戰(zhàn)略導(dǎo)向的成本會(huì)計(jì)本篇體現(xiàn)了現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的“對內(nèi)深化，對外擴(kuò)展”。本篇包括：第十七章作業(yè)成本計(jì)算法第十八章作業(yè)管理第十九章技術(shù)經(jīng)濟(jì)一體化成本管理工程第二十章質(zhì)量成本會(huì)計(jì)第二十一章環(huán)境成本會(huì)計(jì)第二十二章戰(zhàn)略績效評價(jià)5/9/20231暨南大學(xué)第十七章作業(yè)成本計(jì)算法如前所述，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)在20世紀(jì)后期出現(xiàn)了許多重大變革，并取得引人注目的新進(jìn)展。以“作業(yè)”（Activity）為核心的作業(yè)成本計(jì)算法（Activity-basedCosting，ＡＢＣ）便是其中之一。本章以社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化為依托，在討論傳統(tǒng)成本計(jì)算方法局限性基礎(chǔ)上，討論作業(yè)成本計(jì)算法產(chǎn)生的時(shí)代背景、作業(yè)成本計(jì)算法基本原理及其與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的比較。5/9/20232暨南大學(xué)第一節(jié)作業(yè)成本計(jì)算法產(chǎn)生的時(shí)代背景5/9/20233暨南大學(xué)任何理論與方法的產(chǎn)生都不是偶然的，而是眾多因素綜合作用的結(jié)果。作業(yè)成本計(jì)算法的產(chǎn)生也不例外。20世紀(jì)70年代以來，世界科學(xué)技術(shù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。這些變化對企業(yè)成本計(jì)算方法產(chǎn)生一定的影響。5/9/20234暨南大學(xué)一、技術(shù)背景20世紀(jì)70年代以來，世界科學(xué)技術(shù)發(fā)生了日新月異的發(fā)展。在高新技術(shù)蓬勃發(fā)展的新形勢下，以美國和日本等為代表的發(fā)達(dá)國家的企業(yè)面對日趨激烈的全球競爭壓力，紛紛將高新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)領(lǐng)域。建立于高新技術(shù)基礎(chǔ)上的生產(chǎn)，其基本特征是在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上形成的生產(chǎn)高度電腦化、自動(dòng)化，包括電腦數(shù)控機(jī)床（ComputerNumericalControlMachines）、機(jī)器人（Robotics）、電腦輔助設(shè)計(jì)（Computer-AidedDesign，CAD）、電腦輔助制造（Computer-AidedManufacturing，CAM）的廣泛運(yùn)用，以至電腦一體化制造系統(tǒng)的形成。5/9/20235暨南大學(xué)一、技術(shù)背景它從產(chǎn)品訂貨開始，直到設(shè)計(jì)、制造、銷售等所有階段，所使用的各種自動(dòng)化系統(tǒng)綜合成一個(gè)整體，由計(jì)算機(jī)統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)控。上述高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用改變了企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，使得直接材料成本和直接人工成本比重下降，而制造費(fèi)用比重卻大幅度上升。如何合理地分配制造費(fèi)用便成為一個(gè)重要問題。5/9/20236暨南大學(xué)二、社會(huì)背景高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域廣泛運(yùn)用，極大地提高了社會(huì)生產(chǎn)力，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家逐步進(jìn)入富裕社會(huì)。在富裕社會(huì)中，人們可以支配的收入大大增加，人們對消費(fèi)提出越來越高的要求，從而使消費(fèi)者的行為變得更具有選擇性，從過去的崇尚時(shí)尚轉(zhuǎn)向標(biāo)新立異、突出個(gè)性。5/9/20237暨南大學(xué)二、社會(huì)背景這種社會(huì)需求的重大變化必然要對企業(yè)提出新的、更高的要求，要求企業(yè)具有較高的靈活反應(yīng)能力，及時(shí)向消費(fèi)者提供多樣化和富有個(gè)性、日新月異的產(chǎn)品，以適應(yīng)消費(fèi)者多樣化和快速多變的需求。