2022年云南省昆明市注冊會計會計測試卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列各項中，不符合歷史成本計量屬性的黲（）。

A.發(fā)出存貨計價所使用的先進(jìn)先出法

B.可供出售金融資產(chǎn)期末采用公允價值計量

C.固定資產(chǎn)計提折舊

D.發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法

2.下列各項中，不屬于政府會計負(fù)債計量屬性的是（）

A.現(xiàn)值B.公允價值C.歷史成本D.名義金額

3.甲公司系增值稅一般納稅人，其原材料按實際成本計價核算。2011年12月委托乙加工廠(一般納稅人)加工應(yīng)稅消費品一批，計劃收回后用于直接對外銷售。甲公司發(fā)出原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元(不含增值稅)，加工完成的應(yīng)稅消費品已驗收入庫。乙加工廠沒有同類消費品銷售價格。雙方適用的增值稅稅率均為l7％，消費稅稅率為l0％。則甲公司收回的委托加工物資的成本為()元。

A.27000B.30000C.30400D.24000

4.第

8

題

對于甲公司就該設(shè)備更新發(fā)行的會計處理下列各項中，錯誤的是（）。

A.更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益

B.更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)

C.更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本

D.更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化

5.甲公司對乙公司的外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，下列各項中，應(yīng)當(dāng)采用發(fā)生時即期匯率折算的是（）。

A.資本公積B.固定資產(chǎn)C.未分配利潤D.交易性金融資產(chǎn)

6.A公司以一臺甲設(shè)備換人D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為100萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備10萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價值均無法合理確定，另外，D公司向A公司支付補(bǔ)價5萬元。假定不考慮相關(guān)稅費的影響，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（）萬元。

A.65B.55C.60D.95

7.下列各項中不屬于出售費用的是（）

A.為出售資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)評估費B.因出售資產(chǎn)所支付的中介費C.印花稅D.所得稅費用

8.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17％。2×16年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的1000件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為0．8萬元，市場銷售價格為每件1萬元(不合增值稅稅額)。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在2×16年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額為（）萬元。

A.800B.970C.1000D.1170

9.第

3

題

下列關(guān)于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷售退回會計處理的表述中，正確的是（）。

A.原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入

B.高于原估計退貨率的部分追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入

C.原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期銷售收入

D.高于原估計退貨率的部分在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期的收入

10.根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項中不計入管理費用的是（）。A.A.支付的勞動保險費

B.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費

C.違反銷售合同支付的罰款

D.支付的離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金

11.下列各項關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的會計處理中，正確的是()。

A.合并財務(wù)報表中各子公司之間存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)由少數(shù)股東承擔(dān)

B.以母公司記賬本位幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益

C.在合并財務(wù)報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應(yīng)在歸屬于母公司的所有者權(quán)益中單列外幣報表折算差額項目反映

D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期財務(wù)費用

12.下列各項中，不應(yīng)計入管理費用的是（）。A.發(fā)生的排污費B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費C.管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費

13.甲公司2001年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計提壞賬準(zhǔn)備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為()萬元。

A.105B.455C.475D.675

14.甲公司于2011年1月3日以銀行存款2000萬元購入A公司40%有表決權(quán)資本，能夠?qū)公司施加重大影響。假定取得該項投資時，A公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。2011年6月5日，A公司出售一批商品給甲公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，甲公司購人后作為存貨。至2011年年末，甲公司已將從A公司購入商品的60%出售給外部獨立的第三方。A公司2011年實現(xiàn)凈利潤1200萬元。假定不考慮所得稅因素，甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)對A公司的投資收益為（）萬元。

A.480B.400C.448D.432

15.甲公司用賬面價值為165萬元、公允價值為l92萬元的長期股權(quán)投資和原價為235萬元、已計提累計折舊100萬元、公允價值128萬元的固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))，與乙公司交換其賬面價值為240萬元、公允價值為300萬元的庫存商品一批(公允價值等于計稅價格)。乙公司增值稅稅率為17％。乙公司收到甲公司支付的銀行存款30萬元，同時為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費用l0萬元。在該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，不考慮其他相關(guān)稅費，乙公司取得的長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的人賬價值分別為（）萬元。

A.192：l28

B.198：132

C.150；140

D.148．5；121．5

16.

第

8

題

2006年8月某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓新建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，取得轉(zhuǎn)讓收入4000萬元，轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅款合計220萬元已經(jīng)全部繳清。已知該公司為取得土地使用權(quán)而支付的地價款和有關(guān)費用為1600萬元，投入的房地產(chǎn)開發(fā)成本為900萬元，利息支出210萬元（能夠按房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，但其中有30萬元屬于超過貸款期限的利息）。另知該單位所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算扣除比例為5%。該單位的轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)繳納土地增值稅額（）。

A.0萬元B.133.5萬元C.142.5萬元D.292.5萬元

17.

海潤公司和昌明公司是非同一控制下的兩個獨立公司，均按10%計提盈余公積，其有關(guān)企業(yè)合并的資料如下：2007年1月1日，海潤公司以一項固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對價取得了昌明公司70%的股份。該固定資產(chǎn)原值2000萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為1000萬元：交易性金融資產(chǎn)賬面價值1300萬元（其中成本1200萬-元，公允價值變動100萬元），公允價值為1600萬元；庫存商品賬面價值800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅稅率為17%。相關(guān)資產(chǎn)均已交付給昌明公司并辦妥相關(guān)手續(xù)。發(fā)生的直接相關(guān)費用為30萬元。購買日昌明公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元。

2007年2月3日昌明公司股東會宣告分配2006年現(xiàn)金股利600萬元。2007年12月31日昌明公司全年實現(xiàn)凈利潤800萬元。2008年2月3日股東大會宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元。2008年12月31日昌明公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加100萬元，未扣除所得稅影響，昌明公司所得稅率為25%。2008年12月31日昌明公司全年實現(xiàn)凈利潤2800萬元。

2009年1月3日海潤公司將其持有的昌明公司70%股份出售其中的35%，出售取得價款2500萬元，價款已收到。海潤公司對昌明公司的持股比例降為35%，不能再對昌明公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。

假定投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答13～17題。

第

13

題

海潤公司取得昌明公司股份時的初始投資成本是（）萬元。

A.3630B.3740C.3770D.3800

18.甲公司將一棟辦公樓轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，該辦公樓的賬面原值為25000萬元，已累計計提的折舊為500萬元，已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為1000萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為30000萬元，則轉(zhuǎn)換日記入“其他綜合收益”科目的金額為（）萬元

