中級會計實務講義

第一章總論

一、會計

“管理睬計（將來時）

Y

I「公司會計f權(quán)責發(fā)生制

Y

財務會計（過去時）I「行政單位：收付實現(xiàn)制

預算會計-I事業(yè)單位：事業(yè)活動（收付實現(xiàn)制）

X.

經(jīng)營活動（權(quán)責發(fā)生制）

非營利組織：權(quán)責發(fā)生制

二、財務目的

1、目的：為決策者提供有用的財務信息，為決策者提供幫助。

2、兩種觀點：

（1）受托責任觀：更多強調(diào)可靠性，按照歷史成本計價，站在經(jīng)營者角度。

⑵決策有用觀：更多強調(diào)相關(guān)性（有用），采用其他的計量方法，站在投資者角度。

3、使用人：

⑴投資者⑵債權(quán)人⑶政府（工商、稅務、銀行、財政、證監(jiān)會、保監(jiān)會）⑷社會公眾

三、會議基本假設（4個）：是會計確認、計量、報告的基礎

確認f擬定認可，是不是收入

計量一計算、量化、是多少

報告-反映主營業(yè)務收一營業(yè)收入

假設基本含義具體內(nèi)容

總公司與分公司、母公司、子公司、集

團

會計所服務的特定單位或組織（不是

會計主體“人”會計主體＞法律主體

投資者），空間范圍

會計主體不一定是法律主體，但法律主

體一定是會計主體。

假設公司長生不老，不會破產(chǎn)清算，固定資產(chǎn)進行歷史成本和折舊的基礎

連續(xù)經(jīng)營

是會計分期的前提附注說明連續(xù)經(jīng)營能力

會計年度=1年

會計分期人為劃分核算的區(qū)間段

會計中期〈1年①月；②季；③半年

以貨幣作為統(tǒng)一的度量（實物量度、記賬本位幣：一般是人民幣

貨幣計量

勞動量度）外幣：記賬本位幣以外的貨幣

四、會計基礎

｛收付實現(xiàn)制

1、會計確認基礎：權(quán)責發(fā)生制

歷史成本計價

重置成本

2、會計計量基礎：|可變現(xiàn)凈值

?現(xiàn)值

公允價值

計量基礎含義舉例

通常情況下采用

歷史成本

取得或制造所需要發(fā)生的各項支出固定資產(chǎn)購進時買價及相關(guān)雜費作為

（實際成本）

入賬價值

重置成本（1）存貨盤盈

按當前條件重新取得，同樣資產(chǎn)所需支出

（現(xiàn)行成本）⑵固定資產(chǎn)盤盈

（1）存貨的期末計價

可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得的凈價值

⑵資產(chǎn)減值時，可收回金額的擬定

（1）固定資產(chǎn)以分期付款方式取得

⑵無形資產(chǎn)以分期付款方式取得

⑶分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入

現(xiàn)值（P）未來鈔票流量折算為現(xiàn)在的價值（4）固定資產(chǎn)的棄置費用

⑸資產(chǎn)減值中未來鈔票流量的現(xiàn)值

（6）融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值，要

考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值

⑴交易性金融資產(chǎn)

⑵可供出售的金融資產(chǎn)

公允價值

在公平交易中雙方自愿進行互換的價值⑶公允價值計價的投資性房地產(chǎn)

（市價）

（4）股份支付

⑸生物資產(chǎn)

例：下列項目中，期末采用公允價值計量的有（BD）

A、商譽B、交易性金融資產(chǎn)C、無形資產(chǎn)D、可供出售金融資產(chǎn)

五、會計信息質(zhì)量規(guī)定（8個，無權(quán)責發(fā)生制）

1、可靠性：真實、受托責任目的、是會計的靈魂

2、相關(guān)性：有用性、決策有用目的，相關(guān)性以可靠性為基礎

3、可理解性：

4、可比性:

