項目7財務(wù)成果崗位核算第1頁/共134頁一、收入及其分類（一）收入的概念與特征含義：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。任務(wù)二收入第2頁/共134頁按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入特征：1.收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入2.收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者二者兼而有之3.收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加4.收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入（二）收入的分類按交易的性質(zhì)銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在日常核算中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置這兩個科目，但在資產(chǎn)負債表中，應(yīng)將二者合并為“營業(yè)收入”項目反映。第3頁/共134頁二、銷售商品收入的確認與計量（一）銷售商品收入的確認條件企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能予以確認：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計量4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量注意：“主要風(fēng)險與報酬同時轉(zhuǎn)移”的判斷第4頁/共134頁（二）銷售商品的一般會計處理企業(yè)發(fā)生銷售商品的業(yè)務(wù)，在同時滿足銷售商品收入確認的5個條件時主營業(yè)務(wù)收入××××××其他業(yè)務(wù)收入××××××銀行存款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)收賬款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款和應(yīng)收取的增值稅銷項稅額按確定的收入金額按應(yīng)收取的增值稅銷項稅額第5頁/共134頁同時或在資產(chǎn)負債表日在銷售商品的同時或在資產(chǎn)負債表日庫存商品××××××原材料××××××主營業(yè)務(wù)成本××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅××××××按相關(guān)稅費的金額按已銷商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本營業(yè)稅金及附加××××××或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅、應(yīng)交教育費附加等第6頁/共134頁如果企業(yè)在銷售商品時，尚不能同時滿足收入確認的5個條件，則不應(yīng)確認銷售商品收入。已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目進行核算。期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中。第7頁/共134頁[例1]2007年1月20日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為60000元，銷售價格為80000元；增值稅銷項稅額為13600元。華聯(lián)公司在銷售時已知悉乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，近期內(nèi)難以收回貨款，但為了減少存貨積壓以及考慮到與乙公司長期的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，仍將B產(chǎn)品發(fā)運給乙公司并開出發(fā)票賬單。2007年12月1日，乙公司給華聯(lián)公司開出、承兌一張面值93600元、為期6個月的不帶息銀行承兌匯票。2008年6月l日，華聯(lián)公司收回票款。第8頁/共134頁在這項交易中，華聯(lián)公司開出發(fā)票賬單并將商品發(fā)運給乙公司后，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了乙公司；華聯(lián)公司既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對該批售出的商品實施有效控制；收入可以按照合同約定的銷售價格計量，商品的實際成本也已確定。但由于乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，近期內(nèi)幾乎不可能收回貨款，而能否收回貨款以及何時收回貨款，尚存在重大不確定因素。因此，華聯(lián)公司在發(fā)出商品時還不能確認銷售收入，而應(yīng)待乙公司將來承諾付款后再確認銷售收入。第9頁/共134頁

(1)2007年1月20日，發(fā)出商品。借：發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000

借：應(yīng)收賬款——乙公司(應(yīng)收銷項稅額)13600

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13600

(2)2007年12月1日，收到乙公司開來的不帶息銀行承兌匯票，華聯(lián)公司據(jù)以確認B產(chǎn)品的銷售收入。借：應(yīng)收票據(jù)93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)收賬款——乙公司(應(yīng)收銷項稅額)13600

借：主營業(yè)務(wù)成本60000

貸：發(fā)出商品60000(3)2008年6月1日，收回票款。借：銀行存款93600

貸：應(yīng)收票據(jù)93600第10頁/共134頁（三）銷售折扣、折讓與退回的會計處理1.銷售折扣商業(yè)折扣并不影響銷售的會計處理現(xiàn)金折扣視購貨方能否在折扣期限內(nèi)付款有兩種選擇：總價法凈價法我國企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，即涉及現(xiàn)金折扣的商品銷售，應(yīng)采用總價法進行會計處理。第11頁/共134頁2.銷售折讓（補充）如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之前

直接以實際銷售價格，并據(jù)以確認收入如果銷售折讓發(fā)生在銷貨方確認收入之后

沖減當(dāng)期銷售收入銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的(不需掌握）

按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理第12頁/共134頁[例2]2006年12月15日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品。產(chǎn)品生產(chǎn)成本為15000元，合同約定的銷售價格為20000元，增值稅銷項稅額為3400元。(1)假定合同約定驗貨付款，華聯(lián)公司于乙公司付款時向其開具發(fā)票賬單。2006年12月20日，乙公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求華聯(lián)公司給予15％的價格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓，乙公司按折讓后的金額支付貨款。

第13頁/共134頁在這種情況下，華聯(lián)公司發(fā)出產(chǎn)品時尚不能滿足收入確認的全部條件，因此，不能確認銷售收入，發(fā)出的產(chǎn)品應(yīng)從“庫存商品”科目轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目核算。待乙公司付款后，華聯(lián)公司按扣除銷售折讓后的實際交易價格給乙公司開具發(fā)票賬單，并據(jù)以確認銷售收入。第14頁/共134頁華聯(lián)公司的有關(guān)會計處理如下：①2006年12月15日，華聯(lián)公司發(fā)出產(chǎn)品。借：發(fā)出商品15000

貸：庫存商品15000②2006年12月20日，乙公司按折讓后的價格付款。實際銷售價格=20000×(1-15％)=17000(元)

增值稅銷項稅額=3400×(1-15％)=2890(元)

