稅企間常見75個涉稅爭議問題處理及風(fēng)險規(guī)避

第一頁，共二百四十八頁。主要收獲一、了解稅收征管中存在的主要問題，規(guī)避稅收風(fēng)險二、進(jìn)一步了解稅收政策，正確理解和運(yùn)用稅收政策三、從稅收專業(yè)人員角度釋疑現(xiàn)實稅收疑難問題，交流分析各項稅務(wù)處理技巧第二頁，共二百四十八頁。主要內(nèi)容一、企業(yè)所得稅方面存在的問題二、個人所得稅方面存在的問題三、增值稅方面存在的問題四、營業(yè)稅方面存在的問題

五、其他稅收方面存在的問題六、納稅義務(wù)發(fā)生時間方面存在的問題

七、執(zhí)法程序稅務(wù)處罰方面存在的問題第三頁，共二百四十八頁。開篇語1、從我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政訴訟中的高敗訴率分析1998年至2001年4年間全國共發(fā)生稅務(wù)機(jī)關(guān)訴訟案6154起，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)勝訴率僅占30%左右。1999年和2000年，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政訴訟敗訴率分別為66%和82%。稅務(wù)行政敗訴率高的現(xiàn)象已經(jīng)引起多方的關(guān)注。近幾年雖略有下降，但也在50%左右。給納稅人帶來稅收風(fēng)險。第四頁，共二百四十八頁。2、從稅收政策的復(fù)雜性分析1994年我國進(jìn)行了全面的、結(jié)構(gòu)性的稅制改革，改革后我國的現(xiàn)行稅制由19種稅組成，具體有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車輛購置稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、證券交易稅、關(guān)稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、耕地占用稅、契稅。據(jù)初步統(tǒng)計，至2007年止中央發(fā)布的稅法法規(guī)6000多條。不可避免存在理解和運(yùn)用的差異和錯誤，造成納稅的不確定性。

第五頁，共二百四十八頁。3、現(xiàn)實案例分析之一W公司的一期工程最早由蘇州J公司開發(fā)，后變成爛尾樓，蘇州J公司將此爛尾樓以1650萬（含土地成本）轉(zhuǎn)讓給上海H公司，上海H公司將此爛尾樓中的土地作價800萬元作為投資款，投資成立了W公司。一個月后，用現(xiàn)金增資1200萬元，使注冊資本達(dá)到2000萬元。然后，上海H公司又將W公司的股權(quán)作價2000萬元、爛尾樓作價2100萬元，一并轉(zhuǎn)讓給上海A公司。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：爛尾樓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中都包含了土地成本。H公司將股權(quán)中的800萬開具了單位名稱為項目轉(zhuǎn)讓費(fèi)發(fā)票，造成W公司列支的2900萬元開發(fā)成本中，土地成本重復(fù)列支800萬元。第六頁，共二百四十八頁?，F(xiàn)實案例分析之二某商貿(mào)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案（一）違法事實和作案手段某公司虛開增值稅專用發(fā)票給余姚某塑化有限公司等14家單位共計124份，價稅合計1013.24萬元，稅額147.23萬元。（二）處理結(jié)果1．根據(jù)稅法規(guī)定，對某公司追繳增值稅147.22萬元，并按規(guī)定加收滯納金，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款第（三）項、第三十九條的規(guī)定，處以罰款147.22萬元。第七頁，共二百四十八頁。一、企業(yè)所得稅方面存在的問題1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用存在的問題（1）新所得稅法第九條

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（2）國稅發(fā)［2000］084號：稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。第八頁，共二百四十八頁。1.企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基于已確認(rèn)收入合理預(yù)提的各項費(fèi)用，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，均可以扣除；

2.企業(yè)基于資產(chǎn)狀況提取的各項減值、跌價或風(fēng)險準(zhǔn)備金，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，一律不得扣除。具體運(yùn)用方面：計稅工資預(yù)提利息費(fèi)用預(yù)提水電費(fèi)用其他已經(jīng)實際發(fā)生、實際支付尚未取得發(fā)票的成本費(fèi)用支出等第九頁，共二百四十八頁。2.視同銷售計稅基礎(chǔ)調(diào)整存在的問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r計算繳納企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]172號）明確：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以房屋抵頂?shù)貎r款賠償給原住戶的，在計算繳納企業(yè)所得稅時，對賠償?shù)姆课輵?yīng)視同對外銷售，銷售收入按其公允價值或參照同期同類房屋的市場價格確定。假如：成本80，售價100.視同銷售如何調(diào)增應(yīng)納稅所得額？調(diào)增80還是100，或是其他？第十頁，共二百四十八頁。舉例：甲企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易，換出資產(chǎn)A與換入資產(chǎn)B公允價值相同，為80萬元。換出資產(chǎn)賬面價值為50萬元，不具有商業(yè)實質(zhì)。會計處理借：資產(chǎn)B50應(yīng)交稅金-進(jìn)項稅金13.6貸：資產(chǎn)A50應(yīng)交稅金-小項稅金13.6稅務(wù)機(jī)關(guān)意見：甲企業(yè)視同銷售需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。問題：

企業(yè)銷售B資產(chǎn)（或折舊B資產(chǎn)）時，如何結(jié)轉(zhuǎn)成本？稅法允許結(jié)轉(zhuǎn)的成本是50還是80？第十一頁，共二百四十八頁。例如某企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)汽車1臺，該汽車售價80萬元，成本50萬元（均為不含稅價）。企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行了視同銷售處理，按30萬元的應(yīng)納稅所得額補(bǔ)繳了所得稅，按照會計制度的規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了50萬元的固定資產(chǎn)。雖然企業(yè)對汽車核算的會計成本為50萬元，但由于企業(yè)已經(jīng)按照80萬元進(jìn)行了視同銷售的納稅調(diào)整，其計稅成本實際上為80萬元，所以應(yīng)該按照80萬元作為計提折舊的依據(jù)，而企業(yè)按照會計成本計提折舊，則會因少計提折舊而多繳納所得稅。第十二頁，共二百四十八頁。新企業(yè)所得稅法企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。思考分析：企業(yè)捐贈視同銷售如何處理？第十三頁，共二百四十八頁。國發(fā)〔2008〕21號1.對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門無償捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。