橫向可比f同一時期，不同公司（可比性）

縱向可比一同一公司，不同時期（一貫性）

5、實質(zhì)重于形式：經(jīng)濟實質(zhì)、法律形式

⑴融資租入固定資產(chǎn)

⑵售后回購不確認收入

⑶售后租回不確認收入

（4）分期付款購買商品

⑸長期股權(quán)投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標準

6、重要性：通過性質(zhì)、金額大小來判斷

7、謹慎性：

不高估資產(chǎn)、收入和利潤，不低估負債、費用和虧損

或有資產(chǎn)：基本擬定

或有負債：很也許

⑴減值準備的計提

⑵固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊攤銷

⑶預計負債的確認

基本擬定：95%<X<100%可能：5%<X^50%

很也許：50%<X^95%極小也許：0<XW5%

（4）遞延所得稅資產(chǎn)確認

⑸無法估計銷售退回也許性

8、及時性：收集、解決、報告及時

例：下列屬于實質(zhì)重于形式原則的有（AC）

A、商品銷售后以固定的價格回購，不確認收入

B、單位金額不重大的金融資產(chǎn)合并進行減值測試（重要性）

C、將融資租入的固定資產(chǎn)視同公司的資產(chǎn)入賬

D、公司會計準則于2023年1月在所有上市公司執(zhí)行（可比性）

六、會計要素

資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤

七、利得和損失

'利得｛記入當期損益：營業(yè)外收入

＜記入所有者權(quán)益：資本公積一其他資本公積（貸方）

非平?；顒?偶爾活動、

｛記入當期損益：營業(yè)外支出

損失記入所有者權(quán)益：資本公積一其他資本公積（借方）

［收入

平?；顒覫

費用

例：下列關(guān)于會計要素表述中對的的是（B）

A、負債的特性這一是公司承擔的潛在義務

B、資產(chǎn)的特性之一是預期能給公司帶來經(jīng)濟利益

C、利潤是公司一定期內(nèi)收入減去費用后的凈額

D、收入是所有導致所有者權(quán)益增長經(jīng)濟利益的總流入

例：公司發(fā)生的各項利得或損失均應記入當期損益（X）

要素名稱定義構(gòu)成特性確認條件

①預期經(jīng)濟利益①很也許流入

過去、擁有或控制流動資產(chǎn)＜1年

資產(chǎn)②擁有或控制②成本或價值能可

經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源非流動資產(chǎn)＞1年

③過去時靠計量

過去、經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時流動負債①承擔的現(xiàn)時義務①經(jīng)濟利潤很也許

負債

義務（義務涉及現(xiàn)時義務、非流動負債②經(jīng)濟利潤流出公司流出公司

潛在義務）現(xiàn)時義務又涉及③過去時②能可靠計量

推定義務

股本

資本公積一股本溢價

①依賴資產(chǎn)、負債

資產(chǎn)減去負債后由所有者享一其他資本公積

所有者權(quán)益/確認

有的剩余權(quán)益留存收益：盈余公積10%

②價值可靠計量

未分派利潤

90%

①經(jīng)濟利潤很也許

主營業(yè)務收入

①平常流入

平?；顒?，最終會導致所有其他業(yè)務收入

②與投入資本無關(guān)②會導致資產(chǎn)的增

收入者權(quán)益上升，與所有者投入商品銷售收入

③最終導致所有者權(quán)長，負債的減少

無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入提供勞務收入

益增長③流入額能可靠計

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

量

①經(jīng)濟利潤很也許

平?；顒?，最終會導致所有①平常流出

者權(quán)益減少，與向所有者投成本費用②與分派利潤無關(guān)②會導致資產(chǎn)的減

費用

資分派無關(guān)的經(jīng)濟利益總流期間費用③最終導致所有者權(quán)少，負債的增長

出益減少③流出額能可靠計

量

收入

公司在一定的會計期間的經(jīng)費用

利潤/同收入、費用

營成果記入當期損益的利得

記入當期損益的損失

第二章存貨

一、存貨的概念

1、定義：存放在公司貨品

2、特性：⑴持有目的：生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、管理耗用

（2）持有時間:W1年

⑶在生產(chǎn)耗用中也許改變實物形態(tài)