借：銀行存款19890

貸：主營業(yè)務(wù)收入17000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2890

借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：發(fā)出商品15000第15頁/共134頁(2)假定合同約定交款提貨，華聯(lián)公司于乙公司付款后向其開具發(fā)票及提貨單。2006年12月20日，乙公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求華聯(lián)公司給予15％的價格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓，并退回多收貨款。

在這種情況下，華聯(lián)公司在向乙公司收取貨款并開具發(fā)票、提貨單時，已符合收入確認的條件，可以確認銷售收入。待乙公司提出給予價格折讓時，華聯(lián)公司按給予乙公司的銷售折讓沖減銷售收入。華聯(lián)公司的有關(guān)會計處理如下：第16頁/共134頁2006年12月15日，華聯(lián)公司收款后向乙公司開具發(fā)票并交付提貨單。借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400

借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：庫存商品150002006年12月20日，華聯(lián)公司退回多收貨款。銷售價格折讓=20000×15％=3000(元)

增值稅稅額折讓=3400×15％=510(元)

借：主營業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510

貸：銀行存款3510第17頁/共134頁

(3)假定合同約定交款提貨，華聯(lián)公司于乙公司付款后向其開具發(fā)票及提貨單。2007年1月5日，乙公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求華聯(lián)公司給予15％的價格折讓，華聯(lián)公司同意給予折讓，并退回多收貨款。華聯(lián)公司按凈利潤的10％計提法定盈余公積，所得稅稅率為25％。

這種情況與上例的區(qū)別是乙公司提出折讓貨款的時間是2007年1月5日，因而屬于資產(chǎn)負債表日后事項。華聯(lián)公司的有關(guān)會計處理如下：第18頁/共134頁

2006年12月15日，華聯(lián)公司收款后給乙公司開具發(fā)票并交付提貨單。借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400

借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：庫存商品15000第19頁/共134頁

2007年1月5日，華聯(lián)公司退回多收貨款。銷售價格折讓=20000×15％=3000(元)

增值稅稅額折讓=3400×15％=5l0(元)

銷售折讓影響所得稅金額=3000×25％=750(元)

銷售折讓影響凈利潤金額=3000-750=2250(元)銷售折讓影響提取法定盈余公積金額=2250×10％=225(元)

借：以前年度損益調(diào)整3000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510

貸：銀行存款3510第20頁/共134頁借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅750

貸：以前年度損益調(diào)整

750借：利潤分配——未分配利潤

2250

貸：以前年度損益調(diào)整

2250借：盈余公積——法定盈余公積

225

貸：利潤分配——未分配利潤

225同時，調(diào)整20×6年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。第21頁/共134頁3.銷售退回（1）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入將已記入的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目（2）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入

除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入

如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，還應(yīng)同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額（3）發(fā)生的銷售退回，屬于資產(chǎn)負債表日后事項。按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理第22頁/共134頁[例3]20×7年12月5日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為18000元，銷售價格為25000元，增值稅銷項稅額為4250元。根據(jù)合同約定，乙公司對產(chǎn)品驗收無誤后再付款，華聯(lián)公司于乙公司付款時開具增值稅專用發(fā)票。乙公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求退貨，華聯(lián)公司同意退貨。第23頁/共134頁在本例中，由于合同約定乙公司對產(chǎn)品驗收無誤后付款，華聯(lián)公司于乙公司付款時開具增值稅專用發(fā)票，因此，華聯(lián)公司發(fā)出產(chǎn)品時尚不能滿足收人確認的全部條件，不能確認銷售收入，發(fā)出的產(chǎn)品應(yīng)從“庫存商品”科目轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目核算。待乙公司付款、華聯(lián)公司給乙公司開具發(fā)票賬單后，再據(jù)以確認銷售收入。如果發(fā)生銷售退回，則直接將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回為“庫存商品”。第24頁/共134頁①發(fā)出產(chǎn)品。借：發(fā)出商品18000

貸：庫存商品18000②乙公司要求退貨，華聯(lián)公司同意退貨。借：庫存商品18000

貸：發(fā)出商品18000第25頁/共134頁

[例4]20×6年12月15日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為400000元，銷售價格為500000元，增值稅銷項稅額為85000元，合同約定乙公司應(yīng)于20×7年1月15日之前付款。乙公司在驗收產(chǎn)品時，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求退貨，華聯(lián)公司于20×6年12月28日為乙公司辦理退貨。在本例中，華聯(lián)公司發(fā)出產(chǎn)品時即已滿足收入確認的全部條件，應(yīng)確認銷售商品收入。如果發(fā)生銷售退回，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入和銷售成本。第26頁/共134頁華聯(lián)公司的有關(guān)會計處理如下：①2006年12月15日，發(fā)出產(chǎn)品。借：應(yīng)收賬款585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000

借：主營業(yè)務(wù)成本400000

貸：庫存商品400000②2006年12月28日，為乙公司辦理退貨。借：主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000

貸：應(yīng)收賬款585000

借：庫存商品400000

貸：主營業(yè)務(wù)成本400000第27頁/共134頁

[例5]接[例4]資料，假定華聯(lián)實業(yè)股份有限公司于2007年1月10日為乙公司辦理退貨，其他條件不變。另外，華聯(lián)公司按應(yīng)收賬款年末余額的1％計提壞賬準備，按凈利潤的10％計提法定盈余公積，所得稅稅率為25％。

由于該項銷售退回發(fā)生在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間，因此，屬于資產(chǎn)負債表日后事項。華聯(lián)公司辦理退貨后，應(yīng)作如下會計處理：第28頁/共134頁