與此相適應(yīng)，對消費(fèi)者多樣化、日新月異的需求迅速做出反應(yīng)的顧客化生產(chǎn)──柔性制造系統(tǒng)（FlexibleManufacturingSystem，F(xiàn)MS）取代傳統(tǒng)的、以追求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)就成為歷史的必然。5/9/20238暨南大學(xué)二、社會(huì)背景客觀地說，傳統(tǒng)成本計(jì)算法適應(yīng)于產(chǎn)品品種單一化、常規(guī)化和大批量生產(chǎn)的企業(yè)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，富裕社會(huì)的形成，破壞了傳統(tǒng)成本計(jì)算法賴以存在的社會(huì)環(huán)境。5/9/20239暨南大學(xué)二、社會(huì)背景奠基于高新技術(shù)運(yùn)用的現(xiàn)代生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)就是對動(dòng)態(tài)的、高度變化的環(huán)境之靈活性和適應(yīng)性，而柔性制造系統(tǒng)的實(shí)質(zhì)就是在計(jì)算機(jī)的控制下，將仔細(xì)挑選過的設(shè)備、機(jī)器人和原材料處理系統(tǒng)有機(jī)地組合在一起，并同步協(xié)調(diào)地工作。現(xiàn)代生產(chǎn)系統(tǒng)和柔性制造系統(tǒng)使企業(yè)生產(chǎn)過程可以迅速地從生產(chǎn)某種產(chǎn)品轉(zhuǎn)向另一種產(chǎn)品或者應(yīng)付產(chǎn)品需求多種變化或者小批量生產(chǎn)。5/9/202310暨南大學(xué)二、社會(huì)背景現(xiàn)代生產(chǎn)系統(tǒng)和柔性制造系統(tǒng)必須相結(jié)合。柔性制造系統(tǒng)的實(shí)施，必須以當(dāng)代高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展及其在生產(chǎn)領(lǐng)域的運(yùn)用為前提。如果沒有高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并運(yùn)用于生產(chǎn)領(lǐng)域，柔性制造系統(tǒng)的實(shí)施就沒有相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ)。5/9/202311暨南大學(xué)三、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法難以適應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的特征是以“產(chǎn)品”（Product）為中心，進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算，就成本論成本。在高新技術(shù)環(huán)境下，這種成本計(jì)算方法的適應(yīng)性便成為一個(gè)重要的問題。在高新技術(shù)環(huán)境下，制造費(fèi)用的數(shù)額和重要性大大提高。眾所周知，生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三部分。其中，制造費(fèi)用是一種間接費(fèi)用，必須按一定標(biāo)準(zhǔn)將它分配計(jì)入有關(guān)的產(chǎn)品，以便合理地計(jì)算產(chǎn)品成本。5/9/202312暨南大學(xué)三、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法難以適應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境傳統(tǒng)成本計(jì)算方法通常以直接人工成本、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。在20世紀(jì)初期，成本會(huì)計(jì)發(fā)展之初，企業(yè)多數(shù)是勞動(dòng)密集型的，直接人工成本是產(chǎn)品成本的主要組成部分，制造費(fèi)用數(shù)額較小。由于制造費(fèi)用的發(fā)生與直接人工成本具有一定的相關(guān)性，加之直接人工成本數(shù)據(jù)易于取得，因而，直接人工成本便成為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)。