貨幣資金的教案第1頁/共186頁2.1貨幣資金內(nèi)部控制2.1.1貨幣資金的概念和內(nèi)容貨幣資金(MoneyFund)是指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還(Payoff)債務(wù)的交換媒介。企業(yè)所擁有的貨幣資金量是分析判斷企業(yè)償債能力(Solvency)與支付能力的重要指標(biāo)。第2頁/共186頁2.1貨幣資金的內(nèi)部控制2.1.1貨幣資金的概念和內(nèi)容貨幣資金是廣義的現(xiàn)金，一般包括硬幣、紙幣、存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的活期存款以及本票和匯票存款等可以立即支付使用的交換媒介物。貨幣資金按其存放地點(diǎn)和用途分類，分為庫存現(xiàn)金（狹義的現(xiàn)金、發(fā)工資、獎(jiǎng)金、保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金）、銀行存款和其他貨幣資金。

第3頁/共186頁2.1.2貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中處于貨幣形態(tài)的那一部分資金，它包括現(xiàn)金和各種存款。貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，其內(nèi)部控制的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣開支的合理、合法和貨幣回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會(huì)計(jì)資料的正確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。第4頁/共186頁2.1.2貨幣資金的內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制制度2、內(nèi)部控制具體要求第5頁/共186頁內(nèi)部控制具體要求

1、貨幣資金收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納員負(fù)責(zé)處理，其他人員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣資金。2、規(guī)模較大的企業(yè)，出納員應(yīng)將每天收支現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查簿?，F(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬應(yīng)由其他人員登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納登記，但現(xiàn)金總賬的登記工作須由其他職員擔(dān)任。3、負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)賬的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬的工作；負(fù)責(zé)應(yīng)付款項(xiàng)賬的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬的工作。第6頁/共186頁內(nèi)部控制具體要求

4、保管支票簿的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬。5、負(fù)責(zé)調(diào)整銀行存款賬的人員應(yīng)與負(fù)責(zé)銀行存款賬、現(xiàn)金支出賬、應(yīng)收款、應(yīng)付款的人員分離。6、貨幣資金支出的審批人應(yīng)同出納員、支票保管員和記賬員分離。第7頁/共186頁2.2庫存現(xiàn)金

2.1.1

現(xiàn)金管理制度2.1.2現(xiàn)金的內(nèi)部控制2.1.3庫存現(xiàn)金的核算2.1.4現(xiàn)金的清查第8頁/共186頁2.2庫存現(xiàn)金

現(xiàn)金的定義現(xiàn)金(Cash)是指流通中的貨幣，包括鑄幣和紙幣。現(xiàn)金有廣義和狹義之分：廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、支票、銀行匯票、郵政匯票、信用卡、銀行存款我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算上的現(xiàn)金，僅指庫存現(xiàn)金(Cashonhand)。狹義的現(xiàn)金。第9頁/共186頁1、現(xiàn)金的使用范圍

①職工工資和各種工資性津貼；②個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬，包括稿費(fèi)和講課費(fèi)及其他專門工作報(bào)酬；③支付給個(gè)人的獎(jiǎng)金，包括根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；④各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出；第10頁/共186頁1、現(xiàn)金的使用范圍

⑤收購單位向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；⑦結(jié)算起點(diǎn)（現(xiàn)行規(guī)定為1000元）以下的零星支出；⑧中國人民銀行確定需要用現(xiàn)金支付的其他支出。企業(yè)與其他在銀行開戶單位的經(jīng)濟(jì)往來，除上述規(guī)定范圍，其余都經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)帳。第11頁/共186頁2、核定現(xiàn)金最高限額

庫存現(xiàn)金限額由開戶單位以其日常零星開支量為依據(jù)，向開戶銀行提出計(jì)劃，由開戶銀行審批。一般單位的庫存現(xiàn)金限額相當(dāng)于其三至五天的日常零星開支量；邊遠(yuǎn)地區(qū)或交通不便地區(qū)的單位，其庫存現(xiàn)金限額可以適當(dāng)增加，但最多不得超過十五天的日常零星開支。（避免貪污、盜竊、保證現(xiàn)金的安全）

第12頁/共186頁

3、嚴(yán)禁擅自坐支現(xiàn)金

收入的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)在收款當(dāng)日送存開戶銀行，最遲也應(yīng)在收款次日上午送存開戶銀行。對(duì)于企業(yè)收入的現(xiàn)金未經(jīng)銀行同意，不得坐支挪用。企業(yè)從自己收入的現(xiàn)金中直接用于支付的行為稱為坐支。收入的現(xiàn)金不入賬，直接用于支出，無法從賬上反映支出，容易隱瞞、挪用炒股票第13頁/共186頁（4）嚴(yán)禁私設(shè)“賬外賬”和“小金庫”

開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫提取現(xiàn)金的用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章。“賬外賬”和“小金庫”是單位庫存之外保存的現(xiàn)金和銀行存款，是侵占、截留、隱瞞收入的一種違法行為?，F(xiàn)金支出要有憑有據(jù)，手續(xù)完備，借款必須堅(jiān)持有效的借據(jù)，不能以“白條”代替借據(jù)。第14頁/共186頁2.2.2現(xiàn)金的內(nèi)部控制

1、現(xiàn)金收、支憑證企業(yè)在對(duì)現(xiàn)金核算時(shí)，必須以合法的原始憑證為依據(jù)，包括現(xiàn)金收入的原始憑證和現(xiàn)金支出的原始憑證，如銷售發(fā)票副本、支票存根、銀行匯單、購貨發(fā)票、經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的解款單等。所有原始憑證只有經(jīng)購認(rèn)真審核無誤后，才可據(jù)以編制現(xiàn)金收付款記賬憑證。辦完現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的記賬憑證和原始憑證，出納員要在上面加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，表示款項(xiàng)已經(jīng)收付。第15頁/共186頁收款：審核收款憑證——點(diǎn)收現(xiàn)金——蓋章“現(xiàn)金收訖”——表示款項(xiàng)已經(jīng)收到付款：審核付款憑證——點(diǎn)付現(xiàn)金——蓋章“現(xiàn)金付訖”

——表示款項(xiàng)已經(jīng)支付125102050100業(yè)務(wù)處理程序第16頁/共186頁2.1.2現(xiàn)金的內(nèi)部控制