3、確認條件：⑴很也許流入公司⑵價值可靠計量

4、內(nèi)容：

購進：材料采購、在途物資、材料成本差異、原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）

加工：生產(chǎn)成本、制造費用、委托加工物資

銷售：庫存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價準備

不涉及:

（1）工程物資：房屋、建筑物（含稅）

生產(chǎn)線、生產(chǎn)用機器（不含稅）

⑵代其他公司保管的存貨

二、存貨的增長業(yè)務

1、外購原材料、周轉(zhuǎn)材料

入賬價值

項目涉及不涉及

買價發(fā)票金額

①不能抵扣的進項；②進口關(guān)稅、消費稅；一般納稅人取得專票，取得認

相關(guān)稅金

③城建稅、教育費附加；④資源稅證

①運送費；7%作進項

②裝卸、保管、包裝、倉儲費；

相關(guān)雜費

③運送途中的合理損耗；非正常損耗

④入庫前的挑選費入庫后的挑選、整理、押金

商品流通公司進貨費用：

⑴記入存貨的采購成本

已售：轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本

Y

⑵先歸集f期末-

未售：轉(zhuǎn)入存貨的成本

⑶金額小一記入當期損益的銷售費用

例：一般納稅人購原材料200公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險費350元，入庫前的挑選整理費用130

元，入庫時短缺10%屬合理損耗，問入庫的單位成本是（D）

A、32.4B、33.33C、35.28D、36

2、委托加工物資取得存貨

材料的成本+加工費+運送費+稅費

⑴發(fā)出材料

借：委托加工物資

貸：原材料

⑵支付往返的運送費

借：委托加工物資

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

⑶支付加工費

借：委托加工物資

貸：銀行存款

⑷支付相關(guān)的稅費

稅種允許抵扣不作成本不允許抵扣作成本

一般納稅人：加工費義17%

增值稅借：應交稅費一應交增值稅（進項稅額）借：委托加工物資

貸：銀行存款貸：銀行存款

繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品用于銷售

消費稅借：應交稅費一應交消費稅借：委托加工物資

貸：銀行存款貸：銀行存款

組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅

=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）

⑸加工收回

借：原材料

庫存商品

貸：委托加工物資

3、自制：材料成本+加工費用+其他成本

4、接受投資（協(xié)議價，不公允的按公允價）

借：原材料

庫存商品

貸：股本

資本公積一股本溢價

5、接受捐贈

借：原材料

庫存商品

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：營業(yè)外收入

6、提供勞務取得

按照勞務的直接成本+其他直接費用+該存貨的間接費用

7、非貨幣資產(chǎn)互換（以物換物）

8、債務重組

9、公司合并取得

三、存貨的期末計價

1、計量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

2、相關(guān)概念

成本：取得時的實際成本（賬面余額）

可變現(xiàn)凈值=市場價（協(xié)議價）一至竣工時發(fā)生的成本一預計的銷售費用一預計的稅金

3、確認可變現(xiàn)凈值時考慮的因素：

⑴售價要有確鑿的證據(jù)

