2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳疑難問題輔導(dǎo)

國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部于2009度和2010年度先后出臺(tái)了不少有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳和企業(yè)收入支出稅務(wù)處理的規(guī)定，這些規(guī)定直接關(guān)系到企業(yè)在計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅時(shí)的收入確認(rèn)、稅前扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和限額以及有關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。本文結(jié)合新稅法實(shí)施以來在稅務(wù)檢查和稅務(wù)輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)的一些企業(yè)認(rèn)為難以把握的問題，從案例實(shí)務(wù)角度，進(jìn)行深度解析，以求達(dá)到讓納稅人避開風(fēng)險(xiǎn)，用足用活稅收政策的目的。一、靈活運(yùn)用結(jié)算方式避開收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)案例：A家電企業(yè)向B家電企業(yè)銷售一批商品，但貨款未收取。A家電企業(yè)在銷售時(shí)已知B家電企業(yè)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)惡化，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，難以及時(shí)支付貨款，甚至貨款能否支付都不確定，但A家電企業(yè)庫(kù)存積壓量大，為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B家電企業(yè)長(zhǎng)期以來建立的商業(yè)關(guān)系，幫助B家電企業(yè)渡過難關(guān)，A家電企業(yè)將商品發(fā)給了B家電企業(yè)。但直到8個(gè)月后稅務(wù)檢查時(shí)，貨款仍未到賬，A家電企業(yè)也未確認(rèn)收入。A家電企業(yè)認(rèn)為，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；(三)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。由于B家電企業(yè)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)惡化，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，相關(guān)利益不能確定是否能流入企業(yè)，所以沒有確認(rèn)收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。也就是說，從稅務(wù)管理角度出發(fā)，并不考慮相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了補(bǔ)稅罰款處理。分析：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定，銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。這些稅法規(guī)定就考慮到了足夠的納稅資金保證條件，如果通過事先簽訂分期收款或代銷合同協(xié)議，明確相應(yīng)權(quán)利義務(wù)，在稅務(wù)檢查時(shí)適當(dāng)舉證，就可以既保證業(yè)務(wù)開展，又避開稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二、遞延收入政策要用足用活案例：某企業(yè)所在地區(qū)為市區(qū)中心，2009年根據(jù)市政府的城市規(guī)劃需要，廠區(qū)所在地要改建為體育場(chǎng)，政府下文將企業(yè)整體搬遷到了郊區(qū)，財(cái)政一次性補(bǔ)貼該企業(yè)3億元，企業(yè)將政府補(bǔ)貼的搬遷性收入一次性計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳了稅。分析：現(xiàn)行稅法規(guī)定的可以遞延處理的收入主要有政策性搬遷或處置收入、債務(wù)重組收益和資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益3項(xiàng)，如果符合條件，注意不能在當(dāng)年確認(rèn)收入。《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函[2009]118號(hào))規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入再做處理?！蛾P(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))的企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定中，債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50％以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100％直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。符合條件的遞延收入別忘了遞延，不能在當(dāng)年確認(rèn)。三、代墊代繳的稅款不能在稅前列支案例：某金融機(jī)構(gòu)租賃了個(gè)人的房屋，一年租金10萬(wàn)元，對(duì)方收了租金卻不給開租金發(fā)票，企業(yè)所得稅扣除稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供票據(jù)，為了避免所得稅25％的損失，該企業(yè)以租賃方的名義去稅務(wù)機(jī)關(guān)開具了10萬(wàn)元的租金發(fā)票下賬，代出租方負(fù)擔(dān)的5.5％的營(yíng)業(yè)稅及附加也在稅前以銷售稅金及附加的名義扣除了。