2、現(xiàn)金的控制措施1）建立合理分工、各司其職的制度。2）建立審核和簽證制度。3)建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。4)建立定期核對(duì)賬目和盤點(diǎn)制度。

第17頁/共186頁具體做法：堅(jiān)持“錢帳分管”、開支審批、日清月結(jié)、現(xiàn)金清查制度管錢不管帳，管帳不管錢；現(xiàn)金——出納管帳——會(huì)計(jì)2.1.2現(xiàn)金的內(nèi)部控制第18頁/共186頁2.1.2現(xiàn)金的內(nèi)部控制

3、現(xiàn)金收入控制

①外界交來的款項(xiàng)應(yīng)指定收款員點(diǎn)收；②出納員收入款項(xiàng)后，核對(duì)收款清單，并根據(jù)記賬憑證所附的原始憑證登記現(xiàn)金日記賬，登賬時(shí)應(yīng)按時(shí)間順序逐日逐筆的登記，且每天結(jié)出余額。③會(huì)計(jì)人員收款清單與存款回單核對(duì)相符后，編制收款憑證登記現(xiàn)金總賬。第19頁/共186頁2.1.2現(xiàn)金的內(nèi)部控制

4、現(xiàn)金支出的控制①所有現(xiàn)金支出由業(yè)務(wù)部門提出付款申請(qǐng)，填制付款原始憑證，經(jīng)部門主管及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，送交會(huì)計(jì)部門。②會(huì)計(jì)部門對(duì)付款原始憑證進(jìn)行審核，作出付款的記賬憑證，簽字后交出納員。③出納員根據(jù)審核過的付款憑證付款，加并加蓋“付訖”章，據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬。會(huì)計(jì)人員根據(jù)已付款的付款憑證登記現(xiàn)金總賬，期末與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。

第20頁/共186頁2.2.3庫存現(xiàn)金的核算

為了核算現(xiàn)金的收支情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶，其借方登記現(xiàn)金的收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的支出數(shù)，余額在借方，表示現(xiàn)金的庫存數(shù)額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算，不在本賬戶核算。第21頁/共186頁現(xiàn)金的核算業(yè)務(wù)：收付和清查業(yè)務(wù)（掌握）賬戶設(shè)置：庫存現(xiàn)金增加減少余額第22頁/共186頁現(xiàn)金的核算賬戶設(shè)置：其他應(yīng)收款增加減少余額第23頁/共186頁其他應(yīng)收款包括哪些內(nèi)容？包括：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款2.應(yīng)收出租包裝物的押金3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)4.備用金5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入7.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)第24頁/共186頁應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的區(qū)別是什么？應(yīng)收帳款主要是指單位客戶的應(yīng)收款項(xiàng)，指企業(yè)主要業(yè)務(wù)。其他應(yīng)收款主要是對(duì)個(gè)人來講的一些應(yīng)收款項(xiàng)，不涉及銷售收入。應(yīng)收賬款主要指公司間的業(yè)務(wù)往來，如貨物銷售。應(yīng)收賬款是針對(duì)主營業(yè)務(wù)的往來客戶，其他應(yīng)收款是針對(duì)非業(yè)務(wù)往來的單位或個(gè)人。第25頁/共186頁應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款有什么區(qū)別，應(yīng)付款和其他應(yīng)付款有什么區(qū)別？應(yīng)收賬款：指核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)，向購貨企業(yè)或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。其他應(yīng)收款：指核算企業(yè)應(yīng)收的各種賠款，罰款，應(yīng)向職工收取各種墊付款項(xiàng)，以及租入包裝物存出保證金等。應(yīng)付賬款：與應(yīng)收賬款相反就可以了。其它應(yīng)付款：指核算企業(yè)各種就應(yīng)付暫收款項(xiàng)。（如：職工未按期領(lǐng)取的工資，存入的保證金，其他代扣款項(xiàng)等。）這樣一比較就應(yīng)該能夠分出幾個(gè)科目的區(qū)別了。第26頁/共186頁

2.2.3庫存現(xiàn)金的例題

【例2-1】企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金3000元備用。借：庫存現(xiàn)金3000

貸：銀行存款3000

【例2-2】銷售商品價(jià)值200元，增值稅34元，共計(jì)收到現(xiàn)金234元。借：庫存現(xiàn)金234

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34第27頁/共186頁

2.2.3庫存現(xiàn)金的例題【例2-3】職工王芳預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款——王芳1000

貸：庫存現(xiàn)金1000【例2-4】職工王芳出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)900元，余款100元以現(xiàn)金交回。借：庫存現(xiàn)金100

管理費(fèi)用900

貸：其他應(yīng)收款——王芳1000第28頁/共186頁

2.2.3庫存現(xiàn)金的例題

【例2-5】以現(xiàn)金支付職工工資40000元。借：應(yīng)付職工薪酬40000

貸：庫存現(xiàn)金40000第29頁/共186頁

2.1.4現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金清查是對(duì)庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)和核對(duì)，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對(duì)和清查小組進(jìn)行的定期和不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對(duì)?，F(xiàn)金清查一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。清查小組清查時(shí)，出納人員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條頂庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等。對(duì)于現(xiàn)金清查結(jié)果應(yīng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告。

第30頁/共186頁2.2.4現(xiàn)金的清查

如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應(yīng)及時(shí)予以糾正；對(duì)于超限額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況處理：

現(xiàn)金溢余的處理：批準(zhǔn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)付未付）營業(yè)外收入（無法查明）第31頁/共186頁2.2.4現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)的不一致稱為現(xiàn)金溢缺。當(dāng)實(shí)際庫存金額大于賬面數(shù)時(shí)，為長款；當(dāng)實(shí)際庫存金額小于賬面數(shù)時(shí)，為短款。庫存現(xiàn)金

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

調(diào)增調(diào)減盤虧盤盈第32頁/共186頁2.2.4現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金短缺的處理：批準(zhǔn)借：其他應(yīng)收款（出納員賠償）管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢第33頁/共186頁2.2.4現(xiàn)金的清查的例題

【例2-6】現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金多余120元。借：庫存現(xiàn)金120

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢120

若經(jīng)核查，原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢120

貸：營業(yè)外收入120第34頁/共186頁2.2.4現(xiàn)金的清查例題

【例2-7】現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺200元。（1）短少現(xiàn)金時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200

