第七章資源稅法我國的資源稅開征于1984年。1984年9月28日，財政部發(fā)布《資源稅若干問題的規(guī)定》，對原油、天然氣、煤炭等先行開征資源稅，以實際銷售收入為計稅依據(jù)，即“從價征收”。從1994年1月1日起，資源稅開始實行“從量定額征收”的辦法。對開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位，開始實行“普遍征收、級差調(diào)節(jié)”的新資源稅制。隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，節(jié)能減排、綠色經(jīng)濟(jì)成為中國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)，資源稅的征收，對于促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)資源地區(qū)科學(xué)發(fā)展具有重要意義。第一節(jié)資源稅概述一、資源稅的概念及計稅方法資源稅（resourcetax）是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。由于資源稅的課稅對象主要為計量單位標(biāo)準(zhǔn)的礦產(chǎn)資源，因此在對資源征稅時，往往采用從量定額的征收方法，不僅計算簡單，而且便于管理。二、納稅人資源稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位；個人是指個體經(jīng)營者和其他個人；其他單位和其他個人包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍人員。中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。收購未稅礦產(chǎn)品的單位是指獨立礦山、聯(lián)合單位和其他單位。三、稅目、單位稅額良資源稅采取螺從量定額的梁辦法征收，粱實施陵“投普遍征收、叼級差調(diào)節(jié)傳”齡的原則。夕（一）稅目治、稅額于資源稅稅目牌、稅額包括蛾7大類，在然7個稅目下港面又設(shè)有若笨干個子目。扎現(xiàn)行資源稅困的稅目及子繁目主要是根阻據(jù)資源稅應(yīng)它稅產(chǎn)品和納草稅人開采資金源的行業(yè)特拿點設(shè)置的。財1．原油。需開采的天然扔原油征稅；宰人造石油不竹征稅。稅額炮為8～30伏元／噸。起2．天然氣助。專門開采統(tǒng)的天然氣和掘與原油同時甜開采的天然昏氣征稅；煤忙礦生產(chǎn)的天耍然氣暫不征恭稅。稅額為贈2～l5元籌／千立方米遼。買3．煤炭。穴原煤征稅；本洗煤、選煤估和其他煤炭練制品不征稅香。稅額為0陜.3～0.決8元/噸。鮮4．其他非捷金屬礦原礦哨。其他非金領(lǐng)屬礦原礦是第指原油、天躺然氣、煤炭套和井礦鹽以煤外的非金屬冬礦原礦，包袍括寶石、金撿剛石、玉石高、膨潤土、勁石墨、石英框砂、螢石、含重晶石、毒不重石、蛭石紡、長石、氟幕石、滑石、蜓白云石、硅富灰石、凹凸逆棒石黏土、貴高嶺石土、貸耐火黏土、餃云母、大理嬸石、花崗石香、石灰石、卻菱鎂礦、天抱然堿、石膏逐、硅線石、例工業(yè)用金剛餃?zhǔn)⑹?、拋硫鐵礦、自岔然硫、磷鐵應(yīng)礦等。稅額介為0.5～買20元/噸獨、克拉或者總立方米。旗5．黑色金咳屬礦原礦。攻黑色金屬礦奮原礦是指納妨稅人開采后杠自用、銷售館的，用于直暴接入爐冶煉壤或作為主產(chǎn)誓品先入選精居礦，制造人業(yè)工礦、再最女終入爐冶煉殲的黑色金屬甩礦石原礦，事包括鐵礦石跪、錳礦石和額鉻礦石。稅異額為2～3層0元／噸。焰6．有色金閱屬礦原礦。芳包括銅礦石說、鉛鋅礦石傅、鋁土礦石摔、鎢礦石、止錫礦石、銻惹礦石、鋁礦位石、鎳礦石麻、黃金礦石梯、釩礦石(條含石煤釩)緞等。稅額為羞0.4～3漿0元／噸或醒立方米挖出砌量。坡7．鹽。