2.對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。

3.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）捐贈給受災(zāi)地區(qū)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征應(yīng)繳納的印花稅。第十四頁，共二百四十八頁。捐贈的所得稅處理舉例：某企業(yè)將成本是80萬元，售價是100萬元的產(chǎn)品捐贈，符合公益性捐贈。當(dāng)年利潤100萬元。會計處理：借：營業(yè)外支出97貸：產(chǎn)成品80應(yīng)交稅金-增值稅17稅收調(diào)整：視同銷售調(diào)增20，捐贈限額12，調(diào)增85，合計調(diào)增105應(yīng)納所得稅=（105+100）*25%=51.25第十五頁，共二百四十八頁。如果直接作銷售處理借：應(yīng)收賬款117貸：銷售收入100應(yīng)交稅金-增值稅17借：銷售成本80貸：產(chǎn)成品80應(yīng)納所得稅=（100+20）*25%=30如作財產(chǎn)損失，還可以抵稅29.25（117*25%）第十六頁，共二百四十八頁。3、應(yīng)計未計費(fèi)用稅收處理財稅字［1996］079號企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。福建某企業(yè)將基本醫(yī)療保險費(fèi)用列入應(yīng)付福利費(fèi)開支，每年約100萬元，2004-2006年合計300余萬元，造成多交所得稅100余萬元。如何處理？

第十七頁，共二百四十八頁?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第五十一條

納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還。第十八頁，共二百四十八頁。4.應(yīng)付賬款調(diào)增征稅存在的問題（1）《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2005年第13號）第五條：企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。（2）國稅發(fā)［1999］195號：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。第十九頁，共二百四十八頁。5.關(guān)聯(lián)交易所得稅調(diào)增存在的問題稽查案例大連市某稽查局檢查一房地產(chǎn)企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)公司低價銷售房屋給股東，按照市場公允價少計收入200萬元。檢查人員決定根據(jù)《征收管理法》第三十六條和《企業(yè)所得稅暫行條例》第十條調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算補(bǔ)繳所得稅。問題：上述處理是否符合稅法規(guī)定？第二十頁，共二百四十八頁。《征管法》第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。《所得稅暫行條例》第十條納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款,費(fèi)用.不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款,費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。第二十一頁，共二百四十八頁?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。再問：低價銷售需要征收個人所得稅嗎？第二十二頁，共二百四十八頁。關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知財稅[2007]l3號一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織(以下簡稱單位)在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。

第二十三頁，共二百四十八頁。二、除本通知第一條規(guī)定情形外，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。

前款所稱差價部分，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。三、對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。第二十四頁，共二百四十八頁。實例描述：A集團(tuán)有限公司，法定代表人王東，注冊資本1300萬元，2007年12月未所有者權(quán)益1.7億元。股權(quán)結(jié)構(gòu)王某占57.61%股份。2008年5月擬以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本。B投資有限公司,法定代表人王西,注冊500萬元,2008年1月30日辦理稅務(wù)登記股權(quán)結(jié)構(gòu)中王東為第一股東，占7.1%。2008年A集團(tuán)有限公司法定代表人王東將股權(quán)16%以208萬價格（1300*16%）轉(zhuǎn)讓給B投資有限公司。之后A集團(tuán)有限公司以未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，新增注冊資本后B占16%股份不征稅。第二十五頁，共二百四十八頁。稅收分析：1.關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定：A集團(tuán)與B投資存在直接或者間接地同為第三者控制，在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，因此，二者之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2.有關(guān)公允價值A(chǔ)公司法定代表人王東將股權(quán)16%以208萬價格轉(zhuǎn)讓給B投資有限公司不符合公允價值的原則，應(yīng)按2007年底所有者權(quán)益：1.7億*16%=0.27億元作為股權(quán)公允價值。按征管法對王東股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)作特別調(diào)整，征個人所得稅。第二十六頁，共二百四十八頁。6.彌補(bǔ)虧損是否需要審批？國稅發(fā)[2004]第082號取消該審核項目后，納稅人在納稅申報時(包括預(yù)繳申報和年度申報)可自行計算并彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個方面加強(qiáng)管理工作：

1.建立虧損彌補(bǔ)臺帳。2.及時了解掌握各行業(yè)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況；

3.對與行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)律和利潤水平差距較大的企業(yè)，以及連續(xù)虧損的企業(yè)進(jìn)行重點監(jiān)督檢查，特別是對其發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價合理性等加強(qiáng)檢查監(jiān)督；

4.發(fā)現(xiàn)虛報虧損的，應(yīng)及時進(jìn)行納稅調(diào)整、補(bǔ)征稅款，涉嫌偷稅的，應(yīng)及時查處。第二十七頁，共二百四十八頁。國稅函〔2008〕635號《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》第4行"利潤總額"修改為"實際利潤額".填報說明第五條第3項相應(yīng)修改為："第4行'實際利潤額'：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計算出的預(yù)計利潤額計入本行。"

第二十八頁，共二百四十八頁。7.資產(chǎn)銷售中發(fā)生的損失是否經(jīng)審批扣除？國家稅務(wù)總局令2005年第13號

第三條

企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，按申報扣除程序分為自行申報扣除財產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢、清理等）、非正常損失、發(fā)生改組等評估損失和永久實質(zhì)性損害。

第六條

企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當(dāng)期申報扣除。

第二十九頁，共二百四十八頁。第七條

企業(yè)因下列原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除：

（1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；

（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；

（3）金融企業(yè)的呆賬損失；

（4）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財產(chǎn)損失；

（5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失

（6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失

（7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失

（8）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。第三十頁，共二百四十八頁。8.企業(yè)政府補(bǔ)貼收入征稅存在的問題某外資企業(yè)2007年取得政府土地改造專項補(bǔ)貼2000萬元，用于購置土地改造，計入專項應(yīng)付款。2008年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，認(rèn)定需要補(bǔ)繳所得稅并予以處罰。問題：稅務(wù)機(jī)關(guān)處理處罰正確嗎？財稅字［1995］081號企業(yè)取得國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入,除國務(wù)院,財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外,應(yīng)一律并入實際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。

第三十一頁，共二百四十八頁。關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補(bǔ)助有關(guān)所得稅處理問題（國稅函[2007]第408號）外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所以各種方式從政府無償取得貨幣資產(chǎn)或非貨幣資產(chǎn)，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行稅務(wù)處理：（一）按照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助免予征收企業(yè)所得稅的，企業(yè)對取得的該項政府補(bǔ)助按接受投資處理，即接受的政府補(bǔ)助資產(chǎn)按有關(guān)接受投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定計價并可以計算折舊或攤銷；該項政府補(bǔ)助資產(chǎn)的價值不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