①調(diào)整銷售收入。借：以前年度損益調(diào)整500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85000

貸：應(yīng)收賬款585000②調(diào)整壞賬準備余額。調(diào)整金額=585000×1％=5850(元)

借：壞賬準備5850

貸：以前年度損益調(diào)整5850③調(diào)整銷售成本。借：庫存商品400000

貸：以前年度損益調(diào)整400000

第29頁/共134頁④調(diào)整應(yīng)交所得稅。調(diào)整金額=(500000-400000-5850)×25％=23537．5(元；)借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅23537．5貸：以前年度損益調(diào)整23537．5⑤將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。以前年度損益調(diào)整科目余額=500000-400000-5850-23537．5=70612.5(元)借：利潤分配——未分配利潤70612.5貸：以前年度損益調(diào)整70612.5⑥調(diào)整利潤分配。調(diào)整金額=70612.5×10％=7061．25(元)借：盈余公積7061．25

貸：利潤分配——未分配利潤7061．25最后調(diào)整2006年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。第30頁/共134頁（四）特殊銷售業(yè)務(wù)的會計處理在下列銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實現(xiàn)的時點或標志確認銷售商品收入，有證據(jù)表明不能同時滿足收入確認條件的除外。1.托收承付托收承付，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項，付款人驗單或驗貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認收入。第31頁/共134頁2.分期收款銷售分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。

銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。3.委托代銷委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付手續(xù)費方式兩種。第32頁/共134頁視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價格收取代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。情況分類委托方受托方發(fā)貨時售出時收貨時售出時與直接銷售商品沒有實質(zhì)區(qū)別的確認銷售收入作購貨處理商品沒有售出可以退回，或因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求補償?shù)牟淮_認銷售收入根據(jù)已銷商品確認銷售收入不作購貨處理按實際售價確認銷售收入第33頁/共134頁[例6]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用視同買斷方式委托B公司代銷一批商品，該批商品的成本為12000元。根據(jù)代銷協(xié)議，商品協(xié)議價為16000元，增值稅稅額為2720元；B公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與華聯(lián)公司無關(guān)，代銷商品的實際售價由B公司自定。B公司將該批商品按19000元的價格售出，收取增值稅3230元，并給華聯(lián)公司開來代銷清單、結(jié)清協(xié)議價款。華聯(lián)公司的有關(guān)會計處理如下：第34頁/共134頁

(1)華聯(lián)公司(委托方)的會計處理：①發(fā)出委托代銷商品。借：應(yīng)收賬款——B公司18720

貸：主營業(yè)務(wù)收入16000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2720借：主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：庫存商品12000②收到B公司開來的代銷清單及匯入的貨款。借：銀行存款18720

貸：應(yīng)收賬款——B公司18720第35頁/共134頁(2)B公司(受托方)的會計處理：①收到受托代銷的商品。借：庫存商品16000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)2720

貸：應(yīng)付賬款——華聯(lián)公司18720②售出代銷商品。借：銀行存款22230

貸：主營業(yè)務(wù)收入19000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3230借：主營業(yè)務(wù)成本16000

貸：庫存商品16000③按協(xié)議價將貨款匯給華聯(lián)公司。借：應(yīng)付賬款——華聯(lián)公司18720

貸：銀行存款18720第36頁/共134頁支付手續(xù)費方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的一種代銷方式。支付手續(xù)費方式的主要特點是受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。委托方發(fā)出商品時不確認銷售收入，轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目核算根據(jù)已銷商品金額確認收入，支付的代銷手續(xù)費計入當(dāng)期銷售費用受托方收到商品時也不作購貨處理，設(shè)置“受托代銷商品”科目單獨核算商品售出后，計算手續(xù)費，作為勞務(wù)收入確認入賬，不確認銷售收入第37頁/共134頁[例7]華聯(lián)實業(yè)股份有限公司采用收取手續(xù)費方式委托c公司代銷一批商品，商品成本15000元。根據(jù)代銷協(xié)議，商品售價為20000元，增值稅稅額為3400元，c公司按銷售價款的5％收取手續(xù)費。c公司將該批商品售出后，給華聯(lián)公司開來了代銷清單，華聯(lián)公司根據(jù)代銷清單所列的已銷商品金額給C公司開具了增值稅專用發(fā)票。

華聯(lián)公司的有關(guān)會計處理如下：第38頁/共134頁(1)華聯(lián)公司(委托方)的會計處理。①發(fā)出委托代銷商品。借：委托代銷商品15000

貸：庫存商品15000②收到c公司開來的代銷清單。借：應(yīng)收賬款——C公司23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400

借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：委托代銷商品15000③確認應(yīng)付的代銷手續(xù)費。代銷手續(xù)費=23400×5％=1170(元)

借：銷售費用1170

貸：應(yīng)收賬款——c公司1170④收到c公司匯來的貨款。借：銀行存款22230

貸：應(yīng)收賬款——C公司22230第39頁/共134頁(2)C公司(受托方)的會計處理。①收到受托代銷商品。借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000②售出受托代銷商品。借：銀行存款23400

貸：應(yīng)付賬款——華聯(lián)公司20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400③收到增值稅專用發(fā)票。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)3400

貸：應(yīng)付賬款——華聯(lián)公司3400

借：受托代銷商品款20000

貸：受托代銷商品20000

第40頁/共134頁④結(jié)清代銷商品款并計算代銷手續(xù)費。借：應(yīng)付賬款——華聯(lián)公司23400

貸：銀行存款22230

主營業(yè)務(wù)收入1170第41頁/共134頁4.附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。