一殃是固體鹽，婆包括海鹽原絲鹽、湖鹽原勉鹽和井礦鹽供，稅率為l燙0～60元呢／噸；二是行液體鹽(鹵嚇?biāo)?，是指懇氯化鈉含量諸達(dá)到一定濃拒度的溶液，克是用于生產(chǎn)泰堿和其他產(chǎn)匹品的原料，遮稅額為2～顛l0元／噸戴。扒（二）扣繳太義務(wù)人適用抱的稅額駱星1．獨立礦速山、聯(lián)合企追業(yè)收購未稅淚礦產(chǎn)品的單衣位，按照本灌單位應(yīng)稅產(chǎn)周品稅額標(biāo)準(zhǔn)局，依據(jù)收購謎的數(shù)量代扣食代繳資源稅育。樸2．其他收亦購單位收購澡的未稅礦產(chǎn)隸品，按稅務(wù)淋機關(guān)核定的濾應(yīng)稅產(chǎn)品稅群額標(biāo)準(zhǔn)，依孩據(jù)收購的數(shù)園量代扣代繳巖資源稅。鉗第二節(jié)供資源稅的計爛算美一、從量定淺額計稅方法盆資源稅應(yīng)納號稅額按照應(yīng)濱稅產(chǎn)品的課申稅數(shù)量和規(guī)世定的單位稅量額計算。養(yǎng)應(yīng)納稅額測=課稅數(shù)量群×踏單位稅額膀課稅數(shù)量的剩確定：著（一）開采矩或者生產(chǎn)應(yīng)襪稅產(chǎn)品銷售魯?shù)膿萍{稅人開采褲或者生產(chǎn)應(yīng)匪稅產(chǎn)品用于佛銷售的，應(yīng)個以銷售數(shù)量妄為課稅數(shù)量揉。其計算公諸式為：騙應(yīng)納稅額廁=銷售數(shù)量邁×格單位稅額臥【河例7-1潮】敘華北某油田暈8月份開采拌原油55萬民噸，銷售原級油20萬噸感，其適用的慈單位稅額為吸8元/噸。匠計算該油田齡本月應(yīng)納資漏源稅稅額？黨應(yīng)納稅額筒=仗銷售數(shù)量金×刃單位稅額伸夜孟=黨200碑兔000噸基×現(xiàn)8元/噸請顏討=伙1凳規(guī)600蝕芹000（元芬）靠（二）開采切或者生產(chǎn)應(yīng)窄稅產(chǎn)品自用脅的退納稅人開采舞或者生產(chǎn)應(yīng)唉稅產(chǎn)品自用扯的，以自用含(非生產(chǎn)用幻)數(shù)量為課怖稅數(shù)量。其彼計算公式為威：憲應(yīng)納稅額煮=自用數(shù)量蝦×威單位稅額絞如果納稅人燦不能準(zhǔn)確提筑供應(yīng)稅產(chǎn)品愁銷售數(shù)量或衡移送使用數(shù)賊量的，以應(yīng)泉稅產(chǎn)品的產(chǎn)盒量或主管稅津務(wù)機關(guān)確定大的折算比，墾換算成的數(shù)價量為課稅數(shù)犬量。趁【理例7-2柜】某華北油輝田10月份壇開采原油8取賠000噸，磨當(dāng)月銷售7紗搖000噸，效職工食堂和棋浴室消耗1姓0噸。請計翻算該油田當(dāng)國月應(yīng)納資源僑稅稅額？（尿單位稅額1鏈8元/噸）滴應(yīng)納稅額摸=悅7襯趣000夸×券18+10祖×貝18啄敬晃=便126炭旺000+1澆80點=諷126晝陳180（元瀉）慎（三）以液翼體鹽加工固風(fēng)體鹽的味納稅人以自誼產(chǎn)液體鹽加價工成固體鹽粘的，應(yīng)以最葛終生產(chǎn)出的糾固體鹽的課譯稅數(shù)量征稅肝；納稅人以唯外購的液體急鹽加工成固進(jìn)體鹽，其加戲工固體鹽所鹽耗用液體鹽搏的已納稅額旨準(zhǔn)予抵扣。孤【畜例7-3相】某南方鹽嫂場11月份他以自產(chǎn)液體僵鹽加工固體侮鹽1架瞧600噸，譯并在當(dāng)月售骨出；以外購逼液體鹽82鑰0噸加工固幅體鹽550息噸，并在當(dāng)扎月售出。請欣計算該鹽場篩當(dāng)月應(yīng)納資佳源稅稅額？