第三十二頁，共二百四十八頁。（二）除本條第（一）項規(guī)定情形外，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助符合以下條件之一的，該政府補(bǔ)助額不記入企業(yè)當(dāng)期損益，但應(yīng)對以該政府補(bǔ)助所購置或形成的資產(chǎn)，按扣減該政府補(bǔ)助額后的價值計算成本、折舊或攤銷。

1.政府補(bǔ)助的資產(chǎn)為企業(yè)長期擁有的非流動資產(chǎn)；

2.企業(yè)雖以流動資產(chǎn)形式取得政府補(bǔ)助，但已經(jīng)或必須按政府補(bǔ)助條件用于非流動資產(chǎn)的購置、建造或改良投入。（三）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助不屬于本條第（一）項和第（二）項規(guī)定情形的，該政府補(bǔ)助額應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)期損益計算繳納企業(yè)所得稅。第三十三頁，共二百四十八頁?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十六條

企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。《企業(yè)所得稅法》第七條

收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

第三十四頁，共二百四十八頁。9.債務(wù)重組公允價值的理解存在的問題稅收概念《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（6號令）債務(wù)重組是指債權(quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項。會計概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

第三十五頁，共二百四十八頁。稅收處理第六條債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。第三十六頁，共二百四十八頁。債務(wù)重組舉例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)1300萬元債務(wù)，經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲企業(yè)以庫存商品一批抵頂債務(wù)，評估價值1000萬元，其他債務(wù)免去。庫存商品的賬面凈值為800萬元。甲企業(yè)作賬：借：應(yīng)付賬款―乙企業(yè)1300貸：庫存商品（銷售收入）800（1000）應(yīng)交稅金-銷項稅金170

資本公積（營業(yè)外收入）330（130）重組所得是300還是130？第三十七頁，共二百四十八頁。案例再分析有一企業(yè)2003年向銀行貸款500萬元，2005年企業(yè)開始與債權(quán)人商談債務(wù)重組問題，從開始商談起到2007年3月該企業(yè)在賬面未再計提利息。2007年通過債務(wù)重組債權(quán)人豁免了該企業(yè)在2005年-2007年的借款利息。最近，稅務(wù)稽查時，根據(jù)企業(yè)與債權(quán)人的債務(wù)重組協(xié)議，對這一部分在賬面上未計提的利息要征企業(yè)所得稅。我認(rèn)為利息和本金不同，它并無資金流入，債權(quán)人對債權(quán)無人豁免的本金應(yīng)當(dāng)債務(wù)重組收益計入債務(wù)人的所得，但并未在賬面上確認(rèn)的利息不存在確認(rèn)重組收益的問題。你覺得這樣分析對嗎？怎樣解釋才能讓稅務(wù)人員認(rèn)可？第三十八頁，共二百四十八頁。10.未取得合法票據(jù)稅前扣除方面存在的問題檢查案例

2006年12月，企業(yè)從一車輛制造有限公司購進(jìn)原材料，未取得發(fā)票，在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時預(yù)估該部分材料的成本700萬元，經(jīng)統(tǒng)計計算生產(chǎn)成本中完工產(chǎn)品占89.06％，已銷產(chǎn)品占完工產(chǎn)品的比例為29.08％，預(yù)估該部分材料成本已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額181萬元。根據(jù)國稅發(fā)[2000]84號第三條“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑證；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額181萬元。第三十九頁，共二百四十八頁。處理意見根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對2006年度查增的應(yīng)納稅所得額先彌補(bǔ)企業(yè)當(dāng)年度的虧損，彌補(bǔ)虧損后剩余的部分補(bǔ)繳企業(yè)所得稅39.8萬元，并處以所偷稅款一倍的罰款39.8萬元，并按規(guī)定加收滯納金。第四十頁，共二百四十八頁。關(guān)于真實性和合法性原則的理解和運(yùn)用

企業(yè)申報的扣除項目必須真實、合法。真實是指有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生；合法是指符合國家法律法規(guī)，符合國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。

（1）企業(yè)發(fā)生的支出，如果不需要或客觀上無法取得發(fā)票的，應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項確實已經(jīng)實際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實施證據(jù)，才能在稅前扣除；

（2）企業(yè)發(fā)生的支出，按照發(fā)票管理條例有關(guān)規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票而未能取得發(fā)票，或取得的發(fā)票不真實、不規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在企業(yè)提供的相關(guān)憑據(jù)和實施證據(jù)基礎(chǔ)上，對各項支出從嚴(yán)合理核實扣除額。第四十一頁，共二百四十八頁。關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知國稅發(fā)[2008]80號

(二)落實管理和處罰規(guī)定。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。對應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰。

第四十二頁，共二百四十八頁。11.研發(fā)費(fèi)用加計扣除時限限制存在的問題財稅[2006]88號

技術(shù)開發(fā)費(fèi)項目，包括新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計劃的中間實驗費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

企業(yè)年度實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。（？）第四十三頁，共二百四十八頁。第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。第四十四頁，共二百四十八頁。12.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)計利潤稅金扣除存在的問題國稅發(fā)[2006]31號開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的，其預(yù)售收入先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成本后再行調(diào)整。問題：預(yù)繳的土地增值稅可以扣除嗎？第四十五頁，共二百四十八頁。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第八條與納稅人取得收入有關(guān)的成本,費(fèi)用和損失,包括：（三）稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加，可視同稅金。分析：（1）營業(yè)稅與土地增值稅的異同（2）土地增值稅與收入不能配比（3）土地增值稅清算時間與收入配比的關(guān)系第四十六頁，共二百四十八頁。國稅函〔2008〕299號一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實際利潤據(jù)實分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計利潤率分季（或月）計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。分析：與原規(guī)定的主要變化？第四十七頁，共二百四十八頁。

例如：某企業(yè)取得預(yù)售收入1000萬元，期間費(fèi)用20萬，稅金及附加55萬，應(yīng)納稅所得額＝1000×20％－55－20＝125繳稅：125×25％＝31.25完工預(yù)售結(jié)轉(zhuǎn)收入后，計算應(yīng)納稅所得額為虧損，整體項目虧損。

已經(jīng)繳納的31.25萬是否可以退稅？第四十八頁，共二百四十八頁。13.購買國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅政策存在的問題國稅發(fā)〔2008〕52號自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。原規(guī)定凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。凡在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè),在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備,對符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵類,限制乙類的投資項目，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。第四十九頁，共二百四十八頁。問題分析在2007年12月31日前已經(jīng)購買的國產(chǎn)設(shè)備投資，在2007年度匯算清繳結(jié)束后尚未抵免完的投資額，是否在2008年以后繼續(xù)給予抵免？財稅[2008]1號明文規(guī)定：關(guān)于所得稅政策的過渡，只有三個文件（國發(fā)[2007]39號、國發(fā)[2007]40號以及財稅[2008]1號）規(guī)定，上述三個文件沒有提到的優(yōu)惠政策過渡，一律停止執(zhí)行。第五十頁，共二百四十八頁。桂國稅發(fā)〔2008〕137號

