土地增值稅納稅籌劃策略及案例分析

文章來源：蘭州商學(xué)院文章作者：蘭州商學(xué)院

土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地

產(chǎn)）并取得增值收人的納稅人征收的稅種。土地增值稅納稅籌劃是在說法允許的前提下,

從降低稅基和稅率兩個角度進(jìn)行的。本文以房地產(chǎn)企業(yè)為主體，從土地增值稅的特點出

發(fā)，圍繞具體案例進(jìn)行籌劃。

一、利息支出扣除法籌劃

依據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱《實施細(xì)則》）第七條（三）中

關(guān)于利息支出扣除項目之規(guī)定：“凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證

明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他

房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按本條（一）、（-）項規(guī)定計算的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。凡

不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用

按本條（一）、（-）項規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。上述計算扣除的具體

比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定”。即當(dāng)納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計

算分?jǐn)偫⒅С觯⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：利

息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）x5%以內(nèi)；納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房

地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)

費(fèi)用為：（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）X10%以內(nèi)。

如果企業(yè)購買房地產(chǎn)主要依靠負(fù)債籌資，利息支出所占比例較高，可考慮分?jǐn)偫?/p>

息并提供金融機(jī)構(gòu)證明，據(jù)實扣除并加扣其他開發(fā)費(fèi)用。如果企業(yè)購買房地產(chǎn)主要依靠

權(quán)益資本籌資，利息支出很少，則可考慮不計算應(yīng)分?jǐn)偟睦?，這樣可以多扣除房地產(chǎn)

開發(fā)費(fèi)用。如某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)商品房，當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為5%和10%,其

支付的地價款為600萬元，開發(fā)成本為1000萬元，我們針對利息支出為90萬元和70萬元

兩種情況進(jìn)行籌劃（假設(shè)該利息支出為可分?jǐn)偳夷芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，并未超過商業(yè)銀

行同類同期貸款利率計算的金額）。

首先計算扣除的利息支出差異為（取得土地使用權(quán)所支付的金額十房地產(chǎn)開發(fā)成本）x

（10%-5%）=（600+1000）x5%=80（萬元）,其次判斷當(dāng)允許扣除的利息支出為90萬元

時，由于90萬＞80萬，所以該公司應(yīng)嚴(yán)格按房地產(chǎn)開發(fā)項目分?jǐn)偫⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證

明，這樣利息支出和其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除共計90+（600+1000）x5%=170萬元，否

則只能按（600+1000）xl0%=160萬元扣除，扣稅基數(shù)將減少10萬元而多繳稅款；同理,

當(dāng)允許扣除的利息支出為70萬元時，由于70萬＜80萬，所以應(yīng)選擇第二種計扣方式，即

不按房地產(chǎn)開發(fā)項目分?jǐn)偫⒒虿幌蚨悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的證明，這樣利息支出

和其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除共計（600+1000）X10%二160萬元，可以多扣除160-（70+80）

=10萬元利息支出，扣稅基數(shù)增加10萬元。

二、通過合理定價籌劃

依據(jù)《實施細(xì)則》第十一條規(guī)定，“納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過

本細(xì)則第七條（一）、（二）、（三）、（五）、（六）項扣除項目金額之和20%的免征土地增

值稅；增值額超過扣除項目金額之和20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。”企業(yè)可以

利用20%這一臨界點進(jìn)行籌劃。設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)待售標(biāo)準(zhǔn)普通住宅，除營業(yè)稅、城

建稅及教育費(fèi)附加外的扣除項目金額為C,銷售房價總額為X,營業(yè)稅、城建稅及教育

費(fèi)附加為5.5%X,如果企業(yè)要享受起征點優(yōu)惠，那么最高售價只能為X=(1+20%)

(C+5.5%X),解得X=1.2848C,企業(yè)在這一價格水平下，既可享受起征點的照顧又可

獲得較大利潤。如果售價低于X,雖能享受起征點優(yōu)惠，但利潤較低。如果企業(yè)欲通過

提高售價達(dá)到增加收益的目的，此時按增值率在50%以下的稅率即30%的稅率繳納土地

增值稅，對企業(yè)來說只有當(dāng)價格提高的部分超過繳納的土地增值稅和新增的營業(yè)稅、城

建稅及教育費(fèi)附加時，提價才有利可圖。假設(shè)售價提高Y,X為增值率20%時的售價，

則新的價格為(X+Y),新增營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加為5%x(l十7%+3%)Y=5.5%Y,

扣除項目金額為C+5.5x(X+Y),假設(shè)增值率雖大于20%但小于50%,增值額為(X+Y)

-C-5.5%x(X+Y),土地增值稅為30%x(X+Y-C-5.5%X-5.5%Y),企業(yè)欲使提價所帶來

的收益超過新增的稅負(fù)而增加收益就須滿足Y>30%x(X+Y-C-5.5%X-5.5%Y)+5.5%Y,

解得Y>0.0971C.為便于理解,舉一實例如下：建泰房地產(chǎn)公司建成并待售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，

當(dāng)?shù)赝愖≌氖袌鍪蹆r在1800萬元至1900萬元之間，已知取得土地使用權(quán)的金額為

200萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為900萬元，利息支出不能提供金融機(jī)構(gòu)的證明，也不能按房

地產(chǎn)開發(fā)項目分?jǐn)?，?dāng)?shù)卣?guī)定允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除比例為10%.通過選