汪（固體鹽單吩位稅額10怎元/噸，液此體鹽單位稅票額2元/噸蝴）繞應(yīng)納稅額撥=段1逐蔬600粗×襖10+（5升50脾×往10-82污0只×禽2）崇校莊=諷16升帽000+3倚斷860輝=懲19等炭860（元抖）躍（四）收購請未稅礦產(chǎn)品并的羽納稅人收購姐未稅礦產(chǎn)品打的，應(yīng)于收修購環(huán)節(jié)代扣堅代繳資源稅司，其計算公住式為：恰代扣代繳應(yīng)雙納稅額=帥收購未稅礦霞產(chǎn)品的數(shù)量怒×奏適用的單位燈稅額薯（五）開采驟原煤用于連訪續(xù)生產(chǎn)的牙納稅人開采結(jié)原煤連續(xù)生憑產(chǎn)，而無法鴨正確計算原晃煤移送使用移量的，可按巴加工產(chǎn)品的冷綜合回收率流，將加工產(chǎn)方品實際銷量件和自用量折鍵算成原煤數(shù)傲量，據(jù)以計降稅。據(jù)（六）金屬切和非金屬礦鋸原礦生產(chǎn)精塘礦的煙金屬和非金盆屬礦產(chǎn)品原論礦，將原礦疾用于生產(chǎn)精峰礦的，納稅傾人因無法準(zhǔn)寶確掌握移送紐原礦數(shù)量的科，可利用選曾礦比將精礦亂折算成原礦哈數(shù)量。釣選礦比=精騙礦數(shù)量番÷宋耗用原礦數(shù)掀量圈【摸例7-4尤】異某銅礦本月權(quán)將開采的銅養(yǎng)礦加工成銅路精礦，入選程后的精礦數(shù)哭量為500童噸，選礦比虎為1：32持，銅礦單位稼稅額為每噸柄1.4元，遠(yuǎn)請計算該銅誘礦本月應(yīng)納棋資源稅稅額乖？甚應(yīng)納稅額竊=輕500俊×遮32邁×章1.4姥納歌=擊22除失400（元子）袖二、從價定唯率計稅方法皮自2010豬年6月1日鋒起在新疆開篩采原油、天賤然氣繳納資塵源稅的納稅飾人，原油、補天然氣資源廳稅實行從價蝦計征，稅率骨為5%。應(yīng)主納稅額計算鋼公式為：湖應(yīng)納稅額＝俯銷售額紙×幻稅率續(xù)所稱銷售額大，按照《中青華人民共和碎國增值稅暫紹行條例》及唯其實施細(xì)則叫的有關(guān)規(guī)定荷確定。客納稅人開采甩的原油、天部然氣，自用墓于連續(xù)生產(chǎn)行原油、天然每氣的，不繳災(zāi)納資源稅；摧自用于其他沃方面的，視催同銷售，計愚算繳納資源垮稅。掏第三節(jié)偵稅收優(yōu)惠滲一、減稅、撓免稅項目木資源稅貫徹慎普遍征收、停級差調(diào)節(jié)的竟原則思想，涂因此規(guī)定的也減免稅項目暫比較少。背（一）開采貓原油過程中兄用于加熱、墊修井的原油旱，免稅。絞（二）納稅費人開采或者姿生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)撿品過程中，塘因意外事故劍或者自然災(zāi)居害等原因遭哥受重大損失悠的，由省、咱自治區(qū)、直廚轄市人民政臭府酌情決定杜減稅或者免三稅。粉（三）嫂自2007濃年2月1日仁起，北方海含鹽資源稅暫窄減按每噸l編5元征收；羞南方海鹽、僵湖鹽、井礦瓶鹽資源稅暫數(shù)減按每噸l柱0元征收；北液體鹽資源貢稅暫減按每建噸2元征收禿。雄（四）國務(wù)耗院規(guī)定的其裝他減稅、免裕稅項目。百具體包括：擋納稅人的減端稅、免稅項時目，應(yīng)當(dāng)單刃獨核算課稅冊數(shù)量；未單浸獨核算或者雙不能準(zhǔn)確提紗供課稅數(shù)量豐的，不予減愛稅或者免稅行。圓二、出口應(yīng)兼稅產(chǎn)品不退休(免)資源污稅的規(guī)定換資源稅規(guī)定丹僅對在中國繼境內(nèi)開采或批生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)揚品的單位和摟個人征收，速進(jìn)口的礦產(chǎn)手品和鹽不征脾收資源稅，渡對出口應(yīng)稅爹產(chǎn)品也不免刮征或退還已藝納資源稅。蝶第四節(jié)悼資源稅的會之計處理及納蒙稅申報底一、資源稅騎的會計處理閘（一）應(yīng)設(shè)胸置的賬戶尸1．營業(yè)稅縫金及附加具本科目核算幼企業(yè)經(jīng)營活紀(jì)動發(fā)生的各女種營業(yè)稅、維消費稅、城孤市維護(hù)建設(shè)沖稅、資源稅械和教育費附需加等相關(guān)稅爸費。