第頁共頁企業(yè)重組整合稅收籌劃分析^p論文企業(yè)重組整合稅收籌劃分析^p論文隨著經(jīng)濟改革進程的進一步加快，我國經(jīng)濟構造發(fā)生了顯著變化，國家電網(wǎng)公司企業(yè)不斷改革，對集體企業(yè)進展資的重新配置。企業(yè)產(chǎn)權重組是其中比擬常見的一種形式，重組的方式很多，有合并、分立、兼并、債務重組、股權收買、資產(chǎn)收買等形式。企業(yè)在產(chǎn)權轉移過程中無法回避相關的稅收問題。國家為了適應企業(yè)產(chǎn)權重組的需要，加強對資產(chǎn)重組企業(yè)的征收管理，財政部與國稅總局于2023年結合下發(fā)的財稅〔2023〕175號文件《關于企業(yè)改制重組假設干契稅政策的通知》。并于2023年再次下發(fā)國稅發(fā)〔2023〕89號文件《關于企業(yè)改制重組契稅政策假設干執(zhí)行問題的通知》，此后在根據(jù)新企業(yè)所得稅法前提下，又制定了財稅〔2023〕59號文件《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理假設干問題的通知》，對改組和改制企業(yè)所得稅納稅人認定、資產(chǎn)計價、稅收優(yōu)惠、虧損彌補以及重組收益等涉及企業(yè)所得稅的問題做出了新規(guī)定，為企業(yè)進展產(chǎn)權重組提供了法律根據(jù)和稅收籌劃的空間。本文擬就企業(yè)合并、分立兩種重組形式，談談稅收籌劃的思路。一、企業(yè)合并、分立過程中涉及的稅收政策企業(yè)在合并、分立過程中涉及到所得稅、契稅、印花稅、以及增值稅和營業(yè)稅等處理?！惨弧成婕暗乃枚愓?．企業(yè)合并涉及的所得稅政策根據(jù)財稅〔2023〕59號規(guī)定，企業(yè)發(fā)生合并，都應當按照清算進展所得稅的稅務處理被合并企業(yè)，合并企業(yè)不得結轉彌補被合并企業(yè)的虧損。被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅根底應按照被合并企業(yè)的公允價值進展確定。但是，存在以下條件時可以享受特殊稅務處理：一是，存在同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并；二是，在企業(yè)合并發(fā)生時企業(yè)股東獲得的股權支付金額大于或等于其交易支付總額的百分之八十五。特殊稅務政策規(guī)定：合并企業(yè)以被合并企業(yè)的原有計稅根底來作為承受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅根底；合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)合并前的所涉及的所得稅涉稅事項；被合并企業(yè)虧損的允許合并企業(yè)可以彌補的最大限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率；用合并方原持有的被合并企業(yè)股權的計稅根底來確定被合并企業(yè)股東獲得合并企業(yè)股權的計稅根底。企業(yè)在吸收合并過程中，假如企業(yè)在合并后，不改變存續(xù)企業(yè)的性質及其所享有的稅收優(yōu)惠政策的，合并企業(yè)在合并前稅收優(yōu)惠政策可以在剩余期限內(nèi)繼續(xù)享受，其所享受的優(yōu)惠金額按照存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額〔虧損計為零〕計算。2．企業(yè)分立涉及的所得稅政策根據(jù)財政部及國稅總局結合下發(fā)的財稅[2023]59號文件規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生分立過程中，應按公允價值確認分立出去資產(chǎn)的轉讓所得或損失，存在以下情形時：一是，被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)股東獲得的對價應視同被分立企業(yè)分配收益進展處理。二是，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，規(guī)定不得互相結轉彌補企業(yè)分立企業(yè)的虧損，按清算進展被分立企業(yè)及其股東處理所得稅涉稅問題。分立企業(yè)在確定承受資產(chǎn)的計稅根底時應按照公允價值予以確認。企業(yè)分立時存在以下條件時可以享受特殊稅務處理：分立和被分立的雙方企業(yè)再不改變原來本質經(jīng)營活動的前提下，假如被分立企業(yè)的股東分得被分立企業(yè)的股權〔按照原持股比例〕，同時獲得股權大于或者等于支付總額的85%。