擇籌劃方案可在保證售價較低的情況下，少納土地增值稅，增加企業(yè)利潤。上述案例中

除營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加外的可扣除項目金額為：200+900+(200+900)xl0%+

(200+900)x20%=1430萬元。方案1：公司既要享受起征點優(yōu)惠，又想獲得最高利潤，

則最高售價應(yīng)為1430x1.2848=1837.264萬元，此時獲利為

(1837.264-1430-1837.264x5.5%=306.2萬元；當(dāng)價格定在1800萬元至1837.264萬元之間

時，雖售價上升獲利將逐漸增加，但都要小于306.2萬元。方案2：公司想通過提高售價

再多獲收益，則提價至少要大于(1430x0.0971)=138.853萬元，即房地產(chǎn)總售價至少要

超過138.853+1837.264=976.117萬元，此時提價才會增加企業(yè)總收益，否則提價只會導(dǎo)

致總收益減少。所以，當(dāng)市場房價在1800萬元至1900萬元之間時，公司應(yīng)選擇1837.264

萬元作為房產(chǎn)銷售價格?？梢?，企業(yè)在出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時，通過合理定價進(jìn)行納說籌

劃，完全可以使自己保持較低價格并獲得較高的利潤。

三、選擇項目核算方式籌劃

依據(jù)《實施細(xì)則》第八條：“土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算

項目或核算對象為單位計算”，根據(jù)不同情況對多項開發(fā)項目選擇分開或合并成本項目

進(jìn)行核算，可降低土地增值稅。例如，大華房地產(chǎn)開發(fā)公司2005年商品房銷售收人為

15000萬元，其中普通住宅的銷售額為10000萬元，豪華住宅的銷售額為5000萬元。稅法

規(guī)定的可扣除項目金額為11000萬元，其中普通住宅的可扣除項目金確為8000萬元，豪

華住宅的可扣除項目金額為3000萬元。方案1：不分開核算時，增值率為(15000-11000)

/11=3.6%,適用30%的稅率。應(yīng)納土地增值稅稅額(15000-11000)x30%=1200萬元。方

案2：分開核算時，普通住宅增值率為(10000-8000)78000=25%,則適用30%的稅率，

應(yīng)納土地增值稅稅額(10000-8000)x30%=600萬元；豪華住宅增值率為(5000-3000)

73000=67%,則適用40%的稅率，應(yīng)納稅額為(5000-3000)x40%-3000x5%=650萬元。

普通住宅和豪華住宅納稅合計為1250萬元，分開核算比不分開核算多支出稅金50萬元，

所以，應(yīng)選擇合并項目核算。

四、利用代收費(fèi)用計價籌劃

按照財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財

稅字口995］第48號）第六條規(guī)定：“對于按縣級及縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

在售房時代收的各項費(fèi)用，如果代收費(fèi)用是計入房價中向購買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)

讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計

20%扣除的基數(shù)；如果代收費(fèi)用未計入房價中，而是在房價之外單獨(dú)收取的，可以不作

為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入，在計算增值額時也不允許扣除代收費(fèi)用”。按照上述規(guī)定可以利

用代收費(fèi)用進(jìn)行籌劃。例如，華德房地產(chǎn)開發(fā)公司出售商品房，售價為3000萬元，按當(dāng)

地市政府的要求，在售房時代收了200萬元的各項費(fèi)用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)該商品房

的支出如下：支付土地出讓金200萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為600萬元，其他允許稅前扣除

的項目合計200萬元。如果公司未將代收費(fèi)用若入房價，而是單獨(dú)收取，則允叱扣除的

金額為200+600+200+200+600）x20%=1160萬元，增值額為3000-1160=1840萬元，增值

率為1840—160=158.62%,應(yīng)繳納的土地增值稅為1840x50%/160xl5%=746萬元。如果

將代收費(fèi)用并入房價一并收取，則允許扣除的金額為200+600+200+（200+600）

x20%+200=1360萬元，增值額為3000+200-1360=1840萬元，增值率為

1840+1360=135.29%,應(yīng)繳納的土地增值稅為1840x50%-1360xl5%=716萬元。顯然，該

公司無論代收費(fèi)用的方式如何，其銷售該商品房地增值額均為1840萬元，但是采用第二

種代收方式，即將代收費(fèi)用并入房價，會使得可扣除項目增加200萬元，從而使房地產(chǎn)

企業(yè)少繳納土地增值稅稅款746-716=30萬元。

《稅務(wù)籌劃》

一、單項選擇題（本題總計10分，每小題1分）

1.累進(jìn)稅率下，固定資產(chǎn)折舊采用（A）法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕。

A.直線攤銷B.快速折舊C.平均折舊D.無所謂

2.下列關(guān)于營業(yè)稅計稅依據(jù)的說法不正確的是（B）。

A.建筑業(yè)的總承包人將工程轉(zhuǎn)包他人的，以工程全部承包額減去付給轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營

業(yè)額。

B.建筑業(yè)的總承包人將工程轉(zhuǎn)包他人的，以工程全部承包額為營業(yè)額。

C.以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。

D.金融業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的，以貸款利息收入減去存款利息支出后的余額為營業(yè)額。

3.某企業(yè)預(yù)計將取得年度應(yīng)納稅所得額10.01萬元。為進(jìn)行稅務(wù)籌劃、降低稅負(fù)，企業(yè)年末多發(fā)

生并支付了一筆1000元的費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)該適用（C）的稅率繳納所得稅。