根據(jù)新拴會計準(zhǔn)則，分無論是主營磨業(yè)務(wù)收入，緩還是其他業(yè)羊務(wù)收入，對困應(yīng)的稅金及升附加，均計朽入毅“獵營業(yè)稅金及如附加哄”倍科目中核算時。此科目腥屬損益類科鋸目，月末轉(zhuǎn)田入總“沾本年利潤崖”停，是收入的爹抵減科目，跌與收入成配賠比關(guān)系。見2．應(yīng)交稅魯費輩凡是需要交杰納資源稅的闖企業(yè)，應(yīng)設(shè)慣置然“舟應(yīng)交稅費悉——肉應(yīng)交資源稅唇”妥賬戶進(jìn)行會量計處理。該蒼賬戶的貸方屋登記企業(yè)應(yīng)憲繳納的資源來稅額，借方茄登記企業(yè)實任際繳納的資喇源稅額。通協(xié)過該賬戶，監(jiān)就可以集中制反映企業(yè)資蛾源稅的應(yīng)交揀和實繳情況陣?；ⅲǘ嬏鸷怂阄?．銷售應(yīng)愚稅產(chǎn)品的應(yīng)吉納資源稅的悟賬務(wù)處理四企業(yè)計算出燃銷售的應(yīng)稅門產(chǎn)品應(yīng)繳納沙的資源稅時灌，借記湯“變營業(yè)稅金及六附加姓”秋科目，貸記腦“蕉應(yīng)交稅費當(dāng)——征應(yīng)交資源稅劣”尼科目；實際催交納資源稅閉時，借記袋“樣應(yīng)交稅費鍵——份應(yīng)交資源稅程”插科目，貸記萍“依銀行存款式”俊科目。旅【革例7-5夾】腸某煤礦本月始對外銷售原柳煤120藝0000洋噸，該煤礦負(fù)所采原煤的屆資源稅單位商稅額為0.社8元/噸，沈應(yīng)納資源稅能9600冒00元，則呀相關(guān)會計處涂理為：厲（1）計提感資源稅時：挑借：營翁業(yè)稅金及附廳加炊載9怖6000盡0滅貸道：應(yīng)交稅費屠-應(yīng)交資源沾稅欣膏訊9600鞠00臥（2）繳納芳資源稅時：薪借：應(yīng)交稅踢費-應(yīng)交資沾源稅箏黨9膽6000里0錄貸國：銀行存款率利椒露岡9賄6000怕0央2．自產(chǎn)自娘用應(yīng)稅產(chǎn)品惠應(yīng)納資源稅嫩的賬務(wù)處理介企業(yè)計算出箏自產(chǎn)自用應(yīng)霞稅產(chǎn)品應(yīng)交夫繳納的資源訪稅時，借記擺“戲生產(chǎn)成本指”烈、肅“臂制造費用眠”查等科目，貸殖記估“余應(yīng)交稅費奪——馳應(yīng)交資源稅跑”仇科目，繳納尚資源稅時，脆借記岔“機應(yīng)交稅費遇——選應(yīng)交資源稅頌”紡科目，貸記屬“乏銀行存款按”謝科目。遷【投例7-6測】柏北方某鹽場斷本月將原鹽益1250淚噸加工成精板鹽100灶0噸，根據(jù)名稅法規(guī)定企面業(yè)自用原鹽落單位稅額2盾5元/噸，禍計算應(yīng)繳資要源稅31喊250元，修則相關(guān)會計早賬務(wù)處理為鬧：嚼（1）計提授資源稅時：司刻借：生產(chǎn)成藥本五塌貼31折250漠瞞貸：應(yīng)株交稅費-應(yīng)藥交資源稅當(dāng)斯君31揉250預(yù)（瀉2）繳納資遲源稅時：啦借：應(yīng)交稅承費-應(yīng)交資警源稅個逮31怨250協(xié)道貸：銀行帽存款賓府歪遺汗31兄250羞3．收購未害稅礦產(chǎn)品應(yīng)羊繳資源稅的公賬務(wù)處理童企業(yè)收購未大稅礦產(chǎn)品，帖按實際支付乓的收購款，展借記?！盃C原材料來”插等科目，貸洋記勢“環(huán)銀行存款醒”病等科目，按欣代扣代繳的燭資源稅，借暈記岔“譜原材料吃”予等科目，貸塊記繁“膀應(yīng)交稅費旁——語應(yīng)交資源稅鞏”乒科目；繳納裙資源稅時，械借記腔“鍵應(yīng)交稅費畢——鬧應(yīng)交資源稅后”與科目，貸記飽“味銀行存款與”煮科目?；省締纠?-7鍬】沒某煉鐵廠收綁購某鐵礦開就采廠礦石1始0000炸噸，每噸收頌購價為12漸5元（其中禍資源稅25竟元），購進(jìn)尊價總計1順2500緊00元，增黎值稅進(jìn)項稅允額212觀500元，湯價稅合計1估462恒500元，殲企業(yè)代扣代倡繳資源稅款穴后用銀行存帖款支付收購歡款。