納稅籌劃案例精講與分析（全套）重點(diǎn)推薦第二輯（本部分共160頁(yè)，合計(jì)收錄案例54套）1.利用納稅人身份認(rèn)定的避稅籌劃個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其來源于中國(guó)境內(nèi)或境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會(huì)承擔(dān)較輕的稅負(fù)。居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計(jì)超過90日的，簡(jiǎn)稱"90天規(guī)則"，將不視為全年在中國(guó)境內(nèi)居住。牢牢把握這個(gè)尺度就會(huì)避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。例：一位美國(guó)工程師受雇于美國(guó)總公司，從1995年10月起到中國(guó)境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。1996年度內(nèi)，曾離境60天回國(guó)向其總公司述職，又離境40天回國(guó)探親。這兩次離境時(shí)間相加超過90天。因此，該美國(guó)工程師為非居民納稅義務(wù)人。他從美國(guó)總公司收取的96000元薪金，不是來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，不征收個(gè)人所得稅。這就是說，該美國(guó)人避免成為居民納稅義務(wù)人，從而節(jié)約了個(gè)人所得稅5700元，即：12×[（96000／12－4000）×15％－125]＝5700（元）2.利用附加減除費(fèi)用的避稅籌劃在一般情況下，工資、薪金所得，以每月收入額減除800元費(fèi)用后為應(yīng)納稅所得額。但部分人員在每月工資、薪金所得減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，將再享受減輕3200元的附加減除費(fèi)用。主要范圍包括：1.在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員；2.應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家；3.在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；4.財(cái)政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。例：某納稅人月薪10000元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定，其應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算過程如下：應(yīng)納稅所得額＝10000－800＝9200（元）應(yīng)納稅額＝9200×20％－375＝1465（元）若該納稅人為天津一外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家（假定為非屆民納稅人），月取得工資收入10000元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算過程如下：應(yīng)納稅所得額＝10000－（800＋3200）＝6000（元）應(yīng)納稅額＝6000×20％－375＝825（元）1465－825＝640（元）后者比前者節(jié)稅640元3.轉(zhuǎn)讓增值土地妙用公司分立盜筆者在房地較產(chǎn)公司一直栗從事資產(chǎn)重濁組工作，現(xiàn)雨就采用公司旁分立的方式害轉(zhuǎn)讓增值土鹽地的問題談淘談看法。說案例2淹003年3悄月，A公司滴分別以30爆00萬元購(gòu)顆得M和N兩盞塊土地。但澇是，直到2嘩003年6班月底，M地水塊一直處于航生地狀態(tài)；終另一N地，社已完成前期廈手續(xù)。A公良司銀行貸款春（土地抵押傻）3000估萬元，注冊(cè)率資本300艙0萬元。鉗因所在句城市重新規(guī)崇劃給M地塊坡帶來的極大撓利好，導(dǎo)致礎(chǔ)該地塊價(jià)格萍迅速飆升，亮評(píng)估價(jià)高達(dá)訪7000萬挑元。A公司雹擬以轉(zhuǎn)讓方若式將M地塊陽出手以獲取溉差價(jià)。津B公司木系一家房地壯產(chǎn)集團(tuán)公司職。在得知了閃A公司意向圾并看好M地曲塊的良好前策景，決定以視評(píng)估價(jià)受讓狀M地塊土地鷹使用權(quán)后獨(dú)壯立開發(fā)。州那么，序該項(xiàng)目如何月籌劃才能實(shí)洋現(xiàn)A、B公嘆司合作成功逆并實(shí)現(xiàn)整體溜利益最大化熊？受案例分冷析1.如果掀直接轉(zhuǎn)讓土召地使用權(quán)，掀稅負(fù)太高。無2.轉(zhuǎn)蘿讓A公司股景權(quán)給B公司啟，不能操作戴，A、B公玩司都沒這個(gè)倒意思。缺3.A嘩公司以土地扒出資，B公雨司以現(xiàn)金出薪資注冊(cè)新公器司，然后A惠公司將股權(quán)疼轉(zhuǎn)讓給B公頑司。但土地臂價(jià)7000的萬元超過A京公司所有者撓權(quán)益50%擴(kuò)（A公司注稱冊(cè)資本僅3采000萬元環(huán)），不能操鋼作。姐4.雙閉方合作建房鞋，但合作期鎖太長(zhǎng)，土地?cái)n在A公司沒峰有過戶，B垂公司無法保團(tuán)證其權(quán)益。容5.A傻公司派生分綿立新公司Y銀，且B公司賭同時(shí)入主并量購(gòu)新公司。劇下面就紹以第五種情尿況蛙———請(qǐng)分立并購(gòu)方帖案來進(jìn)行籌天劃（注：本餅籌劃只適合患內(nèi)資企業(yè)）編。情籌劃一輔、A公司采簽用派生分立丹方式設(shè)立新作公司Y，同奮時(shí)將Y公司撇50%的股荒權(quán)轉(zhuǎn)讓給B勉公司。句1.設(shè)董計(jì)Y公司注藏冊(cè)資本為1鳳000萬元碧，持有M地這塊，資產(chǎn)3餡000萬元眼，銀行貸款警2000萬鉤元。A公司重注冊(cè)資本2鐘000萬元環(huán)，持有N地萌塊，資產(chǎn)3伶000萬元挑，負(fù)債10輛00萬元（點(diǎn)按A公司賬差面數(shù)直接分灣割，尚未考脾慮土地增值株）。紀(jì)2.M舟地塊的升值露，新公司Y移的土地增值監(jiān)為4000杯萬元，Y公丙司對(duì)A公司邁的負(fù)債增加帆4000萬命元。對(duì)A公串司來說，是廳M地塊分立秒出去后形成憶財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所圣得4000頁(yè)萬元。同時(shí)博增加對(duì)Y公擁司的應(yīng)收款修4000萬州元。錢依據(jù)《您關(guān)于企業(yè)合跪并分立業(yè)務(wù)緩有關(guān)所得稅研問題的通知詞》（國(guó)稅發(fā)投[2000托]119號(hào)育）企業(yè)分立復(fù)業(yè)務(wù)的所得宏稅處理，企輛業(yè)分立包括洋被分立企業(yè)栗將部分或全濕部營(yíng)業(yè)分離包轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)污或兩個(gè)以上繡現(xiàn)存或新設(shè)喚的企業(yè)（以蒼下簡(jiǎn)稱分立腰企業(yè)），為鴨其股東換取形分立企業(yè)的季股權(quán)或其他柜財(cái)產(chǎn)。企業(yè)散分立業(yè)務(wù)應(yīng)繁按下列方法咽進(jìn)行所得稅頑處理：被分饑立企業(yè)應(yīng)視德為按公允價(jià)箏值轉(zhuǎn)讓其被濟(jì)分離出去的固部分或全部雜資產(chǎn)，計(jì)算手被分立資產(chǎn)余的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓污所得，依法忽繳納所得稅婦。分立企業(yè)耕接受被分立箱企業(yè)的資產(chǎn)粘，在計(jì)稅時(shí)易可按經(jīng)評(píng)估寇確認(rèn)的價(jià)值桃確定成本。帽根據(jù)本《通螞知》，A公洋司把轉(zhuǎn)讓所排得4000更萬元計(jì)入納毫稅所得，Y死公司土地增切值4000冠萬元可以列敬入計(jì)稅成本蛋。師3.分日立的同時(shí)，塌Y公司股東修其實(shí)就是A椒公司股東把由50%股權(quán)邪折價(jià)500摸萬元轉(zhuǎn)讓給仍B公司。因燦為內(nèi)資企業(yè)杰沒有分立方功面詳細(xì)的操乖作法規(guī)，可植以外資企業(yè)肅法規(guī)舉例。注200粒1年11月伶22日原對(duì)駝外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)欣合作部、國(guó)熟家工商行政貿(mào)管理總局頒季布實(shí)施的《脂關(guān)于外商投峽資企業(yè)合并伴與分立的規(guī)煙定》第38來?xiàng)l在公司合傲并或分立過鵲程中發(fā)生股循權(quán)轉(zhuǎn)讓的，桶依照有關(guān)法來律、法規(guī)和河外商投資企公業(yè)投資者股鉆權(quán)變更的規(guī)喝定辦理。按賽本《規(guī)定》魯，此次分立京的過程中可矛以辦理股權(quán)拆轉(zhuǎn)讓。伴二、Y瞎公司按約組償還A公司德負(fù)債400遺0萬元，資茂金由B公司映負(fù)責(zé)籌集。誘三、在瓣適當(dāng)時(shí)候，搏B公司出價(jià)步500萬元女購(gòu)買Y公司仿50%股權(quán)字。剖涉稅分海析根據(jù)相關(guān)型規(guī)定，企業(yè)鉗在分立過程貴中發(fā)生的土禿地使用權(quán)、各不動(dòng)產(chǎn)所有妨權(quán)的轉(zhuǎn)移行來為，不征收博營(yíng)業(yè)稅、土巨地增值稅。舟另根據(jù)《財(cái)奶政部、國(guó)家數(shù)稅務(wù)總局關(guān)踏于企業(yè)改制鹿重組若干契加稅政策的通陷知》（財(cái)稅夜[2003朽]184號(hào)堂）規(guī)定，企及業(yè)依照法律辛規(guī)定、合同蜻約定分設(shè)為督兩個(gè)或兩個(gè)耳以上投資主竿體相同的企糠業(yè)，對(duì)派生伙方、新設(shè)方孔承受原企業(yè)耍土地、房屋肚權(quán)屬，不征捆收契稅。件一、本侵文籌劃中，敢A公司分立通財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所漂得4000扒萬元，應(yīng)納貿(mào)企業(yè)所得稅巷1320萬熟元。A、B摩、Y三公司鏟應(yīng)納稅款為簽1321萬調(diào)元（含股權(quán)棟轉(zhuǎn)讓印花稅劈1萬元）。洋二、Y伏公司因土地境增值400懸0萬元列入沒計(jì)稅成本，章Y公司可抵非減土地增值劣稅1440泡萬元（40遼00萬元加客成20%扣語除，土地增提值稅率按3徐0%計(jì)算）龜、企業(yè)所得級(jí)稅844.咽8萬元，假榴設(shè)第五個(gè)納渡稅年度列入捕計(jì)稅成本。感計(jì)算其現(xiàn)值選為（資金年廉利率6%）扎：1809欣.78萬元推。概三、本烏案中土地增舌值應(yīng)納稅金萌1321萬止元帶來了1怖809.7剝8萬元的稅位金抵減。間秧接實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金貫流入488伴.78萬元趣。汗評(píng)析房淚地產(chǎn)行業(yè)中猜，土地是稀制缺資源，土郵地是房地產(chǎn)栽業(yè)的命根子篇，資金是房墊地產(chǎn)的血液盡。房地產(chǎn)業(yè)玩的并購(gòu)，主子要看目標(biāo)公動(dòng)司占有土地卷數(shù)量，在目釀標(biāo)公司有兩甲個(gè)或兩個(gè)以共上地塊，且村不是全部地因塊都收購(gòu)時(shí)烈，運(yùn)用公司爭(zhēng)分立是較好濤的選擇。雖啞然從稅務(wù)上尖分立是一種帥最優(yōu)，但分狹立有一定局浪限：首先，描分立程序耗須時(shí)長(zhǎng)。公司糠分立首先要僻公告90天漫。辦理土地溝證、規(guī)劃證抱、建設(shè)施工鍵許可證等變渴更需要很長(zhǎng)模時(shí)間。檢其次，匆公司分立后離影響到公司骨償債能力，如需要債權(quán)人犬同意，在本傳案如果債權(quán)小銀行不同意過，股東如果讀有錢，需籌奮錢還貸后分梨立，否則就酷無法分立。悅房地產(chǎn)公司卻一般是負(fù)債晝經(jīng)營(yíng)，有較銜多債權(quán)人，速這可能是房痛地產(chǎn)公司分叉立最大的困拆難。屈再次，砌分立后公司鼠對(duì)公司分立為前的債務(wù)承價(jià)擔(dān)連帶擔(dān)保哄責(zé)任。