A.33%B.18%C.27%D.15%

4.（D）是納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限發(fā)生的拖欠稅款行為。

A.偷稅B.漏稅C.抗稅D.欠稅

5.自2001年7月1日起向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中（D）扣除。

A.3%B.30%C.不準(zhǔn)D.全額

6.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按組成計稅價格計

算。其組成計稅價格的公式為（C）。

A.成本X（1—成本利潤率）B.成本X（1十增值稅稅率）

C.成本X（1十成本利潤率）D.成本+（1十增值稅稅率）

7.以下合伙企業(yè)納稅的說法不正確的是（B）。

A.比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅

B.企業(yè)要交納企業(yè)所得稅，投資者個人分得的利潤征收個人所得稅

C.與個人獨(dú)資企業(yè)稅負(fù)一致

D.總體稅負(fù)低于公司制

8.（A）是國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵

措施。

A.減稅B.扣除C.免稅D.節(jié)稅

9.下列外商投資企業(yè)（經(jīng)營期十年以上）中，從獲利年度起,享受企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠的有（B）。

A.中外合資房地產(chǎn)企業(yè)B.在經(jīng)濟(jì)特區(qū)從事電器生產(chǎn)的企業(yè)

C.中外合資運(yùn)輸公司D.專門從事投資業(yè)務(wù)的公司

10.在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的（B）

可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

A.35%B.40%C.45%D.30%

二、多項選擇題（本題總計10分，每小題2分）

1.下列屬于稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)的有（ABC）。

A.恰當(dāng)履行納稅義務(wù)B.納稅成本最低化

C.稅收負(fù)擔(dān)最低化D.間接納稅成本最低

2.以下關(guān)于納稅人存貸計價稅務(wù)籌劃的策略正確的有（ABC）。

A.正處于征稅期的企業(yè)，在價格不斷上漲時，存貨可后進(jìn)先出；

B.盈利企業(yè)，在價格不斷上漲時，存貨應(yīng)后進(jìn)先出；

C.享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，在價格不斷上漲時，存貨應(yīng)先進(jìn)先出；

D.納稅人存貸計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。如確需改變的應(yīng)在下一季度開始前報主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

3.下列關(guān)于再投資退稅條件正確的有（ABCD）。

A.必須是從外商投資企業(yè)獲得的利潤

B.必須是納稅后的利潤用于再投資

C.再投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)應(yīng)提供確認(rèn)證明

D.外國投資者必須自資金實際投入之日起一年內(nèi)辦理退稅

4.絕對收益籌劃原理是使納稅人的納稅絕對總額減少的籌劃策略，它可以分為（AD）。

A.直接收益籌劃原理B.相對收益籌劃原理

C.遞延納稅原理D.間接收益籌劃原理

5.卷煙廠用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，關(guān)于從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料煙絲已納消費(fèi)稅稅款規(guī)

定不正確的是（ABC）。

A.60%B.30%C.40%D.全部

三、判斷題（本題總計10分，每小題1分）

1.免稅屬于相對節(jié)稅。X

2.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物時，可以按扣除舊貨物折價后的余額計繳稅款。X

3.當(dāng)實際增值率小于稅負(fù)平衡點增值率時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重。V

4.納稅人有依法納稅的義務(wù)，也有依據(jù)稅法、經(jīng)過合理的甚至巧妙的安排以實現(xiàn)盡量少負(fù)擔(dān)稅款

的權(quán)利。J

5.稅務(wù)籌劃一般表現(xiàn)為納稅最少和納稅最晚。V

6.大多數(shù)國家同時實行居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)。V

7.納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品又連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不視為發(fā)生了應(yīng)稅行為，不繳納消費(fèi)稅。

8.銷售不動產(chǎn)屬于銷售貨物，應(yīng)該征收增值稅。X

9.進(jìn)口貨物的完稅價格是指以成交價格為基礎(chǔ)的離岸價格。X

10.企業(yè)采取新設(shè)合并的，視同新辦企業(yè)，享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠。X

四、簡答題（本題總計30分）

1.如何對兼營行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃？（8分）

（1）納稅人兼營多種不同稅率的產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；

（2）未分別核算或者將不同稅率的產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。

（3）兼營增值稅和營業(yè)稅項目的，通過平衡點確認(rèn)稅負(fù)高低。

2.以下是某外商投資企業(yè)在設(shè)立及運(yùn)營中采取的一些方案：

（1）企業(yè)選擇設(shè)在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)，享受15%的所得稅稅率，如果設(shè)在其他地區(qū)，稅率是24%；

（2）該企業(yè)的外方?jīng)Q定追加投資，利用從外商投資企業(yè)分回的利潤進(jìn)行再投資；

（3）該企業(yè)通過測算，認(rèn)為申請一般納稅人資格更合適；

（4）該企業(yè)兼并了一家虧損的內(nèi)資企業(yè)；

（5）該企業(yè)決定將生產(chǎn)的組合化妝品套裝由先包裝后出售改為后先出售后包裝。

請列示該企業(yè)依次使用了哪些稅務(wù)籌劃技術(shù)？（5分）

該企業(yè)依次使用的稅務(wù)籌劃技術(shù)是稅率籌劃、退稅、抵免、扣除、分割技術(shù)

3.企業(yè)如何利用境外所得已納稅額的扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃？（9分）