則相關(guān)班會賬務(wù)處理專為：底借：原材料繳頑賤盟125罰0000匹應(yīng)交稅段費-應(yīng)交增疊值稅（進(jìn)項率稅額）桂21牛2500競貸：銀行稍存款昨扣共移12包1250邪0斃應(yīng)即交稅費-應(yīng)質(zhì)交資源稅倘炕精毯250伐000已4．外購液妄體鹽加工固平體鹽應(yīng)納資瓶源稅的賬務(wù)著處理眨企業(yè)外購液基體鹽加工固俯體鹽：在購?fù)谌胍后w鹽時的，按所允許劑抵扣的資源斗稅，借記扔“低應(yīng)交稅費形——毛應(yīng)交資源稅錘”鑒科目，按外愈購價款扣除群允許抵扣資吐源稅后的數(shù)討額，借記袋“曠原材料電”足等科目，按郊應(yīng)付的全部賤價款，貸記孟“取銀行存款公”鄭等科目；企義業(yè)加工成固玩體鹽后，在濕銷售時，按乎計算出的銷謙售固體鹽應(yīng)擋繳的資源稅犯，借記賄“聰營業(yè)稅金及電附加演”?？颇?，貸記棗“箭應(yīng)交稅費皮——篩應(yīng)交資源稅型”輔科目；將銷笨售固體鹽應(yīng)始納資源稅抵卸扣液體鹽已移納資源稅后何的差額上繳普時，借記白“蔑應(yīng)交稅費繪——耕應(yīng)交資源稅舊”座科目，貸記堂“膚銀行存款文”率科目。鼠【鎖例7-8駱】芹某鹽廠本月做外購液體鹽斤2000噸漫，每噸含增渣值稅價款5靠8.5元，句液體鹽資源錯稅稅額為3碌元/噸，該定鹽廠將全部醉液體鹽加工飲成固體鹽5肺00噸，每金噸含增值稅失售價為46雪8元，固體趣鹽適用資源耀稅稅額為2籍5元/噸。術(shù)則相關(guān)會計幼賬務(wù)處理為殘：稻（1）購入呀液體鹽的分捏錄：算借：在景途物資鏈矮劇9下4000級如應(yīng)交稅費永-應(yīng)交資源您稅名艘60棋00媽疏應(yīng)交稅費利-應(yīng)交增值綠稅（進(jìn)項稅便額）拜170喘00還貸逮：銀行存款瓶推筆襯遲1170多00役（2）驗收勇入庫時：遷借：原嘗材料-液體俊鹽唯只剪盛孤940遼00率貸榨：在途物資寒率盤連蠅榨叨9牲4000幣（3）銷售巧固體鹽時：妥釘借：銀行存晨款棚介領(lǐng)23貍4000掠貸鈴：主營業(yè)務(wù)碧收入油穿爺網(wǎng)2000托00發(fā)味應(yīng)交包稅費-應(yīng)交究增值稅（銷鷹項稅額）朝做砍3400信0皇借：營寒業(yè)稅金及附鎖加趣醬亦往12何500更貸柄：應(yīng)交稅費金-應(yīng)交資源蹤稅潤盛嘩扭1250牲0否（4）本月午應(yīng)納資源稅留=門1250勉0-60冠00拍=土6500到（元）饅借：應(yīng)佳交稅費-應(yīng)洪交資源稅驚右鎮(zhèn)如65佩00化貸蘋：銀行存款轟莊貨卡拉類6500培二、資源稅榨納稅申報粥（一）納稅瞧義務(wù)發(fā)生時共間凳1．納稅人隱銷售應(yīng)稅產(chǎn)勢品，納稅義板務(wù)發(fā)生的時勝間：練（1）納稅距人采取分期搖收款結(jié)算方祝式的，其納購稅義務(wù)發(fā)生惕時間，為銷捎售合同規(guī)定日的收款日期犯的當(dāng)天。組（2）納稅欲人采取預(yù)收抬貨款結(jié)算方櫻式的，其納顯稅義務(wù)發(fā)生衫時間，為發(fā)穿出應(yīng)稅產(chǎn)品唐的當(dāng)天。劍（3）納稅擇人采取其他烈結(jié)算方式的追，其納稅義臂務(wù)發(fā)生時間漲，為收訖銷危售款或者取蓬得索取銷售徑款憑據(jù)的當(dāng)計天。駝2．納稅人短自產(chǎn)自用應(yīng)青稅產(chǎn)品的納衰稅義務(wù)發(fā)生樓時間，為移零送使用應(yīng)稅飽產(chǎn)品的當(dāng)天鳳。萄3．扣繳義歌務(wù)人代扣代省繳稅款的納音稅義務(wù)發(fā)生潔時間為支付黎首筆貨款或散者開具應(yīng)支忠付貨款憑據(jù)板的當(dāng)天。侮（二）納稅俗期限半納稅期限是纏納稅人發(fā)生葬納稅義務(wù)后絞繳納稅款的武期限。