貸：庫存現(xiàn)金200

（2）若經(jīng)核查，應(yīng)由出納員劉娜負(fù)責(zé)賠償。借：其他應(yīng)收款—?jiǎng)⒛?00

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200第35頁/共186頁2.2.4現(xiàn)金的清查例題

（3）若屬于無法查明原因的，根據(jù)管理權(quán)限，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬。借：管理費(fèi)用200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200

第36頁/共186頁2.2.4現(xiàn)金的清查例題【例2-7】現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余120元。若經(jīng)核查，原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢120

貸：營業(yè)外收入120第37頁/共186頁2.3銀行存款

2.2.1銀行存款管理制度與控制2.2.2銀行支付結(jié)算業(yè)務(wù)2.2.3銀行存款收支的賬務(wù)處理2.2.4銀行存款的清查第38頁/共186頁2.3銀行存款

銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。在我國，企業(yè)銀行存款包括人民幣和外幣存款兩種。第39頁/共186頁企業(yè)如何開戶（一）？1、開戶證明。即驗(yàn)資時(shí)，由銀行支行出具的驗(yàn)資用《銀行詢證函》或《存款證明》等文件；

2、企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照正本原件及復(fù)印件；

3、組織機(jī)構(gòu)代碼證正本原件及復(fù)印件；

4、法人代表身份證原件及復(fù)印件；

5、國地稅的稅務(wù)登記證原件及復(fù)印件；

第40頁/共186頁企業(yè)如何開戶（二）?6、蓋一套單位的印鑒卡（一式三份，由銀行提供）；

7、開立單位銀行結(jié)算賬戶的申請(qǐng)書（一式三份，需加蓋單位公章、法人簽名）；8、法人（或負(fù)責(zé)人）授權(quán)委托證明書一份、代理人身份證復(fù)印件等；

9、銀行需提供的其他資料。資料通過審核，銀行授予開戶許可證，企業(yè)憑開戶許可證辦理銀行業(yè)務(wù)。

第41頁/共186頁

2.3.1銀行存款管理制度與控制

1、銀行存款管理制度與控制

.銀行存款賬戶管理。根據(jù)規(guī)定，每個(gè)企業(yè)都要在銀行的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)或其他金融機(jī)構(gòu)開立賬戶，用以保存貨幣資金，并辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。.第42頁/共186頁2.3.1銀行存款管理制度與控制銀行結(jié)算賬戶的管理開立賬戶規(guī)定基本存款賬戶一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶

根據(jù)不同的需要開立第43頁/共186頁1、銀行存款管理制度

（1）銀行存款開立使用帳戶

帳戶業(yè)務(wù)能否收支現(xiàn)金基本存款戶一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款戶日常結(jié)算和現(xiàn)金收付（工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過該帳戶）可以第44頁/共186頁一般存款戶企業(yè)可以在其他銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)一般存款戶基本戶以外銀行借款轉(zhuǎn)存，借款歸還、轉(zhuǎn)帳結(jié)算，現(xiàn)金繳存不能支取現(xiàn)金1、銀行存款管理制度

第45頁/共186頁臨時(shí)存款戶臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)開設(shè)，辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、臨時(shí)性采購，該賬戶存款有效期最長超過2年?？梢詫Ｓ么婵顟籼囟ㄓ猛镜馁Y金如基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金、社會(huì)保障基金、農(nóng)副產(chǎn)品資金不可以1、銀行存款管理制度

第46頁/共186頁

2.3.1銀行存款管理制度與控制

2、支付結(jié)算的基本原則1）.恪守信用，履約付款原則。2）.誰的錢進(jìn)誰的賬、由誰支配原則。對(duì)存款人的資金，除國家法律另有規(guī)定外，必須由其自由支配，銀行不代扣款項(xiàng)。3）.銀行不墊款原則。即銀行在辦理結(jié)算過程中，只負(fù)責(zé)辦理結(jié)算當(dāng)事人之間的款項(xiàng)劃撥，不承擔(dān)墊付任何款項(xiàng)的責(zé)任。

第47頁/共186頁2.3.1銀行存款管理制度與控制3、銀行結(jié)算紀(jì)律。單位和個(gè)人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。第48頁/共186頁

2.2.1銀行存款管理制度與控制

4、銀行存款收支控制

為了加強(qiáng)對(duì)銀行存款的控制，對(duì)于銀行存款的存、取和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的審批手續(xù)，認(rèn)真審查銀行存款收支的合法性和合理性；并建立一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，即企業(yè)的出納人員負(fù)責(zé)銀行存款的收、支業(yè)務(wù)，報(bào)告簽發(fā)支票，登記銀行存款日記賬，會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)銀行存款收支業(yè)務(wù)的審核工作，并負(fù)責(zé)登記銀行存款總賬。

第49頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式

1、支票定義支票（Cheque，Check）是出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票出票人簽發(fā)的支票金額，不得超出其在付款人處的存款金額。如果存款低于支票金額，銀行將拒付。這種支票稱為空頭支票，出票人要負(fù)法律上的責(zé)任。開立支票存款賬戶和領(lǐng)用支票，必須有可靠的資信，并存入一定的資金。第50頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式

特點(diǎn)1、使用方便，手續(xù)簡便、靈活；2、支票的提示付款期限自出票日起10天；3、支票可以背書轉(zhuǎn)讓，但用于自取現(xiàn)金的支票不得背書轉(zhuǎn)讓。支票結(jié)算方式：現(xiàn)金支票（印有現(xiàn)金）、轉(zhuǎn)帳支票（有劃線的支票）、普通支票（未印有現(xiàn)金、轉(zhuǎn)帳）、三種。第51頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式

適用范圍同城票據(jù)交換地區(qū)內(nèi)的單位和個(gè)人之間的一切款項(xiàng)結(jié)算，均可使用支票。自2007年6月25日起支票實(shí)現(xiàn)了全國通用，異城之間也可使用支票進(jìn)行支付，結(jié)算。第52頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式

什么是密碼轉(zhuǎn)賬支票？就是指付款時(shí)需要驗(yàn)證支票上面的密碼，這個(gè)密碼是通過支票的出票日、票據(jù)號(hào)碼、金額、出票日等因素，通過一定的算法計(jì)算出來的，安全性很高。密碼直接寫在支票上，付款時(shí)通過系統(tǒng)驗(yàn)證即可。第53頁/共186頁第54頁/共186頁第55頁/共186頁第56頁/共186頁第57頁/共186頁第58頁/共186頁第59頁/共186頁支票結(jié)算程序