匯總納稅時，納稅人可選以下一種方法抵扣，一經(jīng)確定不得任意更改。

（1）分國不分項抵扣:企業(yè)能提供境外完稅憑證的；分國計算抵扣限額；境外所得稅低于扣除限額

的，按實際扣除；超過稅款扣除限額的，按限額扣除。

（2）定率抵扣：企業(yè)可以不分免稅或非免稅項目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額的16.5%抵扣。

4.如何利用消費(fèi)品的包裝物進(jìn)行稅務(wù)籌劃？（8分）

1）包裝物隨消費(fèi)品出售，并入消費(fèi)品銷售額、按消費(fèi)品稅率納稅。

（2）包裝物收取押金的不繳納消費(fèi)稅。

（3）逾期未收回包裝物而不再退還的和已收取一年以上的押金，補(bǔ)稅

五、案例分析題（本題總計40分。以下各題，保留兩位小數(shù)）

1.某內(nèi)資企業(yè)設(shè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，2005年10月成立，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。開

業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)所得額30萬元，預(yù)計2006年可以實現(xiàn)所得額160萬元，預(yù)計2007年可以實現(xiàn)所得額

240萬元。企業(yè)所得稅稅率15%。企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？（6分）

企業(yè)2005年經(jīng)營期不足六個月，可選擇當(dāng)年免稅或下一年度免稅。

（1）選擇開業(yè)當(dāng)年享受稅收優(yōu)惠：

2005年的30萬元所得、2006年的160萬元所得可以免稅，

2007年正常納稅，應(yīng)納所得稅=240X15%=36（萬元）

（2）選擇開業(yè)次年享受稅收優(yōu)惠：

2005年應(yīng)納所得稅=30X15%=4.5（萬元）

2006年的160萬元所得、2007年的240萬元所得免稅，

（3）結(jié)論：選擇開業(yè)次年開始享受稅收優(yōu)惠可節(jié)稅31.5萬元。

2.某建筑公司中標(biāo)承包某政府部門包括電梯、中央空調(diào)、土建及內(nèi)外裝修在內(nèi)總造價為2000

萬元的某建筑安裝工程。工程合同中電梯價款100萬元，中央空調(diào)價款200萬元，土建及內(nèi)外裝修

的價款1700萬元。建筑業(yè)營業(yè)稅稅率3%,現(xiàn)有兩種方案供該公司選擇：

（1）該公司同政府部門簽訂含電梯和中央空調(diào)在內(nèi)的總造價為2000萬元的建筑工程合同，該公

司承擔(dān)一切采購費(fèi)用；（2）該公司同政府部門簽訂包括土建及內(nèi)外裝修在內(nèi)的總造價為1700萬元的

建筑工程合同，電梯、空調(diào)的采購合同由政府部門與購銷單位簽訂，采購費(fèi)用由政府部門負(fù)責(zé)。請

結(jié)合營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定做出籌劃方案。（8分）

依據(jù)規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。

如果采用（1）方案，應(yīng)納營業(yè)稅額為：

2000X3%=60（萬元）

如果采用（2）方案，應(yīng)納營業(yè)稅額為：

1700X3%=51（萬元）

顯然，方案（2）節(jié)省營業(yè)稅9萬元，應(yīng)選擇第二方案

3.設(shè)在中外合資電信有限公司，1999年成立，經(jīng)營期15年，注冊資本1億元，中外雙方各50%,

2000年開始生產(chǎn)并盈利。企業(yè)所得稅稅率30%（地方所得稅免）。公司2000年至2005年的稅后利

潤均未分配，稅后利潤金額分別是1000萬元、1200萬元、1100萬元、1300萬元、1500萬元、

4500萬元。2006年，外國投資者決定用未分配利潤2000萬元進(jìn)行再投資，以增加原公司注冊資本。

外國投資者如何投資可以最大限度享受再投資退稅？（12分）

企業(yè)用稅后利潤2000萬元再投資于本企業(yè)，退稅率40%。

（1）若不能提供再投資利潤所屬年度證明，稅局按照外國投資者再投資前的企業(yè)未分配利潤中屬于

外商的部分，從最早年度推算。

2000萬元的再投資利潤所屬年度：

2000年：500萬元；2001年600萬元；2002年550萬元；2003年350萬元，據(jù)此計算再投資退稅

額。

2000、2001年屬于免稅期未繳納所得稅，不需退稅。

退稅額=900+（1-15%）X15%X40%=63.53（萬元）

（2）若能證明再投資利潤為2005年獲得，則

退稅額=2000+（1-30%）X30%X40%=342.86（萬元）

（3）結(jié)論：方案（1）比方案（2）節(jié)稅279.33萬元。

4.某酒廠接到一筆糧食白酒訂單，議定銷售價格是100萬元(不含增值稅)。組織白酒的生產(chǎn)

有以下方案可以選擇：

(1)委托A廠加工成酒精，然后由本廠生產(chǎn)成白酒。酒廠以價值25萬元的原材料委托A廠加

工成酒精，加工費(fèi)15萬元：運(yùn)回后由本廠加工成白酒，需支付人工及費(fèi)用10萬元。

(2)委托A廠直接加工成白酒，收回直接銷售。酒廠以價值25萬元的原材料讓A廠加工成白

酒，加工費(fèi)22萬元；運(yùn)回后仍以100萬元對外銷售。

(3)酒廠以價值25萬元的原材料自己完成白酒生產(chǎn)。需支付人工及其他費(fèi)用22萬元。酒精

的消費(fèi)稅稅率為5%,糧食白酒的消費(fèi)稅比例稅率是20%。

根據(jù)以上資料，通過分析各方案的稅后利潤選擇最優(yōu)籌劃方案。(不考慮城建稅、教育費(fèi)附加、

增值稅，白酒的定額稅金忽略不計)。(14分)