A.30000B.23500C.25000D.6500

19.九恒公司2012年1月1日對A公司進(jìn)行投資，取得A公司80％的股權(quán)并擬長期將有。九恒公司為取得該項投資發(fā)行股票500萬股，當(dāng)日每股市價12元，為發(fā)行股票發(fā)生手續(xù)費60萬元，聘請甲會計師事務(wù)所出具盈利性預(yù)測報告支付會計師費用100萬元。當(dāng)日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元，A公司賬上僅一批存貨公允價值和賬面價值不相等，賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，至年末出售了其中的40％，當(dāng)年A公司實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元。假定不考慮其他因素，九恒公司與A公司在此之前不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則當(dāng)年年末九恒公司個別報表中針對該項長期股權(quán)投資的列報金額為()。

A.6000萬元B.6060萬元C.6160萬元D.6896萬元

20.下列關(guān)于第一層次輸入值的說法中，正確的是（）

A.債券交易中出現(xiàn)的頻繁對敲交易形成的市場價格，屬于第一層次輸入值

B.企業(yè)持有大量類似但不相同的以公允價值計量的資產(chǎn)或負(fù)債，存在活躍市場報價，但是難以獲得在計量日單獨的定價信息，在這種情況下，可以不完全依賴單獨的定價方法，應(yīng)該劃入第二或者第三層次

C.不存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具報價但其他地方將其作為資產(chǎn)持有的負(fù)債或自身權(quán)益工具的公允價值，如果需要對資產(chǎn)報價進(jìn)行調(diào)整，公允價值計量結(jié)果為第一層次輸入值

D.在活躍市場中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)或負(fù)債的市場報價（第一層次輸入值）與企業(yè)持有數(shù)量的乘積。確定其公允價值，當(dāng)市場交易量小于企業(yè)持有量時，不能按照上述確定其公允價值。

21.

下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是()。

A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限

B.按照整體預(yù)計使用年限15年作為其折舊年限

C.按照A、B、C、D各部件的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限

D.按照整體預(yù)計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

22.甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)的定義，公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為8000萬元，已提折舊1600萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格均為9000萬元，營業(yè)稅稅額為450萬元；乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為7000萬元(成本為6000萬元，公允價值變動為1000萬元)，在交換日的公允價值為8000萬元，乙公司支付了1000萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后繼續(xù)用于經(jīng)營出租并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票后仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且不考慮其他相關(guān)稅費。乙公司換入資產(chǎn)時影響利潤總額的金額為（）萬元。

A.2000B.1000C.3000D.1450

23.下列情形中，不違背《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》規(guī)定的“確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是()。

A.由出納人員兼任會計檔案保管工作

B.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章

C.由出納人員兼任收入總賬和明細(xì)賬的登記工作

D.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細(xì)賬及總賬的登記工作

24.關(guān)于借款費用的會計處理，下列說法中錯誤的是（）。A.A.H公司對為購建固定資產(chǎn)而溢價發(fā)行的公司債券采用實際利率法分?jǐn)倐鐑r，并以實際利率作為資本化率

B.H公司的某項在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此期間，H公司停止了借款費用資本化

C.H公司將為購建固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的金額較小的專門借款手續(xù)費，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前可計入期間費用

D.H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的符合資本化條件的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計入固定資產(chǎn)購建成本

25.下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的是（）

A.經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

B.經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

C.融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

D.融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用

26.第

4

題

2006年3月6日，A公司銷售一批商品給B公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為450萬元，增值稅為76.5萬元，B公司簽發(fā)并承兌6個月期限、年利率6%的商業(yè)承兌匯票一張。同年9月6日票據(jù)到期，B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌付票據(jù)本息，A公司將到期值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后不再計息，第3季度末對外提供中期報告時計提壞賬準(zhǔn)備45萬元。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意減免B公司112.5萬元的債務(wù)，余款用現(xiàn)金立即償還。A公司債務(wù)重組損失是（）萬元。

A.67.5B.112.5C.384.8D.227.3

27.

第

3

題

甲公司在對2009年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項進(jìn)行會計處理后，應(yīng)在原已編翩的2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中增加（）。

A."遞延所得稅負(fù)債"l22.73萬元

B."遞延所得稅資產(chǎn)"57.5萬元

C."遞延所得稅負(fù)債"l60.23萬元

D."遞延所得稅資產(chǎn)"20萬元

28.甲公司行政管理部門于2016年12月底購入設(shè)備一臺，該項設(shè)備原值21000元，預(yù)計凈殘值率為5％，預(yù)計可使用5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。2018年末，在對該項設(shè)備進(jìn)行檢查后發(fā)現(xiàn)其存在減值跡象，經(jīng)估計，預(yù)計其公允價值為7700元，處置費用為500元；無法估計其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。甲公司持有該項固定資產(chǎn)對其2018年度損益的影響金額為（）

A.1830元B.7150元C.6100元D.780元

29.企業(yè)進(jìn)行的下列交易或事項，屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》中規(guī)定的債務(wù)重組的是（）

A.債務(wù)人向債權(quán)人發(fā)行短期債券，全額償還債務(wù)

B.債務(wù)人以現(xiàn)金償還80%的債務(wù)，且剩余債務(wù)無需償還

C.債務(wù)人在破產(chǎn)清算期間償還債權(quán)人80%的債務(wù)，剩余債務(wù)無需償還

D.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，并進(jìn)行企業(yè)改組，債權(quán)人同意其債務(wù)延期1年償還

30.2×16年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自2×16年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股股票。2×16年1月1日，每份股票期權(quán)的公允價值為15元。2×16年沒有高管人員離開公司，甲公司預(yù)計在未來兩年將有5名高管人員離開公司。2×16年12月31日，甲公司授予高管人員的股票期權(quán)每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在2×16年應(yīng)確認(rèn)的管理費用金額為（）萬元。

A.195B.216．67C.225D.250

二、多選題(15題)31.20×2年1月1日，甲公司簽訂了一項總金額為280萬元的固定造價合同，預(yù)計總成本為240萬元，完工進(jìn)度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程于20×2年2月1日開工，預(yù)計于20×4年6月1日完工。20×2年實際發(fā)生成本120萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本120萬元。20×3年實際發(fā)生成本90萬元，由于原材料價格上漲，預(yù)計工程總成本將上升至300萬元。不考慮其他因素，下列甲公司對該建造合同相關(guān)的會計處理中，正確的有（）。

A.20×3年確認(rèn)合同毛利-34萬元

B.20×3年確認(rèn)建造合同收入56萬元

C.20×2年確認(rèn)建造合同收入140萬元

D.20×3年年末計提存貨跌價準(zhǔn)備6萬元

32.