付款人收款人付款人收款人開戶行開戶行1、提供商品或勞務(wù)4、款項(xiàng)收妥入帳3、劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)2、簽發(fā)支票通知付款第60頁/共186頁第61頁/共186頁

背書

背書是指持票人在票據(jù)背面或者粘貼單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章，將匯票權(quán)利讓與他人的一種票據(jù)行為?！镀睋?jù)法》規(guī)定，背書必須做成記名背書。

第62頁/共186頁第63頁/共186頁支票結(jié)算的賬務(wù)處理1.付款單位的賬務(wù)處理付款單位簽發(fā)支票后，根據(jù)支票存根聯(lián)和發(fā)票賬單等。借：材料采購庫存商品庫存現(xiàn)金貸：銀行存款等賬戶。

第64頁/共186頁支票結(jié)算的賬務(wù)處理2.收款單位的賬務(wù)處理收款單位收到支票并填制“進(jìn)賬單”辦理收款手續(xù)后，根據(jù)“進(jìn)賬單”收款通知聯(lián)和發(fā)票賬單等。借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款等賬戶。第65頁/共186頁支票結(jié)算的賬務(wù)處理【例】2008年7月3日，A公司簽發(fā)現(xiàn)金支票300元備用。根據(jù)支票存根聯(lián)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金300貸：銀行存款300

第66頁/共186頁支票結(jié)算的賬務(wù)處理【例】2008年7月20日，A公司向本市日紅商場銷售產(chǎn)品50000元，增值稅8500元，收到對(duì)方交來的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額58500元，填制進(jìn)賬單，連同支票一并交存銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的“進(jìn)賬單”收款通知聯(lián)和發(fā)票賬單等，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500第67頁/共186頁進(jìn)賬單第68頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式2、委托收款的概念和適用范圍含義:委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。（向銀行提供收款依據(jù)）適用范圍：凡在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的單位和個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶的商品交易?公用事業(yè)單位向用戶收取水電費(fèi)、郵電費(fèi)、煤氣費(fèi)、公房租金等勞務(wù)款項(xiàng)以及其他應(yīng)收款項(xiàng)?無論是在同城還是異地?均可使用委托收款的結(jié)算方式。第69頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式委托收款的種類：根據(jù)憑證傳遞方式不同?委托收款可分為委郵（郵寄）和委電（電報(bào)劃回）兩種?由收款人選用。委郵（郵寄）和委電（電報(bào)劃回）均為一式五聯(lián)。第70頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式委托收款的辦理程序

1．簽發(fā)委托收款憑證。簽發(fā)委托收款憑證必須記載下列事項(xiàng)：表明“委托收款”的字樣；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；委托收款憑據(jù)名稱及附寄單證張數(shù)；委托日期；收款人簽章。2．委托。收款人辦理委托收款應(yīng)向銀行提交委托收款憑證和有關(guān)的債務(wù)證明。

第71頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式3．付款。付款銀行接到寄來的委托收款憑證及債務(wù)證明，審查無誤后辦理付款。（1）以付款銀行為付款人的，銀行應(yīng)當(dāng)在當(dāng)日將款項(xiàng)主動(dòng)支付給收款人。（2）以單位為付款人的，付款銀行應(yīng)及時(shí)通知付款人，需要將有關(guān)債務(wù)證明交給付款人的，應(yīng)交給付款人。付款人應(yīng)于接到通知的當(dāng)日書面通知銀行付款。付款人未在接到通知日的次日起3日內(nèi)通知銀行付款的，視同付款人同意付款，銀行應(yīng)于付款人接到通知日的次日起第4日上午開始營業(yè)時(shí)、將款項(xiàng)劃給收款人。銀行在辦理劃款時(shí)，付款人存款賬戶不足支付的，應(yīng)通過被委托銀行向收款人發(fā)出未付款項(xiàng)通知書。第72頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式（3）拒絕付款。付款人審查有關(guān)債務(wù)證明后，對(duì)收款人委托收取的款項(xiàng)需要拒絕付款的，可以在接到付款通知日的次日起3日內(nèi)辦理拒絕付款。付款單位審查有關(guān)單證后，認(rèn)為所發(fā)貨物的品種、規(guī)格、質(zhì)量等與雙方簽定的合同不符或者因其他原因可拒絕付款。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。。第73頁/共186頁第74頁/共186頁簽發(fā)日期年月日第號(hào)收款人

全稱付款人全稱賬號(hào)賬號(hào)開戶銀行行號(hào)

開戶銀行

行號(hào)

匯票金額人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分款項(xiàng)內(nèi)容

委托收款憑據(jù)名稱附寄單證張數(shù)

備注：款項(xiàng)收妥日期

20年月日收款人開戶行蓋章月日

委托收款憑證（回單）

1

委郵

單位主管會(huì)計(jì)復(fù)核記賬第75頁/共186頁委托收款結(jié)算程序

收款人付款人

收款人付款人開戶行開戶行1、提供商品或勞務(wù)5、同意付款4、通知付款3、送寄委托收款憑證6、劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)7、款項(xiàng)收妥入帳2、委托銀行收款第76頁/共186頁委托收款的賬務(wù)處理委托收款的賬務(wù)處理是通過“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算的，其會(huì)計(jì)分錄如下：：（1）企業(yè)發(fā)貨后，持發(fā)貨票和鐵路運(yùn)輸發(fā)票到銀行辦理委托收款時(shí)，收款單位在辦妥委托收款手續(xù)后，根據(jù)銀行蓋章退回的回單聯(lián)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款XXX貸：有關(guān)科目XXX第77頁/共186頁委托收款的賬務(wù)處理（2）付款單位收到銀行轉(zhuǎn)來的付款通知單及其證明單據(jù)同意付款后：借：材料采購XXX貸：應(yīng)付賬款XXX借：應(yīng)付賬款XXX貸：銀行存款XXX（3）收款單位收到銀行轉(zhuǎn)來收款通知單后：借：銀行存款XXX貸：應(yīng)收賬款XXX第78頁/共186頁委托收款的賬務(wù)處理例：大圣公司向大明公司銷售商品180000元，采用委托收款方式結(jié)算，財(cái)務(wù)部門在辦妥委托收款手續(xù)后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托收款憑證第一聯(lián)和發(fā)票等原始憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款一－大明公司180000貸：主營業(yè)務(wù)收入153846．15應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)26153．85