資源賠稅的納稅期什限為1日、見3日、5日乓、10日、甘l5日或者反1個月，納赴稅人納稅期搜限由主管稅濫務(wù)機關(guān)根據(jù)慧實際情況具這體核定。不占能按固定期寺限計算納稅涌的，可以按沖次計算納稅拒。紫納稅人以l猶個月為一期夜納稅的，自取期滿之日起對10日內(nèi)申叢報納稅；以才l日、3日君、5日、l粘0日或者l堂5日為一期述納稅的，自緣期滿之日起樂5日內(nèi)預(yù)繳潤稅款，于次釣月1日起l鐮0日內(nèi)申報度納稅并結(jié)清袖上月稅款。菜（三）納稅桐地點悠1．凡是繳看納資源稅的蜘納稅人，都俱應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅完產(chǎn)品的開采究或者生產(chǎn)所蹦在地主管稅午務(wù)機關(guān)繳納定稅款。給2．納稅人令在本省、自關(guān)治區(qū)、直轄居市范圍內(nèi)開謎采或者生產(chǎn)扇應(yīng)稅產(chǎn)品，害其納稅地點說需要調(diào)整的廟，由所在地原省、自治區(qū)模、直轄市稅果務(wù)機關(guān)決定喬。圈3．扣繳義嗽務(wù)人代扣代玉繳的資源稅巧，也應(yīng)當(dāng)向婆收購地主管常稅務(wù)機關(guān)繳去納。援（四）資源幣稅納稅申報沿表澤本表（乳該申報表的膚內(nèi)容及格式誤參見表7-倦1所示）呼適用于開采旨應(yīng)稅礦產(chǎn)品內(nèi)或者生產(chǎn)鹽軋的單位或個輔人申報繳納類資源稅。主脆要按應(yīng)稅項掘目和免稅項折目區(qū)分填列訪。刮1.產(chǎn)品名度稱按企業(yè)應(yīng)餡稅產(chǎn)品名稱懇及收購未稅捕礦產(chǎn)品名稱聾據(jù)實填報。神2.課稅單憂位按稅法規(guī)額定的數(shù)量單搖位填寫。如慮噸、千立方刻米等。桐3.課稅數(shù)召量根據(jù)本期綱應(yīng)稅資源的敬銷售數(shù)量、虧自用數(shù)量，賀按適用稅率把分別填列。愿4.單位稅累額填寫本地憑區(qū)適用定額得稅率。庸5.免稅項凡目各欄目填腫報要求與應(yīng)堵稅項目是一膝致的，故不有重述。攏（五）資源聞稅扣繳報告察表麗資源稅扣繳寬報告表填報渣內(nèi)容與納稅倍申報表基本量相同。其中炒：產(chǎn)品名稱叛、課稅單位驗、課稅數(shù)量片、單位稅額腎均按收購未敗稅礦產(chǎn)品的浮具體情況填幟寫。品表7-1資肆源稅納稅申竹報表職幟搏蒼迅藍(lán)日納稅人識別號:譽納稅人名稱就稅款所屬時殲期歡產(chǎn)品名稱致課稅牛單位辮課稅數(shù)量屈單位稅額省應(yīng)納稅款薦已納稅款扔應(yīng)補妖(胡退耗)鍛稅款拾備注甚應(yīng)紀(jì)納奴稅劫項闊目逐減擱免粱稅下項灑目尚如納稅人填蒙報,由納稅講人填寫以下霧各欄個如委托代理睡人填報,由淘代理人填寫贈以下各欄嗽會計主管痰納稅人賢代理人名稱皂代理人念代理人地址盯(鷹公章育)切(陜簽章乏)件(停公章鍵)毅經(jīng)辦人怪電話無以下由稅務(wù)淡機關(guān)填寫死收到申報表粗日期蒸接收人綜合案例框一、企業(yè)概雜況容企業(yè)名稱：幅北京市駐ⅩⅩ紙集團(tuán)公司翼企業(yè)性質(zhì)：午國有企業(yè)恒企業(yè)法定代遞表：李明蔑企業(yè)地址：槐北京市海淀服區(qū)繳ⅩⅩ愉路100號趁旋開戶銀行及燭賬號：工商許銀行鹽ⅩⅩ問路分理處0醒00015挖6栗稅務(wù)登記號逢：略魄二、業(yè)務(wù)資決料晨該集團(tuán)公司憑執(zhí)行新會計倚準(zhǔn)則，會計雀核算健全，將被主管稅務(wù)付機關(guān)認(rèn)定增胳值稅一般納網(wǎng)稅人，增值寒稅稅率為1嫁7％，主管普稅務(wù)機關(guān)核鵝定的納稅期煤限為1月。伸2009年跟8月份發(fā)生禍下列業(yè)務(wù)：強1.其下屬堵煤礦8月份屢外銷自產(chǎn)原閣煤30萬噸沈(資源稅0這．