第

23

題

下列項目中，不屬于潛在普通股的有（）。

A.可轉(zhuǎn)換公司債券B.已發(fā)行在外的普通股C.已發(fā)行在外的非可轉(zhuǎn)換公司債券D.認(rèn)股權(quán)證E.股份期權(quán)

33.甲公司擁有乙公司有70％的表決權(quán)股份；乙公司擁有丙公司62％的有表決權(quán)股份，擁有丁公司41％的有表決權(quán)股份；甲公司直接擁有丁公司20％的有表決權(quán)股份；假定上述公司均以其所持表決權(quán)股份參與被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策。同時，甲公司接受戊公司的委托，對戊公司的子公司己公司提供經(jīng)營管理服務(wù)，甲公司與戊和己公司之間沒有直接或間接的投資關(guān)系。則上述公司中，應(yīng)納入甲公司合并會計報表范圍的有（）

A.乙公司B.丙公司C.丁公司D.戊公司

34.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換的會計處理的說法中，正確的有（）

A.公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值

B.成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值

C.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值

35.下列關(guān)于存貨會計處理的表述中，正確的有（）。

A.存貨采購過程中發(fā)生的入庫前挑選整理費用應(yīng)計入管理費用

B.存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提，也可分類計提

C.債務(wù)重組業(yè)務(wù)用存貨抵債時不結(jié)轉(zhuǎn)已計提的相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備

D.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出

36.對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列說法中正確的有()。

A.外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入財務(wù)費用

B.外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌差額計入財務(wù)費用

C.企業(yè)因外幣交易業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收應(yīng)付款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用

D.可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益

37.

第

22

題

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位（），并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。

A.不具有共同控制

B.不具有控制

C.不具有重大影響

D.能夠?qū)嵤┛刂?/p>

38.下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會計處理表述中，正確的有()。

A.合并方發(fā)生的評估咨詢費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益

B.與發(fā)行債務(wù)工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)計入債務(wù)工具的初始確認(rèn)金額

C.與發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價直接相關(guān)的交易費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益

D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)計入其他綜合收益

39.2013年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定；租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日；月租金為10萬元，每年年末支付當(dāng)年度租金；前6個月免交租金。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于2013年1月5日支付律師費3萬元。已知租賃開始日租賃設(shè)備的公允價值為1200萬元。下列各項關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有（）。

A.免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費用

B.經(jīng)營租賃設(shè)備不屬于承租人的資產(chǎn)

C.經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)

D.經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊

40.下列事項中屬于借款費用的有（）。

A.因發(fā)行債券記人“應(yīng)付債券－利息調(diào)整”明細(xì)科目的金額

B.因借入外幣－般借款產(chǎn)生的匯兌差額

C.因借入外幣專門借款在資本化期間計算利息產(chǎn)生的匯兌差額

D.因借款發(fā)生的溢折價的攤銷額

41.下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的有()。

A.長期借款按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

B.預(yù)付賬款按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

C.未分配利潤按照交易發(fā)生日的即期匯率折算

D.資產(chǎn)減值損失按照交易發(fā)生日的即期匯率折算

42.第

21

題

同一控制的全資合并且無當(dāng)期交易，在合并日編制合并報表并有足夠資本公積用于抵減時，以下結(jié)果正確的有（）。

A.合并股本項目金額等于母子公司資產(chǎn)負(fù)債表股本項目合計數(shù)

B.合并資本公積項目金額等于母子公司資產(chǎn)負(fù)債表資本公積項目合計數(shù)

C.合并盈余公積項目金額等于母子公司資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積項目合計數(shù)

D.合并未分配利潤項目金額等于母子公司資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目的合計

E.合并年初未分配利潤項目金額等于母子公司未分配利潤項目上年數(shù)的

43.中國的改革開放從優(yōu)先發(fā)展東部沿海地區(qū)起步。根據(jù)不斷變化的形勢，黨中央又適時提出了西部大開發(fā)和振興東北等老工業(yè)基地戰(zhàn)略。到2002年，國家在西部開工30多個項目，總投資超過6000億元。振興東北老工業(yè)基地的第一批項目總投資額數(shù)百億元。到2020年，全國地區(qū)發(fā)展差異系數(shù)(根據(jù)各地人均國內(nèi)生產(chǎn)總值的離散系數(shù)計算)將控制在0．747以下。這段材料所體現(xiàn)的科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵包括（）。

A.縮小地區(qū)差距，實現(xiàn)共同發(fā)展

B.鼓勵東部地區(qū)加快發(fā)展

C.堅持東中西部平衡發(fā)展

D.東中西互動、優(yōu)勢互補(bǔ)、相互促進(jìn)、共同發(fā)展

44.關(guān)于前期差錯更正，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的有()。A.A.前期差錯的性質(zhì)

B.各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱

C.各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目更正金額

D.無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點、具體更正情況

E.在以后期間的財務(wù)報表中，需要重復(fù)披露前期差錯更正的信息

45.關(guān)于應(yīng)收款項，下列說法中正確的有（）。

A.一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額

B.企業(yè)收回應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益

C.企業(yè)收回應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益

D.企業(yè)收回應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入所有者權(quán)益

E.企業(yè)收回應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該應(yīng)收款項賬面余額之間的差額計入所有者權(quán)益

三、判斷題(3題)46.6.在采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時，其相關(guān)的銷售成本應(yīng)以實際發(fā)生的全部成本確認(rèn)。（）

A.是B.否

47.5.破產(chǎn)清算會計作為財務(wù)會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關(guān)鍵在于通過股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.第

36

題

甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務(wù)所對其年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司財務(wù)報告在報告年度次年的3月31日對外公布。&

50.（6）假定不考慮內(nèi)部交易事項的遞延所得稅。

要求：根據(jù)上述資料，編制20×5年、20×6年和20×7年有關(guān)合并會計報表業(yè)務(wù)的抵銷分錄。

51.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2010和2011年的有關(guān)資料如下：

(1)2009年11月20日，甲公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2009年12月31日評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60％股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。

(2)①以丙公司2009年12月31日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后當(dāng)日丙公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項目的數(shù)據(jù)如下表：

表中公允價值與賬面價值不相等的資產(chǎn)情況如下：固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，其剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊；無形資產(chǎn)為一項土地使用權(quán)，其剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。

②經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60％股權(quán)的價格為7000萬元，甲公司以一項固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))和一項土地使用權(quán)作為對價。2010年1月1日，甲公司作為對價的固定資產(chǎn)賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為4000萬元。作為對價的土地使用權(quán)的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為3000萬元。2010年1月1日，甲公司以銀行存款支付企業(yè)合并過程中發(fā)生的評估、審計費用200萬元。