第79頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式

3、托收承付托收承付結(jié)算方式概念及特點(diǎn)

托收承付結(jié)算是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地購貨單位收取貨款，購貨單位根據(jù)合同對(duì)單或?qū)ψC驗(yàn)貨后，向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。托收是指銷貨單位(即收款單位)委托其開戶銀行收取款項(xiàng)的行為。第80頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式特點(diǎn)：(1)托收承付是一種先發(fā)貨后付款的異地結(jié)算方式，收款人和付款人雙方一般需要有較高的信用度且有較長期的合作關(guān)系;(2)托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點(diǎn)為1000元;(3)承付貨款分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種，其中驗(yàn)單付款的承付期為3天，驗(yàn)貨付款的承付期為10天;第81頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式托收承付的種類異地托收承付結(jié)算款項(xiàng)的劃回方法，分郵寄和電報(bào)兩種，由收款人選用。必須是有經(jīng)濟(jì)合同的商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)(如加工費(fèi)、租賃費(fèi)和代墊運(yùn)雜費(fèi)等)，才能使用托收承付結(jié)算方式。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。第82頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式適用范圍：托收承付結(jié)算方式只適用于異地訂有經(jīng)濟(jì)合同的商品交易及相關(guān)勞務(wù)款項(xiàng)的結(jié)算。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理異地托收承付結(jié)算。其收付款雙方，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。適用于異地訂有經(jīng)濟(jì)合同的商品交易及相關(guān)勞務(wù)款項(xiàng)的結(jié)算。該結(jié)算辦法的最大特點(diǎn)是其適用范圍受到嚴(yán)格的限制。第83頁/共186頁托收承付賬務(wù)處理1、收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行收賬通知和有關(guān)的原始憑證，編制收款憑證。借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅--銷項(xiàng)稅額2、付款單位承認(rèn)付款，應(yīng)于承付時(shí)根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，編制付款憑證。借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款3、如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。第84頁/共186頁托收承付賬務(wù)處理收到一張托收承付憑證（收賬通知）收款人：星光公司付款人：豐華發(fā)電廠金額：586450借：銀行存款586450貸：應(yīng)收賬款--豐華發(fā)電廠586450第85頁/共186頁收款人

全稱付款人全稱賬號(hào)賬號(hào)開戶銀行行號(hào)

開戶銀行

行號(hào)

匯票金額人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分附件

商品發(fā)運(yùn)情況

合同名稱號(hào)碼附寄單證張數(shù)或冊(cè)數(shù)收妥日期

20年月日收款人開戶行蓋章月日

中國工商銀行托收承付憑證（回單）1委托日期：20年月日托收號(hào)碼：單位主管會(huì)計(jì)復(fù)核記帳第86頁/共186頁托收承付結(jié)算程序

銷貨單位購貨單位銷貨單位購貨單位開戶行開戶行1、發(fā)出商品4、通知付款5、承付3、傳遞托收憑證6、劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)2、委托銀行托收款項(xiàng)7、通知收款單位入帳第87頁/共186頁托收承付與委托收款的區(qū)別委托收款與托收承付結(jié)算方式的主要區(qū)別有兩點(diǎn)：1、委托收款適用范圍廣泛很多，無論同城，還是異地，均可使用，且不受金額起點(diǎn)限制。凡在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的單位，各種款項(xiàng)結(jié)算都可采用。而托收承付如前所述只適用于異地企業(yè)之間有協(xié)議的商品交易，且有金額起點(diǎn)的限制。2、在兩種結(jié)算方式中，銀行的作用也不一樣。采用委托收款方式，銀行只起結(jié)算中介作用，付款方無款支付，只要退回單證就行；拒付，銀行不審查理由。而采用托收承付，銀行還行使行政仲裁職能，要審查拒付方的拒付理由。第88頁/共186頁2.2.3銀行收支的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)核算。企業(yè)可以按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐步登記。每日終了，計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。第89頁/共186頁2.3.4銀行存款的清查1.清查方法銀行存款的清查主要是采用與銀行核對(duì)賬目的方法。是利用開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款日記帳逐核對(duì)，查明帳目是否有差錯(cuò)。企業(yè)銀行存款日記賬←核對(duì)→銀行對(duì)賬單第90頁/共186頁2.2.4銀行存款的清查2.具體做法將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。銀行對(duì)賬單如圖所示。第91頁/共186頁2.3.4銀行存款的清查3.賬實(shí)不符的原因企業(yè)的銀行存款日記賬的余額應(yīng)與銀行對(duì)賬單的余額相等。但在實(shí)際工作中，兩者往往不一致。其原因包括：

(1)雙方本身記賬有誤。

(2)存在未達(dá)賬項(xiàng)。在查明雙方記賬無誤后，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)審查未達(dá)賬項(xiàng)。第92頁/共186頁2.2.4銀行存款的清查4.未達(dá)賬項(xiàng)

(1)概念未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時(shí)間不同，出現(xiàn)了一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證，而未登記入賬的款項(xiàng)。(2)存在的情況第93頁/共186頁2.3.4銀行存款的清查

未達(dá)賬項(xiàng)具體由以下四種情況：企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬；企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬；銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬；銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。第94頁/共186頁2.3.4銀行存款的清查5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表

存在未達(dá)賬項(xiàng)可通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)節(jié)。如圖所示。第95頁/共186頁2.3.4銀行存款的清查對(duì)上述未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”檢查核對(duì)，如果沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相符。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，一定要等到結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)后，才能進(jìn)行賬務(wù)處理。第96頁/共186頁2.3.4銀行存款的清查

【例2-8】某企業(yè)6月30日銀行存款日記賬余額為80000元，銀行對(duì)賬單余額為87000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：

1.委托銀行收款9000元，銀行已收到A公司貨款并已入賬而企業(yè)尚未接到收款通知；

2.本月水電費(fèi)1800元，銀行已從該企業(yè)銀行存款戶中代為付出，而企業(yè)尚未接到付款通知，尚未入賬；

3.開出轉(zhuǎn)賬支票支付汪軍差旅費(fèi)800元，并已作存款減少入賬，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)；