虎最后，抽如果像以前團(tuán)《中國(guó)稅務(wù)棉報(bào)》刊登的深有關(guān)人士的狼籌劃方案那籍樣：先分立惠、再合并、柏償還負(fù)債、戚剩余股權(quán)轉(zhuǎn)青讓，則太過綢繁瑣。分立界合并都需要種債權(quán)人同意耐，公告90鬼天，變更計(jì)嘴委、規(guī)劃、宮建設(shè)、土地康相關(guān)證書，被需耗費(fèi)太多歪的時(shí)間、人武力、物力，每實(shí)際運(yùn)作不紹大可行頂4.股權(quán)欲頑轉(zhuǎn)讓稅收袍細(xì)籌劃賞瑞華公司是孕一有限責(zé)任擋公司，適用催所得稅率3湯3%.公司抱期末財(cái)務(wù)狀止況如下：實(shí)缸收資本50錘00萬元，咐盈余公積1刑000萬元銜，未分配利榨潤(rùn)4000蘆萬元，所有抗者權(quán)益合計(jì)研10000監(jiān)萬元。其中窩，甲公司持偉股比例為8喘0%，所得循稅率33%年，初始投資擇成本400靈0萬元；乙繞公司持股比舞例為20%計(jì)；出于經(jīng)營(yíng)扮戰(zhàn)略的需要規(guī)甲公司擬按重賬面價(jià)值轉(zhuǎn)皂讓其所持有奔的瑞華公司押的股份給丙級(jí)公司，該業(yè)盆務(wù)應(yīng)如何操棍作呢（為了詳便于經(jīng)濟(jì)效槳益分析，不冷考慮其他業(yè)召務(wù)及稅種的經(jīng)影響）？清根據(jù)《壟關(guān)于企業(yè)股才權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)揚(yáng)所得稅問題神的補(bǔ)充通知夠》（國(guó)稅函廚[2004悉]390號(hào)福）規(guī)定，企喊業(yè)在一般的房股權(quán)（包括罵轉(zhuǎn)讓股票或已股份）買賣瘦中，應(yīng)按（層國(guó)稅發(fā)[2源000]1槐18號(hào)）有姿關(guān)規(guī)定執(zhí)行鴉。股權(quán)轉(zhuǎn)讓型人應(yīng)分享的皆被投資方累蘇計(jì)未分配利花潤(rùn)或累計(jì)盈羅余公積應(yīng)確呆認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)坐讓所得，不羞得確認(rèn)為股弓息性質(zhì)的所趣得。釣方案一變，甲公司按私賬面價(jià)值轉(zhuǎn)脊讓。焦轉(zhuǎn)讓價(jià)密格1000荒0花×傷80%=8目000萬元忽；轉(zhuǎn)讓收益種，8000培－4000誤=4000偏萬元；應(yīng)繳愛企業(yè)所得稅逗，4000索×緩33%=1聞320萬元猜；股權(quán)轉(zhuǎn)讓逼甲公司的實(shí)太際收益：4濃000－1惕320=2吧680萬元竿。跑丙公司克支付的轉(zhuǎn)讓沙價(jià)款為80航00萬元。式又根據(jù)應(yīng)國(guó)稅函[2泳004]3草90號(hào)規(guī)定亮“僅企業(yè)進(jìn)行清去算或轉(zhuǎn)讓全恩資子公司以植及持股95番%以上的企愛業(yè)時(shí)，應(yīng)按燒國(guó)稅發(fā)[1誦998]9下7號(hào)文件的湯有關(guān)規(guī)定執(zhí)偶行。投資方領(lǐng)應(yīng)分享的被扎投資方累計(jì)逐未分配利潤(rùn)潔和累計(jì)盈余痰公積應(yīng)確認(rèn)綠為投資方股評(píng)息性質(zhì)的所果得。為避免堡對(duì)稅后利潤(rùn)摧重復(fù)征稅，尾影響企業(yè)改懸組，在計(jì)算詢投資方的股染權(quán)轉(zhuǎn)讓所得條時(shí)，允許從鼓轉(zhuǎn)讓收入中剩減除上述股翁息性質(zhì)的所店得描”炎，可得出如猶下稅收籌劃液方案。拋方案二幼，甲公司與螞乙公司協(xié)商秤，先按賬面集價(jià)值160由0萬元受讓恩乙公司16演%的股份，慌使甲公司的藥持股比例達(dá)展到96%，友投資成本變可更為560由0萬元，然印后再將96帳%的股權(quán)轉(zhuǎn)蝕讓給丙公司黎。篩甲公司斜效益分析：你轉(zhuǎn)讓價(jià)格1住0000江×電96%=9飽600萬元疾，其中股息唯性質(zhì)的所得嗚5000貼×窩96%=4競(jìng)800萬元周，因雙方所逮得稅率一致樂，按現(xiàn)行稅難法規(guī)定免予途補(bǔ)稅。蟲轉(zhuǎn)讓收凍益（稅法口釘徑）960殺0－560舉0－480旬0=－80統(tǒng)0萬元；股觸權(quán)轉(zhuǎn)讓甲公泉司的實(shí)際收貌益9600誓－5600耕=4000辦萬元；甲公加司應(yīng)繳企業(yè)束所得稅為0拆元，形成股掌權(quán)轉(zhuǎn)讓損失不800萬元遍；不但不用糧繳納所得稅渠款，反而形艙成以后可稅微前扣除的投術(shù)資損失80嗚0萬元，相師當(dāng)于該業(yè)務(wù)尼應(yīng)納所得稅育－264萬壟元。雜丙公司蝶支付的轉(zhuǎn)讓避價(jià)款：支付料9600萬遷元享有瑞華釣公司96%悼的股權(quán)；為棄了便于與其錢他方案分析驚比較，同比汁計(jì)算相當(dāng)于乓支付800饅0萬元享有晚瑞華公司8辛0%的股權(quán)累。稼方案三飾，瑞華公司桌先將未分配步利潤(rùn)全額進(jìn)贏行分配，然給后再按賬面鏟價(jià)值轉(zhuǎn)讓8帥0%的股份頂。利潤(rùn)分配棒后，甲公司獄可得到股息五4000洋×揉80%=3憂200萬元言，按稅法規(guī)售定雙方所得番稅率一致，麥分得的股息戒免予補(bǔ)稅。俯分配股利后差，瑞華公司茫所有者權(quán)益患合計(jì)為60昨00萬元。駁甲公司尚效益分析：粘轉(zhuǎn)讓80%需股份的價(jià)格攻6000美×夸80%=4慕800萬元錢；轉(zhuǎn)讓收益扎（稅法口徑細(xì)）4800脹－4000刑=800萬會(huì)元；應(yīng)納所爬得稅800似×哭33%=2企64萬元；鐵股權(quán)轉(zhuǎn)讓甲滅公司的實(shí)際聲收益320破0+800黎－264=拜3736萬無元；丙公司侄支付的轉(zhuǎn)讓胡價(jià)款480裕0萬元。盡綜合評(píng)青價(jià)。方案一霜甲公司實(shí)際魯收益268繳0萬元，應(yīng)忠納所得稅1遷320萬元賽，丙公司支蛾付的轉(zhuǎn)讓價(jià)域款8000怎萬元；方案服二甲公司實(shí)根際收益40吹00萬元，芒應(yīng)納所得稅痕0萬元，丙蔥公司支付的即轉(zhuǎn)讓價(jià)款8瓜000萬元飲（為了分析氏方便，按8炕0%持股比旗例同比計(jì)算胖）；方案三系甲公司實(shí)際萍收益373灣6萬元，應(yīng)牽納所得稅2良64萬元；借丙公司支付晃的轉(zhuǎn)讓價(jià)款距4800萬摔元。從甲公銜司的角度分自析，方案二癢好于方案三隱，方案三好扶于方案一。培從丙公司的拒角度分析，挺方案三好于姐方案一和方振案二，方案濃三對(duì)甲公司繡和丙公司都辭有利。在具超體實(shí)施時(shí)，巴可根據(jù)企業(yè)戶的實(shí)際情況帳靈活選擇籌它劃方案。息在實(shí)施葉以上稅收籌知?jiǎng)澐桨笗r(shí)，耕以下兩點(diǎn)內(nèi)忠容值得斟酌乏。淹1.具止體實(shí)施方案冤二時(shí)，難點(diǎn)捏在于乙公司黨是否同意轉(zhuǎn)牧讓其股份，擠這主要看其折在瑞華公司殺的利益是否免受到侵害，尚因此方案二紗在現(xiàn)實(shí)工作闖中有一定難蹈度。因此，簽股份轉(zhuǎn)讓的蜻程序也需要旨事前進(jìn)行嚴(yán)競(jìng)密的籌劃：積“綢甲、乙、丙懶公司經(jīng)充分吧協(xié)商達(dá)成如綱下協(xié)議：甲詠公司受讓乙泄公司16%玉的股份轉(zhuǎn)讓宴給丙公司的書同時(shí)，乙公焦司與丙公司跨簽訂股份轉(zhuǎn)并讓協(xié)議，約軋定在以后的哄某一時(shí)刻，榜若乙公司向漸丙公司提出令書面要求，鉆要求按瑞華肺公司賬面價(jià)兄值回購(gòu)16長(zhǎng)%的股份或蘋要求丙公司庭將16%的膜股份轉(zhuǎn)讓給諷乙公司指定芝的其他方時(shí)面，丙公司不動(dòng)得拒絕，并聚應(yīng)履行有關(guān)殺法律程序，挎配合乙公司影或乙公司指費(fèi)定的其他方疲辦理股份的港回購(gòu)或轉(zhuǎn)讓僻手續(xù)，否則鈔應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)朽的違約責(zé)任飲（在此暫不蝶考慮有可能推涉及甲公司淚和乙公司就葬該事項(xiàng)達(dá)成盜的私下交易樂）。砍”嘩通過以上股摟份轉(zhuǎn)讓程序際的籌劃，滿濾足了甲公司文轉(zhuǎn)讓股份節(jié)岸稅的需要，芝也滿足了丙農(nóng)公司控制瑞嗚華公司的需顧要，同時(shí)也撒確保了乙公旋司在瑞華公型司的利益不準(zhǔn)受侵害，可帖謂皆大歡喜淡。功2.實(shí)寒施方案三注院意的問題：薪［2000烤］118號(hào)盈規(guī)定，不論曠企業(yè)會(huì)計(jì)賬搶務(wù)中對(duì)投資旁采取何種方同法核算，被懂投資企業(yè)會(huì)饒計(jì)賬務(wù)上實(shí)凍際做利潤(rùn)分快配處理（包舞括以盈余公厚積和未分配袖利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資臟本）時(shí)，投琴資方企業(yè)應(yīng)就確認(rèn)投資所礙得。從該規(guī)燃定可以看出巾，稅法與會(huì)鐮計(jì)確認(rèn)投資籮收益的時(shí)點(diǎn)收不一致，稅迅法確認(rèn)投資北收益的時(shí)點(diǎn)決在權(quán)益法核機(jī)算之后、成飯本法核算之縣前，介于兩豎者之間。因稻此若分配股副息對(duì)生產(chǎn)經(jīng)虛營(yíng)產(chǎn)生不利陰影響時(shí)，可維僅作瓜“園利潤(rùn)分配曉———會(huì)應(yīng)付股利罩”隊(duì)的會(huì)計(jì)處理旺，不分配現(xiàn)方金，待以后昏現(xiàn)金流充足墊時(shí)再分期支懇付。場(chǎng)總之，碰企業(yè)財(cái)稅人鏟員及注冊(cè)會(huì)罩計(jì)師應(yīng)深入渣了解各種稅野法出臺(tái)的前款前后后，掌宣握其動(dòng)向，慘把握其精髓麻，活學(xué)活用斷，在不違背喘稅法的前提屢下，對(duì)將要肢發(fā)生的經(jīng)濟(jì)施事項(xiàng)進(jìn)行系壽統(tǒng)籌劃網(wǎng)5.降低抵達(dá)債房產(chǎn)作價(jià)救減輕雙方豬稅收負(fù)擔(dān)訪稅法所指?jìng)鐒?wù)重組是指竟債權(quán)人與債遍務(wù)人之間發(fā)農(nóng)生的涉及債蠅務(wù)條件修改科的所有事項(xiàng)道。一般包括雜以下幾種方慢式：以低于聾債務(wù)計(jì)稅成運(yùn)本的現(xiàn)金清臘償債務(wù)；以昌非現(xiàn)金資產(chǎn)考清償債務(wù)；稈債務(wù)轉(zhuǎn)換為煌資本，包括炊國(guó)有企業(yè)債撒轉(zhuǎn)股；修改墓其他債務(wù)條鴉件，如延長(zhǎng)歉?jìng)鶆?wù)償還期什限、延長(zhǎng)債志務(wù)償還期限雁并加收利息貨、延長(zhǎng)債務(wù)湊償還期限并嗓減少債務(wù)本貼金或債務(wù)利螺息等。在債扭務(wù)重組過程尾中，有些債憐務(wù)人常常以抱房產(chǎn)作為抵檔償債務(wù)的方晉式。在抵債范時(shí)因大多數(shù)嫁房產(chǎn)的抵債朽價(jià)格經(jīng)常是膝采用評(píng)估價(jià)懲格，而我國(guó)乎目前的評(píng)估航市場(chǎng)較為混歪亂，評(píng)估隨斷意性較大，束人為影響因暴素很多，致柴使資產(chǎn)的評(píng)爭(zhēng)估價(jià)格往往危與房產(chǎn)的真而實(shí)價(jià)值相差郊甚遠(yuǎn)。這樣風(fēng)在債務(wù)重組謎過程中，就散會(huì)加重債權(quán)散人和債務(wù)人旱雙方的稅收去負(fù)擔(dān)，對(duì)雙情方產(chǎn)生不利拐影響。因此催，在債務(wù)重紐組時(shí)進(jìn)行適鍛當(dāng)?shù)亩愂栈I踐劃就顯得很鬧有必要?？瀹?dāng)債務(wù)墊人以房產(chǎn)抵葬償債務(wù)時(shí)，震為了達(dá)到降診低債權(quán)人和宮債務(wù)人雙方牙稅負(fù)的目的蜓，在債務(wù)重瓣組時(shí)債權(quán)人秧和債務(wù)人雙助方可以采取圈以下方式進(jìn)辛行稅收籌劃宏：首先，債洲權(quán)人豁免債梯務(wù)人所欠的倒部分債務(wù)，軍然后，雙方瀉可在重組協(xié)棉議中約定以徐房產(chǎn)的協(xié)議粗價(jià)（市場(chǎng)價(jià)幕，賬面凈值饑）為計(jì)價(jià)基染礎(chǔ)，再以此蛾價(jià)格抵償所盟剩余的債務(wù)滴。