③甲公司和乙公司均于2010年1月1日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

④甲公司于2010年1月1日對丙公司董事會進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。

(3)丙公司2010年實現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：

①2010年度丙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元(假定有關(guān)收入、費用在該年均勻發(fā)生)。當(dāng)年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。

②2010年1月1日至2010年12月31日，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項。

(4)2010年6月30日，甲公司以1376萬元的價格從丙公司購入一臺管理用設(shè)備；該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在丙公司的原價為1400萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，已使用2年；采用年限平均法計提折舊，已計提折舊280萬元，未計提減值準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計凈殘值為0，仍采用年限平均法計提折舊。

(5)2010年，甲公司向丙公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價10萬元，價款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本6萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備。2010年，丙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。2010年年末，丙公司進(jìn)行存貨檢查，發(fā)現(xiàn)因市價下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至560萬元。丙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn)。

(6)2011年6月30日甲公司將自用的全新辦公樓出租給丙公司管理部門使用，租期為2011年6月30日～2012年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬元，預(yù)計凈殘值為0，按30年采用直線法計提折舊。甲公司每半年收取租金20萬元，對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。

(7)其他有關(guān)資料：

①甲公司和丙公司的所得稅稅率均為25％。

②甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。

③假定甲公司合并丙公司為免稅合并。

④稅法規(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60％股權(quán)形成企業(yè)合并的類型，并說明理由。

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對2010年度損益的影響金額。

(3)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。

(4)編制集團(tuán)公司2010年末合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。

(5)編制集團(tuán)公司2011年與投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。

52.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，對企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。不考慮增值稅企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費。長江公司2013年度財務(wù)報告于2014年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。假設(shè)長江公司2013年度實現(xiàn)利潤總額2000萬元，2013年年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額分別為100萬元和200萬元(其發(fā)生時均影響所得稅費用)，長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。長江公司2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2014年5月31日完成。長江公司發(fā)生如下事項：

(1)2013年12月31日，對賬面價值為1400萬元的某項管理用固定資產(chǎn)首次進(jìn)行減值測試，測試表明其可回收金額為1200萬元。該固定資產(chǎn)計提折舊方法、預(yù)計使用年限和凈殘值均與稅法規(guī)定相同。

(2)2013年11月10日取得的華山公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其購買成本為300萬元，至2013年12月31日該股票的公允價值為400萬元。

(3)2013年12月10日取得的黃山公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，其購買成本為220萬元，至2013年12月31日該股票的公允價值為200萬元。

(4)2013年長江公司為研發(fā)一項新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出120萬元，其中研究階段支出40萬元，開發(fā)階段支出80萬元(符合資本化條件已計入無形資產(chǎn)成本)。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的可計入當(dāng)期損益，并按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的可按照無形資產(chǎn)成本的150%分期攤銷。長江公司開發(fā)的該項無形資產(chǎn)于2014年1月1日達(dá)到預(yù)定用途。

(5)長江公司持有大海公司25%的股份，準(zhǔn)備長期持有。2013年權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益400萬元。

(6)2014年2月15日，長江公司收到甲公司退回的2013年7月4目向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為180萬元。該批商品的貨款至2013年年未尚未收到，長江公司已按應(yīng)收賬款的10%于2013年年末計提了壞賬準(zhǔn)備；按稅法規(guī)定，企業(yè)對應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備不得在計提時稅前扣除。

(7)2013年年初的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在2013年度分別轉(zhuǎn)回50萬元和100萬元。

假設(shè)：

(1)長江公司無其他納稅調(diào)整事項，無其他所有者權(quán)益變動事項；

(2)長江公司2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目的年初余額為1000萬元。

要求：

計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

53.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，該公司2x20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:(1)1月1日，以3000萬元從二級市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的2年期公司債券，其業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即甲公司對該部分債券以收取合同現(xiàn)金流量進(jìn)行日常管理，但當(dāng)甲公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券以保證經(jīng)營所需的流動資金。2x20年12月31日，乙公司債券的公允價值為3150萬元。(2)2月20日，甲公司閑置資金1000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財產(chǎn)品，理財產(chǎn)品合同規(guī)定:該理財產(chǎn)品存續(xù)期為365天，預(yù)期年化收益率為3%，不保證本金及收益，持有期間內(nèi)每月1日可開放贖回，且無法通過合同現(xiàn)金流量測試。甲公司計劃將該投資持有至到期。當(dāng)日，美元對人民幣的匯率為1美元=6.40元人民幣。(3)9月30日，甲公司自外部購入一項正在進(jìn)行中的研發(fā)項目，以銀行存款支付價款1000萬元，甲公司預(yù)計該項目前期研發(fā)已經(jīng)形成一定的技術(shù)雛形，預(yù)計能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入足以補(bǔ)償外購成本。甲公司組織自身研發(fā)團(tuán)隊在該項目基礎(chǔ)上進(jìn)一步研發(fā)，當(dāng)年度共發(fā)生研發(fā)支出600萬元，通過銀行存款支付。甲公司判斷有關(guān)支出均符合資本化條件，至2x20年年末，該項目仍處于研發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的項目，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化的部分，其計稅基礎(chǔ)為資本化金額的175%，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的部分，當(dāng)期可予稅前扣除的金額為費用化金額的175%。(4)7月2日，甲公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)授予其100名管理人員每人10萬份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以5元/股的價格購買甲公司1股普通股，但被授予股票期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿2年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵于當(dāng)年確認(rèn)了500萬元的股份支付費用。稅法規(guī)定行權(quán)時股票公允價值與實際支付價款之間的差額，可在行權(quán)期間計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司預(yù)計該股票期權(quán)行權(quán)時可予稅前抵扣的金額為2200萬元。其他有關(guān)資料:第一，不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費的影響。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。第二，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。要求:甲公司2x20年發(fā)生的上述交易或事項，分別說明其應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計處理并說明理由，分別編制相關(guān)的會計分錄;分別說明上述交易或事項是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅，并分別編制相關(guān)的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.某企業(yè)購進(jìn)設(shè)備一臺，價款1000萬元，稅款170萬元，支付運(yùn)雜費5萬元，支付安裝費25萬元，該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，估計凈殘值率為5%，該企業(yè)采用年數(shù)總和法計提折舊。

要求：計算固定資產(chǎn)的入賬價值及每年的折舊額。

55.甲上市公司(本題下稱“甲公司”)于2000年1月1日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，用于建造一套生產(chǎn)設(shè)備。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年、票面年利率為3%。甲公司在可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息(即，上年末仍未轉(zhuǎn)換為普通股的債券利息)；債券持有人自2001年3月31日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股，轉(zhuǎn)股價格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換為8股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收入390萬元，扣除因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費30萬元后，實際取得凍結(jié)資金利息收入360萬元。發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結(jié)資金利息收入均已收存銀行。