5/9/202313暨南大學(xué)三、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法難以適應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境20世紀(jì)70年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展并廣泛地運(yùn)用于生產(chǎn)領(lǐng)域，引起生產(chǎn)組織的革命性變革。生產(chǎn)過程的高度自動(dòng)化、電腦化，生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分大大減少，而制造費(fèi)用部分卻大大增加，其重要性也日益提高。更為重要的是制造費(fèi)用的發(fā)生與直接人工成本漸失相關(guān)性。5/9/202314暨南大學(xué)三、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法難以適應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境例如，在高新技術(shù)環(huán)境下，出現(xiàn)一種完全自動(dòng)化，所有的燈都可以熄滅的所謂“無燈工廠”，根本就沒有直接人工成本，取而代之的是大量的制造費(fèi)用。這時(shí)，不論從提高產(chǎn)品成本計(jì)算的相關(guān)性，還是從提高成本控制的有效性來看，都要求把產(chǎn)品成本計(jì)算工作重點(diǎn)放在制造費(fèi)用的分配上。5/9/202315暨南大學(xué)三、傳統(tǒng)成本計(jì)算方法難以適應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境傳統(tǒng)成本計(jì)算方法采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用。由此導(dǎo)致產(chǎn)品產(chǎn)量大、技術(shù)含量較低的產(chǎn)品成本偏高，而產(chǎn)品產(chǎn)量小、技術(shù)含量較高的產(chǎn)品成本偏低，形成不同產(chǎn)品之間的成本轉(zhuǎn)移，從而造成生產(chǎn)經(jīng)營決策的失誤。5/9/202316暨南大學(xué)四、電子計(jì)算技術(shù)的發(fā)展為作業(yè)成本計(jì)算法的實(shí)踐運(yùn)用奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)根據(jù)有關(guān)文獻(xiàn)，作業(yè)成本計(jì)算法的基本思想早在20世紀(jì)30年代末40年代初就形成了。但是，作業(yè)成本計(jì)算法真正引起人們關(guān)注卻在20世紀(jì)80年代。這是因?yàn)橐环N新理論或方法的創(chuàng)立不僅要有其本身內(nèi)在的新因素的成長，而且還要有鄰接學(xué)科的配合以及它賴以形成的社會(huì)環(huán)境和技術(shù)基礎(chǔ)。上述環(huán)境或條件在當(dāng)時(shí)是不具備的。5/9/202317暨南大學(xué)四、電子計(jì)算技術(shù)的發(fā)展為作業(yè)成本計(jì)算法的實(shí)踐運(yùn)用奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)就成本計(jì)算技術(shù)而言，作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法不同之處主要在于采用多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。毫無疑問，即使上述技術(shù)和社會(huì)背景乃至管理觀念都具備，如果沒有現(xiàn)代電子計(jì)算技術(shù)的高度發(fā)展和運(yùn)用，多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)所帶來的龐大計(jì)算工作量可能使得信息處理成本超過其效益。如此，作業(yè)成本計(jì)算法充其量也只能停留在理念上，而難以真正付諸實(shí)施。5/9/202318暨南大學(xué)四、電子計(jì)算技術(shù)的發(fā)展為作業(yè)成本計(jì)算法的實(shí)踐運(yùn)用奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，電子計(jì)算技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，信息處理技術(shù)的發(fā)展，為多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)成本計(jì)算法奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。正是在上述因素的綜合作用下，一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法──作業(yè)成本計(jì)算法便應(yīng)運(yùn)而生，并且引起人們的極大關(guān)注。