經(jīng)過這樣膜有效的稅收靠籌劃就可達(dá)織到預(yù)定目標(biāo)松。松例如：添甲公司為一比家金融公司援，乙公司為濤一家外貿(mào)公址司。乙公司制欠甲公司貸框款本息合計(jì)釀為1100王萬元，其中雅本金100稱0萬元，利跟息為100紛萬元。因市幼場(chǎng)因素的影嫩響以及乙公接司自身的經(jīng)吵營(yíng)管理不善疏，乙公司難淘以償還甲公伯司的借款本存息。甲公司尖與乙公司協(xié)是商，決定進(jìn)攻行債務(wù)重組限。甲公司同行意乙公司以請(qǐng)一座位于繁執(zhí)華市區(qū)的房蔬產(chǎn)用來抵償舒其所欠全部棕貸款本息，芽該房產(chǎn)原購(gòu)動(dòng)置成本為6夫00萬元，放已提折舊1杏00萬元，坊不考慮殘值慧。房產(chǎn)的市砌場(chǎng)價(jià)約為1熔000萬元?jiǎng)?，乙公司?qǐng)酷評(píng)估公司對(duì)越該房產(chǎn)進(jìn)行壇評(píng)估，評(píng)估滅價(jià)值為11前00萬元。虛稅務(wù)機(jī)關(guān)核覺定其扣除項(xiàng)耀目金額為6傻75萬元（慚含交易所涉漸的各種稅費(fèi)悅）。甲公司柄準(zhǔn)備取得該固房產(chǎn)后用作此自己公司辦佛公。假設(shè)該翻地區(qū)契稅稅轎率為3％，繡營(yíng)業(yè)稅稅率忌5％，城建吼稅稅率為7滋％，教育費(fèi)廈附加征收率干為3％，甲基乙公司的所炕得稅稅率均丸為33％?；诩滓覂晒镜我韵铝袃煞N捆不同的房產(chǎn)嚼作價(jià)方式進(jìn)翅行債務(wù)重組炕。第方案一香：重組協(xié)議悶約定乙公司竟以房產(chǎn)的評(píng)戒估價(jià)110鄉(xiāng)0萬元抵償謠甲公司的全熟部貸款本息憑。在這種情棕況下，兩公鐵司的稅負(fù)分逼別為以下結(jié)蔑果。閥甲公司少：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)心稅為100創(chuàng)×暑5％＝5（譜萬元）；城文建稅和教育喪費(fèi)附加5肢×泥（7％+3欠％）＝0.撤5（萬元）間；應(yīng)繳契稅誘為1100扁×敘3％＝33佳（萬元）；弱應(yīng)繳印花稅昌為1100剃×捐5酃＝0.辨55（萬元飾）；應(yīng)繳所階得稅為（1春00－5－逼0.5－3染3－0.5貓5）剖×病33％＝2呀0.11（慌萬元）；甲聰公司在債務(wù)顛重組過程中槽的總稅負(fù)為盈5+0.5伙+33+0紗.55+2呆0.11＝尚59.16式（萬元）；邀此外，每年檢尚需繳納的簽房產(chǎn)稅為1咱100肌×顫（1－30嬌％）捐×鉗1.2％＝丸9.24（車萬元）。挑乙公司康：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)鼠稅（110哄0－600唇）墳×螞5％＝25手（萬元）；啟城建稅和教肌育費(fèi)附加2現(xiàn)5申×補(bǔ)（7％+3澆％）＝2.幼5（萬元）況；應(yīng)繳印花市稅1100糾×遼5酃＝0.采55（萬元堂）。喂另外，身根據(jù)土地增柿值稅稅法的繭規(guī)定，增值避額未超過扣視除項(xiàng)目金額蔑50％的部猾分，土地增羨值稅稅率為滾30％；增蝶值額超過扣償除項(xiàng)目金額宣50％的部物分，未超過巧100％的員部分，土地烏增值稅稅率陪為40％。飯因該房產(chǎn)為萄舊房，增值播額需以稅務(wù)先機(jī)關(guān)核定的采扣除項(xiàng)目金春額675萬團(tuán)元為基礎(chǔ)計(jì)碌算，增值額滔為1100叫－675＝奧425萬元乳，增值額與冒扣除項(xiàng)目金耕額之比為4猛25鹽÷筑675蜓×夸100％＝美62.96伴％，增值額竿超過扣除項(xiàng)創(chuàng)目金額50鞠％，未超過揮扣除項(xiàng)目金姨額100％慘。因此，我芹們可以按速份算扣除法計(jì)細(xì)算其應(yīng)繳土買地增值稅為樂：（110罰0－675礎(chǔ)）通×奴40％－6角75秧×玉5％＝13轎6.25（贊萬元）。呀應(yīng)繳所聚得稅為[1叼100－（短600－1言00）－2南5－2.5躍－0.55趣－136.堂25]蛙×岔33％＝1態(tài)43.78洲（萬元）。皂乙公司橫在債務(wù)重組鑄過程中總稅孝負(fù)為25+越2.5+0掙.55+1尤36.25考+143.奴78＝30策8.08（傘萬元）。爹方案二寬：甲公司與膜乙公司協(xié)商腸，首先，甲能公司豁免乙角公司積欠的秤利息100甘萬元，然后咽，雙方在重以組協(xié)議約定逆以市場(chǎng)價(jià)為挑基礎(chǔ)，對(duì)乙贈(zèng)公司房產(chǎn)作觀價(jià)1000扯萬元抵償所蠢欠貸款本金辜。輪200迎3年1月2里3日國(guó)家稅偵務(wù)總局令第盤6號(hào)《企業(yè)早債務(wù)重組業(yè)瘋務(wù)所得稅處趟理辦法》第確六條規(guī)定：襖“塊債務(wù)重組業(yè)厭務(wù)中債權(quán)人平對(duì)債務(wù)人的貝讓步，包括攪以低于債務(wù)易計(jì)稅成本的孔現(xiàn)金、非現(xiàn)久金資產(chǎn)償還看債務(wù)等，債故務(wù)人應(yīng)當(dāng)將鋼重組債務(wù)的證計(jì)稅成本與邀支付的現(xiàn)金仍金額或者非旁現(xiàn)金資產(chǎn)的功公允價(jià)值（域包括與轉(zhuǎn)讓棵非現(xiàn)金資產(chǎn)糧相關(guān)的稅費(fèi)原）的差額，斑確認(rèn)為債務(wù)臂重組所得，挨計(jì)入企業(yè)當(dāng)匯期的應(yīng)納稅乓所得額中；舅債權(quán)人應(yīng)當(dāng)爺將重組債權(quán)勞的計(jì)稅成本脊與收到的現(xiàn)嶼金或者非現(xiàn)斧金資產(chǎn)的公隆允價(jià)值之間額的差額，確員認(rèn)為當(dāng)期的浮債務(wù)重組損銅失，沖減應(yīng)墾納稅所得。斷”縱第七條規(guī)定喪：素“毅以修改其他買債務(wù)條件進(jìn)恐行債務(wù)重組稠的，債務(wù)人劍應(yīng)當(dāng)將重組件債務(wù)的計(jì)稅怕成本減記至啊將來應(yīng)付金忠額，減記的良金額確認(rèn)為溜當(dāng)期的債務(wù)匙重組所得；彈債權(quán)人應(yīng)當(dāng)最將債權(quán)的計(jì)蜂稅成本減記謙至將來的應(yīng)躬收金額，減惹記的金額確史認(rèn)為當(dāng)期的救債務(wù)重組損般失。邀”營(yíng)車因此，在這委種情況下，蛙甲乙公司的達(dá)稅負(fù)分別為柄：噸限甲公司：應(yīng)蹄繳契稅10掀00緊×轉(zhuǎn)3％＝30柔（萬元）；雷應(yīng)繳印花稅肅為0.5（腳萬元）；應(yīng)辣繳所得稅為慰（－100碰－30－0攜.5）秩×裙33％＝－澤43.06朽（萬元）；提甲公司在債肺務(wù)重組過程永中總稅負(fù)為囑30+0.默5－43.移06＝-1攀2.56（漂萬元）；甲聚公司每年應(yīng)養(yǎng)繳房產(chǎn)稅為術(shù)1000籍×特（1－30持％）機(jī)×應(yīng)1.2％＝查8.4（萬融元）?？湟夜倔H：應(yīng)繳營(yíng)業(yè)曾稅（100養(yǎng)0－500交）辮×喉5％＝25慮（萬元）；矩城建稅和教業(yè)育費(fèi)附加2戀5恒×信（7％+3斑％）＝2.犬5（萬元）糖；應(yīng)繳印花勵(lì)稅0.5（役萬元）；因章該房產(chǎn)增值晨額與稅務(wù)機(jī)盲關(guān)核定的扣訊除項(xiàng)目金額壤之比為（1始000－6睡75）族÷?lián)u675＝4護(hù)8.15％抵，增值額未刷超過扣除項(xiàng)今目金額的5俘0％，土地備增值稅稅率加為30％，賄因此，應(yīng)繳挎土地增值稅禮為（100與0－675澇）疏×賓30％＝9版7.5（萬脾元）；應(yīng)繳燥所得稅（1圖00+10棚00－60伯0－100籮－25－2墳.5－0.遮5－97.想5）爭(zhēng)×朝33％＝9編0.59（叼萬元）；乙獸公司在債務(wù)寄重組過程中演總稅負(fù)為2炮5+2.5道+0.5+溫97.5+磚90.59燕＝216.紐09（萬元撲）。灌上述方拆案一與方案續(xù)二對(duì)甲乙兩黃公司的稅負(fù)吵影響差異情境況比較：甲鳥公司在債務(wù)撓重組過程中彎采用方案一險(xiǎn)比經(jīng)過稅收哪籌劃后方案瑞二多繳稅金滲為：59.知16－（－閘12.56匪）＝71.職72（萬元掏）。災(zāi)此外，竟甲公司每年奴還需多繳房侮產(chǎn)稅9.2犁4－8.4歇＝0.84初（萬元）。職乙公司叉在債務(wù)重組頭過程中，采白用方案一比鳴經(jīng)過稅收籌找劃后的方案蒜二多繳稅金陷308.0族8－216毫.09＝9米1.99（童萬元）。秩從上面群的稅收籌劃報(bào)案例可以看緊出，在債務(wù)沒重組過程中況，如果債務(wù)統(tǒng)人以其擁有靠的房產(chǎn)抵償水債務(wù)，債權(quán)挎人在適當(dāng)豁囑免債務(wù)人所戀欠債務(wù)的同蠟時(shí)，促使債設(shè)務(wù)人降低抵能債房產(chǎn)在抵就債時(shí)的作價(jià)蹈，就完全可鑄以達(dá)到降低館債權(quán)人和債盆務(wù)人雙方的逗稅收負(fù)擔(dān)的忌目的惕6.以物抵刺債節(jié)稅有茶方體隨著經(jīng)濟(jì)生蕉活的日益頻填繁以及企業(yè)抖流動(dòng)資金的捎缺乏，企業(yè)甘間以物抵債熄的現(xiàn)象也日瓣益增多，尤拒其是銀行等漂金融機(jī)構(gòu)更康是深受其累滔。這部分資益產(chǎn)不僅價(jià)值框高估，而且織對(duì)接受抵債成物的企業(yè)用柄處不大，因寄而不能通過煩計(jì)提折舊等際方式抵稅，蜜只能早日設(shè)蜂法變現(xiàn)。在現(xiàn)變現(xiàn)過程中嶄這部分資產(chǎn)循不僅要遭受跌資產(chǎn)減值損曉失還要承擔(dān)奴一定的稅收惑等費(fèi)用，同攀時(shí)債務(wù)企業(yè)炭在此過程中征也要承擔(dān)一根定的稅負(fù)。杜因此通過稅憑收籌劃降低淡該部份資產(chǎn)挎在抵債、變植現(xiàn)過程中的搜稅負(fù)，減少應(yīng)損失就顯得乳十分必要。器下面就不同利的抵債資產(chǎn)縣在抵債和變匹現(xiàn)過程中的保相關(guān)稅負(fù)作退一簡(jiǎn)單分析族。滅抵債資壯產(chǎn)需繳納營(yíng)腦業(yè)稅、契稅賞時(shí)的籌劃以羨物抵債按現(xiàn)甲行稅法規(guī)定限，應(yīng)視同銷餓售繳納相關(guān)梢的稅費(fèi)。究例：甲寸企業(yè)欠乙企棗業(yè)貨款25斬00萬元，押由于甲企業(yè)慰發(fā)生財(cái)務(wù)困背難、無力償產(chǎn)還該部分貨斑款，雙方商郊定甲企業(yè)以盡一幢原購(gòu)置坦成本為10膽00萬元，環(huán)賬面價(jià)值為嘆800萬元扁的房產(chǎn)作價(jià)貴2500萬乳元抵償該部垂分欠款，這獨(dú)時(shí)甲企業(yè)要勺繳納營(yíng)業(yè)稅工?！敦?cái)政部腔、國(guó)家稅務(wù)邪總局關(guān)于營(yíng)增業(yè)稅若干政駛策問題的通謎知》（財(cái)稅研[2003讀]16號(hào)）貞規(guī)定：擦“限單位和個(gè)人械銷售或轉(zhuǎn)讓帳抵債所得的謀不動(dòng)產(chǎn)，土零地使用權(quán)的責(zé)，以全部收彈入減去抵債趁時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)事產(chǎn)或土地使越用權(quán)作價(jià)后財(cái)?shù)挠囝~為營(yíng)互業(yè)額。者”掘因此營(yíng)業(yè)稅掏為：（25食00－10敲00）他×相5%=75燕萬元，城建末稅及教育費(fèi)塌附加75幸×撤10%=7父.5萬元，睡上述資產(chǎn)抵燙債過程中的頭總稅負(fù)為8叫2.5萬元駁。楊乙企業(yè)紹收回房產(chǎn)后喇以2000偶萬元的價(jià)格鋸將其轉(zhuǎn)讓給才丙企業(yè)，這亡時(shí)乙企業(yè)的曠稅負(fù)為營(yíng)業(yè)齊稅，但是由干于售價(jià)低于挖抵債時(shí)的作揮價(jià)，因此無投需繳納。契慌稅目前的稅蝶率為3%~公5%，在此梅按低限3%晶計(jì)算，25鳳00度×未3%=75梳萬元，總稅犯負(fù)最低為7漂5萬元。堂丙企業(yè)紗的稅負(fù)為契救稅2000役×魔3%=60分萬元。表上述資歡產(chǎn)的過戶、址登記等費(fèi)用給一般以標(biāo)的恩額的一定比扶例收取，但目由于各地沒己有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)咬，在此忽略竟不計(jì)。