⑵原材料直接出售

原材料（加工）一庫存商品一出售

⑶日后事項

4、可變現(xiàn)凈值擬定

庫存商品：

”協(xié)議部分：協(xié)議價（協(xié)議單價X協(xié)議數(shù)量）一銷售費用一相關(guān)稅金

Y

I無協(xié)議部分：市場價（市場單價X數(shù)量）一銷售費用一相關(guān)稅金

部分協(xié)議、部分無協(xié)議：分別按有協(xié)議、無協(xié)議進行解決

原材料：

直接出售：同庫存商品，協(xié)議價/市場價一銷售費用一相關(guān)稅金

生產(chǎn)成庫存商品后出售：庫存商品成本=原材料實際成本+進一步加工費用

庫存商品可變現(xiàn)凈值=協(xié)議價/市場價一銷售費用一相關(guān)稅金

只有成本大于可變現(xiàn)凈值時，才考慮材料是否減值

材料實際成本：歷史成本

材料的可變現(xiàn)凈值=庫存商品的協(xié)議價/市場價一進一步加工成本一銷售費用一相

關(guān)稅金

總結(jié)：①庫存商品成本＞可變現(xiàn)凈值

材料成本）可變現(xiàn)凈值計提減值

②庫存商品成本＞可變現(xiàn)凈值

材料成本＜可變現(xiàn)凈值不計提減值

③庫存商品成本＜可變現(xiàn)凈值

材料成本＞可變現(xiàn)凈值不計提減值

④庫存商品成本＜可變現(xiàn)凈值

材料成本＜可變現(xiàn)凈值不計提減值

5、計提存貨的減值方法

⑴按單項存貨計提：最精確，最復雜

⑵對數(shù)量多、單價低、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境相同，具有同等的風險和報酬，可以合并按類別計

提

單項計提減值》按類別計提的減值

6、減值跡象的判斷

部分的減值:

①該存貨的市場價格連續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望;

②公司使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格

③公司因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格乂低于其賬面

成本;

④因公司所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下

跌;

⑤其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

所有的減值：

①已霉爛變質(zhì)的存貨；

②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

④其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

7、存貨跌價準備的計提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷

存貨跌價準備轉(zhuǎn)回：存貨發(fā)生減值后，繼續(xù)持有期間價值回升與下降的因素相同時，在計提的限額內(nèi)恢復存貨

的價值

存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷：已經(jīng)出售處置的存貨，其原先計提的存貨跌價準備應一并從賬上注銷（直接或按比率注銷）

例：某公司月初購進原材料，買價100萬元，運費10萬元，材料已入庫，款項已支付，第一個月末，該材料的

可變現(xiàn)凈值為110萬元；第二個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為89.3萬元；第三個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為

99.3萬元；第四個月初，出售該材料一半，售價50萬元，稅率17%。

購進時：

借：原材料109.3

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）17.7

貸：銀行存款127

第一月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值110萬元，成本〈可變現(xiàn)凈值，按109.3萬元計量

第二月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值89.3萬元，成本＞可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值20萬元

借：資產(chǎn)減值損失20

貸：存貨跌價準備20

賬面價值：89.3萬元

第三月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值99.3萬元，發(fā)生減值10萬元，己計提20萬元，應轉(zhuǎn)回10萬元

（計提的限額內(nèi)，上升的因素相同）

借：存貨跌價準備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

賬面價值：109.3-20+10=99.3萬元

第四月初，出售價50萬元

借：銀行存款58.5

貸：其他業(yè)務收入50

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）8.5

結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的賬面余額

借：其他業(yè)務成本54.65(109.3/2)

貸：原材料54.65(109.3/2)

轉(zhuǎn)銷已計提的減值:

借：存貨跌價準備5(10/2)

貸：其他業(yè)務成本5(10/2)

成.

借：其他業(yè)務成本49.65

存貨跌價準備5

貸：原材料54.65

第三章固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的概念

1、定義：價值大、使用期限長、使用中保持原有形態(tài)

2、特性：

⑴持有目的：生產(chǎn)經(jīng)營、管理、出租、提供勞務，不是為了出售（營業(yè)外收入）

⑵使用壽命長于1年，單位價值較大，區(qū)別于低值易耗品

⑶有實物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無形資產(chǎn)和存貨

3、內(nèi)容

⑴自用的房屋建筑物

⑵自用或經(jīng)營出租的機器設備

⑶工具、器具

(4)交通工具

⑸環(huán)保的設備、安全設備

(6)高價周轉(zhuǎn)件

⑺價值較大的備品備件、維修設備

(8)飛機的引擎、單獨入賬作為固定資產(chǎn)