現(xiàn)將國稅發(fā)[2008]52號轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并就有關(guān)問題明確如下，請一并貫徹執(zhí)行。

一、企業(yè)凡在2007年12月31日前經(jīng)相關(guān)部門核準(zhǔn)的技術(shù)改造項目，并實際購買國產(chǎn)設(shè)備的，其實際購置的投資額，可按規(guī)定自行申報抵免企業(yè)所得稅，企業(yè)2007年度結(jié)束后尚未抵免完的投資額，可按其剩余抵免期限繼續(xù)抵免到期為止。

二、企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報抵免時，應(yīng)附送相關(guān)抵免資料留存?zhèn)浒浮５谖迨豁?，共二百四十八頁?4.清算所得彌補(bǔ)虧損的政策理解存在的問題

問題：清算所得可以彌補(bǔ)以前年度的虧損嗎？《所得稅暫行條例》第五十二條納稅人清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。第四十四條清算所得，是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除各項清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。國稅發(fā)［1997］191號納稅人清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營，其清算所得不能享受法定減免稅照顧。第五十二頁，共二百四十八頁?！镀髽I(yè)所得稅法是實施條例》第十一條企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。第五十三頁，共二百四十八頁。注銷清算時庫存商品進(jìn)項稅金是否轉(zhuǎn)出？財稅[2005]165號六、一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題

一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

第五十四頁，共二百四十八頁。15.核定征收所得稅企業(yè)適用減免稅政策問題

問題：可以享受稅收優(yōu)惠政策？國稅發(fā)［2000］038號第十六條納稅人實行核實征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策。納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后3年內(nèi)，如出現(xiàn)核定征收規(guī)定情形之一的，一經(jīng)查實，應(yīng)追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款。其中按規(guī)定執(zhí)行優(yōu)惠政策尚未到期的，還應(yīng)按核定征收的方式恢復(fù)征稅。第五十五頁，共二百四十八頁。分析（1）新下發(fā)的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）國稅發(fā)〔2008〕30號取消了這一規(guī)定。（2）中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(B類)說明：第13行“減免所得稅額”：填報當(dāng)期實際享受的減免所得稅額。包括享受減免稅優(yōu)惠過渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠。結(jié)論：可以享受減免稅優(yōu)惠政策第五十六頁，共二百四十八頁。16.投資損失如何從股權(quán)投資收益中扣除問題案例分析某企業(yè)適用稅率為33%，年度主營業(yè)務(wù)利潤50萬元，同時有分得同稅率被投資企業(yè)的免稅投資收益30萬元，此外，當(dāng)年還有股權(quán)投資處置轉(zhuǎn)讓損失40萬元。在計算年度應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)出現(xiàn)了兩種不同的意見：（一）年度應(yīng)納稅所得額＝主營業(yè)務(wù)利潤＋投資收益－投資損失＋納稅調(diào)增額－免稅所得＝50＋30－40＋（40－30）－（30－30）＝50。繳納企業(yè)所得稅16.5萬（二）年度應(yīng)納稅所得額＝主營業(yè)務(wù)利潤＋投資收益－投資損失＋納稅調(diào)增額－免稅所得＝50＋30－40＋（40－30）－30＝20。繳納企業(yè)所得稅6.6萬

第五十七頁，共二百四十八頁。國稅發(fā)[2000]118號企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國稅發(fā)［1999］034號按照稅收法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)的某些項目免征所得稅。如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。第五十八頁，共二百四十八頁。國稅函[2008]264號關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題

（一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。（二）企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。第五十九頁，共二百四十八頁?；I劃案例分析某制模公司擁有同城的某鞋業(yè)公司80%的股份。制鞋公司的股東除了制模公司外，還有另外2家公司，某鋼材公司和某塑料公司，持股比例分別為：16%和4%.

經(jīng)審計，制鞋公司2007年的凈資產(chǎn)為1000萬元，其中實收資本600萬元，未分配利潤400萬元。2007年底，某投資公司欲按照審計后的賬面價值收購制鞋公司。制模公司以及鋼材公司所持有的股份，支付收購價款為960萬元，收購后投資公司對該子公司的持股比例為96%，制模公司的初始投資成本為480萬元(600*80%)。第六十頁，共二百四十八頁。分析：制模公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入為800萬元（1000×80%），股權(quán)投資成本480萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為320萬元，該項行為應(yīng)當(dāng)繳納所得稅：320×33%=105.6萬元。國稅函[2004]390號：企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)，投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。第六十一頁，共二百四十八頁?；I劃結(jié)果制模公司先購買鋼材公司16%的股權(quán)，須支付1000×16%=160（萬元），至此投資成本為480＋160=640（萬元），公司持股比例變?yōu)?6%。制模公司將96%的股份轉(zhuǎn)讓給投資公司，轉(zhuǎn)讓價格960萬元，轉(zhuǎn)讓后投資公司持股比例為96%。

制模公司轉(zhuǎn)讓收入960萬元，持股成本640萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益320萬元，與未收購16%股權(quán)時的收益金額是一致的。

由于公司轉(zhuǎn)讓的股份比例占子公司的96%，超過了規(guī)定的95%。所以，公司應(yīng)分離的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。在計算公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除股息性質(zhì)的所得。

第六十二頁，共二百四十八頁。17.增值稅的免抵退稅征收企業(yè)所得稅存在的問題問題我公司是一家出口型生產(chǎn)企業(yè)，按照“免、抵、退”的辦法辦理出口退稅，對收到的出口退稅款，我公司財務(wù)人員將其借記“應(yīng)收出口退稅款”，貸記“應(yīng)交稅金”，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行檢查時，要求我公司將其列入補(bǔ)貼收入，繳納企業(yè)所得稅。請問我公司出口貨物獲得的出口退稅款，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，是否需要繳納企業(yè)所得稅？第六十三頁，共二百四十八頁。財稅字［94］074號對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。第六十四頁，共二百四十八頁。（1）生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅處理計算免抵退稅款當(dāng)期面抵稅額=免抵退稅款-應(yīng)退稅款借：應(yīng)繳稅金-出口抵減內(nèi)銷稅款應(yīng)收出口退稅款貸：應(yīng)交稅金-出口退稅收到時借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅第六十五頁，共二百四十八頁。（2）外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計處理--計算應(yīng)退增值稅借：應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅金—出口退稅收到時借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅--計算應(yīng)退消費(fèi)稅借：應(yīng)收出口退稅貸：出口商品銷售成本收到時借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退退稅（消費(fèi)稅）第六十六頁，共二百四十八頁。18.會議中的伙食費(fèi)與招待費(fèi)區(qū)別問題（1）某公司召開營銷會議，參會人員均簽到，有會議記錄，會議紀(jì)要，安排與會人員到飯店就餐，取得15000元餐飲發(fā)票。