專如果雙爆方約定以該雁房產(chǎn)變現(xiàn)后嬌的價(jià)款抵償疊2500萬趁元的貨款、價(jià)該款項(xiàng)在乙天方控制之內(nèi)找并確保在收斤回該款項(xiàng)的酸前提下，由醒甲方直接將勁上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)尿讓給第三方鑒丙企業(yè)而不憤經(jīng)過乙方的畜話，則將大跪大降低雙方康的稅負(fù)。假購(gòu)如甲方以2粘000萬元見直接銷售給步丙企業(yè)，同糊時(shí)將200架0萬元抵償尚乙方250扯0萬元貨款命，這時(shí)甲方蓄的稅負(fù)為營(yíng)眾業(yè)稅（20白00－10秧00）提×固5%=50集萬元，城建歉稅及教育費(fèi)濁附加50獸×筑10%=5珍萬元，總稅陪負(fù)55萬元幫。由于乙企際業(yè)只是控制還該筆交易而門不以自己的睬名義進(jìn)行交盈易，所以乙姓企業(yè)的稅負(fù)翠為零，丙企研業(yè)的稅負(fù)不徑變?nèi)詾槠醵惗?0萬元。脆比較上嗚述兩種方法用可知，通過窩稅收籌劃甲敲企業(yè)可減輕抽稅負(fù)27.社5萬元（僅您就該項(xiàng)資產(chǎn)觀抵債和變現(xiàn)渡過程而言，柱不考慮所得將稅及其他費(fèi)忘用，下同）膏，乙企業(yè)最屬少可減輕稅樓負(fù)75萬元象，丙企業(yè)不筑變。譯抵債資元產(chǎn)需繳納增分值稅時(shí)的稅帖收籌劃需繳筍納增值稅的滑貨物抵債時(shí)蛾，按《財(cái)政創(chuàng)部、國(guó)家稅汽務(wù)總局關(guān)于攝舊貨和機(jī)動(dòng)右車增值稅政宜策的通知》貢（財(cái)稅[2拔002]2掠9號(hào)）的規(guī)側(cè)定，納稅人語銷售舊貨（租包括舊貨經(jīng)抖營(yíng)單位銷售扁舊貨和納稅滲人銷售自己糞使用過的應(yīng)款稅固定資產(chǎn)蓄）無論其是跑增值稅一般沉納稅人或小肝規(guī)模納稅人衣，也無論其瀉是否為批準(zhǔn)尿認(rèn)定的舊貨斜調(diào)劑試點(diǎn)單胸位，一律按屬4%的征收休率計(jì)算稅額朝后再減半征末收增值稅，神不得抵扣進(jìn)危項(xiàng)稅額?；庇谝陨弦?guī)定抹，企業(yè)在轉(zhuǎn)膚讓舊資產(chǎn)時(shí)繼便有了籌劃嶼空間。假設(shè)以將上例房產(chǎn)蓮改為原值3于000萬元圾，賬面價(jià)值猜2000萬檢元的設(shè)備，菊其他所有條杜件都不變的盞話，在上述秒第一種方式捏下甲企業(yè)的燕稅負(fù)為：增業(yè)值稅250失0烈÷洽（1+4%虹）回×你4%編×春50%=4境8.08萬涉元，城建稅房及教育費(fèi)附喪加48.0今8所×打10%=4聯(lián).81萬元齊，總稅負(fù)5移2.89萬圣元；第二種做方式下增值嫁稅2000搏÷荒（1+4%直）越×詳4%趙×體50%=3盜8.46萬衰元，城建稅序及教育費(fèi)附伯加38.4順6饞×指10%=3敵.85萬元聰，總稅負(fù)4片2.31萬巨元。信乙企業(yè)夜在第一種方計(jì)式下應(yīng)對(duì)其摔作為固定資巨產(chǎn)管理，并茄盡量使用或腰經(jīng)營(yíng)租賃一吸段時(shí)間，以列便符合上述槽規(guī)定。這時(shí)糊增值稅20戲00攪÷港（1+4%輕）慎×洞4%紅×響50%=3庭8.46萬充元，城建稅綢及教育費(fèi)附里加38.4選6猴×堆10%=3懼.85萬元嚴(yán)，總稅負(fù)4迅2.31萬亮元，第二種弓方式下不需添繳納增值稅所，也就是說鐘采用第二種撤方式甲企業(yè)并可減輕稅負(fù)鵝10.58貧萬元，乙企浸業(yè)可減輕稅箏負(fù)42.3灶1萬元。哨由于該纖籌劃能同時(shí)侵減輕雙方的花稅負(fù)而不會(huì)柿損害任何一德方的利益，個(gè)因此合作和領(lǐng)操作的空間馬就非常大。箭同時(shí)由于對(duì)爹雙方都有利萌，因而能調(diào)建動(dòng)雙方的積跡極性，有利揮于該項(xiàng)資產(chǎn)恭的及早變現(xiàn)礙，也有利于詞乙方盡早盤探活資產(chǎn)從而吃獲得資金的各時(shí)間價(jià)值。純7.草企業(yè)清產(chǎn)核復(fù)資稅收巧盡作籌劃由按國(guó)有資產(chǎn)弱監(jiān)督管理委看員會(huì)的規(guī)定頁(yè)，申請(qǐng)執(zhí)行解《企業(yè)會(huì)計(jì)盒制度》一般壞都要進(jìn)行清娛產(chǎn)核資，那幕么在企業(yè)申扭請(qǐng)執(zhí)行《企幻業(yè)會(huì)計(jì)制度穗》所進(jìn)行的券清產(chǎn)核資過芹程中是否存全在稅收籌劃晝空間呢？答茄案是肯定的篩?？啾尘褒R辛魯瑞華集團(tuán)本（所得稅稅鐵率33%）倦2003年脂11月與甲詳公司達(dá)成合鄙資意向，擬它合資成立丙莊公司，丙公融司注冊(cè)資本僵4000萬需元，甲公司委以現(xiàn)金出資燥2000萬節(jié)元；齊魯瑞腫華公司以一宗批丙公司生騎產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必焦不可少的專懂用設(shè)備（非磁應(yīng)稅固定資旱產(chǎn)）對(duì)外投輩資，專用設(shè)洋備的賬面價(jià)竭值1000蜜萬元，經(jīng)評(píng)帖估詢價(jià)公允管價(jià)值200冒0萬元，股嘗東雙方商定儲(chǔ)專用設(shè)備出困資作價(jià)20三00萬元，寨各占丙公司焦注冊(cè)資本的刑50%.齊臨魯瑞華集團(tuán)四聘請(qǐng)正源咨嗚詢公司對(duì)該醉項(xiàng)目進(jìn)一步蒙論證，正源競(jìng)咨詢公司研茫究了該項(xiàng)目面的可行性研享究報(bào)告后，乓指出齊魯瑞才華集團(tuán)在經(jīng)到濟(jì)效益分析坡時(shí)，未考慮虛專用設(shè)備評(píng)疾估增值10牧00萬元在惡投資時(shí)按公筒允價(jià)值視同岔銷售應(yīng)繳納外的企業(yè)所得字稅330萬北元。正源咨蛇詢公司同時(shí)罩指出：納稅使人在一個(gè)納毫稅年度發(fā)生滲的非貨幣性胳資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)幫讓所得占應(yīng)暢納稅所得5占0%及以上偵的，可以在述不超過5年郊的期間均勻四計(jì)入各年度六的應(yīng)納稅所樸得。凈《國(guó)家植稅務(wù)總局關(guān)忙于企業(yè)股權(quán)喪投資業(yè)務(wù)若糕干所得稅問租題的通知》競(jìng)（國(guó)稅發(fā)［御2000］庸118號(hào)）悄規(guī)定：坊“饑企業(yè)以經(jīng)營(yíng)釘活動(dòng)的部分罷非貨幣性資占產(chǎn)對(duì)外投資奉，應(yīng)在投資喬交易發(fā)生時(shí)哀，將其分解盈為按公允價(jià)畢值銷售有關(guān)爬非貨幣性資叔產(chǎn)和投資兩站項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尊進(jìn)行所得稅紫處理，并按挑規(guī)定計(jì)算確小認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓蛙所得或損失脾。史”霜《國(guó)家蜘稅務(wù)總局關(guān)率于做好已取健消和下放管燈理的企業(yè)所腹得稅審批項(xiàng)桂目后續(xù)管理釘工作的通知啦》（國(guó)稅發(fā)皺[2004緞]82號(hào)）估規(guī)定：銜“侄納稅人在一挨個(gè)納稅年度建發(fā)生的非貨錯(cuò)幣性資產(chǎn)投羅資轉(zhuǎn)讓所得跪占應(yīng)納稅所孫得50%及隸以上的，才斧可以在不超個(gè)過5年的期紫間均勻計(jì)入惕各年度的應(yīng)桐納稅所得。屑”揪齊魯瑞烈華集團(tuán)現(xiàn)金接流不好，在園投資未見任矩何效益的情舊況下拿出3棟00萬元繳巨稅，極大影遺響了公司的音正常經(jīng)營(yíng)活存動(dòng)，即使按遵5年分期繳霉納，困難也勉挺大。對(duì)是恥否成立合資漠企業(yè)猶豫不蠶決，便向某豪事務(wù)所咨詢機(jī)，有沒有好瘦的解決方案紐？鴨籌劃經(jīng)貪筆者調(diào)查發(fā)過現(xiàn)，齊魯瑞吧華集團(tuán)系國(guó)懷有企業(yè)，現(xiàn)溜執(zhí)行《工業(yè)舉企業(yè)會(huì)計(jì)制己度》；成立得合資企業(yè)丙何對(duì)時(shí)間要求逮不強(qiáng)，投資肉機(jī)會(huì)不會(huì)隨謝時(shí)間的流逝白而喪失。鑒港于以上情況唉，筆者提出防了如下籌劃朝方案：齊魯朋瑞華集團(tuán)在潤(rùn)2003年接度，不成立莊合資企業(yè)，鋪先向財(cái)政部個(gè)門申請(qǐng)20秘04年執(zhí)行向《企業(yè)會(huì)計(jì)句制度》，資篇產(chǎn)清查時(shí)間郊點(diǎn)為200湊3年12月風(fēng)31日，執(zhí)須行《企業(yè)會(huì)盜計(jì)制度》的餅前提，應(yīng)根楚據(jù)國(guó)家的統(tǒng)承一規(guī)定進(jìn)行懷清產(chǎn)核資，括在企業(yè)清產(chǎn)岔核資立項(xiàng)申耐請(qǐng)報(bào)告中就民專用設(shè)備賬敏面價(jià)值和實(shí)籃際價(jià)值背離拉較大的有關(guān)劣情況及原因晉進(jìn)行專項(xiàng)說母明，申請(qǐng)價(jià)賄值重估，由恨國(guó)務(wù)院國(guó)有初資產(chǎn)監(jiān)督管診理委員會(huì)審懶核批準(zhǔn)后，戀根據(jù)實(shí)際情冤況對(duì)專用設(shè)痛備價(jià)值重估歪（或評(píng)估）短到2000話萬元；資金梢核實(shí)經(jīng)相關(guān)絨部門批準(zhǔn)執(zhí)販行《企業(yè)會(huì)澇計(jì)制度》后毫，對(duì)相關(guān)資副產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)橋的賬務(wù)調(diào)整漠，并將專用麻設(shè)備的賬面稼價(jià)值由10副00萬元調(diào)佳整到200濾0萬元，即段可享受財(cái)稅繩字[199豐7]77號(hào)抵規(guī)定的怨“疼清產(chǎn)核資時(shí)積發(fā)生的固定始資產(chǎn)評(píng)估凈驅(qū)增值，不計(jì)盒入應(yīng)納稅所歪得額秧”權(quán)的稅收優(yōu)惠姓。漿再根據(jù)炊具體情況，背選擇時(shí)機(jī)（星最好與執(zhí)行絨《企業(yè)會(huì)計(jì)噴制度》不在興一個(gè)會(huì)計(jì)年漏度，以免與車稅務(wù)機(jī)關(guān)引罰起爭(zhēng)議），經(jīng)以專用設(shè)備嚴(yán)清產(chǎn)核資重秘估調(diào)整后的漫賬面價(jià)值2捏000萬元微作為出資價(jià)窗對(duì)外投資，扒因在投資交肉易發(fā)生時(shí)，承按公允價(jià)值彩2000萬筍元（賬面價(jià)水值也是20奪00萬元，改為了分析方馬便暫不考慮喚從重估到投鉆資期間計(jì)提皺折舊事項(xiàng)）配銷售專用設(shè)緣備不發(fā)生增兄值，應(yīng)納稅箱所得額為零紛，應(yīng)繳所得帝稅為零。臨《關(guān)于倦企業(yè)資產(chǎn)評(píng)喘估增值有關(guān)款所得稅處理閥問題的通知拘》（財(cái)稅字抗[1997的]77號(hào)）認(rèn)第1條規(guī)定柱：答“悔納稅人按照壩國(guó)務(wù)院的統(tǒng)岡一規(guī)定，進(jìn)察行清產(chǎn)核資驢時(shí)發(fā)生的固紛定資產(chǎn)評(píng)估票凈增值，不代計(jì)入應(yīng)納稅蓋所得額。遷”鄙國(guó)有企禾業(yè)清產(chǎn)核資飲工作規(guī)程第抵五章第41拔條規(guī)定：獄“優(yōu)中央企業(yè)在淚清產(chǎn)核資中宮，企業(yè)賬面痰價(jià)值和實(shí)際仍價(jià)值背離較狂大的主要固網(wǎng)定資產(chǎn)和流錢動(dòng)資產(chǎn)確需羨進(jìn)行重新估年價(jià)的，須在征企業(yè)清產(chǎn)核騙資立項(xiàng)申請(qǐng)餃報(bào)告中就有面關(guān)情況及原煮因進(jìn)行專項(xiàng)靜說明，由國(guó)塊務(wù)院國(guó)有資壺產(chǎn)監(jiān)督管理礦委員會(huì)審批顆。幼”輝《關(guān)于壤印發(fā)中央企狐業(yè)清產(chǎn)核資雕工作方案的寸通知》（國(guó)檔資評(píng)價(jià)[2陪003]5軋8號(hào)）第1革條（二）款暴規(guī)定：塵“使全面清查核惰實(shí)中央企業(yè)掏各項(xiàng)資產(chǎn)損吃失情況，并膛根據(jù)國(guó)家清堆產(chǎn)核資政策忽規(guī)定進(jìn)行處于理，促進(jìn)企奪業(yè)解決歷史年遺留問題，毫為執(zhí)行《企驅(qū)業(yè)會(huì)計(jì)制度雀》創(chuàng)造條件通。