不涉及：

⑴經(jīng)營出租的房屋、建筑物，應作為投資性房地產(chǎn)

⑵房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)的商品房及土地使用權(quán)(開發(fā)產(chǎn)品)

(3)生物資產(chǎn)

(4)處在處置狀態(tài)，沒有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)的增長業(yè)務

1、外購：｛不需安裝

需安裝

入賬成本=買價+進口的關(guān)稅+消費稅+裝卸費+運送費+專業(yè)人員服務費+不允許抵扣增值稅

例：某公司購進一批設備，買價100萬，進口關(guān)稅50萬元，增值稅稅率17%,運送費10萬元，其他的雜費0.7

萬元，該批設備中A設備的公允價值為50萬元、B設備的公允價值為30萬元、C設備的公允價值20萬元,

不需要進行安裝

入賬價值=100+50+10X(1-7%)+0.7=160萬元

⑴共同成本=160萬元

⑵分派標準之和=50+30+20=100萬元

⑶分派率=160+100=1.6

(4)分派：

A設備：50X1.6=80萬元

B設備：30X1.6=48萬元

C設備：20X1.6=32萬元

⑸分錄:

借：固定資產(chǎn)一A80

B48

C32

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）26.2（150X17%+10X7%=26.2）

貸：銀行存款186.2

2、自建

自營工程：工程物資（建機器設備不含稅，建房屋含稅）一工程領(lǐng)用物資一工程領(lǐng)用原材料/庫存商品一

工程人員工資（勞務費）一竣工一多余物資轉(zhuǎn)為原材料

出包工程：建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出（共同的間接成本）

待攤支出：工程管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、稅金、資本化借款利息、建設時

期盤虧、聯(lián)合試車費

通過在建工程核算：

⑴外購需要安裝

（2）自建的自營工程

（3）自建的出包工程

⑷資本化的后續(xù)支出

⑸購安全生產(chǎn)設備

3、租入的固定資產(chǎn)

⑴融資租入：視同自有的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）借：財務費用

未確認融資費用貸：未確認融資費用

貸：長期應付款

⑵經(jīng)營租入：不作為固定資產(chǎn)

借：預付賬款借：制造費用/管理費用

貸：銀行存款貸：預付賬款/銀行存款

4、接受投資的固定資產(chǎn)（協(xié)議價、不公允的按公允價入賬）

借：固定資產(chǎn)

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本

資本公積一資本溢價

5、接受捐贈

借：固定資產(chǎn)

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：營業(yè)外收入

6、盤盈的固定資產(chǎn)（作為前期的差錯）

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整（不是待解決財產(chǎn)損益）

借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積一法定盈余公積10%

利潤分派一未分派利潤90%

7、棄置費用的固定資產(chǎn)

不同于清理費用，重要用于油氣資產(chǎn)、核設施

⑴購買：借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

預計負債（現(xiàn)值）

⑵計提利息：借：財務費用

貸：預計負債

⑶支付棄置費用：借：預計負債

貸：銀行存款

8、安全生產(chǎn)設備、安生生產(chǎn)費（新增）

⑴計提安生生產(chǎn)費

借：生產(chǎn)成本

貸：專項儲備一安全生產(chǎn)費（屬于所有者權(quán)益類，理解專用基金）

⑵購置安生生產(chǎn)設備

借：在建工程

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

應付職工薪酬

⑶竣工投入生產(chǎn)用

借：固定資產(chǎn)一安生設備

貸：在建工程

借：專項儲備一安全生產(chǎn)費

累計折舊（全額一次計提折IH,此后不計提）

（4）用于平常的費用化支出

借：專項儲備一安全生產(chǎn)費

貸：銀行存款

例：下列關(guān)于高危行業(yè)公司提取和使用安全生產(chǎn)費解決中不對的的是（D）

A、公司提取安全生產(chǎn)費時，應當記入“專項設備”科目中

B、公司使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用化支出的應直接沖減專項儲備

C、公司使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的應按照形成固定資產(chǎn)沖減專項儲備

D、公司使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應按該項固定資產(chǎn)使用壽命分期計提折舊