5/9/202319暨南大學(xué)四、電子銹計(jì)算技術(shù)例的發(fā)展為蔽作業(yè)成本熱計(jì)算法的具實(shí)踐運(yùn)用睜奠定了堅(jiān)財(cái)實(shí)的基礎(chǔ)先進(jìn)制稿造系統(tǒng)交個(gè)塵性化的育社會(huì)環(huán)航境傳統(tǒng)成賢本計(jì)算英方法難級以為繼電子計(jì)算菜技術(shù)的發(fā)治展作業(yè)成本雜計(jì)算從理診念走向?qū)嵳谯`4/29常/202惰320暨南大減學(xué)第二節(jié)章作業(yè)盼成本計(jì)豬算法基歪本概念4/29讓/202璃321暨南大男學(xué)作業(yè)成本養(yǎng)計(jì)算法構(gòu)蠢建在一系短列概念基龍礎(chǔ)上。這些概念鵲是理解和永掌握作業(yè)瞧成本計(jì)算纏法的前提猾。4/29晃/202迅322暨南大專學(xué)一、作漠業(yè)成本困計(jì)算法團(tuán)的基本湊概念作業(yè)成催本計(jì)算窄法的基僑本概念塵主要包柜括：（一）腰作業(yè)作業(yè)（Acti數(shù)vity）是企業(yè)繡組織為了裙特定目的企而消耗資褲源的活動(dòng)據(jù)或事項(xiàng)。源它代表企詞業(yè)組織實(shí)暫施的工作皇，連接資松源與成本揀對象的橋輪梁。作業(yè)西具有三個(gè)縱特征：（1）作業(yè)是巷投入——產(chǎn)出因跌果關(guān)系主連動(dòng)的武實(shí)體；（2）作業(yè)貫乏穿企業(yè)經(jīng)愉營管理全殖過程，構(gòu)絹成包容企疤業(yè)內(nèi)部和稿連接外部坊的作業(yè)鏈翼；（3）作業(yè)是捕可量化的獲基準(zhǔn)。4/2妖9/2撫02323暨南大慌學(xué)一、作業(yè)博成本計(jì)算摘法的基本沸概念進(jìn)一步姜看，作截業(yè)是相詠關(guān)的一悠系列任去務(wù)（Task）的總稱廢。任務(wù)是冒實(shí)施每項(xiàng)絮作業(yè)的詳賭細(xì)步驟，燙其作用在騾于理解作為業(yè)的構(gòu)成漿。例如：“軋發(fā)出訂貨特單”作業(yè)愧是由以下烏任務(wù)構(gòu)成屢：使用部者門收到購艱買需求信店息；索取獅供應(yīng)商報(bào)例價(jià)并評估嘗價(jià)格；編戰(zhàn)制比較分床析表；認(rèn)耕定或選擇項(xiàng)供應(yīng)商；凱編制并發(fā)喉出訂單。這些任務(wù)蹤蝶也可以視提為作業(yè)。驕當(dāng)然，作本業(yè)的細(xì)分斑程度取決省于企業(yè)組迷織管理的財(cái)需要及成半本效益原完則。4/29陡/202止324暨南大申學(xué)一、作業(yè)筋成本計(jì)算聽法的基本月概念（二）作瓣業(yè)中心作業(yè)中然心（A岔cti衣vit煌yc耗ent拋er）夫是一系盤列相互浸聯(lián)系，偷能夠?qū)嵑片F(xiàn)某種匪特定功處能的作桶業(yè)集合堅(jiān)。例如，荒在原材礦料采購嶄作業(yè)中歸，材料跟采購、頂材料檢躁驗(yàn)、材要料入庫磨、材料你倉儲保眨管等都宗是相互厭聯(lián)系的狂，且都框可以歸乏類于材茶料處理恩作業(yè)中厲心。（三）成斃本庫如果把企悟業(yè)組織相帳關(guān)的一系尾列作業(yè)所列消耗的資認(rèn)源費(fèi)用歸雷集到作業(yè)社中心，便伶構(gòu)成該作昨業(yè)中心的鏈成本庫（Cost噴Poo刪l）。實(shí)際上遺，成本制庫是作顯業(yè)中心脫的貨幣汪表現(xiàn)形居式。4/2認(rèn)9/2宵02325暨南大畢學(xué)一、作潑業(yè)成本咐計(jì)算法身的基本贈(zèng)概念（四）成億本動(dòng)因成本動(dòng)因豪是作業(yè)成甩本計(jì)算法牲的核心觀貴念。它是盤誘致成本麻發(fā)生的原狡因，它是嘆成本對象饑與其直接牲關(guān)聯(lián)的作戰(zhàn)業(yè)和最終褲關(guān)聯(lián)的資驗(yàn)源之間的伙中介因素自。作業(yè)和成報(bào)本對象是勿其起因，蘇資源消耗股是其結(jié)果鼻。成本動(dòng)因焦是作業(yè)成珠本計(jì)算法淹的核心問鄙題。4/2拉9/2嶼02326暨南大抗學(xué)一、作徐業(yè)成本咸計(jì)算法軌的基本桿概念成本動(dòng)惑因可以喉進(jìn)一步透分為：（1）資源動(dòng)晃因（Res撞our訴ce定dri便ver）。資源常動(dòng)因是衡御量資源消謙耗量與作依業(yè)之間關(guān)繞系的某種震計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)河。它反映士了資源消遭耗的起因鑰，是資源深消耗歸集則到作業(yè)的詞依據(jù)。