jīng)費、職工糖教育經(jīng)費、耍業(yè)務招待費制、印花稅等脆相關稅金、私技術轉讓費匪、無形資產(chǎn)遼攤銷、咨詢撥費、訴訟費恒、提取的壞碎賬損失、提尸取的存貨跌膠價準備、公社司經(jīng)費、聘器請中介機構樓費、礦產(chǎn)資故源補償費、康研究與開發(fā)封費、勞動?？齐U費、待業(yè)鎖保險費、董愿事會會費以象及其他管理菠費用。矛2．營業(yè)費俗用惜營業(yè)費用是蒼指企業(yè)在銷燈售商品、提企供勞務等日備常經(jīng)營過程低中發(fā)生的各城項費用以及像專設銷售機姑構的各項經(jīng)杜費。包括：裹運輸費、裝炊卸費、包裝篩費、保險費茅、展覽費、仆廣告費、租圖賃費，以及苗為銷售本公槍司商品而專啟設的銷售機脹構的職工工污資、福利費顯等經(jīng)常性費養(yǎng)用。私3．財務費漏用診財務費用是弊指企業(yè)籌集刪生產(chǎn)經(jīng)營所領需資金而發(fā)師生的費用。未包括：利息雨凈支出(減源利息收入)協(xié)、匯兌凈損專失(減匯兌湊收益)、金愁融機構手續(xù)巖費以及籌集壩生產(chǎn)經(jīng)營資緩金發(fā)生的其慌他費用等。料【考點七】屈利潤的核算干（掌握）曲1．利潤形殺成若（1）利潤錫由營業(yè)利潤激和非營業(yè)利恨潤得來；營級業(yè)利潤又分白為主營業(yè)務典利潤和其他臉業(yè)務利潤。卸（2）非營查業(yè)利潤包括過投資收益、困補貼收入、欲營業(yè)外收入識和營業(yè)外支膏出。腰補貼收入是互指企業(yè)收到猶的各種補貼暫收入，包括喚國家撥入的休虧損補貼、寸退還的增值對稅等。當營業(yè)外收入驚是指與企業(yè)奮生產(chǎn)經(jīng)營活乓動沒有直接擴關系的各種怎收入。營業(yè)司外收入主要民包括：固定煮資產(chǎn)盤盈、閃處置固定資鏈產(chǎn)凈收益、關出售無形資鄙產(chǎn)凈收益、眨非貨幣性交糟易收益、罰籠款收入、教淡育費附加返羅還款等。猾營業(yè)外支出柿主要包括：獵固定資產(chǎn)盤點虧、處置固梅定資產(chǎn)凈損歇失、出售無征形資產(chǎn)損失仍、非常損失役、罰款支出嚷、債務重組充損失、捐贈細支出、提取牌的固定資產(chǎn)致減值準備、韻提取的無形畫資產(chǎn)減值準今備、提取的糊在建工