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查認(rèn)為代扣稅金這筆稅金不能扣除，在了解到發(fā)票是付款方代開后，檢查人員進(jìn)而認(rèn)為這筆租金也不能扣除。分析：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。稅法所述稅金或附加是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，為企業(yè)以外的另一方負(fù)擔(dān)的稅金不得稅前扣除，如本案中的營(yíng)業(yè)稅及附加。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這筆租金也不能扣除的原因是該發(fā)票為未按規(guī)定代開的發(fā)票?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)規(guī)定，代開普通發(fā)票，是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)收款方(或提供勞務(wù)服務(wù)方)的申請(qǐng)，依照法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定，代為向付款方(或接受勞務(wù)服務(wù)方)開具發(fā)票的行為。這張發(fā)票是付款方去代開的，并且有代開稅款支出的稅票為證，所以屬于未按規(guī)定取得的發(fā)票，不能扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》也規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定的發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。四、賬面福利費(fèi)的余額隨意調(diào)整用途可能帶來麻煩案例：A企業(yè)在2009年年初將以往年度應(yīng)付職工福利費(fèi)余額60萬(wàn)元轉(zhuǎn)入了“未分配利潤(rùn)”科目，“未分配利潤(rùn)”科目本來是-30萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入后變成了30萬(wàn)元，2009年當(dāng)年發(fā)生職工福利費(fèi)20萬(wàn)元，實(shí)發(fā)工資300萬(wàn)元，A企業(yè)將這20萬(wàn)元在稅前進(jìn)行了扣除；B企業(yè)2009年申請(qǐng)注銷，賬面尚有新稅法實(shí)施以前福利費(fèi)余額50萬(wàn)元，清算企業(yè)所得稅時(shí)B企業(yè)未做處理。分析：新所得稅法實(shí)施以前的職工福利費(fèi)余額，屬于職工應(yīng)當(dāng)享受而未使職工享受而形成的，不是股東的所有者權(quán)益，職工福利費(fèi)?？顚Ｓ茫淖冇猛臼切枰U稅的?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))規(guī)定，關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2008]264號(hào))的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。A企業(yè)將應(yīng)付給職工的職工所有權(quán)益，進(jìn)入了利潤(rùn)科目，彌補(bǔ)了虧損，成了股東的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)調(diào)增60萬(wàn)元。對(duì)于企業(yè)稅收利益而言，得不償失，如果不調(diào)賬，只需調(diào)減往年余額20萬(wàn)元而已，如果調(diào)了這筆賬，因?yàn)楦淖兞寺毠じ＠M(fèi)用途，當(dāng)年需要調(diào)增的是60萬(wàn)元。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào))第四條規(guī)定，企業(yè)的債務(wù)清償收益應(yīng)計(jì)入清算所得。B企業(yè)在清算時(shí)未向職工支付的應(yīng)付職工福利費(fèi)余額應(yīng)作為企業(yè)的債務(wù)清償所得，并入清算所得計(jì)征企業(yè)所得稅。五、資產(chǎn)折舊和攤銷的優(yōu)惠不能輕易放棄案例：A企業(yè)成立于2007年，并于當(dāng)年開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，房屋按40年計(jì)提折舊，機(jī)器設(shè)備按20年計(jì)提折舊，新稅法實(shí)施后，企業(yè)沒有按新稅法及時(shí)調(diào)整折舊計(jì)提，在2008年和2009年繳納了大量的稅款；B企業(yè)為技術(shù)更新快的企業(yè)，企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于管理和工程的專業(yè)軟件在資產(chǎn)中占有一定的比例，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定“無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年”。對(duì)于專業(yè)軟件一律按10年攤銷，并時(shí)常抱怨軟件更新太快，有的軟件不到5年就已下線，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送無形資產(chǎn)損失，鑒于《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào))沒有對(duì)無形資產(chǎn)損失扣除進(jìn)行明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)常以沒有明文規(guī)定和無法準(zhǔn)確把握而不能及時(shí)審批。分析：資產(chǎn)折舊和攤銷有著銜接和優(yōu)惠政策，大量的企業(yè)沒有及時(shí)關(guān)注，失去了不少稅收利益?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))規(guī)定，新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。