二、固定資產(chǎn)使用期間

1、累計折舊：先考慮折舊，再考慮減值

2、折舊的范圍

涉及:

⑴當月減少的固定資產(chǎn)

⑵沒有竣工，但達成使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工后調(diào)賬，不調(diào)折舊

⑶融資租入的固定資產(chǎn)

⑷經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

⑸不需用、未使用、閑置的固定資產(chǎn)，記入管理費用

（6）季節(jié)性的停用，大修理期間，記入相關(guān)資產(chǎn)或期間費用

⑺高危行業(yè)，安全生產(chǎn)行業(yè)設備投入使用時全額計提折舊

不涉及：

（1）當月增長的固定資產(chǎn)

⑵已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)

⑶提前報廢的固定資產(chǎn)

（4）單獨入賬的土地

⑸融資租出的固定資產(chǎn)

（6）經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)

⑺固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間

3、折舊的方法

①年限平均法②工作量法③年數(shù)總和法④雙倍余額遞減法

4、折舊分錄

借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用/在建工程/研發(fā)支出/其他業(yè)務成本

貸：累計折舊

5、減值準備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準備

一旦計提，不得轉(zhuǎn)回，處置時可以轉(zhuǎn)銷

減值后再計提折舊時，按減值后的賬面價值重新計提折舊

6、后續(xù)支出

（1）資本化支出：

①固定資產(chǎn)投入改造：借：在建工程

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

②換下舊零件（賬面價值）借：營業(yè)外支出

貸：在建工程

③換上新零件借：在建工程

貸：銀行存款

④工資借：在建工程

貸：應付職工薪酬

⑤竣工借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

⑵費用化支出

車間或廠部管理上修理費用計入管理費用

銷售部門修理費用計入銷售費用

不符合資本化條件費用計入管理費用

例：購買飛機一架10000萬元，其中發(fā)動機3000萬元，預計使用2023,直線法，無殘值，第三年末，飛機可收

加金額7000萬元，可使用年限變更為2023,第五年，換下舊發(fā)動機，換上購買的新發(fā)動機4000萬元，支

付安裝人員工資100萬元，更新改造完畢投入使用。

①購進時：借：固定資產(chǎn)10000

貸：銀行存款10000

②前三年每年計提折舊10000+20=500萬元

借：管理費用500

貸：累計折舊500

③第三年末，計提前的賬面價值=10000-500X3=8500萬元,

可收回金額7000萬元，減值1500萬元

借：資產(chǎn)減值損失1500

貸：固定資產(chǎn)減值準備1500

減值后的賬面價值=10000-500X3T500=7000萬元

④第四年末計提折舊7000-(13-3)=700萬元

借：管理費用700

貸：累計折舊700

項目飛機發(fā)動機(30%)

原值100003000

前三年折舊1500450

第四年折舊700210

減值1500450

賬面價值63001890

⑤投入更新改造

借：在建工程6300

累計折舊2200

固定資產(chǎn)減值準備1500

貸：固定資產(chǎn)10000

⑥換下I日發(fā)動機

借：營業(yè)外支出1890

貸：在建工程1890

⑦換上新發(fā)動機

借:工程物資4000

貸：銀行存款4000

借：在建工程4000

貸：工程物資4000

或

借：在建工程4000

貸：銀行存款4000

⑧支付安裝人員工資

借：在建工程100

貸：應付職工薪酬100

⑨投入使用

借：固定資產(chǎn)8510

貸：在建工程8510

四、固定資產(chǎn)的減少

1、盤虧：通過“待解決財產(chǎn)損益”科目

發(fā)生時：經(jīng)批準：

借：待解決財產(chǎn)損益借：營業(yè)外支出

累計折舊其他應收款

固定資產(chǎn)減值準備貸：待解決財產(chǎn)損益

貸：固定資產(chǎn)