如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入；

如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在所售商品的退貨期滿時確認收入。第42頁/共134頁

[例8]2007年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司向D公司賒銷商品2000件，單位售價300元，單位生產(chǎn)成本250元。華聯(lián)公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上列明的增值稅銷項稅額為102000元。根據(jù)協(xié)議約定，商品賒銷期為1個月，6月30日之前，D公司有權(quán)將未售出的商品退回華聯(lián)公司，華聯(lián)公司根據(jù)實際退貨數(shù)量，給D公司開具紅字的增值稅專用發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。華聯(lián)公司根據(jù)以往的經(jīng)驗，可以合理地估計退貨率為20％。華聯(lián)公司的有關(guān)會計處理如下：第43頁/共134頁(1)2007年1月1日，華聯(lián)公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票。銷售商品收入=2000×300=600000(元)

銷售商品成本=2000×250=500000(元)借：應(yīng)收賬款——D公司702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102000借：主營業(yè)務(wù)成本500000

貸：庫存商品500000第44頁/共134頁(2)2007年1月31日，估計D公司將退回20％的商品。估計退回商品的數(shù)量=2000×20％=400(件)

估計退回商品的收入=400×300=120000(元)

估計退回商品的成本=400×250=100000(元)

借：主營業(yè)務(wù)收入120000

貸：主營業(yè)務(wù)成本100000

預(yù)計負債20000(3)2007年2月1日，賒銷期滿，收到D公司支付的貨款。借：銀行存款702000

貸：應(yīng)收賬款——D公司702000第45頁/共134頁(4)2007年6月30日，退貨期屆滿。①假定D公司實際退回商品400件。退回商品的收入=400×300=120000(元)

退回商品的成本=400×250=100000(元)

退回商品的銷項稅額=120000×17％=20400(元)

應(yīng)退還的貨款=120000+20400=140400(元)

借：庫存商品100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20400

預(yù)計負債20000貸：銀行存款140400第46頁/共134頁②假定D公司實際退回商品500件。退回商品的收入=500×300=150000(元)退回商品的成本=500×250=125000(元)退回商品的銷項稅額=150000×17％=25500(元)應(yīng)退還的貨款=150000+25500=175500(元)借：庫存商品125000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)25500

主營業(yè)務(wù)收入30000預(yù)計負債20000貸：主營業(yè)務(wù)成本25000銀行存款175500第47頁/共134頁③假定D公司實際退回商品350件。退回商品的收入=350×300=105000(元)退回商品的成本=350×250=87500(元)退回商品的銷項稅額=105000×17％=17850(元)應(yīng)退還的貨款=1105000+17850=1228S0(元)借：庫存商品87500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17850

主營業(yè)務(wù)成本12500預(yù)計負債20000貸：銀行存款122850

主營業(yè)務(wù)收入15000第48頁/共134頁在上例中，如果華聯(lián)公司無法合理估計退貨的可能性，則發(fā)出商品時不能確認銷售收入。待商品退貨期滿，再根據(jù)D公司的實際退貨數(shù)量，按沒有發(fā)生退貨的發(fā)出商品確認銷售收入。在這種情況下，華聯(lián)公司應(yīng)作如下會計處理：(1)2007年1月l日，華聯(lián)公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票。借：應(yīng)收賬款——D公司102000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)102000借：發(fā)出商品500000貸：庫存商品500000第49頁/共134頁(2)2007年2月1日，收到貨款。借：銀行存款702000貸：應(yīng)收賬款——D公司102000預(yù)收賬款——D公司600000(3)2007年6月30日，退貨期屆滿。①假定D公司沒有退貨。借：預(yù)收賬款——D公司600000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000借：主營業(yè)務(wù)成本500000

貸：發(fā)出商品500000第50頁/共134頁

②假定D公司退貨500件，華聯(lián)公司退回相應(yīng)的價款。銷售商品數(shù)量=2000-500=1500(元)

銷售商品的收入=1500×300=450000(元)

銷售商品的成本=1500×250=375000(元)

退回商品的收入=500×300=150000(元)

退回商品的成本=500×250=125000(元)

退回商品的銷項稅額=150000×17％=25500(元)

應(yīng)退還的貨款=150000+25500=175500(元)

借：預(yù)收賬款——D公司600000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)25500

貸：主營業(yè)務(wù)收入450000

銀行存款175500

借：主營業(yè)務(wù)成本375000

庫存商品125000

貸：發(fā)出商品500000第51頁/共134頁5.分期預(yù)收款銷售（注意與“分期收款銷售”區(qū)別）分期預(yù)收款銷售，是指購貨方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷貨方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。

銷貨方通常應(yīng)在發(fā)出商品時再確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)作為一項負債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目。第52頁/共134頁6.以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。

銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。第53頁/共134頁7.售后回購售后回購，是指在銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。