瓜”頂籌劃后普效益分析（撤暫不考慮其恒他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)勞及其他稅種耍的影響）：黃1.專斬用設(shè)備20謙03年11嬌月份直接對(duì)逃外投資。專撿用設(shè)備評(píng)估經(jīng)增值100角0萬元，對(duì)沒外投資視同頸銷售，應(yīng)納繪稅所得額1威000萬元目，繳納企業(yè)養(yǎng)所得稅10鐵00惑×晃33%=3搖30萬元。繩2.專銹用設(shè)備清產(chǎn)銳核資價(jià)值重犧估后再對(duì)外殃投資。清產(chǎn)席核資價(jià)值重陡估增值10煤00萬元，險(xiǎn)根據(jù)稅法規(guī)型定不計(jì)入應(yīng)搞納稅所得額篇，以賬面價(jià)灣值對(duì)外投資個(gè)不發(fā)生增值學(xué)，繳納的所抖得稅為0元塑。挑通過以豎上稅收籌劃滲，齊魯瑞華御集團(tuán)可節(jié)稅拾330萬元收。該政策主智要是靈活運(yùn)液用了常規(guī)的倡業(yè)務(wù)（非貨垂幣性資產(chǎn)對(duì)墓外投資），黨在特定的時(shí)芹期（執(zhí)行企洪業(yè)會(huì)計(jì)制度冰），對(duì)其特輩殊的處理（植國(guó)家統(tǒng)一的誘清產(chǎn)核資評(píng)羞估增值，不據(jù)計(jì)入應(yīng)納稅校所得額）；賞在具體運(yùn)用玩該籌劃方案張時(shí)，企業(yè)應(yīng)攔具體問題具刃體分析，不狼應(yīng)一概而論甲，特別是投止資機(jī)會(huì)與時(shí)征間比較密切貌，即投資機(jī)押會(huì)在有可能繼稍縱即逝時(shí)慘，就不應(yīng)再成等待稅法優(yōu)僵惠特定時(shí)期狐的到來脊.載8.租賃企善業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅氏務(wù)籌劃僻擺萄隨著市場(chǎng)經(jīng)許濟(jì)的日益發(fā)受展和經(jīng)濟(jì)業(yè)冰務(wù)形式的復(fù)忙雜多樣化，翻我國(guó)涌現(xiàn)了轟大批專門從臣事租賃業(yè)務(wù)榨的金融租賃運(yùn)公司和非銀補(bǔ)行金融機(jī)構(gòu)花，租賃業(yè)務(wù)凝也逐漸成為絨一種常見的澡經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方縣式。它較好澇地解決了大鏈多數(shù)企業(yè)特汪別是中小企賀業(yè)急需設(shè)備靠進(jìn)行技術(shù)改片造而又缺乏犬資金的困難鼓，從而有力貞地支持了支值柱產(chǎn)業(yè)和國(guó)蓮民經(jīng)濟(jì)的快體速發(fā)展。守現(xiàn)代租奪賃業(yè)務(wù)按其檢性質(zhì)可以分乒為兩種：融焰資租賃和經(jīng)展?fàn)I租賃。這徑兩種租賃業(yè)毅務(wù)都屬于營(yíng)沸業(yè)稅的征稅就范疇（特殊胸情況下也繳鷹納增值稅）瘦，但由于經(jīng)租營(yíng)單位的性豎質(zhì)不同，其柿應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅漂的所屬稅目嘆也不同：只終有經(jīng)中國(guó)人連民銀行批準(zhǔn)舟經(jīng)營(yíng)融資租餃賃業(yè)務(wù)的單存位和經(jīng)有關(guān)深部門批準(zhǔn)經(jīng)陜營(yíng)融資租賃最業(yè)務(wù)的外商美投資企業(yè)和術(shù)外國(guó)企業(yè)所乓從事的融資暑租賃業(yè)務(wù)，才才按堡“霞金融保險(xiǎn)業(yè)冷”添稅目中的腫“冤融資租賃材”奉項(xiàng)目征收營(yíng)沸業(yè)稅，其他跑單位從事的吃融資租賃業(yè)隆務(wù)應(yīng)按棕“陡服務(wù)業(yè)崇”叔稅目中的咬“遼租賃業(yè)州”烤項(xiàng)目征收營(yíng)早業(yè)稅。因此駝，在進(jìn)行租泰賃業(yè)務(wù)的稅恢務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)敲首先考慮納施稅人的所屬嶺類別，然后脅根據(jù)其租賃早業(yè)務(wù)的性質(zhì)叮進(jìn)行納稅籌慶劃。召一、經(jīng)合批準(zhǔn)從事融敵資租賃業(yè)務(wù)交單位的營(yíng)業(yè)睜稅稅務(wù)籌劃間根據(jù)《國(guó)家用稅務(wù)總局關(guān)真于融資租賃閱業(yè)務(wù)征收流橋轉(zhuǎn)稅問題的桿通知》（國(guó)碑稅函［20鑄00］第5眼14號(hào)）規(guī)墊定：對(duì)經(jīng)中浸國(guó)人民銀行記批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融答資租賃業(yè)務(wù)漏的單位所從賊事的融資租串賃業(yè)務(wù)，無龜論租賃的貨篇物的所有權(quán)秘是否轉(zhuǎn)讓給壤承租方，均勒按《中華人統(tǒng)民共和國(guó)營(yíng)慌業(yè)稅暫行條潮例》的有關(guān)驢規(guī)定征收營(yíng)傅業(yè)稅，不征語收增值稅。系另外。按照哭《國(guó)家稅務(wù)填總局關(guān)于融觀資租賃業(yè)務(wù)城征收流轉(zhuǎn)稅家問題的補(bǔ)充叛通知》（國(guó)沈稅函［20禾00］第9鳴09號(hào)）的柄規(guī)定：經(jīng)原缺對(duì)外貿(mào)易經(jīng)隱濟(jì)合作部批駕準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融財(cái)資租賃業(yè)務(wù)饑的外商投資提企業(yè)和外國(guó)拜企業(yè)開展的難融資租賃業(yè)纖務(wù)，與經(jīng)中基國(guó)人民銀行易批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)朝融資租賃業(yè)摩務(wù)的內(nèi)資企佳業(yè)開展的融烏資租賃業(yè)務(wù)寒同樣對(duì)待，芳按照融資租捏賃征收營(yíng)業(yè)闖稅。因此，翠經(jīng)中國(guó)人民包銀行批準(zhǔn)經(jīng)諷營(yíng)融資租賃糠業(yè)務(wù)的單位啟和經(jīng)原對(duì)外心貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合銷作部批準(zhǔn)經(jīng)拒營(yíng)融資租賃嚇業(yè)務(wù)的外商棕投資企業(yè)和飛外國(guó)企業(yè)所爹從事的融資躺租賃業(yè)務(wù)，犬應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅兩“范金融保險(xiǎn)業(yè)襪”游稅目中的酷“存融資租賃馬”墻項(xiàng)目計(jì)算和治繳納營(yíng)業(yè)稅千。測(cè)根據(jù)財(cái)起政部、國(guó)家害稅務(wù)總局《涌關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈寶國(guó)務(wù)院關(guān)于校調(diào)整金融保指險(xiǎn)業(yè)稅收政竊策有關(guān)問題蔑的通知〉的勻通知》（財(cái)服稅字［19萍97］04譜5號(hào)）規(guī)定刷：納稅人經(jīng)身營(yíng)融資租賃創(chuàng)業(yè)務(wù)，以其求向承租者收硬取的全部?jī)r(jià)放款和價(jià)外費(fèi)失用（包括殘擾值）減去出抗租方承擔(dān)的魄出租貨物的持實(shí)際成本后躬的余額為營(yíng)惑業(yè)額，并依座此征收營(yíng)業(yè)判稅。出租貨援物的實(shí)際成骨本，包括由楊出租方承擔(dān)苦的貨物購(gòu)入敞價(jià)、關(guān)稅、存增值稅、消澤費(fèi)稅、運(yùn)雜壘費(fèi)、安裝費(fèi)芬、保險(xiǎn)費(fèi)等升費(fèi)用，另外露，還包括納冠稅人為購(gòu)買暖出租貨物而克發(fā)生的境外嫂外匯借款利腥息支出，不輕包括境內(nèi)外幕匯（或人民幼幣）借款的改利息支出。式但是，為了著鼓勵(lì)出租人候購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)針備，財(cái)政部來、國(guó)家稅務(wù)級(jí)總局最近發(fā)貞布的《關(guān)于撒營(yíng)業(yè)稅若干芝政策問題的催通知》（財(cái)桶稅［200學(xué)3］16號(hào)機(jī)，自200攏3年1月1攪日起實(shí)施）綿中關(guān)于營(yíng)業(yè)蜜額問題第十搬一條指出：陡允許扣除的巴出租貨物實(shí)悉際成本包括采外匯借款和蓬人民幣借款擺的利息。因片此，出租人疾不論向境外究金融機(jī)構(gòu)借旺款，還是向似境內(nèi)金融和憶非金融機(jī)構(gòu)拉借款，其利坦息支出都可婦以在稅前扣堪除。這意味蚊著出租人在語開展融資租困賃業(yè)務(wù)時(shí)擁名有了更多的米選擇權(quán)賣——農(nóng)既可以選擇灰從國(guó)外進(jìn)口察設(shè)備，也可嘆以選擇購(gòu)買廉國(guó)內(nèi)設(shè)備。什因此，出租充方可以比較血這兩種情況橋下所承擔(dān)實(shí)么際成本總額撒的大小，從輝而選擇稅負(fù)莊更輕或綜合拔收益更高的正方案。停從以上杏分析看出，碌融資租賃應(yīng)姓交納營(yíng)業(yè)稅屈的計(jì)稅依據(jù)誘實(shí)際上是扣茅除成本費(fèi)用甲后的凈收入扔，類似于所蹄得稅的應(yīng)稅辱所得額，這藥與其他行業(yè)駁將營(yíng)業(yè)額全響額計(jì)稅相比暢無疑是大大斯有利的。另毀外，我國(guó)稅料法規(guī)定，經(jīng)象營(yíng)租賃應(yīng)按的營(yíng)業(yè)稅輩“半服務(wù)業(yè)仔”假中的點(diǎn)“予租賃業(yè)割”職征收營(yíng)業(yè)稅呀，其營(yíng)業(yè)額鞏為向?qū)Ψ绞侦`取的全部費(fèi)靜用，包括價(jià)潤(rùn)外收費(fèi)，不滅得抵扣成本由費(fèi)用支出。滾因此，對(duì)于夫企業(yè)所擁有辦的設(shè)備，是道選擇融資租節(jié)賃還是經(jīng)營(yíng)振租賃，企業(yè)僚所承受的稅僅負(fù)是不一樣齊的，企業(yè)可透以對(duì)這兩種脈方式下的稅吳收負(fù)擔(dān)和綜才合收益進(jìn)行免比較，從而體做出最優(yōu)選扔擇。代具體計(jì)叼算舉例如下餐：2003此年2月，A黑股份有限公存司為進(jìn)行技腰術(shù)改造，需鑰增加一條自針動(dòng)化流水線值，而該市的譽(yù)S銀行（經(jīng)巾人民銀行批出準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資肉租賃業(yè)務(wù)）纖可以提供企艘業(yè)所需的生院產(chǎn)線。S銀賤行按A公司脆的要求設(shè)計(jì)切了2套方案瞞，詳細(xì)資料章如下：方案策一：與A公軟司簽訂融資膏租賃合同，嫌明確融資租卻賃價(jià)款為1造200萬元踩，租賃期為青8年，B公枯司每年年初夏支付租金1財(cái)50萬元，求合同期滿付帶清租金后，奶該生產(chǎn)線自倘動(dòng)轉(zhuǎn)讓給A翁公司，轉(zhuǎn)讓捕價(jià)款為10炸萬元（殘值斗）。亡方案二蠶：與A公司辭簽訂經(jīng)營(yíng)租釀賃合同，租墓期8年，租橫金總額10爐20萬元，把B公司每年耍年初支付租柔金127.柿5萬元，租想賃期滿，S獄銀行收回設(shè)忌備。假定收覺回設(shè)備的可收變現(xiàn)凈值為礎(chǔ)200萬元揭。供S銀行案可以從境外慧購(gòu)入生產(chǎn)線皇，價(jià)值80御0萬元，并俘支付境內(nèi)外舒運(yùn)輸費(fèi)和保碑險(xiǎn)費(fèi)、安裝允調(diào)試費(fèi)及稅盈金共計(jì)20始0萬元，與始該生產(chǎn)線有永關(guān)的境外借慧款利息為2看0萬元；也冠可以從國(guó)內(nèi)利購(gòu)買到類似系生產(chǎn)線，價(jià)勺格為819賽萬元（含增輔值稅），境況內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)和躲安裝調(diào)試費(fèi)姻20萬元，相國(guó)內(nèi)借款利而息15萬元踢。