（2）遇節(jié)假日或夜晚，行政部、財務(wù)部要加班（食堂放假），十幾人便到飯店吃飯，取得餐飲發(fā)票。

（3）甲公司為乙公司制作安裝某生產(chǎn)線，因出現(xiàn)履約付款、質(zhì)量、技術(shù)、進(jìn)度、工作方案等糾紛，現(xiàn)甲邀請雙方負(fù)責(zé)人，技術(shù)專家，現(xiàn)場工程師，律師，官員等相關(guān)人員開現(xiàn)場會，參會人員均簽到，有會議記錄，會議內(nèi)容涉及制定一系列經(jīng)濟(jì)技術(shù)和法律方面的規(guī)定。會議歷時三天，甲公司承擔(dān)住宿費(fèi)和餐飲費(fèi)，取得20000元餐飲發(fā)票。以上費(fèi)用列支會議費(fèi)？還是招待費(fèi)？第六十七頁，共二百四十八頁。國稅發(fā)［2000］084號第五十二條納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi),會議費(fèi),董事會費(fèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證,否則,不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名,地點,時間,任務(wù),支付憑證等。會議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會議時間,地點,出席人員,內(nèi)容,目的,費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),支付憑證等。第六十八頁，共二百四十八頁。出差補(bǔ)助問題

關(guān)于企業(yè)員工出差的日補(bǔ)助金額有什么規(guī)定？出差補(bǔ)助允許稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少？因為員工在外出差吃飯無法獲得發(fā)票，這種情況是否可以稅前扣除？扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？我公司給員工在外出差補(bǔ)助一人一日160元。稅務(wù)部門在檢查中認(rèn)為沒有160元的票據(jù)，不讓稅前扣除。

第六十九頁，共二百四十八頁?！吨醒雵覚C(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》（財行[2006]313號）規(guī)定，城市間交通費(fèi)和住宿費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報銷，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)實行定額包干。其中住宿費(fèi)在出差地住宿費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)上限以內(nèi)憑據(jù)報銷，出差人員無住宿費(fèi)發(fā)票，一律不予報銷住宿費(fèi)；伙食補(bǔ)助費(fèi)為每人每天50元：公雜費(fèi)為每人每天30元，用于補(bǔ)助市內(nèi)交通、通訊等支出。第七十頁，共二百四十八頁。19.產(chǎn)品分成合作開發(fā)征所得稅存在問題問題分析甲房地產(chǎn)公司準(zhǔn)備開發(fā)一商業(yè)項目，因資金不足，準(zhǔn)備邀請乙單位投資共同開發(fā)。雙方約定，項目實現(xiàn)利潤按各自投資資金比重分紅。對于乙方資金投資分紅如何征稅問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)有兩種意見：一是由于乙單位只是資金投資，且未實際注冊為房地產(chǎn)公司股東，其分紅部分視同資金占用費(fèi)所得，應(yīng)按資金占用費(fèi)征收營業(yè)稅和所得稅。同時允許房地產(chǎn)開發(fā)公司稅前列支利息支出。二是視同分紅，不征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。不允許房地產(chǎn)公司稅前列支這部分資金利息費(fèi)用。第七十一頁，共二百四十八頁。國稅發(fā)[2006]31號開發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨(dú)立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理：（一）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方分配開發(fā)產(chǎn)品的，開發(fā)企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該項目已經(jīng)結(jié)算計稅成本，其應(yīng)分配給投資方（即合作、合資方，下同）開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計稅成本，則將投資方的投資額視同預(yù)售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。第七十二頁，共二百四十八頁。（二）凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理:1.開發(fā)企業(yè)應(yīng)將該項目形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。2.投資方取得該項目的營業(yè)利潤應(yīng)視同取得股息、紅利，憑開發(fā)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明按規(guī)定補(bǔ)交企業(yè)所得稅。第七十三頁，共二百四十八頁。二、個人所得稅方面存在的問題20.股權(quán)轉(zhuǎn)換評估增值征收個人所得稅存在的問題實例分析我公司原在江西、湖南、廣東都設(shè)有生產(chǎn)廠，現(xiàn)計劃將江西、湖南工廠并入廣東工廠，采取方法如下：

湖南、江西、廣東工廠原都由A、B二位股東控制，現(xiàn)各股東準(zhǔn)備以所持有湖南、江西的股權(quán)按一定的折股比例出資增加廣東工廠的注冊資本，廣東工廠將所增加的資本等額投資到原工廠。原三工廠都是平行關(guān)系，獨(dú)立法人，改制后，湖南工廠與江西工廠變成廣東工廠的全資子公司。

第七十四頁，共二百四十八頁。問題如下

進(jìn)行股權(quán)置換（形式為廣東工廠收購A、B在江西、湖南的股權(quán)，支付的是等值的廣東工廠股權(quán)給A、B）時，以江西、湖南帳面凈資產(chǎn)作價，較初始投資有增值（目的是重組后符合上市公司要求）。

如需繳個稅，因為股東個人沒取得現(xiàn)金收入，增值額度較大，股東暫時拿不出這么多錢繳稅，可否等到最終轉(zhuǎn)讓時繳稅？

江西、湖南工廠當(dāng)?shù)囟惥忠笪覀冊诋?dāng)?shù)乩U，是否妥當(dāng)？第七十五頁，共二百四十八頁。關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)（國稅函[2005]319號）

考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。第七十六頁，共二百四十八頁。21.資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增資本是否征稅？國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知

國稅發(fā)［1997］198號

一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息,紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個人所得,不征收個人所得稅.

二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息,紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的紅股數(shù)額,應(yīng)作為個人所得征稅。第七十七頁，共二百四十八頁。關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)

國稅函發(fā)［1998］289號

一,在城市信用社改制為城市合作銀行過程中,個人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額,應(yīng)當(dāng)按“利息,股息,紅利所得”項目計征個人所得稅,稅款由城市合作銀行負(fù)責(zé)代扣代繳.