委托A廠加工成酒精，然后由本廠生產(chǎn)成白酒。

加工提貨環(huán)節(jié)應(yīng)由委托方代扣代繳的消費(fèi)稅為：

(25+15)4-(1-5%)X5%=2.11(萬元)

白酒銷售后應(yīng)再計繳納的消費(fèi)稅：

100X20%=20(萬元)

稅后利潤:(100-25-15-10-2.11-20)X(1-33%)=18.69(萬元)

(2)委托A廠直接加工成白酒，收回直接對外銷售不繳消費(fèi)稅

加工提貨環(huán)節(jié)應(yīng)由委托方代收代繳的消費(fèi)稅：

(25+22)4-(1-20%)X20%=11.75(萬元)

稅后利潤=(100-25-22-11.75)X(1-33%)=27.64(萬元)

(3)酒廠加工白酒銷售時。

白酒繳納消費(fèi)稅=100X20%=20(萬元)

稅后利潤：(100-25-22-20)X(1-33%)=22.11(萬元)

方案2最優(yōu)，比方案1增加收益8.95萬元，比案3增加收益5.53萬元。

《稅務(wù)籌劃》2

一、單項選擇題(本題總計10分，每小題1分)

1.狹義的稅務(wù)籌劃是指(.A)。

A.節(jié)稅B.避稅

C.騙稅D.逃稅

2.(D)采取欺騙、隱瞞等非法手段，不按規(guī)定納稅的行為。

A.欠稅B.漏稅

C.抗稅D.偷稅

3.一般認(rèn)為，(B)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件。

A.商品供求彈性B.物價自有波動

C.市場結(jié)構(gòu)D.課稅制度

4.(D)是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅

負(fù)最低為目的進(jìn)行的涉稅選擇行為。

A.免稅B.扣除

C.減稅D.節(jié)稅

5.企業(yè)選擇出口退稅、外商投資企業(yè)再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備再投資退稅等稅收政策是運(yùn)用

（C）?

A.稅基籌劃原理B.稅率籌劃原理

C.稅額籌劃原理D.稅期籌劃原理

6.下列哪項不是稅率差異技術(shù)的特點（.A）。

A.運(yùn)用相對收益籌劃原理B.運(yùn)用稅率籌劃原理

C.技術(shù)較為復(fù)雜D.適用范圍較大

7.稅務(wù)籌劃的最基本原則是（B）。

A.保護(hù)性原則B.不違法原則

C.時效性原則D.整體綜合性原則

8.以下說法正確的是：（C）。

A.節(jié)稅優(yōu)于避稅B.避稅是完全不合法的

C.欠稅是違法的D.偷稅行為都要追究刑事責(zé)任

9.某大型商場為增值稅一般納稅人，決定在春節(jié)期間進(jìn)行商品促銷，商場經(jīng)理采取促銷方案：購物

滿100元贈送價值20元的商品。銷售額100元的商品其成本為70元，則商場應(yīng)納增值稅額為（B）

元。

A.1.45B.5.23

C.5.48D.4.36

10.進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，需要了解的納稅人的財務(wù)情況不包括（D）o

A.收入情況B.支出情況

C.財產(chǎn)情況D.納稅情況

二、判斷題（本題總計15分，每小題1分）

L稅務(wù)籌劃是以不違反國家的現(xiàn)行稅法為前提的，旨在減輕稅負(fù)。V

2.稅收優(yōu)惠沒有一點弊端。X

3.稅務(wù)籌劃沒有任何風(fēng)險。X

4.稅收扣除是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。X

5.征納雙方的權(quán)利和義務(wù)是對等的。X

6.納稅人有權(quán)對自己的稅收事務(wù)做必要的安排，只要這種安排沒有違反稅法。V

7.稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)是尋求低稅負(fù)點和遞延納稅，通過稅務(wù)籌劃，有利于促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)

的實現(xiàn)。J

8.節(jié)稅是一種逆法意識，避稅是一種順法意識。X

9.納稅人采用以舊換新方式銷售貨物時，可以按扣除舊貨物折價后的余額計繳稅款。X

10.《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)

額包括設(shè)備價款。V

11.稅務(wù)籌劃的最本質(zhì)特征是合法性和不違法性。V

12.納稅成本最低化是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)目標(biāo)。X

13.稅務(wù)籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策。V

14.利用選擇性條款的避稅形式是針對稅法中過于抽象、過于簡單的條款，納稅人根據(jù)自己的理解，

從有利于自身利益的角度去進(jìn)行籌劃。X

15.欠稅是納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。J

三、簡答題(本題總計34分)

1.不同企業(yè)組織形式如何履行納稅義務(wù)，企業(yè)選擇組織形式的籌劃策略有哪些？(7分)

1)不同企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃：

個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，比照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。

公司企業(yè)要交納企業(yè)所得稅，投資者個人分得的利潤征收個人所得稅。

(2)企業(yè)選擇組織形式的籌劃策略：

總體稅負(fù)合伙制稅負(fù)低于公司制。后者既要繳企業(yè)所得稅，個人還要交納個人所得稅。

應(yīng)全面比較稅基、稅率、稅收優(yōu)惠等因素。

2.國內(nèi)稅務(wù)籌劃與國際稅務(wù)籌劃的關(guān)系如何？(7分)