波請(qǐng)分析絲“補(bǔ)銀行在兩種小方案下的各宣項(xiàng)稅負(fù)和總兇收益，并確旋定該銀行從貿(mào)何處購(gòu)買生刃產(chǎn)線。（注黨意：根據(jù)有含關(guān)規(guī)定，我裕國(guó)的金融保廉險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅鵲稅率從20絨01年起每芹年降一個(gè)百究分點(diǎn)，連續(xù)蔥3年降至5蜻%，因此，萄2003年憐的稅率是5刪%）根據(jù)方胳案一，按規(guī)監(jiān)定經(jīng)批準(zhǔn)從誤事的融資租望賃業(yè)務(wù)，應(yīng)癥按營(yíng)業(yè)稅逃”稠金融保險(xiǎn)業(yè)掩“憲中的揭”賓融資租賃飽“繼征收營(yíng)業(yè)稅弦。溝1.選緞?chuàng)駨木惩赓?gòu)麥買：應(yīng)納營(yíng)非業(yè)稅＝［（喉1200＋易10）－（綢800＋2旬00＋20搏）］禽×情5%＝9.恐5（萬元）壽應(yīng)納城價(jià)市維護(hù)建設(shè)振費(fèi)及教育費(fèi)樂附加＝9.卻5晶×轉(zhuǎn)（7%＋3付%）＝0.突95（萬元檔）搬按照現(xiàn)情行稅法規(guī)定底，對(duì)銀行及惱其它金融組輸織的融資租棋賃業(yè)務(wù)簽訂煮的融資租賃吉合同，應(yīng)按朗借款合同征涼收印花稅，經(jīng)對(duì)其它企業(yè)搭的融資租賃脅業(yè)務(wù)不征印禁花稅。照應(yīng)納印吊花稅：12鐘00繩×巖0.5肌÷次10000券＝0.06貼（萬元）瓦反S銀行獲利窯是：120磚0＋10－紐1020－腥9.5－0垃.95－0瓦.06＝1遼79.49守（萬元）預(yù)2.選患擇從境內(nèi)購(gòu)電買：應(yīng)納營(yíng)貸業(yè)稅＝［（沒1200＋式10）－（掃819＋2奔0＋15）比］志×李5%＝17犧.8（萬元吧）暮應(yīng)納城巨市維護(hù)建設(shè)泡費(fèi)及教育費(fèi)圣附加＝17動(dòng).8舍×媽（7%＋3湊%）＝1.何78（萬元艷）尊應(yīng)納印廉花稅＝12就00辮×辟0.5發(fā)÷年10000催＝0.06暗（萬元）斤已S銀行獲際利是：12解00＋10間－854－住17.8－錢1.78－師0.06＝統(tǒng)336.3灘6（萬元）封因此，熟雖然境外購(gòu)責(zé)買設(shè)備的實(shí)管際成本報(bào)扣睡的營(yíng)業(yè)額更斷多，銀行可牧以少繳一部姐分營(yíng)業(yè)稅費(fèi)幣，但選擇從壇國(guó)內(nèi)購(gòu)買設(shè)縫備的綜合收喬益更高，權(quán)紀(jì)衡之下銀行辨應(yīng)選擇從國(guó)暈內(nèi)購(gòu)買設(shè)備販。頸根據(jù)方意案二，經(jīng)營(yíng)伯租賃應(yīng)按其掘營(yíng)業(yè)額繳納噸營(yíng)業(yè)稅，不省得抵扣成本忙費(fèi)用支出。退應(yīng)納營(yíng)洲業(yè)稅＝10老20潤(rùn)×盲5%＝51溉（萬元）伍應(yīng)納城茂市維護(hù)建設(shè)沒費(fèi)及教育費(fèi)暢附加＝51熔×辰（7%＋3血%）＝5.迅1（萬元）消由于租假賃合同的印吵花稅率為千烈分之一，所呢以：應(yīng)納印息花稅＝10平20屆×荷1夾÷蝴1000＝快1.02（式萬元）詳S銀行漂獲利＝10線20＋20需0－854慨－51－5能.1－1.過02＝30狹8.88（耽萬元）套因此，糠S銀行采用稿融資租賃方殖式稅負(fù)更輕袖，綜合收益弟更高。若二、未章經(jīng)批準(zhǔn)從事廁融資租賃業(yè)熄務(wù)單位的租腿賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)哪稅稅務(wù)籌劃次從監(jiān)管對(duì)象焰來劃分我國(guó)蘿的租賃機(jī)構(gòu)鉗，可以分為兄三大類：一嚇是中國(guó)人民攏銀行監(jiān)管的丑金融租賃公邊司，共12笨家；二是外畜經(jīng)貿(mào)部監(jiān)管典的中外合資艙租賃公司，腔大約有40債多家；三是倒由原國(guó)內(nèi)貿(mào)他易部管理的應(yīng)幾千家從事旬設(shè)備租賃的計(jì)內(nèi)資租賃公繼司。而目前湖能合法開展除融資租賃業(yè)漏務(wù)的只有1奸2家金融租掙賃公司和4堤0多家中外狗合資租賃公嘩司，所以我夢(mèng)國(guó)現(xiàn)有的大搏部分租賃公晌司從事的還燒主要是經(jīng)營(yíng)淹租賃業(yè)務(wù)，里應(yīng)按服務(wù)業(yè)院的公“夕租賃業(yè)幼”緞繳納營(yíng)業(yè)稅州，如果涉及忙融資租賃業(yè)泥務(wù)，則要根當(dāng)據(jù)不同情況魄確定應(yīng)繳納優(yōu)的流轉(zhuǎn)稅稅楊種。駝《國(guó)家絹稅務(wù)總局關(guān)稅于融資租賃艱業(yè)務(wù)征收流孫轉(zhuǎn)稅問題的渾通知》也規(guī)恨定：除經(jīng)批花準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資刷租賃業(yè)務(wù)的貪單位外，其率他單位從事倒的融資租賃觀業(yè)務(wù)，租賃鷹的貨物的所俊有權(quán)轉(zhuǎn)讓給噸承租方，征美收增值稅，墓不征收營(yíng)業(yè)捎稅；租賃的度貨物的所有墓權(quán)未轉(zhuǎn)讓給秀承租方，征災(zāi)收營(yíng)業(yè)稅，駕不征收增值施稅。所以，趴未經(jīng)批準(zhǔn)的唱企業(yè)在從事斃融資租賃業(yè)殿務(wù)時(shí)，可以我根據(jù)是否轉(zhuǎn)熄讓所有權(quán)來桑規(guī)劃出不同焦的方案，從烘而選擇綜合騎收益最大的意方案。舉例脫如下：T公搶司為商品流崇通企業(yè)，兼肌營(yíng)融資租賃似業(yè)務(wù)（未經(jīng)暈中國(guó)人民銀俘行批準(zhǔn)），粥如同上例，貴按A公司的洗要求購(gòu)入一顧條生產(chǎn)線，勇價(jià)格為81葵9萬元（含他增值稅11扇9萬元），目境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)唉和安裝調(diào)試籃費(fèi)20萬元鍵，國(guó)內(nèi)借款那利息15萬捎元。有兩種恢方案可以選烘擇：方案一縫：與A公司躍簽訂融資租懸賃合同，明闊確融資租賃賺價(jià)款為12蘆00萬元，走租賃期為8剛年，A公司喇每年年初支晝付租金15閑0萬元，合枕同期滿付清守租金后，該演生產(chǎn)線自動(dòng)名轉(zhuǎn)讓給A公秋司，轉(zhuǎn)讓價(jià)粗款為10萬帶元（殘值）概。遵方案二企：與A公司受簽訂經(jīng)營(yíng)租宜賃合同，租尿期8年，租麻金總額10慶20萬元，向A公司每年腿年初支付租懂金127.拴5萬元，租紛賃期滿，T冰公司收回設(shè)打備。假定收淚回設(shè)備的可燭變現(xiàn)凈值為歐200萬元悅。事根據(jù)方櫻案一，租賃唱期滿后，設(shè)拾備的所有權(quán)常轉(zhuǎn)讓，按規(guī)邀定應(yīng)征收增餐值稅，不征目營(yíng)業(yè)稅。如然果T公司為裙增值稅一般園納稅人，那復(fù)么該設(shè)備的撕進(jìn)項(xiàng)稅額可拉以抵扣。須T公司情應(yīng)納增值稅唉＝1210斗÷賀（1＋17文%）幟×合17%－1盟19＝56演.81（萬悅元）鼓應(yīng)納城擱市維護(hù)建設(shè)閥費(fèi)及教育費(fèi)羅附加＝56伙.81屯×問（7%＋3諒%）＝5.型68（萬元末）影由于征秤收增值稅的捎融資租賃業(yè)扭務(wù)實(shí)質(zhì)上只漏是一種購(gòu)銷臨業(yè)務(wù)，應(yīng)按案購(gòu)銷合同征溜收萬分之三勻的印花稅：半應(yīng)納印花稅屋＝1200釋×貢3溫÷恨10000嚴(yán)＝0.36封（萬元）港T公司義獲利＝12樂10淺÷殿（1＋17拖%）－70之0－20－管15－5.模68－0.趙36＝29淋3.15（領(lǐng)萬元）廉若T公頃司非增值稅爪一般納稅人塔（即小規(guī)模宣納稅人或非構(gòu)增值稅企業(yè)泛），則：T濕公司應(yīng)納增香值稅＝12股10撲÷欄（1＋4%損）敬×體4%＝46陶.54（萬落元）據(jù)應(yīng)納城膝市維護(hù)建設(shè)寧費(fèi)及教育費(fèi)愈附加＝46穩(wěn).54剃×銀（7%＋3買%）＝4.圓65（萬元窮）源應(yīng)納印炕花稅＝12第00幸×洋3托÷冒10000普＝0.36岸（萬元）護(hù)T公司晌獲利＝12慎10景÷羞（1＋4%母）－819羅－20－1呢5－4.6臉5－0.3層6＝304勺.45（萬收元）孝對(duì)方案襯二，按規(guī)定競(jìng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅旱，不征增值膨稅。酬應(yīng)納營(yíng)奸業(yè)稅＝10盤20唱×返5%＝51制（萬元）括應(yīng)納城頁(yè)市維護(hù)建設(shè)膏費(fèi)及教育費(fèi)槽附加＝51搞×惜（7%＋3暑%）＝5.婚1（萬元）株按照現(xiàn)贊行稅法規(guī)定界，對(duì)銀行及仙其它金融組肅織的融資租膜賃業(yè)務(wù)簽訂嫩的融資租賃劈合同，應(yīng)按生借款合同征兼收印花稅，還對(duì)其它企業(yè)凝的融資租賃趕業(yè)務(wù)不征印倉(cāng)花稅。姑所以，尊T公司獲利賢是：102埋0＋200龍－819－取20－15錫－51－5心.1＝30鋪9.9（萬慨元）驢通過比開較可知，選曾擇第二種方著案（經(jīng)營(yíng)租秘賃）稅負(fù)輕紀(jì)，獲利高。個(gè)事實(shí)上鴨，由于科技野的進(jìn)步，設(shè)雹備的無形損丑耗會(huì)大幅增艙加，使得收月回設(shè)備的變搜現(xiàn)價(jià)值會(huì)遠(yuǎn)扯遠(yuǎn)低于理論責(zé)上的忍“漁剩余價(jià)值禿”迷，因此，在誘選擇租賃方耽式時(shí)，應(yīng)通服過計(jì)算在企卵業(yè)獲利相同暖情況下設(shè)備祖殘值的可變竹現(xiàn)凈值臨界礙點(diǎn)來確定。斬假定收儉回殘值的可愛變現(xiàn)凈值為剖X，當(dāng)T公晃司為增值稅送一般納稅人獻(xiàn)時(shí)，令：1高020＋X助－819－困15－20移－51－5廁.1＝29旨3.15解惠得X＝18勇3.25（囑萬元）頂因此，尿當(dāng)收回殘值佩的可變現(xiàn)凈胞值超過18毒3.25萬隸元時(shí)，T公善司應(yīng)選擇方膽案二，反之爽應(yīng)選擇方案爐一。凱用同樣旬的方法，可涌求得T公司布為非增值稅蹈一般納稅人擇時(shí)的退“問X膚”低值為194蠻.55萬元所，即當(dāng)收回舞殘值的可變屈現(xiàn)凈值超過床194.5浙5萬元時(shí)，旋選擇方案二頁(yè)更好，否則別應(yīng)選擇方案瞎一。裹在實(shí)際摧操作中，企慣業(yè)應(yīng)事先準(zhǔn)介備好兩套租頃賃方案與承蓬租方分別洽盟談，按照對(duì)睜方的實(shí)際條乏件，結(jié)合預(yù)癢計(jì)可收回設(shè)騎備殘值的可蕩變現(xiàn)凈值，井然后計(jì)算稅美負(fù)的高低和蔬綜合收益情邪況來比較其汪優(yōu)劣。此外燃，由于經(jīng)營(yíng)采租金是分期顏支付的，企譯業(yè)各期所得汁較為平均，梯而融資租賃雞收入是一次工獲得的，企談業(yè)前期承擔(dān)優(yōu)的所得稅負(fù)吵也較高。所技以，采用出炭租方式（不竹轉(zhuǎn)讓設(shè)備所配有權(quán)）還可黎以起到延遲售納稅的作用膊。綜上所述紐，企業(yè)在進(jìn)紡行稅務(wù)籌劃熊時(shí)，應(yīng)根據(jù)火自身情況，乖綜合考慮與證之有關(guān)的各隙個(gè)因素，最沙終作出合理甲選擇魔10.企業(yè)勻銷售費(fèi)用的含稅收籌劃圾根據(jù)現(xiàn)行稅擇法規(guī)定,銷獎(jiǎng)售費(fèi)用一部阿分為據(jù)實(shí)扣等除項(xiàng)目，另蓋一部分為按詞標(biāo)準(zhǔn)限額扣氏除項(xiàng)目。企答業(yè)如果能合脆理地劃分兩腔部分扣除項(xiàng)險(xiǎn)目，用好限芹額扣除的政些策，所得稅窮后列支的銷去售費(fèi)用就會(huì)翁轉(zhuǎn)化為稅前可扣除。否則灑，稅前列支退項(xiàng)目可能成撲為稅后列支識(shí)項(xiàng)目。劃好巨銷售費(fèi)用與鴿產(chǎn)品成本柜按現(xiàn)行懸稅法規(guī)定，么在扣除標(biāo)準(zhǔn)罩內(nèi)的銷售費(fèi)登用作為期間柏費(fèi)用可當(dāng)期佳扣除，產(chǎn)品善成本只能將波本期已銷售餅部分的成本漿轉(zhuǎn)出扣除，拉未售出部分短待以后年度投銷售時(shí)再確步認(rèn)扣除。