特殊稅務政策規(guī)定：以被分立企業(yè)的原有計稅根底，確定分立企業(yè)所承受的被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅根底；分立企業(yè)承繼已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事涉稅業(yè)務；假如企業(yè)在分立后，不改變存續(xù)企業(yè)的性質及其所享有的稅收優(yōu)惠政策的，分立企業(yè)在分立前稅收優(yōu)惠政策可以在剩余期限內(nèi)繼續(xù)享受，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額〔虧損計為零〕乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計算?！捕成婕暗钠醵愓吒鶕?jù)國稅發(fā)[2023]89號以及財稅[2023]175號的有關規(guī)定：企業(yè)發(fā)生重組合并的，并且保持原投資主體繼續(xù)存在的，原合并各方的土地、房屋權屬由合并后的企業(yè)承受的，享受契稅免稅的稅后優(yōu)惠政策；企業(yè)假如發(fā)生分立，分成兩個或兩個以上投資主體其性質一樣的企業(yè)，不征收新設方、派生方承受的原企業(yè)的房屋以及土地的契稅?！踩称渌娑愓吒鶕?jù)《關于轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權不征收增值稅問題的批復》的規(guī)定，企業(yè)在整體轉讓企業(yè)資產(chǎn)、債務債權、及勞動力時，轉讓過程中涉及的應稅貨物轉讓不應當征收增值稅。根據(jù)《關于轉讓企業(yè)產(chǎn)權不征營業(yè)稅問題的批復》的規(guī)定，企業(yè)整體轉讓產(chǎn)權的，其轉讓價格與企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)存在很大的不同，不能僅僅通過資產(chǎn)價值來決定企業(yè)產(chǎn)權的轉讓價格，此種整體轉讓企業(yè)產(chǎn)權的行為不應征收營業(yè)稅。根據(jù)財政部與國稅總局結合下發(fā)的《關于股權轉讓有關營業(yè)稅問題的通知》，納稅人通過不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股被投資企業(yè)的，納稅人參與并承受投資方進展的利潤分配，與投資方共同承當投資所產(chǎn)生的風險，按照稅收相關規(guī)定不應當征收營業(yè)稅。進展的股權轉讓行為也不應當征收營業(yè)稅。二、企業(yè)合并、分立過程中的稅收籌劃〔一〕企業(yè)合并的稅收籌劃企業(yè)合并的`稅收籌劃應當堅持本錢效益原那么，最大限度的降低企業(yè)稅負，考慮企業(yè)合并后對消費經(jīng)營的影響。1．增值稅的籌劃。假如小規(guī)模納稅人征稅率高于一般納稅人稅負率，可以采取吸收合并方式，改變小規(guī)模納稅人的身份。反之那么宜采取控股合并，保存各自的獨立納稅主體。2．契稅的籌劃。宜采取吸收合并方式，享受免稅政策。3．企業(yè)所得稅的籌劃。通過吸收合并虧損企業(yè)并選擇股票加現(xiàn)金〔債券〕方式，并使非股權支付額〔債券或現(xiàn)金支付〕低于15%，這樣才能享受企業(yè)所得稅的虧損彌補、繼續(xù)稅收優(yōu)惠等政策。當然，合并時不僅應考慮稅收因素，還應該結合合并的主要動因，全面分析^p合并的本錢和收益，單純?yōu)榱斯?jié)省稅款進展合并是不可取的?！捕称髽I(yè)分立的稅收籌劃1．增值稅籌劃?！?〕混合銷售的別離。根據(jù)稅收相關法律規(guī)定，一般貨物的消費、零售或著批發(fā)的企業(yè)、個體經(jīng)營者以及企業(yè)性單位存在的混合銷售行為，應當視同貨物銷售，對其征收增值稅；其他單位和個人存在的混合銷售行為，應當視為非應稅勞務銷售，不應征收增值稅。通過籌劃將銷售和勞務分成兩項不具有附屬關系的行為，從而分別繳納增值稅和營業(yè)稅，減少稅負?！?〕免稅或低稅率工程的分立。購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或縣小規(guī)模納稅人購置農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價的13%計算可抵扣得進項稅款。這為企業(yè)通過別離進展增值稅籌劃提供了空間。在對特定的增值稅免稅或低稅率產(chǎn)品進展涉稅處理時，通過將其消費歸類于獨立消費的企業(yè)，可以防止在進展稅務處理過程中因模糊核算而使用了高稅率，由此可以促使企業(yè)降低稅負。2．契稅的籌劃，企業(yè)分立時，盡量保證屬于同一投資主體，享受免稅政策。3．企業(yè)所得稅的籌劃。企業(yè)進展分立時的思路是：應盡量使非股權支付額低于15%，并且不改變原經(jīng)營活動盡可能通過分立使企業(yè)成為微利企業(yè)或國家重點扶持的高新技術企業(yè)，享受20%的優(yōu)惠稅率。三、小結企業(yè)合并、分立等重組是企業(yè)資配置的重要手段，是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的重要舉措，在進展重組整合過程中涉及大量的經(jīng)營決策，同時涉及角度財務決策信息，并產(chǎn)生大量的稅收問題。因此，在進展重組整合過程中不僅要用現(xiàn)行稅收法規(guī)來評價重組整合的可行性，還應當深化細致地分析^p每一種重組方案的涉稅工程以及所可能產(chǎn)生的稅收問題，在全面分析^p