第一：國內(nèi)稅務(wù)籌劃與國際稅務(wù)籌劃聯(lián)系：

(1)動因相同：企業(yè)行為最終動因都是追求企業(yè)財務(wù)利益極大化；

⑵目標(biāo)一致：國內(nèi)稅務(wù)籌劃與國際稅務(wù)籌劃都是為了實現(xiàn)稅負(fù)最低，全球所得最大；

⑶相互依存：國內(nèi)籌劃是國際籌劃的基礎(chǔ)；國際為國內(nèi)提供了更多的備選方案；

⑷技術(shù)方法相同或相似。

第二：國內(nèi)稅務(wù)籌劃與國際稅務(wù)籌劃區(qū)別：

(1)客觀原因不同；

⑵對納稅人的意義不同；

(3)籌劃的方式、方法不同

3.如何利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅務(wù)籌劃？(10分)

第一.利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

(1)盈利企業(yè),選擇最低的折舊年限。

(2)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè),選擇較長的折舊年限。

例如：減免稅期內(nèi)，加速折舊不會帶來實惠。

(3)虧損企業(yè)，充分考慮企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)，必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損

年度的折舊額降低，保證折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最大限度的發(fā)揮。

第二.選擇折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃：

(1)累進(jìn)稅率下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，快速折舊法較差。

(2)比例稅率下，采用加速折舊法，對企業(yè)更為有利。

在實際操作中,企業(yè)應(yīng)對不同折舊方法的效果進(jìn)行分別測算，比較各種方法的具體節(jié)稅效果

4.如何進(jìn)行營業(yè)稅兼營業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃？(10分)

第一.兼營營業(yè)稅不同稅率的應(yīng)稅項目

(1)納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅項目，應(yīng)分別核算各自的營業(yè)額。

(2)對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

第二.兼營增值稅和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

（1）納稅人應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自

適用的稅率繳納增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營業(yè)額）按適用的稅率繳納營業(yè)稅。

（2）如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)

應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅。

（3）增值稅的一般納稅人，選擇分開核算分別納稅有利；增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值

稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營業(yè)稅稅率

四、案例分析題（本題總計41分。注意：以下各題保留兩位小數(shù)。）

1.大地安裝企業(yè)承包新華公司傳動設(shè)備的安裝工程，原計劃由大地安裝企業(yè)提供設(shè)備

并負(fù)責(zé)安裝，工程總價款為300萬元，其中設(shè)備價款為260萬元。請你為大地安裝企業(yè)進(jìn)

行稅務(wù)籌劃，如何減輕該企業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)？（7分）

（1）如果按照這個方案，那么安裝企業(yè)繳納營業(yè)稅為：

300X3%=9（萬元）

（2）在簽署安裝合同時，該安裝企業(yè)接受稅務(wù)專家建議，對有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆蛛x。即

設(shè)備由建設(shè)單位負(fù)責(zé)購買，而安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝：

（300-260）X3%=1.2（萬元）

所以大地安裝企業(yè)通過稅務(wù)籌劃，可以減輕該企業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)9-1.2=7.8萬元

2.某投資者依據(jù)現(xiàn)有的資源欲投資于商品零售，若分別新設(shè)成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)，

預(yù)測甲企業(yè)每年度可實現(xiàn)的銷售商品價款為170萬元，購進(jìn)商品價款為112萬元；乙企業(yè)

每年度可實現(xiàn)的銷售商品價款為150萬元，購進(jìn)商品價款為98萬元。甲、乙企業(yè)只能認(rèn)

定為小規(guī)模納稅人，征收率為4%。若新設(shè)成立一家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測每年可實現(xiàn)的銷售商

品價款為320萬元，購進(jìn)商品價款為210萬元，符合認(rèn)定為增值稅一般納稅人的條件，適

用的增值稅稅率為17%。

案例分析：分別采用增值率籌劃法、抵扣率籌劃法為該投資者進(jìn)行納稅人類別的選擇。

（12分）

已知：表1為兩類納稅人稅負(fù)平衡點的增值率、抵扣率:

表1：兩類納稅人稅負(fù)平衡點的增值率、抵扣率

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率含稅平衡點增值率含稅平衡點抵扣率

17%6%38.96%61.04%

17%4%26.47%73.53%

13%6%49.20%50.80%

13%4%33.43%66.57%

1）分別計算新設(shè)甲、乙兩家企業(yè)的含稅增值率：

甲企業(yè)的含稅增值率=（170-112）4-170=34.12%

乙企業(yè)的含稅增值率=（150-98）4-150=34.67%

實際含稅增值率為均大于兩類納稅人含稅平衡點的增值率26.47%,選擇一般納稅人的增值稅稅負(fù)將

重于小規(guī)模納稅人，因此，該企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份更為有利。

若為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=3204-(1+17%)X17%—210+(1+17%)X17%=15.98萬

兀

若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=170+（1+4%）X4%+150+（1+4%）X4%=12.31萬元

選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)降低額=15.98-12.31=3.67（萬元）

（2）分別計算新設(shè)甲、乙兩家企業(yè)的含稅抵扣率：

甲企業(yè)的含稅抵扣率=112+170=65.88%

乙企業(yè)的含稅抵扣率=98+150=65.33%

實際含稅抵扣率為均小于兩類納稅人含稅平衡點的抵扣率73.53%,選擇一般納稅人的增值稅稅負(fù)將

重于小規(guī)模納稅人，因此，該企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份更為有利。

若為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=3204-（1+17%）X17%-2104-（1+17%）X17%=15.98萬