2001年4月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人A公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司的股份，共計轉(zhuǎn)換800萬股，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。

2002年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換為甲公司股份，共計轉(zhuǎn)換為2399.92萬股；對于債券面值不足轉(zhuǎn)換1股的可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額1萬元，甲公司已按規(guī)定的條件以現(xiàn)金償付，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。

甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產(chǎn)設(shè)備的建造工作至2002年7月1日尚未開工。

甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。甲公司計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。

要求：

(1)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2000年12月31日與計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計分錄。

(3)編制甲公司2001年4月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。

(4)編制甲公司2002年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。

56.新華股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡稱“新華公司”)，為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。2003年度實現(xiàn)利潤總額為5000萬元；所得稅采用債務(wù)法核算，2003年以前適用的所得稅稅率為15%，2003年起適用的所得稅稅率為33%。2003年有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項如下：

(1)新華公司全年實際發(fā)放的工資為330萬元，按制度核定的全年計稅工資為300萬元，新華公司分別按工資總額的14%、2%和1.5%提取職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

(2)2002年接受捐贈的一臺舊設(shè)備，價值10萬元，在2003年進(jìn)行了清理。

(3)投資收益200萬元中，包括國債利息收入30萬元，對甲企業(yè)按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益80萬元(另外分回現(xiàn)金股利25萬元，被投資企業(yè)的所得稅稅率為15%)，計提對乙企業(yè)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備40萬元(成本法核算)，此外，轉(zhuǎn)讓丙企業(yè)實現(xiàn)投資收益130萬元．

(4)在成本費用中包含折舊費用1500萬元，經(jīng)測算，按稅法規(guī)定計入成本費用的折舊費1400萬元。

(5)管理費用2000萬元中，包括沖回的存貨跌價準(zhǔn)備70萬元，計提的壞賬準(zhǔn)備45萬元(其中5萬元技規(guī)定可在稅前抵扣)，業(yè)務(wù)招待費28萬元(超標(biāo)7萬元)，離退休人員開支35萬元．

(6)營業(yè)費用450萬元中，包括廣告費250萬元，符合稅前抵扣條件的為200萬元，業(yè)務(wù)宣傳費20萬元，符合抵稅條件的18萬元．

(7)營業(yè)外支出200萬元中，包括沖回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元；贊助修建立交橋10萬元；支付合同違約金100萬元；海關(guān)罰沒損失70萬元；

(8)在建工程領(lǐng)用本公司產(chǎn)品，市場價和計稅價格為100萬元，成本為77萬元。

(9)非貨幣性交易中換出存貨的成本是50萬元，計稅價格60萬元，支付現(xiàn)金5萬元。

(10)彌補(bǔ)2000年發(fā)生的虧損180萬元。

(11)假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時間性差異：假定甲公司在可抵減時間性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額．2003年初遞延稅款借方余額為150萬元。

要求：

(1)計算應(yīng)交所得稅；

(2)計算所得稅費用：

(3)計算遞延稅款的期末余額(指出借余或貸余)，

(4)計算凈利潤．

57.

計算甲公司當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額；

58.(1)2003年：

借：長期股權(quán)投資——投資成本2250

貸：銀行存款2250

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600

貸：投資收益600

長期股權(quán)賬面價值為2850萬元。

2004年1月

借：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備2010

貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備2010

[計算依據(jù)：新光公司股東權(quán)益＝3000+800＋7000＝10800(萬元)，10800×45%＝4860(萬元)，4860-2850＝2010(萬元)]

5月10日，收到股利：借：銀行存款(應(yīng)收賬款)225

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整225

由于新光公司分配的是上年度股利，并且分配的是老股東，分配后凈資產(chǎn)又起了變化，再次調(diào)整長期股權(quán)投資。[新光公司凈資產(chǎn)10800—300＝10500(萬元)，10500×45%＝4725(萬元)，應(yīng)增加長期股權(quán)投資90萬元]

借：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備90

貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備90

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整450

貸：投資收益450

2004年末長期股權(quán)投資賬面價值為5175萬元(2850+2010-225+90+450)

(2)新光公司2004年末股東權(quán)益合計11500萬元。其中：股本5000萬元(3000+2000)，資奉公積5000萬元、盈余公積270萬元(1800×15%)、未分配利潤1230萬元(1800－270－300)

(3)

①不正確。

雖然該廣告效應(yīng)時間比較長，但是在當(dāng)年播出，不存在預(yù)付款性質(zhì)，應(yīng)該全部計入當(dāng)年損益；

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)費用275

貸：長期待攤費用275

②不正確。

所得稅返還應(yīng)該沖減當(dāng)年所得稅費用。

借：以前年度損益調(diào)整——補(bǔ)貼收入100

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅100

③不正確。

企業(yè)將持有的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，負(fù)有向銀行還款的責(zé)任，應(yīng)控照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會計處理。

借：應(yīng)收票據(jù)3100

貸：以前年度損益調(diào)整——財務(wù)費用100

短期借款3000

④不正確。公司被額外要求補(bǔ)償?shù)漠a(chǎn)品境外返修費用、退貨費用等，是在獲取新的信息基礎(chǔ)上的會計估計的變更，不應(yīng)作為會計差錯更正處理。

借：以前年度損益調(diào)整(2005年)-營業(yè)外支出250

貸：以前年度損益調(diào)整(2004年)-營業(yè)外支出250

調(diào)整所得稅：

借：應(yīng)繳稅金90.75

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅(275+100-100)×33%90.75

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整：

借：利潤分配——未分配利潤84.25

貸：以前年度損益調(diào)整84.25

調(diào)整法定兩金；

借：盈余公積12.64

[原作為會計差錯更正處理調(diào)減2004年的盈余公積37.5萬元(250×15%)應(yīng)予調(diào)回；2005年調(diào)減50.1375萬元[(525-190.75)×15%]

貸：利潤分配——未分配利潤12.64

(4)景怡公司收到2004年現(xiàn)金股利

借：銀行存款(應(yīng)收賬款)225

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整225

向流通股送股。由于每10股流通股送3股，非流通股送出的股份為600萬股(2000×0.3)，景怡公司應(yīng)送出450萬股(600×75%)。由于新光公司1～6月實現(xiàn)凈利潤400萬元，景怡公司應(yīng)確認(rèn)投資收益180萬元。

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整180

貸：投資收益180

借：股權(quán)分置流通權(quán)