二,國稅發(fā)［1997］198號中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金.將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額,不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅.而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分,應(yīng)當(dāng)依法征收個人所得稅。第七十八頁，共二百四十八頁。22.差旅費(fèi)津貼征個稅存在的問題國稅發(fā)［1994］089號下列不屬于工資,薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼,津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

第七十九頁，共二百四十八頁。財稅字［1995］082號國稅發(fā)［1994］089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。第八十頁，共二百四十八頁。23.員工外出考察旅游費(fèi)用適用范圍存在的問題問題：單位組織員工外出考察學(xué)習(xí)，每人2000元，是否需要并入工資繳納個稅？稅務(wù)部門征稅依據(jù)是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2004]11號）第八十一頁，共二百四十八頁。財稅[2004]11號

現(xiàn)就企業(yè)和單位以免費(fèi)培訓(xùn)班、研討會、工作考察等形式提供個人營銷業(yè)績獎勵有關(guān)個人所得稅政策明確如下：按照個人所得稅規(guī)定，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。第八十二頁，共二百四十八頁。24.欠發(fā)工資個人所得稅計算適用政策存在的問題問題咨詢2007年工資調(diào)整后，由于資金緊張，調(diào)整的工資一時不能到位，幾個月后，企業(yè)將欠發(fā)工資一次性補(bǔ)發(fā)到位。這時，地稅局將我們的補(bǔ)發(fā)工資進(jìn)行補(bǔ)稅，計算方法：六個月補(bǔ)發(fā)工資總額+工資（一個月）進(jìn)行上稅。而我們認(rèn)為計算方法應(yīng)該為：六個月補(bǔ)發(fā)工資總額除以6加當(dāng)月工資進(jìn)行計稅。請問到底怎樣計稅？第八十三頁，共二百四十八頁。處理分析：其一，如果企事業(yè)單位在平時并沒有通過“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付職工薪酬”或者“其他應(yīng)付款”科目上核算和反映了應(yīng)當(dāng)向個人支付的工資薪金報酬，而只是在所謂補(bǔ)發(fā)工資當(dāng)月一并計提并補(bǔ)發(fā)數(shù)月的工資，那么對于這種所謂的補(bǔ)發(fā)工資，可能會看作是一個月的工資薪金所得。因為沒有足夠的能夠證明企業(yè)單位與職工之間存在欠款關(guān)系。其所補(bǔ)發(fā)的工資都作為一個月的收入。因而對于這種工資“補(bǔ)發(fā)”，只能視為一個月的收入計算繳納個人所得稅。

第八十四頁，共二百四十八頁。其二，如果企業(yè)已經(jīng)在“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付職工薪酬”或者“其他應(yīng)付款”科目上核算和反映了應(yīng)當(dāng)向個人支付的工資薪金報酬，那么即可以認(rèn)為單位確實是應(yīng)當(dāng)向個人支付工資薪金，在實際支付時，也應(yīng)當(dāng)視為補(bǔ)發(fā)工資。在這種情況下，企業(yè)的會計核算可以作為一種明確的證據(jù)，明確無誤地證明和反映企業(yè)與職工之間存在著款項往來，那么企業(yè)補(bǔ)發(fā)工資時，該部分工資薪金也就可以不作為獎金、勞動分紅等并入當(dāng)月的工資，而是與所屬月份的收入合并征收個人所得稅。第八十五頁，共二百四十八頁。政策鏈接之一：國稅發(fā)[2005]9號一、全年一次性獎金是指單位根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金，包括年終加薪、實行年薪制和績效工資的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。二、納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：先將全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將一次性獎金減除“當(dāng)月工資所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。第八十六頁，共二百四十八頁。例如：某人年底獲得一次性獎金70000元，計算如下：平均＝70000/12＝5833.33，則：適用稅率是20％，速算扣除數(shù)是375個人所得稅＝70000×20%-375=13625元。三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

四、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。第八十七頁，共二百四十八頁。25.外出經(jīng)營建筑工程個人所得稅重復(fù)交稅的問題

問題咨詢我公司是一家既繳納營業(yè)稅又繳納增值稅的企業(yè)。營業(yè)稅勞務(wù)外地的我們需要開外出經(jīng)營許可證到外地去代開建筑安裝業(yè)發(fā)票，開發(fā)票的時候交營業(yè)稅，這個過程中我們發(fā)現(xiàn)上海、成都等城市在代開發(fā)票交納營業(yè)稅同時還要附征交納1%的個人所得稅。我不明白這個稅征收的理由是什么，但我知道我公司肯定是重復(fù)交稅了，應(yīng)為如果這部分錢算作員工的個人所得稅，我們在每月的工資中都已經(jīng)交納了?，F(xiàn)在的問題是這個稅我該怎么理解他征收的含義，如果重復(fù)了，我們企業(yè)該怎么處理？第八十八頁，共二百四十八頁。國稅發(fā)［1996］127號

第十一條在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位,應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會計賬簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（經(jīng)營地）核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個人所得稅。