4.企業(yè)送存銀行B公司轉(zhuǎn)賬支票一張計(jì)1000元，并已作增加存款入賬，而銀行尚未辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，未予入賬。

第97頁/共186頁2.3.4銀行存款的清查

根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：元

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額日記賬余額80000銀行對(duì)賬單余額87000加：收到A公司貨款9000加：轉(zhuǎn)賬支票款1000減：支付水電費(fèi)1800減：支付差旅費(fèi)800調(diào)節(jié)后存款余額87200調(diào)節(jié)后存款余額87200第98頁/共186頁

2.4其他貨幣資金銀行支付結(jié)算工具和方式：其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。與現(xiàn)金、銀行存款比較，只是存放地點(diǎn)不同，都有特定的用途，企業(yè)不能任意動(dòng)用。第99頁/共186頁一、開設(shè)“其他貨幣資金”資產(chǎn)賬戶，其結(jié)構(gòu)與“銀行存款”相似，按其核算內(nèi)容開設(shè)有關(guān)明細(xì)賬戶。外埠存款銀行本票銀行匯票信用卡存出投資款明細(xì)賬不在金庫，也不在結(jié)算戶，在“其他貨幣資金”結(jié)算。第100頁/共186頁2.4其他貨幣資金1、銀行匯票存款含義是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。銀行匯票結(jié)算方式是指利用銀行匯票辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算的方式。第101頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式特點(diǎn)：1）適用范圍廣。2）票隨人走，錢貨兩清。購貨單位購貨給票，銷售單位驗(yàn)票發(fā)貨，一手交票，一手交錢；3）信用度高，安全可靠。銀行保證支付，收款人持有票據(jù)，可以安全及時(shí)地到銀行支取款項(xiàng)。第102頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式4）使用靈活，適應(yīng)性強(qiáng)。可以通過銀行辦理分次支取或轉(zhuǎn)讓，另外還可以使用信匯、電匯或重新辦理匯票轉(zhuǎn)匯款項(xiàng)，因而有利于購貨單位在市場上靈活地采購物資。5）結(jié)算準(zhǔn)確，余款自動(dòng)退回。凡在匯票的匯款金額之內(nèi)的，可根據(jù)實(shí)際采購金額辦理支付，多余款項(xiàng)將由銀行自動(dòng)退回。這樣可以有效地防止交易尾欠的發(fā)生。第103頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式適用范圍在銀行開戶的單位、個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶和個(gè)人，而且適用于未在銀行開立賬戶的個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶和個(gè)人。凡是各單位、個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶和個(gè)人需要在異地進(jìn)行商品交易、勞務(wù)供應(yīng)和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及債權(quán)債務(wù)的結(jié)算，都可以使用銀行匯票。并且銀行匯票既可以用于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，也可以支取現(xiàn)金。第104頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個(gè)月內(nèi)。超過付款期限提示付款不獲付款的。收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。銀行匯票的匯款金額起點(diǎn)為500元。第105頁/共186頁第106頁/共186頁銀行匯票核算程序（一）

匯款人匯款銀行兌付銀行2、簽發(fā)匯票1、委托辦理匯票3、持票去銀行支取現(xiàn)金4、憑票支付現(xiàn)金或辦理轉(zhuǎn)帳第107頁/共186頁銀行匯票結(jié)算程序（二）

匯款人收款人匯款銀行兌付銀行3、持票購貨5、票款入帳4、辦理進(jìn)帳6、清算票據(jù)2、簽發(fā)匯票1、委托辦理匯票第108頁/共186頁第109頁/共186頁銀行匯票的賬務(wù)處理匯款人申請(qǐng)辦理銀行匯票時(shí)，將款項(xiàng)交付當(dāng)?shù)劂y行，再由銀行簽發(fā)匯票，因此這部分資金已從“銀行存款”賬戶中劃為具有某種專門用途的資金。付款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行申請(qǐng)辦理銀行匯票時(shí)：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款貸：銀行存款收款人收到付款人送來的銀行匯票轉(zhuǎn)入開戶銀行時(shí)：借：銀行存款貸：有關(guān)科目第110頁/共186頁2.4.2其他貨幣資金的賬務(wù)處理用銀行匯票購貨。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款多余金額轉(zhuǎn)回銀行結(jié)算戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金-銀行匯票第111頁/共186頁借：其他貨幣資金——銀行匯票10000

貸：銀行存款10000用上述銀行匯票采購材料，價(jià)款8500元，稅1445元。【例1】企業(yè)到銀行申請(qǐng)開出一張50000元的銀行匯票。第112頁/共186頁2.4.2其他貨幣資金的賬務(wù)處理借：材料采購8500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1445貸：其他貨幣資金——銀行匯票9945

接多余收款通知借：銀行存款55貸：其他貨幣資金-銀行匯票55第113頁/共186頁2.4.2其他貨幣資金的賬務(wù)處理2、銀行本票定義銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種第114頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式銀行本票結(jié)算方式：定額：1000元、5000元、10000元和50000元；不定額本票：不定額本票用壓數(shù)機(jī)壓印出票金額，銀行本票見票即付，逾期的銀行本票，兌付銀行不予受理、一律記名，可背書轉(zhuǎn)讓。特點(diǎn)：信譽(yù)程度高，支付能力強(qiáng)，具有代替現(xiàn)金使用功能第115頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式銀行本票是1988年中國人民銀行全面改革銀行結(jié)算制度后推出的一種新的結(jié)算工具，1994年在全國城市推行。目前銀行本票的使用量還不大，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和票據(jù)的推廣，銀行本票的使用量將會(huì)逐步增加。第116頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個(gè)月。在有效付款期內(nèi)，銀行見票付款。持票人超過付款期限提示付款的，銀行不予受理。第117頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式特點(diǎn)①見票即付，使用方便②銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個(gè)月③銀行本票可以背書轉(zhuǎn)讓，但填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票不得背書轉(zhuǎn)讓④由銀行簽發(fā)保證兌付，信譽(yù)很高第118頁/共186頁第119頁/共186頁第120頁/共186頁第121頁/共186頁銀行本票結(jié)算程序