參考答案

1.B選項B屬于公允價值計量屬性，不符合歷史成本計量屬性。

2.D政府會計負(fù)債計量屬性包括歷史成本、公允價值、現(xiàn)值。不包括名義金額。

綜上，本題應(yīng)選D。

3.B甲公司收回加工后的材料用于直接對外銷售時，消費稅計入委托加工物資的成本，因此甲公司收回的委托加工物資的成本=20000+7000+(20000+7000)／(1—10％)×10％=30000(元)。

4.A更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計入當(dāng)期損益，選項A不對。

5.A資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

6.BA公司換人乙設(shè)備的人賬價值=(100-30-10)-5=55(萬元)。

7.D出售費用包括為出售發(fā)生的特定法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用，也包括相關(guān)的消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅和印花稅等，但不包括財務(wù)費用和所得稅費用。

8.D甲公司以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員，應(yīng)視同銷售產(chǎn)品處理，甲公司2×16年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額=1000×1×(1+17％)=1170(萬元)。

9.C實際退貨發(fā)生在20×7年度財務(wù)報表批準(zhǔn)報出后，銷售退回不屬于日后調(diào)整事項。故實際退回時應(yīng)沖減當(dāng)期的銷售收入。

10.C營業(yè)外支出主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。選項C，應(yīng)計入營業(yè)外支出。

11.BA項，如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目，編制合并財務(wù)報表時，比照母公司對子公司的凈投資原則處理;C項，合并財務(wù)報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應(yīng)歸屬于母公司的部分在“其他綜合收益”項目反映，并非單列“外幣報表折算差額”項目反映;D項，實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的，應(yīng)當(dāng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目。

12.C管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等。管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。

13.B解析：“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額=所有管理費用-未付現(xiàn)的管理費用-不應(yīng)在該項目反映的管理費用=2200-25-420-200-150-950=455萬元。

14.C

投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵消，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)對A公司的投資收益=[1200一(600—400)×(1—60%)]×40%=448(萬元)。

15.B換入資產(chǎn)入賬價值總額=300+支付的補(bǔ)價20+10=330(萬元)，則換入長期股權(quán)投資的入賬價值=330X192／(192+128)X100％=198(萬元)，換入固定資產(chǎn)的入賬價值=330×128／(192+128)X100％=132(萬元)。

16.A扣除項目金額=1600+900+(210-30)+(1600+900)×5%+220+(1600+900)×20%=3525萬元；增值額=4000-3525=475萬，增值率=475/3525=13.48%<20%，所以免稅。

17.D海潤公司合并成本=1000+1600+1000×1.17+30=3800（萬元）

18.D非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的差額記入“其他綜合收益”科目，則轉(zhuǎn)換日應(yīng)記入“其他綜合收益”科目的金額=30000-(25000-500-1000)=6500(萬元)。

19.A該項長期股權(quán)投資的初始投資成本=500×12=6000(萬元)，由于形成企業(yè)合并，故九恒公司個別報表針對該項投資應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計量，期末該項長期股權(quán)投資列報金額為6000萬元。

20.B選項A錯誤，企業(yè)從活躍市場上獲得的報價應(yīng)該是在公平交易的基礎(chǔ)上實際發(fā)生的市場交易，債券交易的頻繁對敲是異常市場，不應(yīng)作為第一層次輸入值；

選項B正確，當(dāng)難以獲得計量日單獨的定價信息，也就不能完全依賴單獨日的定價信息，只能計量結(jié)果劃入第二或者第三層次；

選項C錯誤，第一層次輸入值是未經(jīng)調(diào)整的報價；

選項D錯誤，市場交易量小于企業(yè)持有量時，依舊按照第一層次輸入值與持有數(shù)量的乘積，確定公允價值。

綜上，本題選B。

21.B題目資料并未說明設(shè)備的各個部件以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，故不能將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。該項設(shè)備應(yīng)按預(yù)計的總使用年限15年計提折舊。

22.A乙公司換入資產(chǎn)時影響利潤總額的金額=(8000-7000)+1000=2000(萬元)。

23.D《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》第六條規(guī)定：出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；另外，嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。

24.B選項B屬于正常中斷，不應(yīng)停止借款費用資本化。

25.B選項A不符合題意，經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益；

選項B符合題意，經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；

選項C不符合題意，融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費用，最終會倒擠記入“未實現(xiàn)融資收益”中；

選項D不符合題意，融資租賃中承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)的價值。

綜上，本題應(yīng)選B。

26.AA公司的債務(wù)重組損失=112.5-45=67.5（萬元）。

27.D遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)調(diào)增20萬元。

28.B2017年的折舊額＝21000×（1－5％）×5/15＝6650（元），2018年的折舊額＝21000×（1－5％）×4/15＝5320（元），至2018年末計提準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價值＝21000－6650－5320＝9030（元），因為無法估計其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，可收回金額＝預(yù)計公允價值－處置費用＝7700－500＝7200（元），賬面價值9030元＞可收回金額7200元，應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝9030－7200＝1830（元）。該設(shè)備對甲公司2018年利潤的影響金額為7150元（管理費用5320＋資產(chǎn)減值損失1830）。

綜上，本題應(yīng)選B。

2018年12月31日

借：管理費用5320

貸：累計折舊5320

借：資產(chǎn)減值損失1830

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1830

29.B選項A不屬于，全額償還債務(wù)，債務(wù)人的應(yīng)付金額沒有任何減少，債權(quán)人并未作出讓步；

選項B屬于，債務(wù)人減少了20%的償還金額，債務(wù)人的應(yīng)付金額減少，債權(quán)人作出讓步，屬于債務(wù)重組；

選項C不屬于，適用于清算會計的處理原則，不適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》；

選項D不屬于，債務(wù)人只是進(jìn)行了改組，債務(wù)人與債權(quán)人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系和債務(wù)人的應(yīng)付金額并沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，債權(quán)人并未作出讓步。

綜上，本題應(yīng)選B。

30.C甲公司因該股份支付協(xié)議在2×16年應(yīng)確認(rèn)的管理費用金額=(50-5)×1×15×1／3=225(萬元)。

31.ABCD20×2年完工進(jìn)度=120/(120+120)×100%=50%，20×2年確認(rèn)建造合同收入=280×50%=140(萬元)，選項C正確;20×3年完工進(jìn)度=(90+120)/300×100%=70%，20×3年確認(rèn)建造合同收入=280×70%-140=56(萬元)，選項B正確;20×3年確認(rèn)建造合同成本=300×70%-120=90(萬元)，20×3年確認(rèn)合同毛利=56-90=-34(萬元)，選項A正確;20×3年年末計提存貨跌價準(zhǔn)備=(300-280)×(1-70%)=6(萬元)。

32.BC潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。

33.ABC合并報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。

選項A正確，甲公司擁有乙公司70%的表決權(quán)股權(quán)，超過了50%，能夠?qū)崿F(xiàn)控制，因此乙公司應(yīng)納入甲公司的合并范圍；