元

若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=170+（1+4%）X4%+1504-（1+4%）X4%=12.31萬元

選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)降低額=15.98-12.31=3.67（萬元）

3.長城公司委托東方公司將一批價值200萬元的原料加工成甲半成品，加工費(fèi)150萬

元。長城公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本192萬元。該批產(chǎn)品

售價1200萬元。甲半成品消費(fèi)稅稅率為30%,乙產(chǎn)成品消費(fèi)稅率40%。如果長城公司將

購入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計360萬元。

案例分析：企業(yè)應(yīng)選擇哪種加工方式更有利？（11分）

（1）長城公司委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，長城公

司向東方公司支付加工費(fèi)的同時，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：

消費(fèi)稅組成計稅價格=（200+150）+（1-30%）=500（萬元）

應(yīng)繳消費(fèi)稅=500X30%=150（萬元）

長城公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：1200X40%—150=330（萬元）

（2）自行加工方式：

長城公司應(yīng)納消費(fèi)稅=1200X40%=480（萬元）

可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅負(fù)最重。

4.某內(nèi)資企業(yè)2004年實際利潤總額1500萬元，并且無其他調(diào)整項目。企業(yè)適用的企

業(yè)所得稅稅率33%。企業(yè)準(zhǔn)備該年度向社會捐贈80萬元。

該企業(yè)有以下三個方案可供選擇，請你為企業(yè)分析哪種捐贈方式最節(jié)省稅款？

（1）通過中國紅十字會向中華骨髓庫捐贈80萬元；

（2）通過減災(zāi)委員會向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)捐贈80萬元；

（3）通過企業(yè)主管行政部門向本省貧困地區(qū)捐贈80萬元。（11分）

該企業(yè)有以下三個方案可供選擇：

第一.通過中國紅十字會向中華骨髓庫捐贈80萬元，捐贈可在所得額中全額抵扣。

應(yīng)納所得稅稅額=1500X33%=495（萬元）

第二.通過減災(zāi)委員會向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)捐贈80萬元，捐贈只能在所得額中抵扣3%。

調(diào)整所得額=1500+80=1580（萬元）

捐贈的扣除限額=1580X3%=47.4（萬元）

應(yīng)納稅所得額=1580—47.4=1532.6（萬元）

應(yīng)納所得稅額=1532.6X33%=505.76（萬元）

第三，通過企業(yè)主管行政部門向本省貧困地區(qū)捐贈80萬元，捐贈不得在所得額中抵扣。

應(yīng)納所得稅稅額=（1500+80）X33%=521.4（萬元）

企業(yè)同樣發(fā)生80萬元的捐贈支出，選擇的捐贈方式和捐贈對象不同，捐贈支出導(dǎo)致

業(yè)的實際應(yīng)所得稅有很大的區(qū)別。選擇第一種方案時，可以比第二種方案減少納稅10.76

萬元，比選擇第三種方案減少納稅26.4萬元?？梢?，通過稅務(wù)籌劃，可以較大的減輕企

業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

《稅務(wù)籌劃》3

一、單項選擇題（本題總計10分，每小題1分）

1.（B）采取欺騙、隱瞞等非法手段，不按規(guī)定納稅的行為。

A.欠稅B.漏稅

C.抗稅D.偷稅

2.（D）是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負(fù)

最低為目的進(jìn)行的涉稅選擇行為。

A.免稅B.扣除

C.減稅D.節(jié)稅

3.下列哪項不是稅率差異技術(shù)的特點（C）。

A.運(yùn)用相對收益籌劃原理B.運(yùn)用稅率籌劃原理

C.技術(shù)較為復(fù)雜D.適用范圍較大

4.以下說法正確的是：（A）。

A.節(jié)稅優(yōu)于避稅B.避稅是完全不合法的

C.欠稅是違法的D.偷稅行為都要追究刑事責(zé)任

5.進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，需要了解的納稅人的財務(wù)情況不包括（B）。

A.收入情況B.支出情況

C.財產(chǎn)情況D.納稅情況

6.狹義的稅務(wù)籌劃是指（A）o

A.節(jié)稅B.避稅

C.騙稅D.逃稅

7.一般認(rèn)為，（C）是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件。

A.商品供求彈性B.物價自有波動

C.市場結(jié)構(gòu)D.課稅制度

8.企業(yè)選擇出口退稅、外商投資企業(yè)再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備再投資退稅等稅收政策是運(yùn)用

（D

A.稅基籌劃原理B.稅率籌劃原理

C.稅額籌劃原理D.稅期籌劃原理

9.稅務(wù)籌劃的最基本原則是（B）。

A.保護(hù)性原則B.不違法原則

C.時效性原則D.整體綜合性原則

10.某大型商場為增值稅一般納稅人，決定在春節(jié)期間進(jìn)行商品促銷，商場經(jīng)理采取促銷方案：購物

滿100元贈送價值20元的商品。銷售額100元的商品其成本為70元,則商場應(yīng)納增值稅額為（B）

yco

A.1.45B.5.23

C.5.48D.4.36

二、判斷題（在各題序號前打“X”或"J余題1分，共15分）

1.納稅人可以通過偷逃稅來減輕納稅義務(wù)。x

2.稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)是尋求最低稅負(fù)點和遞延納稅，稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)國家稅收政策目標(biāo)的