付款人收款人簽發(fā)銀行兌付銀行3、持票購貨5、票款入帳4、辦理收款6、劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)1、申請(qǐng)辦理銀行本票2、簽發(fā)銀行本票第122頁/共186頁第123頁/共186頁銀行本票的賬務(wù)處理①付款單位收到本票的賬務(wù)處理：借：其他貨幣資金——銀行本票存款貸：銀行存款②付款單位用銀行本票支付的賬務(wù)處理借：“材料采購”等科目銀行存款(本票面額大于應(yīng)付款項(xiàng)的差額)貸：其他貨幣資金——銀行本票存款第124頁/共186頁銀行本票的賬務(wù)處理

借：“材料采購”等科目貸：其他貨幣資金——銀行本票存款銀行存款(本票面額小于應(yīng)付款項(xiàng)的差額)③本票超過付款期限要求退款的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他貨幣資金

第125頁/共186頁銀行本票的賬務(wù)處理【例1】華凌公司銷售商品一批給美光企業(yè)，價(jià)款50000元，增值稅8500元，收到等額的銀行本票一張。第126頁/共186頁銀行本票的賬務(wù)處理華凌公司賬務(wù)處理：借：銀行存款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

第127頁/共186頁銀行本票的賬務(wù)處理美光企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：其他貨幣資金—銀行本票58500第128頁/共186頁銀行本票與銀行匯票的區(qū)別銀行本票與銀行匯票的區(qū)別，銀行對(duì)銀行本票只辦理全額結(jié)算，若銀行本票大于采購所付的金額，銀行不辦理多余款退回業(yè)務(wù)，需購銷雙方采用其他方式結(jié)清。（現(xiàn)金結(jié)清）第129頁/共186頁3、信用卡存款

信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的、憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)入。第130頁/共186頁第131頁/共186頁信用卡存款信用卡按信用等級(jí)分為金卡和普通卡。單位卡可申請(qǐng)若干張，但不得用于10萬元以上的商品交易，不得支取現(xiàn)金。透支期限最長60天。第132頁/共186頁信用卡存款企業(yè)向銀行開立信用卡，應(yīng)填寫“信用卡申請(qǐng)書”，將信用卡存款交存銀行時(shí)。借：其他貨幣資金—信用卡貸：銀行存款第133頁/共186頁信用卡存款企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用借：材料采購制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：其他貨幣資金-信用卡第134頁/共186頁信用卡存款補(bǔ)信用卡金額時(shí)借：其他貨幣資金-信用卡貸：銀行存款第135頁/共186頁會(huì)計(jì)處理實(shí)例

某公司在中國建設(shè)銀行申請(qǐng)取得信用卡，按要求于3月8日向銀行交存?zhèn)溆媒?萬元。3月10日使用信用卡支付2月份的電話費(fèi)2000元。1、存入中國建設(shè)銀行開立信用卡時(shí)借：其他貨幣資金——信用卡存款50000貸：銀行存款500002、支付電話費(fèi)時(shí)借：管理費(fèi)用2000貸：其他貨幣資金——信用卡存款2000第136頁/共186頁信用卡存款3、實(shí)現(xiàn)信用卡利息收入200元。沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借：其他貨幣資金-信用卡200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2004、透支支付利息200元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：其他貨幣資金-信用卡200第137頁/共186頁4、信用證保證金存款信用證是國際結(jié)算的一種主要結(jié)算方式。它是進(jìn)口商銀行根據(jù)進(jìn)口方要求，向出口方開立，憑出口方提交的符合信用證條款的單據(jù)為前提，在一定期限內(nèi)支付一定金額的付款承諾的書面文件。第138頁/共186頁隱含幾層意思？？？（1）銀行承擔(dān)第一付款責(zé)任（2）開證行可以自己付款，也可以委托其他銀行代付（3）銀行的付款是有條件的第139頁/共186頁付款是有條件的信用證是銀行有條件保證付款的證書，成為國際貿(mào)易活動(dòng)中常見的結(jié)算方式。按照這種結(jié)算方式的一般規(guī)定，買方先將貨款交存銀行，由銀行開立信用證，通知異地賣方開戶銀行轉(zhuǎn)告賣方，賣方按合同和信用證規(guī)定的條款發(fā)貨，銀行代買方付款。第140頁/共186頁開證行具有雙重角色L/C可以向進(jìn)出口商各自保證什么？？？如能提供與信用證條款相符的文件，那么，銀行會(huì)向出口商支付到期貨款。這等于向出口商提供了銷售的安全保障。銀行代為檢查所有文件，只有與信用證條款相符的情況下才會(huì)支付貨款。這等于保護(hù)了進(jìn)口商的利益。第141頁/共186頁信用證的內(nèi)容信用證本身：信用證號(hào)碼，種類、金額、有效期和到期地點(diǎn)、匯票條款、當(dāng)事人等貨物：名稱、品種規(guī)格、數(shù)量、包裝、價(jià)格等運(yùn)輸：啟運(yùn)地、目的地、裝運(yùn)時(shí)限、運(yùn)輸方式、分批裝運(yùn)和轉(zhuǎn)運(yùn)等第142頁/共186頁信用證保證金存款開出信用證時(shí)借：其他貨幣資金―信用證保證金貸：銀行存款第143頁/共186頁信用證保證金根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證所附的賬單借：原材料（庫存商品）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金—信用證保證金第144頁/共186頁信用證保證金將未用完信用證保證金存款轉(zhuǎn)回開戶銀行時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金-信用證保證金第145頁/共186頁會(huì)計(jì)處理實(shí)例[例]某小企業(yè)要求銀行對(duì)境外銷售機(jī)構(gòu)開出信用證60000元，半月后收到境外銷售機(jī)構(gòu)信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單58500元（其中貨款50000元，增值稅8500元）。①開出信用證時(shí)借：其他貨幣資金―信用證保證金60000貸：銀行存款60000第146頁/共186頁會(huì)計(jì)處理實(shí)例②根據(jù)發(fā)票賬單報(bào)銷時(shí)借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：其他貨幣資金―信用證保證金58500③余額轉(zhuǎn)回借：銀行存款1500貸：其他貨幣資金―信用證保證金1500第147頁/共186頁5、存出投資款的賬務(wù)處理是指企業(yè)已存入證券公司尚未進(jìn)行投資的現(xiàn)金。企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)：借：其他貨幣資金—存出投資款貸：銀行存款第148頁/共186頁存出投資款的賬務(wù)處理購買股票和證券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金-存出投資款第149頁/共186頁外埠存款外埠存款指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)匯出款項(xiàng)時(shí)，須填寫匯款委托書；匯入銀行對(duì)于匯入的采購款項(xiàng)，按匯款單位開設(shè)采購專戶。（采購專戶存款只付不收，不計(jì)利息、付完清戶）第150頁/共186頁外埠存款企業(yè)申請(qǐng)通過銀行匯款時(shí)，表明企業(yè)銀行存款減少：借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款