選項B正確，甲公司控制乙公司，乙公司擁有丙公司62%的股權(quán)，甲公司間接持有丙公司62%的股權(quán)，能夠達(dá)到控制，丙公司應(yīng)納入合并范圍；

選項C正確，乙公司擁有丁公司41%的股權(quán)，甲公司直接擁有丁公司20%的股權(quán)，因此甲公司共持有丁公司（41%+20%）61%的股權(quán)，能夠達(dá)到控制，需要納入甲公司的合并范圍；

選項D錯誤，甲公司與戊公司之間不存在直接或間接的投資關(guān)系，因此戊公司不能納入甲公司的合并范圍。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

34.AC選項A、C說法正確，公允價值計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)自用或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)公允價值計量的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值入賬；

選項B、D說法錯誤，成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，或企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值；具體賬務(wù)處理為：應(yīng)當(dāng)按該項建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊（攤銷）、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、＂投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）＂、＂投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備＂科目。

綜上，本題應(yīng)選AC。

35.BD選項A應(yīng)計入存貨成本；選項C應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)計入主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

36.BC外幣交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計入公允價值變動損益，選項A錯誤;可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益，可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計入其他綜合收益，選項D錯誤。

37.ACD按照新準(zhǔn)則的內(nèi)容，企業(yè)對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂频?、對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。

38.AB選項C，應(yīng)沖減“資本公積——資本溢價／股本溢價”，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；選項D，合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)記入“資本公積——資本溢價／股本溢價”科目，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

39.AB存在免租期的，免租期應(yīng)確認(rèn)租金費用，選項A正確；對于經(jīng)營租賃設(shè)備，承租人甲公司并不承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險，所以不能將租入資產(chǎn)視為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，也不能視同自有固定資產(chǎn)計提折舊，選項B正確，選項C和D均錯誤。

40.BCD選項A，在“應(yīng)付債券－利息調(diào)整”攤銷過程中發(fā)生的金額屬于借款費用。

41.ABD選項AB，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項目應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;選項C，未分配利潤按照利潤表中的數(shù)據(jù)產(chǎn)生，不按照交易發(fā)生日的即期匯率折算;選項D，利潤表中的收入、費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

42.CDE視同一直持有自資本公積轉(zhuǎn)入。

43.AD本題考查統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展的內(nèi)涵和基本要求。統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展，就是要繼續(xù)發(fā)揮各個地區(qū)的優(yōu)勢和積極性，縮小地區(qū)差距，實現(xiàn)共同發(fā)展。堅持推進(jìn)西部大開發(fā)，振興東北等老工業(yè)基地，促進(jìn)中部地區(qū)崛起，鼓勵東部地區(qū)加快發(fā)展，形成東中西互動、優(yōu)勢互補(bǔ)、相互促進(jìn)、共同發(fā)展的新格局。題干主要涉及西部地區(qū)和東北地區(qū)發(fā)展的問題、地區(qū)差距問題和東中西共同發(fā)展問題，A、D兩項是這段材料蘊(yùn)涵的發(fā)展觀的精煉概括。題干沒有提到鼓勵東部地區(qū)發(fā)展的問題，B項被排除；統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展并不代表東中西部平衡發(fā)展，C項表述也不正確。故選AD。

44.ABCD解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：(1)前期差錯的性質(zhì)；(2)各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和更正金額；(3)無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時點、具體更正情況。在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。

45.AB一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債務(wù)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額，企業(yè)收回應(yīng)收賬款時，應(yīng)將取得的價款與應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

46.N

47.N

48.Y

49.（1）①12月1日

借：銀行存款2100

長期應(yīng)收款3750

貸：主營業(yè)務(wù)收入4591.25

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850

未實現(xiàn)融資收益408.75

借：主營業(yè)務(wù)成本4000

貸：庫存商品4000

12月31日

借：未實現(xiàn)融資收益16.71

貸：財務(wù)費用16.71[（3750－408.75）×6%/12]

②借：銀行存款2340

貸：其他應(yīng)付款2000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340

借：發(fā)出商品1550

貸：庫存商品1550

12月31日：

借：財務(wù)費用25

貸：其他應(yīng)付款25

③借：應(yīng)收賬款1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

借：主營業(yè)務(wù)成本750

貸：庫存商品750

12月18日收到貨款：

借：銀行存款1160

財務(wù)費用10

貸：應(yīng)收賬款1170

④借：發(fā)出商品600

貸：庫存商品600

⑤借：勞務(wù)成本10

貸：應(yīng)付職工薪酬10

借：應(yīng)收賬款10

貸：主營業(yè)務(wù)收入10

借：主營業(yè)務(wù)成本10

貸：勞務(wù)成本10

⑥借：銀行存款585

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85

預(yù)收賬款500

借：發(fā)出商品350

貸：庫存商品350

（2）

①借：管理費用68.75

貸：累計折舊68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]

②借：累計攤銷60

貸：管理費用60[150－（1800－1260）/5/12×10]

③借：營業(yè)外收入100

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

④借：營業(yè)外支出50

貸：預(yù)計負(fù)債50

（3）①調(diào)整事項。

借：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

貸：其他應(yīng)付款1160

以前年度損益調(diào)整――財務(wù)費用10

借：庫存商品750

貸：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務(wù)成本750

借：其他應(yīng)付款1160

貸：銀行存款1160

②非調(diào)整事項。

借：預(yù)收賬款500

貸：主營業(yè)務(wù)收入500

借：主營業(yè)務(wù)成本350

貸：發(fā)出商品350

③調(diào)整事項。

借：以前年度損益調(diào)整――營業(yè)外支出60

貸：預(yù)計負(fù)債60

（4）填列甲公司2007年度利潤表相關(guān)項目的金額。

甲公司利潤表（部分項目）

2007年度

項目金額（萬元）

一、營業(yè)收入129701.25（125000+4591.25+1000+10+100－1000）

減：營業(yè)成本99010（95000+4000+750+10－750）

營業(yè)稅金及附加500（450+50）

銷售費用7600（6800+800）

管理費用11608.75（10600+1000+68.75－60）

財務(wù)費用1628.29（1500+120－16.71+25+10－10）

資產(chǎn)減值損失1300（800+500）

加：公允價值變動收益30（0+30）

投資收益60（0+60）

二、營業(yè)利潤8144.21

加：營業(yè)外收入70（100+70－100）

減：營業(yè)外支出260（0+150+50+60）

三、利潤總額7954.21

50.(1)20×5年抵銷分錄

首先，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面余額=2100+300x70%=2310(7Y元)。