通常情況下，銷售方不應(yīng)確認銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認為負債；

回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入財務(wù)費用。

有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。第54頁/共134頁企業(yè)在發(fā)出商品后計提利息費用時銀行存款××××××其他應(yīng)付款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）××××××按應(yīng)收取的增值稅銷項稅額按實際收到的價款按其差額財務(wù)費用××××××其他應(yīng)付款××××××第55頁/共134頁按照合同約定日后重新購回該項商品時其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）××××××按約定的商品回購價格按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額按實際支付的金額第56頁/共134頁[例9]20×7年3月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司與B公司簽訂一項售后回購協(xié)議。協(xié)議約定，華聯(lián)公司向B公司銷售一批商品，售價為500000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅銷項稅額為85000元；華聯(lián)公司應(yīng)于20×7年12月31日將所售商品購回，回購價格為520000元，增值稅稅額88400元。20×7年3月1日，華聯(lián)公司收到貨款，但商品并未發(fā)出；20×7年12月31日，華聯(lián)公司購回所售商品。華聯(lián)公司的有關(guān)會計處理如下：第57頁/共134頁(1)20×7年3月1日，華聯(lián)公司收到銷售價款。借：銀行存款585000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000

其他應(yīng)付款——B公司500000（2）2007年3月31日，華聯(lián)公司計提利息。每月計提的利息費用=20000÷10=2000元借：財務(wù)費用2000

貸：其他應(yīng)付款——B公司2000以后各月計提利息費用的會計處理如上。（3）2007年12月31日，華聯(lián)公司按約定的價格購回該批商品。借：其他應(yīng)付款——B公司520000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）88400

貸：銀行存款608400第58頁/共134頁三、提供勞務(wù)收入的確認與計量（以教材為主學(xué)習(xí)）（一）勞務(wù)收入確認與計量的基本原則應(yīng)根據(jù)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計，分別采用不同的方法予以確認和計量。1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量。（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（3）交易的完工進度能夠可靠地確定。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。第59頁/共134頁2.提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計根據(jù)資產(chǎn)負債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補償程度，分以下情況進行會計處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償按預(yù)計能補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償不確認提供勞務(wù)收入將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益第60頁/共134頁（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進行會計處理：（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量應(yīng)當(dāng)全部作為銷售商品進行會計處理第61頁/共134頁四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容企業(yè)的有些交易活動，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，主要包括利息收入和使用費收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認條件同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.收入的金額能夠可靠地計量第62頁/共134頁（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量1.利息收入資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。無論利息如何支付，企業(yè)均應(yīng)分期計算并確認利息收入。2.使用費收入使用費收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。使用費的收費時間和收費方法是多種多樣的。第63頁/共134頁第一部分費用的概念與確認第二部分生產(chǎn)成本第三部分期間費用任務(wù)三成本期間費用的確認與核算第64頁/共134頁一、費用的概念對費用的定義雖然各國仍存在一定的差異，但一般認為費用具有以下兩項特征：1.費用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟資源的減少可具體表現(xiàn)為一個企業(yè)實際的現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，也可以是預(yù)期的現(xiàn)金支出2.費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益不應(yīng)歸入費用的支出：-企業(yè)償債性支出-向所有者分配利潤或股利第一部分費用的概念與確認第65頁/共134頁二、費用與成本和損失的關(guān)系（一）費用與成本費用與成本既有區(qū)別也有聯(lián)系，雖然兩者都是支付或耗費的各項資產(chǎn)，但是，成本并不等于費用。費用與一定的期間相聯(lián)系，而成本與一定的成本計算對象相聯(lián)系。當(dāng)期的成本不一定是當(dāng)期的費用。本期完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品的成本