第151頁/共186頁外埠存款

購貨后，注銷其他貨幣資金：借：材料采購（原材料等）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款（剩余銀行收回）貸：其他貨幣資金——外埠存款第152頁/共186頁借：其他貨幣資金——外埠存款150000

貸：銀行存款150000【例1】華凌公司從銀行匯一筆款150000元到上海開設(shè)采購專戶，用于購買材料。

用此款購入材料120000元，增值稅款20400元，余額匯回銀行。材料尚未收到。第153頁/共186頁外埠存款

借：材料采購120000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400

銀行存款9600

貸：其他貨幣資金——外埠存款150000

第154頁/共186頁第155頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式

4、商業(yè)匯票含義商業(yè)匯票是指由付款人或存款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的一種票據(jù)。這種匯票經(jīng)過購貨單位或銀行承諾付款，承兌人負(fù)有到期無條件支付票款的責(zé)任，對(duì)付款單位具有較強(qiáng)的約束力，有利于增強(qiáng)企業(yè)信用，促進(jìn)企業(yè)償付貨款。第156頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式（一）商業(yè)匯票（同城、異地）商業(yè)是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。在銀行存款賬戶的法人與其他組織之間須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不得超過6個(gè)月。商業(yè)匯票可以背書。符合條件的商業(yè)承兌匯票的持票人可持未到期的商業(yè)承兌匯票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。商業(yè)匯票按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。第157頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式在中國國內(nèi)的貿(mào)易中，承兌匯票分銀行承兌匯票與商業(yè)承兌匯票兩種。這兩種匯票都與遠(yuǎn)期付款有關(guān)。第158頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式銀行承兌匯票：這里的匯票就是傳統(tǒng)的由債權(quán)人開出的要求債務(wù)人付款的命令書。當(dāng)這種匯票得到銀行的付款承諾后，即成為銀行承兌匯票，銀行承兌匯票作為短期的融資工具，期限一般在30天到180天，90天的最為普遍。第159頁/共186頁第160頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式銀行承兌匯票的優(yōu)點(diǎn)1、對(duì)于賣方來說，對(duì)現(xiàn)有或新的客戶提供遠(yuǎn)期付款方式，可以增加銷售額，提高市場競爭力。2、對(duì)于買方來說，利用遠(yuǎn)期付款，以有限的資本購進(jìn)更多貨物，最大限度地減少對(duì)營運(yùn)資金的占用與需求，有利于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。3、相對(duì)于貸款融資可以明顯降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。第161頁/共186頁2.3.2銀行支付結(jié)算工具和方式商業(yè)承兌匯票：商業(yè)承兌匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)，由銀行以外的付款人承兌的即為商業(yè)承兌匯票。第162頁/共186頁第163頁/共186頁商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票既有區(qū)別又有聯(lián)系。商業(yè)承兌匯票是購銷雙方的票據(jù)交易行為，是一種商業(yè)信用，銀行只作為清算的中介。而銀行承兌匯票是銀行的一種信用業(yè)務(wù)，體現(xiàn)購、銷及銀行三方關(guān)系，銀行既是商業(yè)匯票的債務(wù)人，同時(shí)又是承兌申請(qǐng)人的債權(quán)人。銀行承兌匯票由銀行保證無條件付款，因而有較高的信譽(yù)。第164頁/共186頁信用證的特點(diǎn)是一種銀行信用，開證行承擔(dān)第一性付款責(zé)任。是一種自足的文件，它不依附于貿(mào)易合同而存在。是一種單據(jù)的買賣，它處理的對(duì)象是單據(jù)。第165頁/共186頁1.[單項(xiàng)選擇題]商業(yè)匯票承兌期限由交易雙方商定，但最長不得超過（）。

A.三個(gè)月

B.六個(gè)月

C.九個(gè)月

D.八個(gè)月查看答案答案：B

2.[判斷題]商業(yè)匯票只能用于商品交易結(jié)算，不可用于勞務(wù)結(jié)算。（）查看答案答案：對(duì)解析：采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，只有合法的商品交易方可簽發(fā)商業(yè)匯票，不得簽發(fā)無商品交易的商業(yè)匯票。因此不可用于勞務(wù)結(jié)算。

3.下列各項(xiàng)中，不通過“其他貨幣資金”科目核算的有（）

A.銀行匯票存款

B.銀行承兌匯票

C.備用金

D.外埠存款答案：BC解析：選項(xiàng)“A”和“D”應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算，選項(xiàng)“B”應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”科目核算，選項(xiàng)“C”應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。第166頁/共186頁信用證的作用進(jìn)口商促進(jìn)出口商按合同及信用證規(guī)定履行義務(wù)提供資金融通出口商取得資金融通取得雙重付款承諾（銀行、進(jìn)口商）銀行取得手續(xù)費(fèi)收入第167頁/共186頁信用證的支付程序第168頁/共186頁信用證當(dāng)事人開證行(OpeningBank,IssuingBank)根據(jù)開證申請(qǐng)人指示開立和修改信用證仔細(xì)審核單據(jù)承擔(dān)第一性、獨(dú)立的付款責(zé)任第169頁/共186頁2.4.2其他貨幣資金的賬務(wù)處理存出投資款的是指企業(yè)已證券公司尚未進(jìn)行投資的現(xiàn)金。賬務(wù)處理企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)：借：其他貨幣資金—存出投資款貸：銀行存款第170頁/共186頁2.4.2其他貨幣資金的賬務(wù)處理購買股票和證券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)_成本貸：其他貨幣資金-存出投資款第171頁/共186頁2.4.2其他貨幣資金的賬務(wù)處理企業(yè)申請(qǐng)開出信用證時(shí)，表明企業(yè)銀行存款減少：借：其他貨幣資金——信用證存款貸：銀行存款購貨后，注銷其他貨幣資金：借：原材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——信用證存款第172頁/共186頁2.4.2其他貨幣資金的賬務(wù)處理【例3】企業(yè)到銀行申請(qǐng)開出一張2000