①內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷

借：股本1000

資本公積2000

盈余公積45(300×15%)

未分配利潤255(300×85%)

貸：長期股權(quán)投資2310

少數(shù)股東權(quán)益990

[(1000+2000+45+255)×30%]

借：投資收益210(300X70%)

少數(shù)股東損益90(300×30%)

貸：提取盈余公積45(300×15%)

未分配利潤一年末255

②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷

借：應(yīng)付賬款100

貸：應(yīng)收賬款100

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備5(100×5%)

貸：資產(chǎn)減值損失5

③內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

借：營業(yè)收入1000

貸：營業(yè)成本744

固定資產(chǎn)一原價256(1000—744)

借：固定資產(chǎn)一累計折舊16(256÷8÷12×6)

貸：管理費用16

注：增值稅與發(fā)生的運(yùn)費及保險費是不需要進(jìn)行抵銷的。本題中投入使用的下月并不是開始計提折舊的時間，應(yīng)該是從增加月份的下月開始計提折舊，即內(nèi)部購入方是從7月份開始計提折舊。

④內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

A產(chǎn)品：

借：營業(yè)收入1600(c00×8)

貸：營業(yè)成本1600

借：營業(yè)成本240[80×(8—5)]

貸：存貨240

借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備240

貸：資產(chǎn)減值損失240

思路一：大海公司20×5年12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備=80×8-320=320（萬元），因結(jié)存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為240萬元，所以存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)抵銷240萬元。

思路二：大海公司應(yīng)該計提跌價準(zhǔn)備320萬元，站在集團(tuán)角度考慮應(yīng)該計提=5×（200一120）一320=80（萬元），因此應(yīng)該抵銷240（320-80）萬元。

⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷

借：營業(yè)外收入60

貸：無形資產(chǎn)60

借：無形資產(chǎn)一累計攤銷4(60÷5×4/12)

貸：管理費用4

(2)20×6年抵銷分錄

①內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵消

借：股本1000

資本公積2000

盈余公積93

[(20×5年凈利潤300+20×6年凈利潤320)×15%]

未分配利潤527[(300+320)×85%]

貸：長期股權(quán)投資2534

(2310+320×70%)

少數(shù)股東權(quán)益1086

[(1000+2000+93+527)×30%]

借：投資收益224(320×70%)

少數(shù)股東損益96(320×30%)

未分配利潤一年初255

貸：提取盈余公積48(320×15%)

未分配利潤一年末527

②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷

借：應(yīng)付賬款120

貸：應(yīng)收賬款120

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備5

(上期應(yīng)收賬款余額100×5%)

貸：未分配利潤一年初5

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備1

(本期計提數(shù)(120—100)×5%)

貸：資產(chǎn)減值損失1

③內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

借：未分配利潤一年初256

貸：固定資產(chǎn)一原價256

借：固定資產(chǎn)一累計折1日16(20×5年計提數(shù))

貸：未分配利潤一年初16

借：固定資產(chǎn)一累計折舊32

(256÷8)(20×6年計提數(shù))

貸：管理費用32

④內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

A產(chǎn)品：

借：未分配利潤一年初240

貸：營業(yè)成本240

借：營業(yè)成本90[30×(8—5)]

貸：存貨90

借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備240

貸：未分配利潤一年初240

借：營業(yè)成本150

貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備150

注：20×6年當(dāng)期對集團(tuán)外部銷售A產(chǎn)品50臺，大海公司在銷售時結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備=50/80×320：200（萬元），站在集團(tuán)角度，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備：50/80×80=50（萬元），故對多結(jié)轉(zhuǎn)的150（200-50）萬元的跌價準(zhǔn)備應(yīng)予以抵銷。

大海公司當(dāng)期期末A產(chǎn)品跌價準(zhǔn)備應(yīng)有的余額230×8-90=150（萬元），計提跌價準(zhǔn)備前已有的余額=320-200=120（萬元），所以大海公司當(dāng)期期末應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備307Sff.；站在集團(tuán)角度，20×6年年末跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額=30×5-90=60（萬元），計提跌價準(zhǔn)備前已有余額：80一一50=30（萬元），所以站在集團(tuán)角度應(yīng)補(bǔ)提的跌價準(zhǔn)備也是307萬元，故20×6年針對A產(chǎn)品不需要編制計提跌價準(zhǔn)備的抵銷分錄。

B產(chǎn)品：

借：營業(yè)收入1000(100×10)

貸：營業(yè)成本1000

借：營業(yè)成本40[20×(10一8)]

貸：存貨40

借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備20

貸：資產(chǎn)減值損失20

思路一：期末8產(chǎn)品"存貨跌價準(zhǔn)備"貸方余額220×10-180=20（萬元），未超過期末存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤40萬元，所以本期存貨跌價準(zhǔn)備抵銷數(shù)為20萬元。

思路二：大海公司應(yīng)該計提跌價準(zhǔn)備：20×10-180=20（萬元），集團(tuán)應(yīng)該計提0萬元，因此應(yīng)該抵銷的金額=20-0=20（萬元）。

⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷

借：未分配利潤一年初60

貸：無形資產(chǎn)60

借：無形資產(chǎn)一累計攤銷4(60÷5x4/12)

貸：未分配利潤～年初4

借：無形資產(chǎn)12(60÷5)

貸：管理費用12

(3)20×7年抵銷分錄

①內(nèi)部投資業(yè)務(wù)的抵銷

借：股本1000

資本公積2000

盈余公積153[(300+320+400)×15%]

未分配利潤867

[(300+320+400)×85%]

貸：長期股權(quán)投資2814

(2534+400×70%)

少數(shù)股東權(quán)益1206

[(1000+2000+153+867)x30%]

借：.投資收益280(400×70%)

少數(shù)股東損益120(400×30%)

未分配利潤一年初527

貸：提取盈余公積60(400×15%)

未分配利潤一年末867

②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷

借：應(yīng)付賬款80

貸：應(yīng)收賬款80

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備6(120×5%)

貸：未分配利潤一年初6

借：資產(chǎn)減值損失2[(120—80)×5%1

貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備2

③內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷

借：未分配利潤～年初256

貸：營業(yè)外收入256

借：營業(yè)外收入48

(20x5年計提數(shù)16+加×6年計提數(shù)32)

貸：未分配利潤～年初48

借：營業(yè)外收入8(256÷8÷12×3)

貸：管理費用8

④內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

A產(chǎn)晶：

借：未分配利潤一年初90

貸：營業(yè)成本90

借：營業(yè)成本45(15×3)

貸：存貨45

借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備90

貸：未分配利潤一年初90

借：營業(yè)成本45

貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備45

[注：大海公司20