遺憾的是，大量企業(yè)由于嫌麻煩，怕有風(fēng)險(xiǎn)，沒有進(jìn)行調(diào)整。此類是單純的新舊政策銜接類操作，不是稅務(wù)審批項(xiàng)目，如果新法實(shí)施前購(gòu)入固定資產(chǎn)量大，且對(duì)新法實(shí)施后應(yīng)納稅額影響較大的，應(yīng)該考慮調(diào)整。A企業(yè)應(yīng)當(dāng)據(jù)此及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，使納稅義務(wù)滯后?！蛾P(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號(hào))明文規(guī)定，企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。但遺憾的是從調(diào)查結(jié)果來看，大量的納稅人沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。B企業(yè)的抱怨其實(shí)是完全沒有必要的，所做的應(yīng)當(dāng)是及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送縮短折舊年限的申請(qǐng)，而不是報(bào)批損失。六、高值易耗品不是固定資產(chǎn)案例：A企業(yè)在2009年購(gòu)進(jìn)了15臺(tái)價(jià)值不菲的精密儀表，單位價(jià)值在10萬(wàn)元左右，企業(yè)計(jì)入了固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并計(jì)提了折舊。A企業(yè)也是儀表生產(chǎn)企業(yè)，購(gòu)進(jìn)的這些儀表其實(shí)是國(guó)外或者其他國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的儀表，購(gòu)入目的是為了進(jìn)行拆解研究，了解這些儀表的工藝后，再改進(jìn)本企業(yè)的產(chǎn)品。有5臺(tái)儀表已在2009年研究開發(fā)時(shí)進(jìn)行拆解，沒有了使用價(jià)值，拆解研究后大部分零件已作為廢品處理了。財(cái)務(wù)人員認(rèn)為這些儀表價(jià)值較大，應(yīng)該屬于固定資產(chǎn)，就按照電子設(shè)備分類計(jì)入了固定資產(chǎn)明細(xì)賬，按3年計(jì)提折舊，2009年研究開發(fā)使用的5臺(tái)儀表也沒有全額扣除。分析：這些儀表雖然價(jià)值較高，但不屬于固定資產(chǎn)，應(yīng)該屬于“研發(fā)材料”，按照存貨進(jìn)行核算，屬于高值易耗品。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。對(duì)于固定資產(chǎn)的判定，不能僅僅依據(jù)價(jià)格的高低，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的規(guī)定綜合考慮，這些購(gòu)進(jìn)的儀表雖然單位價(jià)值在10萬(wàn)元左右，但是使用時(shí)間沒有超過12個(gè)月，在當(dāng)期拆解研究之后就不再有使用價(jià)值，所以不能視為固定資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)被視作研發(fā)用的存貨管理?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十二條規(guī)定存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。研究開發(fā)是生產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)，儀表雖然價(jià)值較高，但也屬于研發(fā)過程中耗用的材料，應(yīng)按存貨進(jìn)行核算，視為易耗品，在當(dāng)期稅前扣除。七、只有開辦費(fèi)別急著申報(bào)所得稅案例：某大型電力企業(yè)2007年籌建，當(dāng)年未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，只有開辦費(fèi)1000萬(wàn)元，由于稅務(wù)征管系統(tǒng)CTAIS核定了所得稅稅種，按稅務(wù)專管員要求進(jìn)行了所得稅年度申報(bào)為虧損1000萬(wàn)元，2008年又發(fā)生了3000萬(wàn)的開辦費(fèi)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)還未發(fā)生，又申報(bào)了3000萬(wàn)的虧損，企業(yè)尚未正式運(yùn)營(yíng)，就累計(jì)發(fā)生虧損4000萬(wàn)元。這樣處理對(duì)嗎？企業(yè)財(cái)務(wù)人員顧慮，企業(yè)2009年可能要投產(chǎn)，初期幾年也要發(fā)生虧損，這些開辦費(fèi)的虧損很容易就要到稅法規(guī)定的5年期，如果到時(shí)沒有盈利，虧損不能彌補(bǔ)，那可怎么辦？分析：關(guān)于開辦費(fèi)的扣除，《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))規(guī)定，對(duì)新法實(shí)施以前年度企業(yè)未攤銷完的開辦費(fèi)，2008年度可以一次性扣除。新稅法中開(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)籌辦期間不能計(jì)算為虧損年度?！蛾P(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))第九條規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)籌辦期間不用進(jìn)行年度所得稅申報(bào)，也不進(jìn)行匯算清繳。《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào))規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng))，或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?