實現(xiàn)。＜

3.納稅人有依法納稅的義務(wù)，也有依據(jù)稅法、經(jīng)過合理的甚至巧妙的安排以實現(xiàn)盡量少負(fù)擔(dān)稅款

的權(quán)利。Y

4.各種稅收優(yōu)惠政策實施的后果，就是使得名義稅率低于實際稅率，使納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)降

低。x

5.間接收益籌劃是指直接減少某一個納稅人稅收絕對額的籌劃方式。x

6.如果被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等、凈資產(chǎn)幾乎等于零時，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全

部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并，視為被合并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，應(yīng)計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

所得。x

7.扣除技術(shù)只適用于絕對節(jié)稅，不適用于相對節(jié)稅。x

8.如果企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額較大，則適宜作為一般納稅人。Y

9.企業(yè)采取新設(shè)合并的，可以視同新辦企業(yè)，享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。x

10.銷售不動產(chǎn)屬于銷售貨物，應(yīng)該征收增值稅。x

11.在不動產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要以銷售額為依據(jù)計算繳納營業(yè)稅。因此應(yīng)該盡量

減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以減輕營業(yè)稅稅負(fù)。4

12.進(jìn)口貨物的完稅價格是指以成交價格為基礎(chǔ)的離岸價格。x

13.將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于移送使用時計算征收消費(fèi)稅。x

14.把一個納稅人的應(yīng)稅所得分成多個納稅人的應(yīng)稅所得，屬于企業(yè)分立。x

15.大多數(shù)國家同時實行居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)。Y

三、簡答題（共33分，第1、2、4題各8分，第3題9分）

1.企業(yè)如何利用存貨計價進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

1）存貨可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等任一種。

（2）納稅人存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。如確需改變的應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

(3)不同企業(yè)應(yīng)選不同的存貨計價籌劃策略。

第一，盈利企業(yè)：存貨成本可在所得額中稅前抵扣，應(yīng)選擇前期成本較大的計價方法。

價格不斷上漲時，后進(jìn)先出；價格不斷下降時，先進(jìn)先出；

第二，虧損企業(yè)：計價方法與虧損彌補(bǔ)相結(jié)合。

第三，享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)：應(yīng)使減免稅期間成本少。

第四，正處于征稅期的企業(yè)：可選非減免稅期間成本多的方法。

2.比較絕對收益籌劃和相對收益籌劃的聯(lián)系與區(qū)別。

1)根據(jù)收益效應(yīng)分類，分為絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理。

(2)絕對收益籌劃原理是：在各種可供選擇的方案中，選擇繳納稅款最少的方案。

(3)相對收益籌劃原理是指納稅人一定時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞

延到以后的納稅期實現(xiàn)，從而取得遞延納稅效果，獲得相對收益。

(4)絕對收益籌劃是直接減少納稅人的納稅絕對額，從而取得收益。相對收益籌劃是通過對納稅

義務(wù)在時間上的安排，相對減少納稅總額，從而取得收益。即：所有稅務(wù)籌劃方案在一定時期內(nèi)的

納稅總額相同，但是在各個納稅期稅額不完全相同。

3.企業(yè)如何利用分公司和子公司的設(shè)立形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

1)子公司的稅收優(yōu)勢

(2)分公司的稅收優(yōu)勢

(3)企業(yè)可以通過分公司和子公司的轉(zhuǎn)換減輕稅負(fù)。當(dāng)外地的營業(yè)活動處于初期時，易于發(fā)生虧

損，應(yīng)設(shè)立分公司形式，以充分用分公司的虧損沖減母公司利潤；盈利時期時，設(shè)立子公司，保證

外地利潤僅繳納低于母公司所在地的稅款。

4.外商投資企業(yè)如何利用再投資退稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

(1)再投資退稅的基本規(guī)定

(2)再投資退稅的籌劃策略

(3)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的事項：

四、案例分析題(共42分。以下各題，若有小數(shù)，保留兩位。)

1.某公司是一個年含稅銷售額在110萬元左右的生產(chǎn)性企業(yè)，公司每年購進(jìn)的可按17%的稅率

進(jìn)行抵扣的含稅價格大致在85萬元左右。如果是一般納稅人，公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率17%；

如果是小規(guī)模納稅人，公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率為6%。該公司會計核算制度健全，目前被認(rèn)定

為一般納稅人。試判別企業(yè)作為一般納稅人是否適宜。(8分)

抵扣率法或(2)增值率法均可。

(1)抵扣率判斷法：(也可以用含稅銷售額計算)

該公司年不含稅銷售額為：110+(1+17%)=94.02(萬元)

公司不含稅抵扣額=85+(1+17%)=72.65(萬元)

公司不含稅抵扣率=72.654-94.02X100%=78.97%

公司抵扣率大于無差別平衡點抵扣率64.71%,適宜作為一般納稅人。

(2)增值率法:

該公司年含稅增值率=(110-85)+110X100%=22.73%(也可分步作)

公司增值率小于平衡點增值率38.96%,故宜作一般納稅人。

(3)一般納稅人時應(yīng)納稅=110+(1+17%)X17%-854-(1+17%)X17%=3.63(萬元)

小規(guī)模納稅人時應(yīng)納稅=110+(1+6%)X6%=6.23(萬元)

一般納稅人比小規(guī)模納稅人節(jié)稅2.6萬元。

2.某酒廠接