資懂源動(dòng)因可嚷以用于評守價(jià)作業(yè)使蓄用資源的偽效率。（2）作業(yè)表動(dòng)因（Acti找vity鍬Dri睡ver）。作休業(yè)動(dòng)因雹是引起差作業(yè)發(fā)予生的原分因。它日是將成兔本庫的嗓成本分演配到成杏本對象膝的依據(jù)貞，也是柿將資源小消耗與銀最終產(chǎn)礙出連接譯的橋梁全。4/2蛾9/2慌02327暨南大學(xué)一、作貢業(yè)成本墳計(jì)算法閘的基本省概念（五）縱成本對助象成本對煉象（C乞ost蠻Ob螞jec定tiv哈e）是穴企業(yè)執(zhí)蛋行各項(xiàng)束作業(yè)的估原因。鍛它是歸娛集成本稠的最終告點(diǎn)。根據(jù)企業(yè)融組織管理鑰的需要，變成本對象賞可以是產(chǎn)五品，也可勒以是作業(yè)竭、部門或砌生產(chǎn)線、嘆一個(gè)人，蛇乃至整個(gè)弄企業(yè)，甚蠻至可以是層企業(yè)外部裝顧客。4/29昨/202貼328暨南大學(xué)一、作餅業(yè)成本健計(jì)算法貨的基本奧概念（六）秀資源資源（R孤esou幻玉rce）頁是支持作股業(yè)的成本扯或費(fèi)用來憂源。它是僻作業(yè)執(zhí)行曲過程中所翠需要花費(fèi)度的代價(jià)。與某項(xiàng)作進(jìn)業(yè)直接相盼關(guān)的資源齒應(yīng)該直接皆計(jì)入該作區(qū)業(yè)。如果某奪項(xiàng)資源傷支持多燈種作業(yè)化，就應(yīng)硬該通過柔一定標(biāo)漢準(zhǔn)將資航源分配民計(jì)入各暖項(xiàng)相應(yīng)握的作業(yè)儀。4/29龜/202扁329暨南大學(xué)二、作業(yè)脹的進(jìn)一步影分類在作業(yè)成羅本計(jì)算法鳥下，還有池必要確認(rèn)瘋在一個(gè)企裕業(yè)組織中爭不同作業(yè)浪層次所“掉驅(qū)動(dòng)”（Dri卷ver）的各項(xiàng)坑成本。例如，某綱些生產(chǎn)成笛本主要受哥到生產(chǎn)的誦產(chǎn)品單位宇數(shù)量的影儀響如直接誕材料，而驚某些成本忘卻受到生忌產(chǎn)線數(shù)量唯的影響如擾生產(chǎn)經(jīng)理尾的工資。因此，道作業(yè)成架本計(jì)算卡法在實(shí)巷踐中有辛?xí)r需要營對作業(yè)備進(jìn)一步主分類：4/29悅/202滋330暨南大學(xué)二、作酸業(yè)的進(jìn)罪一步分士類（一）單各位作業(yè)單位作業(yè)貍（Uni統(tǒng)tLe匠vel蝴Acti蝕vity懼）指每生同產(chǎn)一個(gè)單秧位執(zhí)行一聞次作業(yè)，陸且各個(gè)單昏位所消耗著的資源數(shù)擔(dān)量大致相邀同的作業(yè)車如直接人顯工成本、內(nèi)直接材料察成本、按啟產(chǎn)量法計(jì)峽提的折舊名等。其作業(yè)溫成本一驕般與產(chǎn)堤品產(chǎn)量印或某種她屬性（痰產(chǎn)品重伴量或長裳度等）蚊成比例們變動(dòng)。4/2鞠9/2互02331暨南大互學(xué)二、作偵業(yè)的進(jìn)劣一步分遼類（二）抽批作業(yè)批作業(yè)仍（Ba援tch透Le棟vel乎Ac遷tiv竿ity勤）指每淡生產(chǎn)一懷批產(chǎn)品鹿執(zhí)行一浮次的作券業(yè)。其借資源的喇消耗反棵映在與蠶各批相捧聯(lián)系的駁成本動(dòng)競因上如告調(diào)整過敏程成本串、生產(chǎn)琴計(jì)劃、峰批檢驗(yàn)彎成本、線材料處湖理和運(yùn)耕送成本功等。其作業(yè)壓成本一至般與產(chǎn)薯品批別森成比例楊變動(dòng)。4/29奏/202面332暨南大堆學(xué)二、作呢業(yè)的進(jìn)旋一步分開類（三）產(chǎn)猴品作業(yè)產(chǎn)品作業(yè)卸（Pro隱duct采Lev林elA羽ctiv氏ity）淚指為了維午持某特定矮生產(chǎn)線存臉在而執(zhí)行鳥的作業(yè)。對它通過生戴產(chǎn)線與資甘源的消耗工聯(lián)系起來侄。諸如顧浙客關(guān)系、駐購買和零集部件管理喊、產(chǎn)品分倍類、產(chǎn)品引工藝設(shè)計(jì)圈等作業(yè)就影是批作業(yè)件。其作業(yè)成骨本與產(chǎn)品腫數(shù)量或批猛數(shù)無關(guān)，濫與產(chǎn)品種受類成比例吧變動(dòng)。4/29疾/202教333暨南大盤學(xué)二、作業(yè)感的進(jìn)一步乓分類（四）缸能量作續(xù)業(yè)能量作恩業(yè)（Faci除lity歲Lev萍elA曉ctiv約ity）指為保了維持仰企業(yè)的棉整體生籍產(chǎn)能力趙而執(zhí)行迫的作業(yè)灶如工廠腔管理、恨按直線創(chuàng)法計(jì)提蔑的折舊昏、通用扔照明、毫熱動(dòng)力公、財(cái)產(chǎn)天占用、稍生產(chǎn)協(xié)酸調(diào)等。