加：本期生產(chǎn)費用

減：期末在產(chǎn)品成本本期銷售產(chǎn)品成本（本期費用）期初產(chǎn)成品成本

加：本期完工產(chǎn)品成本

減：期末產(chǎn)成品成本本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而支付或消耗的資產(chǎn)，首先形成在制品的成本，待產(chǎn)品完工后形成產(chǎn)成品成本，只有產(chǎn)品銷售時，才形成當(dāng)期費用。第66頁/共134頁（二）費用與損失費用與損失也有區(qū)別。從廣義上講，費用包括了損失。但從狹義上講，費用與損失是有區(qū)別的。費用是相對于收入而言的，兩者存在著配比關(guān)系；損失與利得是相對應(yīng)的，但兩者不存在配比關(guān)系。第67頁/共134頁按其經(jīng)濟內(nèi)容分類（1）外購材料（2）外購燃料（3）外購動力（4）工資（5）提取的職工福利費用（6）折舊費（7）利息支出（8）稅金（9）其他支出按其經(jīng)濟用途分類（1）直接材料（2）直接工資（3）其他直接支出（4）制造費用（5）期間費用按其同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類（1）固定費用（2）變動費用三、費用的分類第68頁/共134頁四、費用的確認1.劃分收益性支出與資本性支出原則“如果資產(chǎn)的減少或負債的增加，關(guān)系到未來經(jīng)濟利益的減少，并且能夠可靠地加以計量，就應(yīng)當(dāng)在利潤表中確認費用”——費用與支出的關(guān)系2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則3.配比原則：（１）按因果關(guān)系直接確認。（２）按系統(tǒng)且合理的分配方法加以確認。（３）按期間配比確認。第69頁/共134頁一、生產(chǎn)成本的概念含義：生產(chǎn)成本，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。生產(chǎn)成本與費用既有聯(lián)系又有區(qū)別。成本是對象化的費用成本與費用是相互轉(zhuǎn)化的企業(yè)的產(chǎn)品成本項目可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設(shè)定。一般為直接材料、燃料及動力、直接人工和制造費用。第二部分生產(chǎn)成本（《成本會計實務(wù)》學(xué)習(xí)）第70頁/共134頁二、生產(chǎn)成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶生產(chǎn)成本反映企業(yè)發(fā)生的各項直接材料、直接人工和制造費用反映期末按實際成本計價的、生產(chǎn)完工入庫的工業(yè)產(chǎn)品、自制材料、自制工具以及提供工業(yè)性勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：期末尚未加工完成的在產(chǎn)品制造成本核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用基本生產(chǎn)成本××××××輔助生產(chǎn)成本××××××核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的費用核算企業(yè)為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的費用應(yīng)按不同的成本計算對象來設(shè)置明細分類賬戶，并按直接材料、直接人工和制造費用等成本項目設(shè)置專欄第71頁/共134頁制造費用反映企業(yè)發(fā)生的各項制造費用反映期末按一定的分配方法和分配標準將制造費用在各成本計算對象間的分配結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額通常按不同的車間、部門設(shè)置明細賬，并按費用的經(jīng)濟用途和費用的經(jīng)濟性質(zhì)設(shè)置專欄第72頁/共134頁制造費用包括：生產(chǎn)單位管理人員工資、福利費等，生產(chǎn)單位固定資產(chǎn)等的折舊費、修理費、機物料消耗，低值易耗品，水電費，辦公費，勞動保護費，季節(jié)性、修理期間的停工損失以及其他制造費用等內(nèi)容。第73頁/共134頁三、生產(chǎn)費用的歸集和分配（一）材料費用的歸集和分配對于直接用于制造產(chǎn)品的材料費用，能夠直接計入的，直接計入該產(chǎn)品成本計算單中的“直接材料”項下。只有在幾種產(chǎn)品合用一種材料時，才采用適當(dāng)方法，分配計入該產(chǎn)品成本計算單中的“直接材料”項下。常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料定額耗用量的比例，或按各種產(chǎn)品的重量比例分配。根據(jù)分配的結(jié)果，編制出“發(fā)出材料匯總表”。第74頁/共134頁相關(guān)會計處理如下：原材料××××××制造費用××××××管理費用××××××低值易耗品××××××生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本××××××生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本××××××第75頁/共134頁（二）工資費用的歸集和分配1.職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。2.職工薪酬的確認和計量除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別進行處理。第76頁/共134頁相關(guān)會計處理如下：應(yīng)付職工薪酬××××××生產(chǎn)成本××××××在建工程××××××管理費用××××××研發(fā)支出——資本化支出××××××應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本應(yīng)由在建工程負擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本應(yīng)由無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入無形資產(chǎn)成本除以上三項以外的職工薪酬，因難以確定受益對象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益第77頁/共134頁3.工資費用的分配企業(yè)的工資費用應(yīng)按其發(fā)生的地點和用途進行分配。根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時統(tǒng)計記錄，通過編制“工資結(jié)算匯總表”和“工資費用分配表”進行。相關(guān)會計處理如下：制造費用××××××管理費用××××××生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本××××××生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本××××××應(yīng)付職工薪酬××××××第78頁/共134頁（三）制造費用的歸集和分配制造費用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。這些費用在發(fā)生時，需要通過“制造費用”科目進行歸集，然后分配計入各種產(chǎn)品成本。在實際工作中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費用”明細賬，按費用項目歸集這些費用。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，就需要在不同產(chǎn)品之間進行分配，常用的分配方法有：生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、計劃分配率法、機器工時比例法。第79頁/共134頁相關(guān)會計處理如下：制造費用××××××生產(chǎn)成本××××××原材料××××××低值易耗品××××××分配給工業(yè)產(chǎn)品時分配給自制材料、設(shè)備和工具時在建工程××××××第80頁/共134頁（四）輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配《成本會計實務(wù)》課程的重點，本課程不要求掌握輔助生產(chǎn)的類型不同，其費用分配、轉(zhuǎn)出的程序也不一樣。生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間原材料××××××低值易耗品××××××生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本××××××生產(chǎn)成本××××××管理費用××××××在產(chǎn)品完工入庫后有關(guān)車間或部門領(lǐng)用時第81頁/共134頁應(yīng)在月末匯總后，按各受益車間或部門耗用勞務(wù)的數(shù)量，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配后，從“生產(chǎn)成本”科目的“輔助生產(chǎn)成本”科目和明細賬中轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)科目。分配常用的方法有：直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等。第82頁/共134頁四、在產(chǎn)品成本的計算和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配，都已集中登記在“生產(chǎn)成本”明細賬和“產(chǎn)品成本計算單”中。完工產(chǎn)品成本一般按下式計算：月末在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用月初在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本在“產(chǎn)品成本計算單”中，減去交庫廢料價值在實際工作中，正確計算完工產(chǎn)品成本的關(guān)鍵第83頁/共134頁（一）在產(chǎn)品成本的計算工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品是指生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品。廣義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品如果每月在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品成本的影響很小某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費用，全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本。但在年終時，必須根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計算一次在產(chǎn)品成本。第84頁/共134頁在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間變化也較大的企業(yè)要根據(jù)實際結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計算在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品成本計算的方法按其所耗用的原材料費用計算按定額成本計算按約當(dāng)產(chǎn)量計算按定額比例分配計算第85頁/共134頁（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)在計算出當(dāng)期完工產(chǎn)品成本后，對驗收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本時根據(jù)計算的完工產(chǎn)品成本，從有關(guān)“產(chǎn)品成本計算單”中轉(zhuǎn)出，編制“完工產(chǎn)品成本匯總計算表”產(chǎn)成品××××××生產(chǎn)成本××××××庫存商品××××××第86頁/共134頁期間費用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益。第三部分