第十五條建筑安裝業(yè)單位所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方可以協(xié)商有關(guān)個人所得稅代扣代繳和征收的具體操作辦法，都有權(quán)對建筑安裝業(yè)單位和個人依法進(jìn)行稅收檢查，并有權(quán)依法處理其違反稅收規(guī)定的行為。但一方已經(jīng)處理的，另一方不得重復(fù)處理。第八十九頁，共二百四十八頁。26.勞務(wù)報酬與工資薪金征稅存在的問題某企業(yè)聘用兼職顧問，月報酬5000元。采取了兩種方法計算個人所得稅：（1）按工資薪金計算：（5000-2000）*15%-125=325（2）按勞務(wù)報酬計算：（5000-1000）*20%=800如月報酬30000元。計算如下：（1）按勞務(wù)報酬：（30000-6000）*30%-2000=5200（2）按工資薪金：（30000-2000）*25%-1375=5625勞務(wù)報酬與工資可以進(jìn)行轉(zhuǎn)化籌劃？第九十頁，共二百四十八頁。國稅函［2005］382號個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。提示：董事費(fèi)可以按勞務(wù)報酬繳稅。國稅發(fā)［1994］089號個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入,屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì),按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅.第九十一頁，共二百四十八頁。國稅發(fā)［1996］214號一、對于外商投資企業(yè)的董事(長)同時擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事(長)和雇員的雙重身份，除其取得的屬于股息、紅利性質(zhì)的所得應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定免征個人所得稅以外，應(yīng)分別就其以董事(長)身份取得的董事費(fèi)收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個人所得稅。二、上述個人在該企業(yè)僅以董事費(fèi)名義或分紅形式取得收入的，應(yīng)主動申報從事企業(yè)日常管理工作每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，或者由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類地區(qū)、同類行業(yè)和相近規(guī)模企業(yè)中類似職務(wù)的工資、薪金收入水平核定其每月應(yīng)取得的工資、薪金收入額，并依照有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。第九十二頁，共二百四十八頁。三、增值稅方面存在的問題27.視同銷售政策稅種的混用多繳納增值稅某企業(yè)為日用品生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)生產(chǎn)及辦公需要消耗部分自產(chǎn)產(chǎn)品。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，認(rèn)為辦公用品需要視同銷售繳納增值稅。依據(jù)是財稅字［1996］079號：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。上述處理是否正確？第九十三頁，共二百四十八頁。第四條下列行為,視同銷售貨物：(一)將貨物交付他人代銷；(二)銷售代銷貨物；(三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售；(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；(五)將自產(chǎn),委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者；(六)將自產(chǎn),委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(七)將自產(chǎn),委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；(八)將自產(chǎn),委托加工或購買的貨物無償贈送他人。第九十四頁，共二百四十八頁。28.進(jìn)項稅金抵扣存在的問題問題我公司是增值稅一般納稅人，今年因財務(wù)系統(tǒng)升級，購進(jìn)一批財務(wù)辦公軟件和殺毒軟件總計金額30萬元，并已取得供貨單位開具的增值稅專用發(fā)票，請問購進(jìn)的這批軟件可否抵扣增值稅進(jìn)項稅？第九十五頁，共二百四十八頁。依據(jù)第十條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)購進(jìn)固定資產(chǎn)；(二)用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(三)用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(四)用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)；(五)非正常損失的購進(jìn)貨物；(六)非正常損失的在產(chǎn)品,產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù).

非應(yīng)稅項目,是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物、無論會計制度規(guī)定如何核算,均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。第九十六頁，共二百四十八頁。結(jié)論分析根據(jù)上述規(guī)定，公司購進(jìn)的財務(wù)辦公軟件和殺毒軟件，如果是隨計算機(jī)一起購入，并構(gòu)成固定資產(chǎn)原值的，不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額；如果不是隨計算機(jī)一并購入，不作為固定資產(chǎn)核算并且不屬于增值稅暫行條例第十條第二款至第六款規(guī)定項目的，則可以抵扣計算機(jī)軟件產(chǎn)品的進(jìn)項稅額。第九十七頁，共二百四十八頁。29.購物贈送視同銷售增值稅征收存在的問題

某商場銷售電視機(jī)，每臺10000元（不含稅價），消費(fèi)者每購一臺商場贈送一臺價格為1000元（不含稅）的DVD機(jī)，對商場這項業(yè)務(wù)如何申報繳納增值稅？《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售計算增值稅銷項稅額。第九十八頁，共二百四十八頁?！百I一贈一”與無償贈與相比，存在本質(zhì)差異：

第一，無償贈與可以附加義務(wù)，也可以不附加義務(wù)。而“買一贈一”必須附加義務(wù)，并且這種附加義務(wù)必須是財產(chǎn)義務(wù)。第二，對于贈與財產(chǎn)的質(zhì)量，贈與人不承擔(dān)責(zé)任。而“買一贈一”贈送的財產(chǎn)如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，贈與人應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任，消費(fèi)者能夠得到完全賠償。第三，對贈與行為行使撤銷權(quán)的時間不同。

“買一贈一”不屬于無償贈送，應(yīng)屬于有償贈送，類似于成套、捆綁銷售。第九十九頁，共二百四十八頁。實例分析某超市決定在某一時期內(nèi)對消費(fèi)者購買一桶食用油贈送一瓶醬油。假設(shè)食用油零售價117元，成本80元，醬油零售價5.85元，成本4元，則會計處理應(yīng)為：

1、進(jìn)貨時借：庫存商品─食用油80

庫存商品─醬油4

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）14.28

貸：銀行存款98.28

2、銷售時借：庫存現(xiàn)金117

貸：主營業(yè)務(wù)收入─食用油、醬油100

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

3、結(jié)轉(zhuǎn)時借：主營業(yè)務(wù)成本84

貸：庫存商品─食用油80

庫存商品─醬油4

第一百頁，共二百四十八頁。進(jìn)一步延伸分析如下問題：1、組合銷售。賣A產(chǎn)品，組合B產(chǎn)品，但是發(fā)票只有A，沒有B。怎么處理？2、搭配銷售。賣A產(chǎn)品，搭配a產(chǎn)品，但是發(fā)票只有A，沒有a。怎么處理？3、營銷宣傳。營銷中送宣傳品，如購物袋、毛巾、雨傘等小禮品。如何處理？第一百零一頁，共二百四十八頁。30.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓征稅存在的問題問題（1）某國有企業(yè)實行改制重組，由其管理層按照企業(yè)凈資產(chǎn)收購，并全部接受在職職工。主管部門是否繳納營業(yè)稅和增值稅？問題（2）我市某煤氣公司（簡稱甲公司）因破產(chǎn)、改制，被乙公司收購。在收購協(xié)議中特別約定某小區(qū)管道天然氣安裝工程未施工完畢部分由乙公司無條件負(fù)責(zé)完成；且由于甲公司已收取某小區(qū)管道天然氣安裝初裝費(fèi)700余萬元（未繳納營業(yè)稅等），故乙公司不再收取該小區(qū)初裝費(fèi)（也不列收入）。請問甲公司未繳納營業(yè)稅等的責(zé)任（負(fù)債）是否應(yīng)由乙公司承接？第一百零二頁，共二百四十八頁。國稅函[2002]165號根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。第一百零三頁，共二百四十八頁。國稅函［2002］420號根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。第一百零四頁，共二百四十八頁。31.正常損失與非正常損失理解存在的問題某單位是增值稅一般納稅人，去年年初購進(jìn)一批價值20萬元（不含稅）的原材料，進(jìn)項稅金34000元。由于露天堆放，導(dǎo)致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價出售，取得含稅收入5萬元。處理意見：因管理不善造成購進(jìn)貨物的非正常損失，進(jìn)項稅額應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，同時應(yīng)按17％的稅率計算繳納清理收入的增值稅。

第一百零五頁，共二百四十八頁。政策規(guī)定《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第二十一條解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。第一百零六頁，共二百四十八頁。損失部分轉(zhuǎn)出計算不含稅清理收入：50000÷（1＋17％）=42735（元）非正常損失部分157265應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅：34000×157265÷200000=26735（元）剩余可以抵扣的進(jìn)項稅額：34000－26735=7265（元）清理收入應(yīng)繳納的增值稅50000÷（1＋17％）×17％=7265（元）企業(yè)實際應(yīng)繳納的增值稅為0。