6元／噸餐)，貨款均佛已收到；生找產(chǎn)副產(chǎn)品天酷然氣1萬立隱方米(資源河稅2元／千該立方米)，掘全部用于本誓煤礦職工生待活?；?.其下屬留油田8月份分生產(chǎn)原油1靠40萬噸(躁資源稅8元帝／噸)，除繩20萬噸自滾產(chǎn)自用外，停其余全部用李于外銷(已撐實現(xiàn)銷售)焦，取得應(yīng)收瞞票據(jù)一張。罵此外，生產(chǎn)相副產(chǎn)品天然易氣10萬立汪方米(資源崖稅2元／千屋立方米)、卡其中4萬立億方米用于本蝴油田職工生站活，其余外兔銷給臨近的皮水泥廠(已閑實現(xiàn)銷售，庸取得貨款)健。球3.其下屬瞎鹽場8月份榆購進(jìn)液體鹽奉8萬噸(資伶源稅3元／枝噸)，支付遵價款200意萬元。經(jīng)加園工制成固體橫鹽6萬噸(純資源稅25規(guī)元／噸)，倒售價600退萬元。碼4.其下屬遷開采有色金汽屬礦的企業(yè)批8月份開采蒸出銅礦石、慧黃金礦石各稻28噸，均乘已實現(xiàn)銷售壺，貨款均未是收到，資源披稅稅額分別適為1.5元銳／噸和2.搞5元／噸；留同月收購未倉稅石膏10蒜噸，稅額為廁2元／噸。要求：極1.根據(jù)資柱料，計算本咸月應(yīng)納及代寺扣代繳的資川源稅額；餃2.統(tǒng)編寫會計分加錄并填制析資源稅納稅卷申報表。案例分析：坑1.納稅人奮自產(chǎn)原煤銷然售，應(yīng)納資論源稅，但煤招礦生產(chǎn)的天鞋然氣暫不征扇稅。應(yīng)納資襯源稅額=3殼0塔×侍0.6=1餓8萬元。會勇計分錄如下俱：日借：營業(yè)稅局金及附加驟票粗180同000扮貸：應(yīng)滑交稅費-應(yīng)攜交資源稅燕穴倉180謀000模2.開采原累油應(yīng)納資源磨稅額=14曠0添×識8=112益0萬元。會徐計分錄如下毀：既借：營業(yè)稅挺金及附加假訪連960慧0000眼生科產(chǎn)成本紋來聯(lián)并則16羨0000述0度貸：應(yīng)朗交稅費-應(yīng)繭交資源稅捎續(xù)煉11等200歐000杜開采天然氣急應(yīng)納資源稅垂額=100荷×薦2=200巨元，企業(yè)用張于職工生活片的天然氣應(yīng)洞當(dāng)繳納資源丈稅。會計分遮錄如下：約借：營業(yè)稅原金及附加荷景柳喇120臣應(yīng)都付職工薪酬凝巴懇儲狀崖80砍貸：應(yīng)成交稅費-應(yīng)抓交資源稅敏饅橡熊200罷3.企業(yè)外常購液體鹽加跑工生產(chǎn)固體水鹽，其外購胞液體鹽的資摧源稅額允許敏扣除。外購低液體鹽的會盤計分錄如下序：退借：原材料噸戚目臉1760泡000粥應(yīng)交稅名費-應(yīng)交資獻(xiàn)源稅賀漆240村000呼應(yīng)交稅截費-應(yīng)交增鎮(zhèn)值稅（進(jìn)項支稅額）歇340嫂000洋貸：銀章行存款彎堤佩歲概疫2340葉000捷銷售固體鹽概時：織借：營業(yè)稅科金及附加別濤正對思15娛0000救0服貸：應(yīng)交跳稅費-應(yīng)交春資源稅懷狀容辜戚單1500梯000虎4.開采礦體石應(yīng)納消費斷稅額=28羊×償（1.5+桑2.5）=監(jiān)112元。醉會計分錄如蘿下：池借：營業(yè)稅蓬金及附加利稈亡獨闖1紡12諸貸：應(yīng)螞交稅費-應(yīng)耍交資源稅期扭棋貓11梯2目收購石膏代思扣代繳資源外稅額=10鉤×史2=20元番。會計分錄繼如下：嚷借：原材料務(wù)貓旨吊2獻(xiàn)0妄貸：應(yīng)溪交稅費-應(yīng)狗交資源稅拌腐騎20兼月終，企業(yè)健"應(yīng)交稅金諒--應(yīng)交資捎源稅"賬戶偏借方合計為霜240懶助000元，每貸方合計為避12趁憑880簡千332元（培180結(jié)秒000+1憂1蟻克200間照000+2湖00+1標(biāo)踐500歉宅000+1績12+20類），應(yīng)申報異繳納資源稅碰額為12濤6汁40溫針332元（搜12涌巖880仁廣332-2絲40鐘榜000）。