期間費用期間費用銷售費用管理費用財務(wù)費用第87頁/共134頁一、銷售費用（一）銷售費用的內(nèi)容銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的經(jīng)營費用。銷售費用的具體項目產(chǎn)品自銷費用產(chǎn)品促銷費用銷售部門的費用委托代銷費用商品流通企業(yè)的進貨費用第88頁/共134頁

(1)產(chǎn)品自銷費用，包括應(yīng)由本企業(yè)負擔(dān)的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費。

(2)產(chǎn)品促銷費用，包括展覽費、廣告費、經(jīng)營租賃費、銷售服務(wù)費。

(3)銷售部門的費用，一般是指專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。但企業(yè)內(nèi)部銷售部門所發(fā)生的費用，不包括在銷售費用中，而應(yīng)列入管理費用中。

(4)委托代銷費用，主要是指企業(yè)委托其他單位代銷，按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費。

(5)商品流通企業(yè)的進貨費用，是指商品流通企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等。第89頁/共134頁（二）銷售費用的核算企業(yè)發(fā)生的銷售費用在“銷售費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。銷售費用××××××庫存現(xiàn)金××××××銀行存款××××××應(yīng)付職工薪酬××××××本年利潤××××××月終轉(zhuǎn)入，計入當(dāng)期損益結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額第90頁/共134頁二、管理費用（一）管理費用的內(nèi)容管理費用的內(nèi)容企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費用用于企業(yè)直接管理之外的費用提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費用業(yè)務(wù)招待費其他費用第91頁/共134頁

(1)企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費用，如公司經(jīng)費等。公司經(jīng)費包括總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費。(2)用于企業(yè)直接管理之外的費用，主要包括：董事會費、咨詢費、聘請中介機構(gòu)費、訴訟費、相關(guān)稅金、礦產(chǎn)資源補償費。

(3)提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費用，主要包括：研究費用、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷。

(4)業(yè)務(wù)招待費。業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費用。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(5)其他費用，是指不包括在以上各項之內(nèi)又應(yīng)列入管理費用的費用。第92頁/共134頁（二）管理費用的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費用”賬戶，發(fā)生的管理費用在“管理費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。相關(guān)會計處理和銷售費用類似。第93頁/共134頁三、財務(wù)費用（一）財務(wù)費用的內(nèi)容財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。財務(wù)費用的內(nèi)容利息凈支出匯兌凈損失金融機構(gòu)手續(xù)費現(xiàn)金折扣其他費用第94頁/共134頁

(1)利息凈支出，指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長期應(yīng)付引進外國設(shè)備款利息等利息支出減去銀行存款等利息收入后的凈額。

(2)匯兌凈損失，是企業(yè)因向銀行結(jié)售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額等。

(3)相關(guān)手續(xù)費，是指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費、開出匯票的銀行手續(xù)費、調(diào)劑外匯手續(xù)費等。

(4)企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。

(5)其他財務(wù)費用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費用，以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。第95頁/共134頁（二）財務(wù)費用的核算企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用在“財務(wù)費用”賬戶中核算，并按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。相關(guān)會計處理和銷售費用類似。第96頁/共134頁一、所得稅會計概述（一）會計利潤、應(yīng)稅利潤會計利潤應(yīng)稅利潤任務(wù)五

所得稅的計算與繳納（難點學(xué)習(xí)）IAS12:一個期間內(nèi)扣除所得稅費用前的損益。IAS12:一個期間內(nèi)根據(jù)稅務(wù)部門制定的規(guī)則確定的、據(jù)以交付（或收回）所得稅的利潤。見利潤表中的“利潤總額”亦稱為“應(yīng)納稅所得額”第97頁/共134頁（二）所得稅費用、當(dāng)期所得額、遞延所得稅所得稅費用當(dāng)期所得稅遞延所得稅包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額根據(jù)一個期間的應(yīng)稅利潤計算的應(yīng)付所得稅金額（或根據(jù)一個期間的可抵扣虧損計算的可收回所得稅金額）根據(jù)暫時性差異計算的未來期間應(yīng)支付（或可收回）的所得稅金額。確認所得稅的賬務(wù)處理框架……第98頁/共134頁確認所得稅的賬務(wù)處理框架借：所得稅費用借或貸：遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅所得稅費用遞延所得稅當(dāng)期所得稅第99頁/共134頁1、當(dāng)期所得稅費用

當(dāng)期所得稅費用是指按照當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認的費用。應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項目計算確定的收益，是計算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會計稅前利潤與應(yīng)納稅所得額的計算口徑、計算時間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。舉例：見補充內(nèi)容1第100頁/共134頁2、遞延所得稅費用

補充內(nèi)容講解見文檔遞延所得稅費用是指由于暫時性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認的所得稅費用。（一）暫時性差異（二）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債第101頁/共134頁暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。第102頁/共134頁（1）暫時性差異

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的情況有三種：

資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)可抵扣虧損

——按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤的，也視同可抵扣暫時性差異。第103頁/共134頁應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)納稅金額的暫時性差異。產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的情況有兩種：資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)第104頁/共134頁資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。第105頁/共134頁（2）遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債