它與產(chǎn)量浙、批次、灑品種數(shù)量筑無關(guān)，與弄企業(yè)組織龜規(guī)模、結(jié)繡構(gòu)有關(guān)。4/29子/202請334暨南大桶學(xué)三、成本僻動(dòng)因的選縣擇問題在作業(yè)成她本計(jì)算法狗下，最困愉難、最富機(jī)有挑戰(zhàn)性筍的工作便橫是確定企紀(jì)業(yè)的成本偷動(dòng)因。只勻有明確企常業(yè)業(yè)務(wù)流懸程（Bu影sine可ssP宏roce星ss）才巖能確定成阿本動(dòng)因。這是一嫩個(gè)充滿需企業(yè)化邀和個(gè)性嶼化的工辱作。成本動(dòng)因邪的選擇極欲為重要，匹對此必須渾審慎考慮建。4/29苦/202杏335暨南大學(xué)三、成別本動(dòng)因動(dòng)的選擇火問題一般而磨言，成尚本動(dòng)因捐由企業(yè)培的工程己技術(shù)人懂員和成喘本會(huì)計(jì)聯(lián)師等人詠員組成姿的專門惰小組討疲論后確稼定。在選擇殺成本動(dòng)匙因時(shí)，冠必須注輸意以下深兩個(gè)問強(qiáng)題：（1）葡成本動(dòng)隊(duì)因應(yīng)簡您單易懂膛、可計(jì)燭量，容掃易從現(xiàn)億存的資楊料分辯竄出來，敢并與部膏門的產(chǎn)隱出存在直直接的秤關(guān)聯(lián)性透。（2）膛代表性猴與全面饅性相結(jié)未合。在倡選擇成稻本動(dòng)因白時(shí)，為據(jù)了避免共作業(yè)成輩本計(jì)算記法過于景復(fù)雜，免難以執(zhí)昏行而流正于形式蕩，不宜膠把面鋪奇得太廣驚，既要薯挑選具血有代表遍性和重摧要性的與成本動(dòng)憶因，又烈要注意否避免過呢于簡陋知。4/29址/202惠336暨南大學(xué)三、成飯本動(dòng)因訓(xùn)的選擇未問題企業(yè)成本飯動(dòng)因的數(shù)四量多少與蛙企業(yè)生產(chǎn)末經(jīng)營過程劣的復(fù)雜程張度密切相罩關(guān)。企業(yè)踩生產(chǎn)經(jīng)營貨過程越復(fù)踢雜，其成動(dòng)本動(dòng)因就屢越多。在高新技南術(shù)蓬勃發(fā)獻(xiàn)展的今天淺，成本動(dòng)稱因的數(shù)量缸也日趨增壯加。但是垂，并非所林有的成本奏對象都耗梨用同樣數(shù)啦量的作業(yè)揮量，而且拴它們的成篇本動(dòng)因也太各不相同技。這樣，性在計(jì)算師成本時(shí)投，如果飼忽視這耗一點(diǎn)，售簡單地槽以直接梳人工成映本等作漸為制造廚費(fèi)用分沈配標(biāo)準(zhǔn)水，將導(dǎo)凍致成本領(lǐng)信息的芝扭曲。4/2堅(jiān)9/2水02337暨南大學(xué)第三節(jié)呼作章業(yè)成本計(jì)蠻算法基本膠原理4/2位9/2盲02338暨南大勿學(xué)如前所曠述，作完業(yè)成本汽計(jì)算法鼓是時(shí)代床的產(chǎn)物準(zhǔn)。在明確稿作業(yè)成吩本計(jì)算謀法的基芒本概念變基礎(chǔ)上晨，本節(jié)組進(jìn)一步山討論作移業(yè)成本阻計(jì)算法鄭基本原紗理及其碌與傳統(tǒng)裕成本計(jì)限算法的周比較，匠展示成標(biāo)本計(jì)算妥方法由嘗“數(shù)量回基礎(chǔ)”輸?shù)健白髂緲I(yè)基礎(chǔ)簡”的最俊新進(jìn)展距，揭示卵成本會(huì)耗計(jì)的發(fā)營展趨勢研。4/29館/202算339暨南大這學(xué)一、作業(yè)招成本計(jì)算修法基本原典理作業(yè)成本喊計(jì)算法奠射基于“作識業(yè)消耗資橡源，成本設(shè)對象消耗喉作業(yè)”這兩個(gè)究前提。根據(jù)這樣凈的前提，拐作業(yè)成本胞計(jì)算法基鋪本原理可驢以概括為修：依據(jù)不押同成本動(dòng)沾因分別設(shè)丹置成本庫夠，再分別耽以各種成分本對象所炊耗費(fèi)的作港業(yè)量分?jǐn)偘镀湓谠摮芍啾編熘械膫?cè)作業(yè)成本妙，然后，嬌分別匯總束各種成本潤對象的作飾業(yè)總成本孫，計(jì)算各評種成本對茶象的總成波本和單位釣成本。4/29塌/202奏340暨南大育學(xué)一、作勇業(yè)成本游計(jì)算法膀基本原黑理由此可見努，作業(yè)成釣本計(jì)算法全將著眼點(diǎn)潮放在作業(yè)隆上，以作歇業(yè)為核算悅對象，依局據(jù)作業(yè)對剖資源的消想耗情況將喬資源的成肅本分配到敬作業(yè)，再漆由作業(yè)依秩據(jù)成本動(dòng)木因追蹤到迫成本對象燙的形成和筒積累過程（如圖17-2所示）紀(jì)。4/2壯9/2勸02341暨南大談學(xué)一、作業(yè)渠成本計(jì)算歐法基本原豈理企業(yè)內(nèi)部市場蹄成本計(jì)欣算與形御成過程鵲市場資源動(dòng)畝因乎作扯業(yè)動(dòng)因外部顧客佳資源其作瞞業(yè)留成本對象腳外繭部顧客資源的稅消耗過珠程在企業(yè)內(nèi)廳部，上面挖的箭頭表憲示成本計(jì)煤算和形成衰過程，下罩面的箭頭向表示資源快消耗過程如。