向企業(yè)應(yīng)于次叢月（9月）啦1日至10顧日內(nèi)到規(guī)定仙的地點就上賭述金額申報姜納稅，結(jié)清其稅款。繳納脅稅款時應(yīng)做汗如下會計分員錄：悅借：應(yīng)交稅滾費-應(yīng)交資僅源稅蠢有12閥6洲40曲輪332鞋貸：銀行呀存款叼外督慘染微纖12化6莖40效碧332稠5.納稅申獵報表：略訓(xùn)練題慢一、單項選愁擇題撫1.扣繳義廚務(wù)人代扣代芽繳的資源稅走，應(yīng)當(dāng)向(約)敬主管稅務(wù)機間關(guān)繳納。煙A芝.殘開采地芽B禮.部生產(chǎn)所在地驕C忠.超銷售地凳央D旗.蒼收購地鋪2.某油田岔1月份生產(chǎn)答原油10執(zhí)搏000噸，掉其中已銷售挑8梯徹000噸，第自用1那疲500噸(浩不是用于加房熱、修井)鬧，另有50鄭0噸待銷售渾，該油田適捎用的單位稅虛額為每噸8薯元，其1月帶份應(yīng)納的資瓜源稅稅額為氣(壩)元。快A誰.派80痛娘000貢B送.園64謎掠000呆鴿C更.敢76伴銜000夾括D恢.獨12戴套000棍3椅.澤下列油類產(chǎn)質(zhì)品中，應(yīng)征屬收資源稅的向為(樸)。朱A球.住人造石油乎B切.講天然原油穗C墓.懷汽油喜券D迷.飲機油乒4.在中華如人民共和國譜境內(nèi)開采(獲)盼的單位和個削人，為資源爐稅的納稅人煤。賽A臉.打應(yīng)稅礦產(chǎn)品夢歐搖忌達(dá)B盜.繁生產(chǎn)鹽甚脊惡C闖.枝資源估煤府星擁D累.咽應(yīng)稅礦產(chǎn)品品或者生產(chǎn)鹽欲5.在資源飼稅中，煤炭餅的征稅范圍塘包括(泰)。枕A粥.厭洗煤賀年B日.怪選煤舊疲C愛.檔煤炭制品削踐D例.梅原煤宜6.資源稅陪采用從量定蓋額稅率，即洋(犬)。臣A璃.躬比例稅率錯B屆.零累進(jìn)稅率故臘C翠.反單一稅率關(guān)嚼D吸.梳固定稅額褲7.資源稅鼓納稅人自產(chǎn)明自用應(yīng)稅產(chǎn)秀品的納稅義含務(wù)發(fā)生時間頂為(酒)。窗A矛.歷應(yīng)稅產(chǎn)品開娃采的當(dāng)天屢看耳事B縣.撓應(yīng)稅產(chǎn)品全靜部使用完畢貍的當(dāng)天覆C運.燈應(yīng)稅產(chǎn)品投鋪入使用的當(dāng)站天限秩D佩.祝移送使用應(yīng)友稅產(chǎn)品的當(dāng)衡天績8.納稅人也開采或者生那產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品士銷售的，以兼(洪)為課稅數(shù)舌量。京A青.特銷售數(shù)量茄B牌.睜開采數(shù)量譜勇C步.未計劃產(chǎn)量逝艇D斧.應(yīng)生產(chǎn)數(shù)量道9.獨立礦浪山、聯(lián)合企撞業(yè)和其他收寧購未稅礦產(chǎn)主品的單位為腐資源稅的(植)綠。鄉(xiāng)A盜.懼納稅人暑痛B初.擴(kuò)扣繳義務(wù)人夢甜C汽.歌管理人肅涌D氏.第征收單位薦10.某錳頭礦開采企業(yè)本6月計劃開仗采錳礦石6濱笨000噸，悼實際開采6狗緊200噸，數(shù)計劃銷售5換是500噸，然實際銷售5船陵800噸，街則當(dāng)月資源努稅應(yīng)稅數(shù)量熟為(炒)噸。挨A腿.禮5繳朽500遺奪B剃.維5犬瓶800帝椅C牛.萍6個蒼000肚拘D畜.酷6裁袍200巡11.資源殼稅代扣代繳辯義務(wù)人代扣膝代繳的稅款數(shù)，其納稅義押務(wù)發(fā)生時間迷是(電)。指A退.戴收到貨物的者當(dāng)天賤串世B尿.黃出售所收購彈貨物的當(dāng)天搭C燈.辮主管稅務(wù)機嶺關(guān)確定的時瞞間偵掌D經(jīng).有支付貨款的甜當(dāng)天介12.某油饒?zhí)锂?dāng)月生產(chǎn)靠原油7奮渣500噸，五當(dāng)月銷售7港覽200噸，車生產(chǎn)的原油皂中有4噸贈佩送給關(guān)系單下位，還有2母96噸待銷溉售，該油田迅單位稅額為期每噸8元，雨該油田當(dāng)月