2、出售、報廢、毀損、對外投資、轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)互換、債務重組：通過“固定資產(chǎn)清理”

①轉(zhuǎn)入清理：②殘值、殘料收入：

借：固定資產(chǎn)清理借：銀行存款

累計折舊原材料

固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)

③支付清理費用：④支付相關(guān)稅費：

借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款貸：應交稅費一應交增值稅

原材料一應交營業(yè)稅

應付職工薪酬

⑤補償收入：

借：銀行存款

其他應收款

貸：固定資產(chǎn)清理

⑥結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

收＞支

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

收〈支

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

第四章投資性房地產(chǎn)

一、概念

1、定義f投資：出租、增值

房地產(chǎn)：房產(chǎn)、地產(chǎn)

2、核算范圍

⑴經(jīng)營租賃方式，已出租的土地使用權(quán)

⑵經(jīng)營租賃方式，經(jīng)營租出的房屋建筑物（產(chǎn)權(quán)）

⑶持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（不是建筑物）

⑷空置的建筑物

⑸出租加物業(yè)

（6）部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，該部分能單獨計價（計量）

不涉及：

⑴計劃出租的房屋建筑物土地使用權(quán)

⑵經(jīng)營租入再轉(zhuǎn)租的房屋、建筑物、土地使用權(quán)

⑶經(jīng)政府認定的閑置的土地

（4）生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物（固定資產(chǎn)）

⑸生產(chǎn)經(jīng)營有的土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）

（6）房地產(chǎn)開發(fā)公司的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)成本~開發(fā)產(chǎn)品一存貨）

⑺公司出租給職工居住的宿舍（固定資產(chǎn)）

（8）公司自行經(jīng)營的旅社、酒店

⑼融資租出的房屋、建筑物、土地使用權(quán)（相稱于賣房屋，款是分期收回）

⑩經(jīng)營出租，融資出租的機器設備（不是房地產(chǎn)）

（11）部分用于出租賺取租金或資本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能單獨計量和出售的作固定

資產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn)▲

例：下列各項中屬于投資性房地產(chǎn)的有（AC）

A、已出租的建筑物

B、待出租的建筑物

C、已出租的土地使用權(quán)

D、以經(jīng)營租賃方式租入后，再轉(zhuǎn)租的建筑物

二、相關(guān)業(yè)務的會計解決

公允價值模式

項目成本模式（同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）

（同交易性金融資產(chǎn)）

同“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”核算

計提折舊、攤銷

同“交易性金融資產(chǎn)”核算

一投資性房地產(chǎn)累計折舊（房產(chǎn)）

核算原理不計提折舊，攤銷，不考慮減值，采用

一一投資性房地產(chǎn)累計攤銷（地產(chǎn)）

公允價值進行后續(xù)計量

需進行減值測試，不采用公允價值，采用

賬面價值進行后續(xù)計量

外購時借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一成本

（成本+相關(guān)稅費）貸：銀行存款貸：銀行存款

自建借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一成本

（達成預定使用狀貸：在建工程（一般公司）貸：在建工程（一般公司）

態(tài)前的必要支出）開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)公司）開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)公司）

借：銀行存款

經(jīng)營出租

其他應收款同左

的租金收入

貸：其他業(yè)務收入

借：營業(yè)稅金及附加

租金收入交稅同左

貸：應交稅費一應交營業(yè)稅（5%）

借：其他業(yè)務成本

折舊、攤銷貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊不作分錄

投資性房地產(chǎn)累計攤銷

借：資產(chǎn)減值損失

計提減值準備貸：投資性房地產(chǎn)減值準備不作分錄

一旦計提，不得轉(zhuǎn)回，處置時可以轉(zhuǎn)銷

借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動

持有期間

不作分錄貸：公允價值變動損益

公允價值上升

（理論上的收益）

借：公允價值變動損益

持有期間

不作分錄，嚴重下跌時要考慮減值準備貸：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動

公允價值下跌

（理論上的虧損）

不通過“在建工程”科目核算不通過