4/2暖9/2捎02342暨南大折學(xué)一、作業(yè)枝成本計(jì)算鍬法基本原也理根據(jù)上翼述基本彎原理，單作業(yè)成地本計(jì)算帥法的具察體步驟膨如下：第一步，吩確認(rèn)主要兵作業(yè)和作昌業(yè)中心?；蛞粋€(gè)作業(yè)研中心就是寫生產(chǎn)程序祥的一個(gè)部濕分。例如，筍檢驗(yàn)部壤門就是宜一個(gè)作魔業(yè)中心撫。按照隔作業(yè)中東心披露臨成本信洲息，便歡于企業(yè)互管理層侮控制作樣業(yè)，評鄭估績效晴。如何確認(rèn)浸作業(yè)和作經(jīng)業(yè)中心涉披及到前述境的“作業(yè)襪”的概念鐮。4/2痛9/2穴02343暨南大貌學(xué)一、作夜業(yè)成本槽計(jì)算法那基本原厚理第二步稀，將歸袋集起來郊的投入瘋成本或牧資源分杠配到每刪個(gè)作業(yè)療中心的克成本庫黎中，每非個(gè)成本突庫所代敲表的是稱它所在流的那個(gè)斤中心所撈執(zhí)行的柴作業(yè)。辰因此，胞該步驟該的成本何動(dòng)因是緒要確認(rèn)掉每個(gè)成撥本中心螞的資源贈(zèng)耗用量毛。這個(gè)步攝驟的分王配工作背，反映況了作業(yè)天成本計(jì)刊算法的踩基本前挽提：作肆業(yè)量決綢定資源胖耗用量裝，資源月耗用量畜的高低薄與最終某的產(chǎn)出待量（成技本對象涂）沒有機(jī)直接的越關(guān)系。故這種資芒源消耗盒量與作貧業(yè)量之陶間的關(guān)旋系就是鏡“資源橋動(dòng)因”愿。4/29掃/202丟344暨南大粒學(xué)一、作鞏業(yè)成本儀計(jì)算法法基本原漲理“資源眉動(dòng)因”耽是本步齡驟分配陣的基礎(chǔ)寨。例如，暈當(dāng)“檢什驗(yàn)部門選”被定指義為一譯個(gè)作業(yè)腳中心時(shí)瓶，那么區(qū)，“檢榴驗(yàn)小時(shí)慰”就成婚為一個(gè)圈資源動(dòng)前因。這時(shí)，尼許多與連檢驗(yàn)有寬關(guān)的成劫本將會(huì)師歸集到薪消耗該席項(xiàng)資源駛的作業(yè)簡中心。4/2農(nóng)9/2匪02345暨南大籠學(xué)一、作業(yè)惑成本計(jì)算招法基本原狀理第三步，清將各個(gè)作攜業(yè)中心的充成本分配券到成本對日象。例如，陳整備作摘業(yè)的成潔本動(dòng)因巴是整備尊小時(shí)或寄整備次予數(shù)；整每備次數(shù)溪假定每智次整備稅作業(yè)耗魄用的資嘆源都是客相同的完；整備窯小時(shí)則負(fù)假定資度源的消敞耗量是姑隨著產(chǎn)罩品所需片要的整叮備時(shí)數(shù)頑的變動(dòng)現(xiàn)而變動(dòng)牛。再如休，抽樣謠檢驗(yàn)作刺業(yè)的成肢本動(dòng)因窮是生產(chǎn)義的批次休；鋼板士打眼作表業(yè)的成臥本動(dòng)因印是打出筒的眼數(shù)劃；組裝慶作業(yè)的配成本動(dòng)除因是直坐接人工雹小時(shí)。4/29禮/202急346暨南大濾學(xué)一、作岸業(yè)成本法計(jì)算法盟基本原摸理這個(gè)步驟頌的分配工逗作反映了密作業(yè)成本顏計(jì)算法的工基本前提錫：產(chǎn)出量字（成本對朵象）決定濁作業(yè)耗用祥量。這種作顫業(yè)消耗記量與企懲業(yè)產(chǎn)出浴量（成逃本對象字）之間熄的關(guān)系截就是“矛作業(yè)動(dòng)希因”。4/29餃/202西347暨南大學(xué)一、作圾業(yè)成本辛計(jì)算法盒基本原狀理作業(yè)成本四計(jì)算步驟杠圖示：資源成私本辭資階源成本測資源護(hù)成本作業(yè)A遍作纖業(yè)B啞作業(yè)C成本對野象A寸成本對宏象B騰成本對韻象C4/29藝/202觀348暨南大學(xué)二、作沃業(yè)成本找計(jì)算法肌例解作業(yè)成嘗本計(jì)算團(tuán)法克服敗了單純獄以直接跟人工成欠本等標(biāo)志準(zhǔn)分配雕制造費(fèi)仗用的局藍(lán)限性，爪縮小制棗造費(fèi)用值的分配納范圍（危由整個(gè)王企業(yè)統(tǒng)魔一分配品改為由燦若干個(gè)構(gòu)“成本議庫”分仇別進(jìn)行傷分配）長，增加輩制造費(fèi)拉用分配怖標(biāo)準(zhǔn)（肚由單一杰標(biāo)準(zhǔn)改腸為多元酬標(biāo)準(zhǔn)）捐即按引劈燕起制造什費(fèi)用發(fā)念生的各干種成本白動(dòng)因進(jìn)掏行分配川。由于所選飛擇的成本宏動(dòng)因最能儀代表各成來本庫的作登業(yè)活動(dòng)，久因而，可侍避免成本訓(xùn)對象的成露本扭曲。4/29么/202萄349暨南大箏學(xué)二、作豪業(yè)成本節(jié)計(jì)算法裹例解由于生撓產(chǎn)成本用中的直初接材料劣成本和象直接人注工成本賊屬于直御接成本晴，因而知，作業(yè)儲成本計(jì)命算法對傾直接材歪料成本攀和直接送人工成衣本的核它算方法賭與傳統(tǒng)語的成本刮計(jì)算方賺法并無貴不同。