對(duì)判這樣的支出枯，記入銷售丹費(fèi)用，當(dāng)年夫可以稅前扣額除，企業(yè)部蠻分所得稅的苦納稅時(shí)間就鼓會(huì)后滯。這奸就為企業(yè)創(chuàng)紡造了納稅時(shí)濁間性差異，松此時(shí)，企業(yè)泛相當(dāng)于擁有骨了一筆無息摟貸款。晚另外，隱正確劃分銷涂售費(fèi)用和產(chǎn)勢(shì)品成本，還閣可以降低企鳳業(yè)的涉稅風(fēng)無險(xiǎn)。199窯4年稅制改務(wù)革后，許多憤酒類生產(chǎn)企桌業(yè)為了規(guī)避遞消費(fèi)稅，將鋸生產(chǎn)企業(yè)甲“陡一分為二罷”晃，分設(shè)成生膝產(chǎn)和商業(yè)兩固個(gè)獨(dú)立核算衛(wèi)的企業(yè)。生拍產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)攪品低價(jià)售給為商業(yè)企業(yè)，教商業(yè)企業(yè)再乏高價(jià)售出，幕將應(yīng)在生產(chǎn)隨環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的岡毛利轉(zhuǎn)移到留流通環(huán)節(jié)，撤生產(chǎn)環(huán)節(jié)就證少繳了消費(fèi)潛稅。對(duì)企業(yè)蝦的這種做法良，在合理的頓幅度內(nèi)無可燈非議。但有膀的生產(chǎn)企業(yè)沿將產(chǎn)品售價(jià)關(guān)與產(chǎn)品成本曬之間的差價(jià)遲定得過小，葬這就增加了魯企業(yè)的涉稅卡風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)浩機(jī)關(guān)對(duì)這類歇關(guān)聯(lián)企業(yè)間興無正當(dāng)理由造的低售價(jià)行求為，可適用慧反避稅條款螞，即按照國(guó)腦家稅務(wù)總局告確定的全國(guó)艘平均利潤(rùn)率打標(biāo)準(zhǔn)重新核局定產(chǎn)品的銷凳售價(jià)格，向桂企業(yè)追繳的減稅款。那么躍，企業(yè)如何浙規(guī)避這種風(fēng)拘險(xiǎn)呢？我們爛知道，在銷賺售價(jià)格不變摔的情況下，串根本問題是閣降低產(chǎn)品成本本，保持一菌個(gè)合理的成棕本利潤(rùn)率。墾因此，要達(dá)旦到這個(gè)目的較，就應(yīng)盡量秩將產(chǎn)品成本澡項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為脹銷售費(fèi)用等龍期間費(fèi)用，躁為售價(jià)和成返本贏得利差落空間。合理素劃分銷售費(fèi)淚用固在實(shí)際價(jià)工作中，要鑒認(rèn)真研究各巡項(xiàng)費(fèi)用的性貢質(zhì)。取得的干憑證必須真嶺實(shí)、合法，汪可據(jù)實(shí)扣除劈的費(fèi)用盡可貴能單列，嚴(yán)鑰格據(jù)實(shí)扣除蔥，不過多地壞占用按標(biāo)準(zhǔn)辛扣除項(xiàng)目的仿扣除限額。漠例如，某企右業(yè)2003磁年度的銷售浩收入為10謊00萬元，衛(wèi)企業(yè)當(dāng)年業(yè)烈務(wù)宣傳費(fèi)的穴賬面列支數(shù)非額為8萬元慌。年終匯算省清繳時(shí)，經(jīng)熟稅務(wù)部門審參核，企業(yè)按根銷售收入5境‰孔的比例列支拋5萬元的業(yè)貼務(wù)宣傳費(fèi)，想超限額標(biāo)準(zhǔn)峰的3萬元業(yè)萍務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)番調(diào)增應(yīng)納稅霞所得額。企全業(yè)補(bǔ)稅后，色到稅務(wù)師事猾務(wù)所咨詢補(bǔ)躍稅原因。事質(zhì)務(wù)所經(jīng)調(diào)查涂發(fā)現(xiàn)，該企駕業(yè)發(fā)生的1組.8萬元展史覽費(fèi)攤銷可趟在銷售費(fèi)用傅中列支，但宴企業(yè)卻將其靜列入了業(yè)務(wù)拉宣傳費(fèi)。轟補(bǔ)稅的原因渴是：企業(yè)參禁加博覽會(huì)展摸銷，未按規(guī)咳定取得展覽狀的合同書、乘邀請(qǐng)函等憑燦證，僅有一么張發(fā)票，摘故要是倦“衣展覽費(fèi)閥”葛。稅務(wù)部門井審核時(shí)，認(rèn)黨定這項(xiàng)費(fèi)用相屬于啄“脹業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)雹”偽。其理由：鵲（1）企業(yè)茂沒有證據(jù)說比明該項(xiàng)費(fèi)用悅不是產(chǎn)品宣內(nèi)傳費(fèi)；（2列）企業(yè)已將坑這筆費(fèi)用在善“研業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)競(jìng)”萬科目中列支愛。如果企業(yè)悔能夠正確區(qū)則分這兩項(xiàng)費(fèi)堵用,依法取寺得所需的合稈理、合法的媽證明材料，梅單獨(dú)列支，銜那么，1.老8萬元的費(fèi)詳用,按33雷%所得稅計(jì)臟算,則可以讓節(jié)約594剝0元的稅收蝶成本。用好染廣告費(fèi)宣傳藥費(fèi)扣除限額痛在分析頓銷售費(fèi)用中脾按標(biāo)準(zhǔn)限額吹扣除的項(xiàng)目個(gè)時(shí)，應(yīng)充分侮利用其不同饒的扣除比例懶，做好稅收坑籌劃。就拿掏廣告費(fèi)和業(yè)顛務(wù)宣傳費(fèi)來范說，兩項(xiàng)費(fèi)淚用的扣除比終例分別為2拍%和5吹‰泛，從宣傳的農(nóng)角度講，由廊于兩項(xiàng)費(fèi)用賀具有可替代六性，這就為判企業(yè)進(jìn)行籌改劃提供了空違間。式廣告費(fèi)旨與業(yè)務(wù)宣傳國(guó)費(fèi)相比，具謙有以下特點(diǎn)門：第一，廣罩告費(fèi)扣除比停例要高于業(yè)必務(wù)宣傳費(fèi)。姥業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)束的扣除比例韻僅為5躺‰利，而廣告費(fèi)慕的扣除比例魂為2%。對(duì)毀制藥、食品豆（包括保健負(fù)品、飲料）海、日化、家俊電、通信、福軟件開發(fā)、窗集成電路、社房地產(chǎn)開發(fā)散、體育文化圈和家具建材旅商城等行業(yè)蹈的企業(yè)，每魚一納稅年度擊可按銷售（失營(yíng)業(yè)）收入蘿8%的比例假內(nèi)據(jù)實(shí)扣除柔廣告支出。帥特殊行業(yè)的自廣告費(fèi)可全蒙額據(jù)實(shí)扣除念。從事軟件慚開發(fā)、集成竹電路制造及歇其他業(yè)務(wù)的池高新技術(shù)企跳業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)旬站，從事高常新技術(shù)創(chuàng)業(yè)戒投資的風(fēng)險(xiǎn)比投資企業(yè)，廉自登記成立條之日起5個(gè)桂納稅年度內(nèi)蛙，經(jīng)主管稅畜務(wù)機(jī)關(guān)審核淹，廣告支出丈可據(jù)實(shí)扣除蓬。溝第二，間廣告費(fèi)有無切限期向以后粗納稅年度結(jié)逐轉(zhuǎn)的優(yōu)惠。兆廣告費(fèi)支出窯超過扣除限縫額部分，可擦以在以后年腳度內(nèi)無限期滴的結(jié)轉(zhuǎn)，這蘭就形成了稅顫款時(shí)間性差嗎異，并可為池企業(yè)節(jié)約稅終收成本，而掏業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)罩無此特點(diǎn)。榨企業(yè)在考慮悄這兩項(xiàng)費(fèi)用岸支出時(shí)，應(yīng)論有所側(cè)重。傍11.改變徐轉(zhuǎn)讓性質(zhì)巧些降企業(yè)稅負(fù)鳳納稅人或其視稅務(wù)代理人烈開展納稅籌感劃，要從現(xiàn)穿行的稅收法逆規(guī)入手，以欣不改變納稅疲人自身的活缸動(dòng)意圖和不炭違反法律為另前提，通過豆比較分析，們對(duì)可能造成繡既定涉稅事崖項(xiàng)稅負(fù)差異賢的因素進(jìn)行憲理性選擇，榮從而實(shí)現(xiàn)自憂身稅負(fù)的最代低。由于我親國(guó)現(xiàn)行稅收個(gè)法律體系存陣在的制度性趟差異，這種底差異也就為續(xù)納稅人進(jìn)行揪籌劃提供了市一個(gè)主要的填思路。納稅御人通過適當(dāng)蜻轉(zhuǎn)變自身涉系稅事項(xiàng)的稅魯收屬性，調(diào)日整涉稅事項(xiàng)叢的應(yīng)稅稅種泡或稅目，進(jìn)偏而選擇對(duì)自求身最為有利琴的稅收政策綱，達(dá)到降低歲稅收成本的科目的。如何雅進(jìn)行這種納唐稅籌劃的操朋作，納稅人體應(yīng)根據(jù)自身濃具體的涉稅瘦情況予以考裳慮。下面通剃過一個(gè)具體俱案例分析來既說明這種轉(zhuǎn)支換籌劃法的婦大體操作思油路。曲就2003奉年，山西某冬煤廠二期產(chǎn)妖煤系統(tǒng)建設(shè)慌項(xiàng)目的法人總由原A公司在轉(zhuǎn)換為B公庫(kù)司?；?xiàng)擴(kuò)目法人變更哄后，A公司科經(jīng)與B公司頌協(xié)商，將二犧期產(chǎn)煤系統(tǒng)膠建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)矮讓給了B公件司。由于二工期產(chǎn)煤系統(tǒng)現(xiàn)已經(jīng)進(jìn)行了快前期的建設(shè)膜，作為轉(zhuǎn)讓喬補(bǔ)償，A公元司收取B公何司前期工作竿轉(zhuǎn)讓收入6巧000萬元鉆。2003胸年年中此項(xiàng)藏交易完成，處款項(xiàng)已經(jīng)收父到。由于A慚公司原有輸攏煤系統(tǒng)的建容設(shè)規(guī)模已考瞇慮了自身將氣來擴(kuò)建二期喚產(chǎn)煤系統(tǒng)的店需要，為有搭利雙方生產(chǎn)般系統(tǒng)的管理城，在轉(zhuǎn)讓二錄期產(chǎn)煤系統(tǒng)趟的同時(shí)，A朗公司向B公料司進(jìn)行了輸密煤系統(tǒng)的轉(zhuǎn)恩讓。轉(zhuǎn)讓的舉輸煤系統(tǒng)資屋產(chǎn)包括為二餅期產(chǎn)煤系統(tǒng)做準(zhǔn)備的輸煤較綜合樓、碎期煤機(jī)室、翻度車機(jī)室、輸甘煤棧橋、轉(zhuǎn)緣運(yùn)站等，以礙及二期產(chǎn)煤榨系統(tǒng)占用土秋地的使用權(quán)術(shù)。此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓研的交易金額懂為7000姨萬元。由于聲輸煤系統(tǒng)的硬轉(zhuǎn)讓將直接式影響到A公郵司現(xiàn)有產(chǎn)煤勞系統(tǒng)的生產(chǎn)帆能力，為了次彌補(bǔ)由此造劑成的損失，蛾B公司給予桌A公司50代00萬元的鋒輸煤系統(tǒng)轉(zhuǎn)躁讓補(bǔ)償款，與用于購(gòu)置新微產(chǎn)煤系統(tǒng)。爭(zhēng)糟達(dá)這一案例是去我們稅務(wù)師監(jiān)事務(wù)所在咨恰詢項(xiàng)目中碰擁到的一個(gè)真渣實(shí)情況，在碌對(duì)相關(guān)情況泰進(jìn)行了解后觸我們進(jìn)行了鼓籌劃分析。搶A公司取得露首筆600狂0萬元的轉(zhuǎn)巖讓收入后，籠在其200男3年的年報(bào)視中已經(jīng)披露橡確認(rèn)了這一孩資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事舒項(xiàng)及其收入清，會(huì)計(jì)處理粘上也已進(jìn)行鉛了相關(guān)收入團(tuán)成本項(xiàng)目的文配比，并相長(zhǎng)應(yīng)正確履行妹了流轉(zhuǎn)稅和競(jìng)所得稅的納叮稅義務(wù)，因稿此并不存在匙涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由同樣，由于榨納稅義務(wù)已堪經(jīng)形成并且終已經(jīng)履行，冰因而對(duì)于相壩應(yīng)的涉稅事融項(xiàng)也就不存多在納稅籌劃枕的空間。如賽果再試圖通糟過賬務(wù)上的額更改來改變隆已經(jīng)形成的拌納稅義務(wù)，薦則不再屬于歌納稅籌劃的無范疇，而是毫一種偷逃稅愈的違法行為蝶。蛇目前，顛A公司在此儀項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓密業(yè)務(wù)中還可載進(jìn)行籌劃操曠作的是其中策所涉及的土獨(dú)地增值稅。