；I辦期間沒有從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，自然也不用匯算清繳。如果一定要申報(bào)所得稅，那就只能報(bào)空表。收入是零，費(fèi)用是零。開辦費(fèi)先行歸集，等開始有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的當(dāng)年一次性扣除，形成真正意義上的虧損，千萬(wàn)不能急著申報(bào)只有開辦費(fèi)的虧損。另外，企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，按規(guī)定扣除，業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。八、財(cái)政補(bǔ)貼的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不能加計(jì)扣除案例：A企業(yè)2009年收到了地級(jí)市政府撥付的科研開發(fā)經(jīng)費(fèi)，財(cái)政部門制訂下發(fā)了該項(xiàng)資金的管理辦法，企業(yè)也對(duì)該項(xiàng)資金進(jìn)行了單獨(dú)核算，專門用于研究開發(fā)新產(chǎn)品。企業(yè)將該項(xiàng)收入并入了當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，并在2009年年度申報(bào)之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案，稅務(wù)人員認(rèn)為這項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用不能享受加計(jì)扣除。分析：該項(xiàng)地級(jí)市政府撥付的科研開發(fā)經(jīng)費(fèi)應(yīng)屬于不征稅收入?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2009]87號(hào))規(guī)定，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日～2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。從這些規(guī)定來看，企業(yè)通過有關(guān)部門聯(lián)合取得的財(cái)政撥付的科研開發(fā)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)屬于不征稅收入，不屬于所得稅應(yīng)稅收入范疇。財(cái)稅[2009]87號(hào)文件還規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。從政策意圖上講，研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)的是企業(yè)加大對(duì)自由資金的投入，對(duì)財(cái)政撥付的研發(fā)資金不屬于企業(yè)自由資金，因此不在政策支持范圍。企業(yè)收到政府部門撥付財(cái)政資金屬于不征稅收入，其用于支出形成的費(fèi)用自然也不能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))第八條規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。既然不能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，也就不允許計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除。九、外幣持有期間匯率變動(dòng)帶來的收益應(yīng)當(dāng)納稅案例：A企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的匯率變動(dòng)均是收益，在人民幣升值的情況下，每月末對(duì)美元負(fù)債進(jìn)行評(píng)估時(shí)，賬面美元以人民幣計(jì)價(jià)形成的金額與按人行公布的月末美元兌人民幣的中間牌價(jià)計(jì)算的人民幣之間的差額均是收益。全年累計(jì)下來，匯兌收益與匯兌損失抵消后，仍是匯兌收益?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2008]264號(hào))第一條規(guī)定，關(guān)于匯率變動(dòng)損益的所得稅處理問題：企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價(jià)值變動(dòng)，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2007]80號(hào))第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置或結(jié)算取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額，計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2007]80號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。A企業(yè)認(rèn)為，既然匯兌收益相當(dāng)于公允價(jià)值變動(dòng)，那么未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)則不用納稅。分析：根據(jù)《關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國(guó)稅函[2009]55號(hào))規(guī)定，對(duì)新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新《企業(yè)所得稅法》以及新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。國(guó)稅函[2008]264號(hào)文件是國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的一個(gè)補(bǔ)充通知，2007年度匯算清繳時(shí)可以適用，但新企業(yè)所得稅法施行后不再適用?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，