遞延所得稅資產(chǎn)是指按照可抵扣暫時性差異和現(xiàn)行稅率計算確定的資產(chǎn)，其性質(zhì)屬于預(yù)付的稅款，在未來期間抵扣應(yīng)納稅款。期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應(yīng)確認為遞延所得稅收益，沖減所得稅費用，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用”科目；反之，則應(yīng)沖減遞延所得稅資產(chǎn)，并作為遞延所得稅費用處理，借記“所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。第106頁/共134頁遞延所得稅負債是指按照應(yīng)納稅暫時性差異和現(xiàn)行稅率計算確定的負債，其性質(zhì)屬于應(yīng)付的稅款，在未來期間轉(zhuǎn)為應(yīng)納稅款。期末遞延所得稅負債大于期初遞延所得稅負債的差額，應(yīng)確認為遞延所得稅費用，借記“所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負債”科目；反之，則應(yīng)沖減遞延所得稅負債，并作為遞延所得稅收益處理，借記“遞延所得稅負債”科目，貸記“所得稅費用”科目。第107頁/共134頁暫時性差異的所得稅會計處理（例題）【例】2010年12月25日，甲企業(yè)購入一臺價值80000元不需要安裝的設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計使用期限為4年，會計上采用直線法計提折舊，無殘值。假定稅法規(guī)定應(yīng)采用年數(shù)總和法計提折舊，也無殘值。甲企業(yè)每年的利潤總額均為100000元，無其他納稅調(diào)整項目，假定所得稅稅率為20%。

第108頁/共134頁2011年，1、會計上計提折舊20000元=80000÷4；2、設(shè)備的賬面價值為60000元=（80000-20000）；3、稅務(wù)上計提折舊32000元=[80000×4÷(1+2+3+4）]；4、設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為48000元=（80000-32000）。5、設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額12000元（60000-48000）為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債2400元（12000×20%）。6、本年應(yīng)繳企業(yè)所得稅17600元=[100000-（32000-20000）]×20%7、借：所得稅費用20000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅17600（當(dāng)期所得稅）

遞延所得稅負債2400（遞延所得稅）

第109頁/共134頁2012年，1、會計上計提折舊20000元，設(shè)備的賬面價值為40000元；2、稅務(wù)上計提折舊24000元=[80000×3÷（1+2+3+4）]，3、設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為24000元=（48000-24000）。4、設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額16000元（40000-24000）為累計應(yīng)確認的應(yīng)納稅暫時性差異；5、2012年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負債余額為3200元=

（16000×20%），遞延所得稅負債年初余額為2400元，故應(yīng)再確認遞延所得稅負債800元（3200-2400）。6、2012年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅19200元=｛[100000-（24000-20000）]×20%｝。7、借：所得稅費用20000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅19200（當(dāng)期所得稅）遞延所得稅負債800（遞延所得稅）

第110頁/共134頁2013年，1、會計上計提折舊20000元，設(shè)備的賬面價值為20000元；2、稅務(wù)上計提折舊16000元=[80000×2÷（1+2+3+4）]，3、設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為8000元=（24000-16000）。4、設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額12000元（20000-8000）為累計應(yīng)確認的應(yīng)納稅暫時性差異，5、2013年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負債余額為2400元（12000×20%），遞延所得稅負債年初余額為3200元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債800元（3200-2400）。6、2013年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅20800元={[100000+（20000-16000）]×20%}。7、借：所得稅費用20000

遞延所得稅負債800（遞延所得稅）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅20800（當(dāng)期所得稅）

第111頁/共134頁2014年，1、會計上計提折舊20000元，設(shè)備的賬面價值為0。2、稅務(wù)上計提折舊8000元=[80000×l÷（1+2+3+4）]。3、設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為0=（8000-8000）。4、設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額為0，無差異。5、2014年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負債余額也為0，遞延所得稅負債年初余額為2400元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債2400元。6、2014年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅22400元=｛[100000+（20000-8000）]×20%｝7、借：所得稅費用20000

遞延所得稅負債2400（遞延所得稅）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅22400（當(dāng)期所得稅）

第112頁/共134頁（三）暫時性差異、計稅基礎(chǔ)暫時性差異計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)，是指計稅時歸屬于該資產(chǎn)或負債的金額第113頁/共134頁二、“計稅基礎(chǔ)”的進一步解釋（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)概念：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。如果此經(jīng)濟利益不需納稅,則該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是其賬面價值。所謂資產(chǎn)賬面價值的收回，就是未來會給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益流入。第114頁/共134頁一臺設(shè)備成本為100000元，已提折舊40000元（已在當(dāng)年和以前期間抵扣），剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為60000元。一臺設(shè)備成本為60000元，期末計提減值準備10000元。剩余成本將在未來期間予以抵扣。使用該設(shè)備產(chǎn)生的收入以及處置該設(shè)備產(chǎn)生的利得都是應(yīng)稅的。該項設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為60000元。例0第115頁/共134頁（二）負債的計稅基礎(chǔ)概念：負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。對于預(yù)收收入，所產(chǎn)生的負債的計稅基礎(chǔ)是該負債的賬面價值減去未來期間非應(yīng)稅收入的金額。第116頁/共134頁流動負債包括賬面金額為10000元的應(yīng)計費用。計稅時，相關(guān)的費用將以收付實現(xiàn)制予以抵扣。該應(yīng)計費用的計稅基礎(chǔ)是零。（如與保修費用相關(guān)的預(yù)計負債）確認負債時：借：銷售費用

10000

貸：預(yù)計負債

10000償還負債時：借：預(yù)計負債

10000

貸：庫存現(xiàn)金等

10000例1