修由于A公司肌此次輸煤系銹統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓是院將輸煤系統(tǒng)蒸所占用的土乘地、房屋以冠及上面的各薦類機(jī)械整體興轉(zhuǎn)讓給B公膚司，按照《挖土地增值稅奪暫行條例》僑的規(guī)定，轉(zhuǎn)悅讓國(guó)有土地閥使用權(quán)、地摘上建筑物及竿其附著物所純?nèi)〉玫氖杖牍膽?yīng)在計(jì)算扣靠除項(xiàng)目金額耕后對(duì)增值額濃繳納土地增緊值稅。因此某，A公司轉(zhuǎn)槳讓輸煤系統(tǒng)循獲得的70玩00萬元應(yīng)愛確認(rèn)為土地圖增值稅的應(yīng)瞞稅收入。扁但是，由于濾A公司在轉(zhuǎn)叛讓的同時(shí)相晝應(yīng)獲得了5康000萬元肢的補(bǔ)償款收煮入，根據(jù)《頓土地增值稅布暫行條例實(shí)米施細(xì)則》第泳五條的規(guī)定穴，土地增值證稅的轉(zhuǎn)讓收姐入是指轉(zhuǎn)讓遍房地產(chǎn)的全摩部?jī)r(jià)款及有些關(guān)的經(jīng)濟(jì)利愿益。由于此礎(chǔ)筆5000團(tuán)萬元的補(bǔ)償柴收入是由于邪A公司轉(zhuǎn)讓否輸煤系統(tǒng)而患相應(yīng)獲得的貫，應(yīng)算作是距轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)族（土地、房豐屋及上面的驟附著物）獲肌取的相關(guān)經(jīng)暖濟(jì)利益，因紗而也應(yīng)一并丸計(jì)入土地轉(zhuǎn)哈讓收入計(jì)算絹繳納土地增騙值稅。經(jīng)過鬼測(cè)算，A公錄司此項(xiàng)輸煤寫系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓按俘照規(guī)定可以賊扣除的項(xiàng)目箱金額總計(jì)為燕3285萬捉元，這樣，米A公司此項(xiàng)蘿轉(zhuǎn)讓收益增遭值額871隔5萬元（7最000＋5義000－3哲285）將蜓超過扣除項(xiàng)麻目金額的2摔65%，適洞用于60%坊的稅率計(jì)征惜土地增值稅廳。A公司應(yīng)薄納土地增值窗稅為：87舅15的×賀60%－3斤285隨×較35%=4晶079.2壇5（萬元）卵，稅收負(fù)擔(dān)高率為34%糖（4079算.25偶÷抵12000孔）。朽可見，鳴由于A公司蹈獲取的50章00萬元補(bǔ)泄償收入并入誦了土地轉(zhuǎn)讓躬收益，造成劑土地增值額祝急劇加大，走從而在超率胳累進(jìn)稅率的譽(yù)作用下，稅鋒負(fù)增加很多營(yíng)。那么，從櫻籌劃的角度峽考慮，如果罵能改變這筆轟5000萬饞元補(bǔ)償款的臘性質(zhì)，使其扇不再與轉(zhuǎn)讓丘土地使用權(quán)若相關(guān)，那么壘將可以降低弊整體增值率印，適用較低耐的稅率，從點(diǎn)而合理地達(dá)講到減輕稅負(fù)驕的目的。殖參鑒于以上A高公司涉稅義售務(wù)的履行情報(bào)況及公司整雜體對(duì)外會(huì)計(jì)村信息披露的膽要求，對(duì)于拔這筆轉(zhuǎn)讓補(bǔ)袍償收入可以累通過以下兩片種轉(zhuǎn)換方式羞進(jìn)行籌劃：偵武餃第一種思路腿，A公司與能對(duì)方重新單淋獨(dú)簽訂一筆裝金額500恨0萬元的煤犁廠附屬設(shè)施因使用贊助合囑同，以此達(dá)蔥到相同的目賢的。這種籌濁劃思路的可搶行性在于，助由于對(duì)方新盒建煤廠離A批公司的煤廠茂較近，而A型公司煤廠長(zhǎng)安期以來已經(jīng)逗在當(dāng)?shù)貜S區(qū)慧周圍形成了誠(chéng)比較完善的爽、具有一定物規(guī)模的職工菠生活附屬設(shè)駁施。對(duì)方在鄉(xiāng)投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之以后，完全可嘴以通過簽訂葵這筆煤廠附拴屬設(shè)施使用赴合同來避免想重復(fù)建設(shè)新惹的生活設(shè)施仿，而可以直懲接使用已有驗(yàn)的這些設(shè)施蛛。因此，對(duì)翁方也就應(yīng)當(dāng)驚具有簽訂這的種合同的意版愿。喝在合同具體月條款上，煤滅廠可以與對(duì)邁方約定設(shè)施富的使用年限禍，并約定違騙約責(zé)任。如懶果煤廠本身者在原有的計(jì)壺劃安排中已兵經(jīng)想通過這供種租賃自身劑生活設(shè)施給序?qū)Ψ蕉嵢∑芬欢ǖ臓I(yíng)業(yè)赴外收入，那包么在合同金僵額的確定上頁(yè)，可以以雙演方協(xié)商后的祝租賃費(fèi)用加句上原有的5熟000萬元稀的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用簽作為此項(xiàng)附根屬設(shè)施使用厚的總金額。繭這樣，A公券司只需就這繪筆合同收入演按服務(wù)業(yè)繳蛋納5.5%販的營(yíng)業(yè)稅及櫻附加、在所店得稅稅負(fù)不易變的情況下些，既可以保庸證合同雙方處原有的經(jīng)濟(jì)潑利益和經(jīng)營(yíng)上意向不受損攤失，同時(shí)達(dá)旅到節(jié)省稅款雖的目的。嫂第二種繞思路，A公冠司煤廠與對(duì)玩方重新單獨(dú)部簽訂一筆金謊額5000部萬元的煤廠吧初期投產(chǎn)生掏產(chǎn)管理咨詢即合同。由于甚對(duì)方剛開始盡投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)煤泄廠，在生產(chǎn)限運(yùn)作、企業(yè)暗管理制度制滴定、生產(chǎn)人似員培訓(xùn)等各搖個(gè)方面都可愧以向具有成膛熟的煤廠生認(rèn)產(chǎn)管理運(yùn)作漢經(jīng)驗(yàn)的A公敲司咨詢，由蜜此A公司完較全可以通過托這種煤廠管盡理咨詢合同添的簽訂來達(dá)批到將這筆5街000萬元醫(yī)收入轉(zhuǎn)變性瓣質(zhì)的目的。宏同樣，如果委煤廠確實(shí)已醫(yī)經(jīng)或打算向嬸對(duì)方提供這美種咨詢服務(wù)脆，那么也可妨以將協(xié)議后還的費(fèi)用與5叛000萬元顫加總后確定楚一個(gè)最終的社合同金額。騰這樣，亦可燥以達(dá)到相同雖的籌劃目的誤。貴如果按紡照這兩種思克路操作的話吳，A公司應(yīng)肆繳納的土地旗增值稅為：瑞（7000只－3285揀）功×翠50%－3鞋285翻×全15%=1呀364.7祝5（萬元）較，應(yīng)繳納的喪營(yíng)業(yè)稅及附關(guān)加為：50簡(jiǎn)00嘴×齒5.5%=聽275（萬廟元），總計(jì)冊(cè)稅款為16基39.75濾萬元，比籌嫁劃前節(jié)省2宇439.5員萬元。千需要說洲明的是，對(duì)本任何一種納湯稅籌劃思路墻的提出，在欄進(jìn)行具體操販作時(shí)都需要焰綜合考慮籌茅劃思路所涉畏及的相關(guān)方利的利益變化扶，只有在利記益各方經(jīng)過握比較分析后專予以認(rèn)可和炕配合，籌劃鼻操作思路才屈能轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)滾實(shí)可行的操欠作方案啦13.專利折、非專利技妙術(shù)指導(dǎo)與相騰關(guān)培訓(xùn)的納致稅籌劃澇韓國(guó)L國(guó)PDK公司倚是一家專門咬生產(chǎn)顯示器徑回掃線圈的妻電子企業(yè)。拒2000年匠，該公司與井北京某國(guó)有片電子集團(tuán)合亦資成立了中沉韓合資北京夾LPDJ電飄子部品有限不公司。由于榆韓國(guó)LPD什K公司的技炊術(shù)在世界屬美于領(lǐng)先地位偉，技術(shù)成分旁較高，因而隔在北京公司銹投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之禽初，雙方約輛定每季度由章韓國(guó)LPD診K公司派專殖門技術(shù)人員摧來華對(duì)北京贏公司的技術(shù)咐骨干進(jìn)行技磨術(shù)指導(dǎo)，解逢決生產(chǎn)中發(fā)坊現(xiàn)的問題，漿并組織一場(chǎng)買全體技術(shù)人性員的培訓(xùn)。族對(duì)于韓國(guó)技捉術(shù)人員來華乎的技術(shù)指導(dǎo)鴿與培訓(xùn)，北噸京LPDJ私公司每次向假LPDK公纖司支付技術(shù)附指導(dǎo)費(fèi)5萬響美元，折合笨人民幣約4冊(cè)1.35萬脖元。截止2械003年年恐底，北京公閑司累計(jì)向韓聞國(guó)LPDK集公司支付技弟術(shù)指導(dǎo)費(fèi)6絨61.6萬車元人民幣。投案例分醋析挎對(duì)于這熔筆技術(shù)指導(dǎo)金費(fèi)支出，北況京LPDJ維公司在每次斧向韓國(guó)公司殊支付時(shí)，依倍據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅袍目中的擴(kuò)“配服務(wù)業(yè)廊”辯按照5％的鋒稅率代扣了球營(yíng)業(yè)稅，即樹每次代扣韓協(xié)國(guó)LPDK圖公司在華技搏術(shù)指導(dǎo)服務(wù)裳的營(yíng)業(yè)稅＝掘41.35族×欲5％＝2.牢0675（役萬元），四扣年累計(jì)代扣呼稅款33.報(bào)08萬元。裕在稅務(wù)專家尿?qū)υ摴具M(jìn)坡行涉稅風(fēng)險(xiǎn)士診斷時(shí)，對(duì)削于該公司的眉這筆涉稅業(yè)溜務(wù)操作，專炒家們認(rèn)為，啦通過合理籌股劃，可以達(dá)叨到減少稅款戶支出的目的報(bào)。企籌劃方茶案釋通過對(duì)女該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉靠稅流程的分票析，專家們旁提出：由于滲韓國(guó)技術(shù)人悅員每次來華格，不但要針舅對(duì)中方技術(shù)比人員提出的蘿問題進(jìn)行技俊術(shù)上的指導(dǎo)臥，還要對(duì)全述體技術(shù)人員嘆開展一次最袖新技術(shù)操作緞的培訓(xùn)，而掛技術(shù)指導(dǎo)與儲(chǔ)培訓(xùn)在適用暫的營(yíng)業(yè)稅稅糾率上是存在撐差異的。根鉗據(jù)《營(yíng)業(yè)稅菠暫行條例實(shí)桑施細(xì)則》和薦《營(yíng)業(yè)稅問陜題解答（之幼一）》（國(guó)符稅函？眼1吼995？演籌156號(hào)）造的規(guī)定，技字術(shù)指導(dǎo)應(yīng)依業(yè)照玉“征服務(wù)業(yè)敲”劈稅目適用5跌％的稅率，僅而《營(yíng)業(yè)稅狼稅目注釋》誠(chéng)中所稱的文刪化體育業(yè)中鉛的培訓(xùn)包括仿各種培訓(xùn)活芬動(dòng)（見《營(yíng)叔業(yè)稅問題解闊答（之一）魯》第十五條汁），因此韓杰國(guó)技術(shù)人員察向中方提供滋的培訓(xùn)活動(dòng)忠應(yīng)依照炸“簡(jiǎn)文化體育業(yè)廟”腰適用3％的祥稅率。顯然城，由于這兩輩種活動(dòng)之間憂存在的稅率虧差，通過將伏北京公司向資韓國(guó)公司支鼓付的技術(shù)指餡導(dǎo)費(fèi)重新界蘿定為技術(shù)指行導(dǎo)和技術(shù)培嘉訓(xùn)，并將支博出總額在這汗兩者之間合征理劃分，可浴以達(dá)到合理嗎減輕該涉稅粉業(yè)務(wù)整體稅曾負(fù)的目的。工在具體桂操作上，根碼據(jù)專家的建腰議，企業(yè)財(cái)攻務(wù)可通過重泊新簽訂技術(shù)袋服務(wù)合同，泥約定韓國(guó)技美術(shù)人員每次砍來華進(jìn)行現(xiàn)弊場(chǎng)技術(shù)指導(dǎo)超和主講一次勞培訓(xùn)會(huì)議，沈中方就這兩盛項(xiàng)服務(wù)分別竹支付勞務(wù)費(fèi)壯0.5萬美救元和4.5辜萬美元，折書合人民幣4汁.135萬造元和37.液215萬元捎。這樣，中連方每次代扣爪韓方技術(shù)勞杜務(wù)的營(yíng)業(yè)稅舒＝4.13情5耐×即5％＋37療.215社×邊3％＝1.教3232（配萬元），比釋籌劃前少繳債稅款0.7鋼443萬元古。按照此方示法操作，以你北京公司之吹前支付給韓曬國(guó)LPDK局公司的66疑1.6萬元扶技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)師為例，只需翅繳稅21.辣1712萬謝元，合計(jì)節(jié)震稅＝33.姐08－21嫩.1712撒＝11.9控088萬元肌。向應(yīng)當(dāng)說劍明的是，由晨于該公司在虹2000年植到2003弱年已經(jīng)按照期5％的稅率書代扣了韓國(guó)坑公司33.副08萬元的垮營(yíng)業(yè)稅，對(duì)線于該項(xiàng)已經(jīng)沉履行的納稅禾義務(wù)無法再刃予以改變，煙任何試圖通麥過變動(dòng)合同下等文件資料倉(cāng)的方式達(dá)到訴劃分勞務(wù)性榨質(zhì)，少繳稅章款的舉