第一百零七頁，共二百四十八頁。賬務(wù)處理（1）借：待處理財產(chǎn)損溢157265貸：原材料157265（2）借：待處理財產(chǎn)損溢26735貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）26735借：銀行存款50000貸：原材料42735應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7265（4）借：營業(yè)外支出—非正常損失184000貸：待處理財產(chǎn)損溢184000第一百零八頁，共二百四十八頁。32.銷售舊貨與銷售廢舊物品適用政策存在的問題問題一般納稅人企業(yè)將生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料邊角廢料銷售，如何適用稅率繳納增值稅？將使用即將報廢的機(jī)器設(shè)備銷售，如何適用稅率繳納增值稅？國稅函[2005]544號十、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)產(chǎn)廢企業(yè)下腳（廢）料銷售的監(jiān)督管理，產(chǎn)廢企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售下腳（廢）料必須開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定繳納增值稅。第一百零九頁，共二百四十八頁。財稅[2002]29號一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。第一百一十頁，共二百四十八頁。國稅函發(fā)［1995］288號

問：稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人,一律按簡易辦法征收率計算增值稅.銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免征收增值稅。"使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)"的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何掌握？答："使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)"應(yīng)同時具備以下幾個條件：(一)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；(二)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過的貨物；(三)銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。第一百一十一頁，共二百四十八頁。東莞市國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于“三來一補(bǔ)”企業(yè)銷售自己使用過的設(shè)備有關(guān)增值稅征收問題的請示》（東國稅發(fā)〔2007〕73號）悉?，F(xiàn)批復(fù)如下：

鑒于“三來一補(bǔ)”企業(yè)機(jī)器設(shè)備來源的特殊性，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕288號）精神，對企業(yè)實施轉(zhuǎn)型，銷售使用過已解除海關(guān)監(jiān)管且記入備查帳，能夠提供設(shè)備進(jìn)口報關(guān)單原件，售價不超過報關(guān)單上注明進(jìn)口價格的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。

此復(fù)

廣東省國家稅務(wù)局

二○○七年十一月十二日第一百一十二頁，共二百四十八頁。33.第三方開票錯誤理解存在的問題甲、乙、丙三家企業(yè)均為一般納稅人。

甲向乙采購一批貨物用于本企業(yè)生產(chǎn)，含稅價格為10000元。

由于甲企業(yè)又將貨物轉(zhuǎn)讓給丙，于是與丙簽定協(xié)議，由丙將貨款10000元支付給乙。

乙開具增值稅專用發(fā)票10000元給甲。甲再按10350元開具增值稅專用發(fā)票給丙。甲、丙均抵扣了進(jìn)項稅額。

丙的原材料入庫單上注明的是乙直接送達(dá)，且直接付款給乙10000元和甲350元，與取的甲的發(fā)票一起作為憑證附件。

此交易行為是否違反稅法的有關(guān)規(guī)定？第一百一十三頁，共二百四十八頁。國稅發(fā)[1997]134號（一）利用虛開的專用發(fā)票，申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項稅金大于銷項稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項稅額。（二）購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理。第一百一十四頁，共二百四十八頁。國稅發(fā)[2000]182號有下列情形之一的，無論購貨方與銷售方是否進(jìn)行了實際的交易，專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或騙取出口退稅處理一、購貨方取得的專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實際交易的銷售方不符的，即“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的。二、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省以外地區(qū)的。三、有證據(jù)表明購貨方明知取得的專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的。第一百一十五頁，共二百四十八頁。分析結(jié)論此項業(yè)務(wù)符合三方之間的真實交易情況，實際收款方、付款方與開票方、受票方一致，沒有違反稅法的相關(guān)規(guī)定。只是發(fā)送貨物時采取了直接發(fā)送第三方的方式，需符合交易合同約定并在帳務(wù)處理時有相應(yīng)附件說明即可。

第一百一十六頁，共二百四十八頁。34.從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵稅存在的問題財稅[2002]12號

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額扣除率由10％提高到13%。財稅[2002]105號增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照財稅[2002]12號的規(guī)定依13％的抵扣率抵扣進(jìn)項稅額。問題：某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)從個體工商戶購買農(nóng)產(chǎn)品，自己開具收購憑證，是否可以抵扣？第一百一十七頁，共二百四十八頁。關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策

財稅[2008]81號

一、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

三、對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。

四、對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。

本通知自2008年7月1日起執(zhí)行。第一百一十八頁，共二百四十八頁。35.承租承包經(jīng)營納稅人主體確認(rèn)存在的問題某個人承包某增值稅一般納稅人企業(yè)，平時按一般納稅人繳納增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)存在隱瞞收入的問題，要求按一般納稅人17%征稅，無進(jìn)項稅額抵扣。納稅人不認(rèn)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，認(rèn)為自己是承包人，應(yīng)該作為獨(dú)立的納稅主體，應(yīng)按小規(guī)模納稅人征收率4%納稅。如何認(rèn)定承包人納稅主體？如何征稅？

第一百一十九頁，共二百四十八頁?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第九條企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的,以承租人或承包人為納稅人。第二十四條小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：(一)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在100萬元以下的；(二)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的.

年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人,非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅。第一百二十頁，共二百四十八頁。納稅主體的認(rèn)定問題

大連某外資娛樂公司從2004年11月開始將公司的休閑部、桑拿部對外承包給個人經(jīng)營。承包期間，休閑部、桑拿部由承包人獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧，公司向承包人收取一定的承包費(fèi)，但承包人未獨(dú)立辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，而是以該娛樂有限公司休閑部、桑拿部的名義對外經(jīng)營。在本次檢查中，檢查組查獲了休閑部、桑拿部的部分營業(yè)收入，但對該部分營業(yè)收入的營業(yè)稅納稅主體的認(rèn)定，內(nèi)部存在兩種不同的意見：第一百二十一頁，共二百四十八頁。一方認(rèn)為該部分營業(yè)收入的營業(yè)稅納稅主體應(yīng)該為承包人，而與被查企業(yè)無關(guān)。其根據(jù)是《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十條：企業(yè)租賃承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。另一方則認(rèn)為，該部分營業(yè)收入的營業(yè)稅納稅主體應(yīng)該為被查企業(yè)，而不是承包人。其根據(jù)是《關(guān)于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營、出租經(jīng)營有關(guān)稅收處理問題的通知》（國稅發(fā)