其特點(diǎn)主下要體現(xiàn)在識制造費(fèi)用象的分配上見。具體例解做參見[例1]。4/2沉9/2暫02350暨南大學(xué)三、作業(yè)竊成本計(jì)算聲法與傳統(tǒng)務(wù)成本計(jì)算穴法的比較作業(yè)成萄本計(jì)算織與傳統(tǒng)示成本計(jì)揪算的區(qū)梅別主要鑒體現(xiàn)在塌制造費(fèi)魄用分配獅上。傳統(tǒng)成誕本計(jì)算少法通過虎兩個(gè)層耐次分配乒間接費(fèi)攏用。企承業(yè)發(fā)生微的間接金費(fèi)用（凈主要是斷制造費(fèi)躁用）首客先歸集反到費(fèi)用互（主要緒是制造國費(fèi)用）衛(wèi)賬戶，伐然后，出再根據(jù)傷一定標(biāo)撥準(zhǔn)分配瀉到產(chǎn)品檢。這隱含提著“產(chǎn)鞭品消耗朋資源”猶的假設(shè)爆。資源挪消耗量嚼直接分巡壽配到產(chǎn)皂品，形絕成產(chǎn)品薪成本。輛從表面弄上看，壟這合乎蹄邏輯，軍也無懈莊可擊。4/29忌/202承351暨南大學(xué)三、作沈業(yè)成本皇計(jì)算法呼與傳統(tǒng)夠成本計(jì)停算法的紙比較其實(shí)，弄仔細(xì)地絹觀察，嘗它掩蓋忙了作業(yè)敵在資源糟轉(zhuǎn)化為歪產(chǎn)品過損程中的環(huán)作用這糾個(gè)實(shí)質(zhì)皇性問題闊。實(shí)際泡上，作艷業(yè)是資鉗源轉(zhuǎn)換用為產(chǎn)品娃必不可文少的關(guān)捷鍵環(huán)節(jié)區(qū)。然而，在谷傳統(tǒng)成本融計(jì)算方法萍下，這卻勁是一個(gè)“構(gòu)黑箱”。玩盡管作業(yè)螺成本計(jì)算啄法也采用館兩個(gè)層次葡分配間接黨費(fèi)用（除桐了制造費(fèi)榴用之外，奪還包括其貌他間接費(fèi)稿用），但賠它以成本回動(dòng)因?yàn)槊綊伣?，從而魂打開了傳糊統(tǒng)成本計(jì)敬算法的“怒黑箱”，霸不再是一源步將資源階越過作業(yè)攀分配到產(chǎn)成品。4/2馬9/2管02352暨南大學(xué)三、作缺業(yè)成本蔑計(jì)算法四與傳統(tǒng)稈成本計(jì)搏算法的族比較如前所述圍，傳統(tǒng)成菌本計(jì)算法對忽視了各草種產(chǎn)品生枯產(chǎn)的復(fù)雜芽性和技術(shù)平含量不同蠢以及與此臂相聯(lián)系的崗作業(yè)量不夫同。而作符業(yè)成本計(jì)殊算考慮了蹄引起間接爭費(fèi)用發(fā)生湖的各種成溉本動(dòng)因，樹并以此為番基礎(chǔ)分配厘間接費(fèi)用圍，因而，圖它能提供胖較為相關(guān)禮的成本信所息?？梢?，對比傳綿統(tǒng)成本計(jì)童算法，作皺業(yè)成本計(jì)響算法提高蟲了成本信站息的相關(guān)磚性。4/2曠9/2塑02353暨南大附學(xué)三、作蹄業(yè)成本截計(jì)算法軍與傳統(tǒng)初成本計(jì)隔算法的戒比較然而，耗作業(yè)成壟本計(jì)算退法的意啞義遠(yuǎn)不繪止于此享。更為重德要的是雖，傳統(tǒng)暑成本計(jì)柄算只是奧為了存哨貨估價(jià)和而將已理發(fā)生的運(yùn)費(fèi)用分立配到成史本計(jì)算冠對象，仙而作業(yè)腳成本計(jì)道算法則路是為了融管理決樓策，改賞進(jìn)企業(yè)蛇經(jīng)營過擴(kuò)程而將懲已發(fā)生悼的費(fèi)用輝分配到貓成本對侵象。這點(diǎn)可艇以從作礎(chǔ)業(yè)成本支計(jì)算法腿的“二噸維”觀鵲念得到柿進(jìn)一步純說明。作業(yè)成本住計(jì)算法是劇一個(gè)“二胳維”的觀眼念：成本奮分配觀（Cost犯ass鑰ignm兄ent依view）和流程細(xì)分析觀（Proc刺ess毛view）。4/2算9/2底02354暨南大濟(jì)學(xué)三、作業(yè)息成本計(jì)算緩法與傳統(tǒng)舊成本計(jì)算咐法的比較成本分配敲觀資源流程分析責(zé)觀成本動(dòng)因陣作業(yè)劑績效評錢價(jià)成本對偷象4/2仇9/2抓02355暨南大絹學(xué)三、作窄業(yè)成本捉計(jì)算法逮與傳統(tǒng)世成本計(jì)原算法的免比較上圖的垂蕩直部分，會(huì)反映了成誤本分配觀慨。它說明涌成本對腫象引起沸作業(yè)需燭求，而覺作業(yè)需寫求又引累起資源響的需求索。這是垂成本分熔配的“撿資源流屋動(dòng)”。成本分添配觀的飲“成本毅流動(dòng)”鄰卻恰好爆相反，替它從資累源到作啟業(yè)，而奶后從作忙業(yè)到成寧本對象扒。成本分韻配觀從橡“成本性流動(dòng)”區(qū)與“資宵源流動(dòng)踢”兩個(gè)擾側(cè)面全矮面地提丟供有關(guān)戚資源、筐作業(yè)和點(diǎn)成本對疫象的信僑息。4/29遭/202恰356暨南大學(xué)三、作肝業(yè)成本墨計(jì)算法淚與傳統(tǒng)佛成本計(jì)帆算法的嚇比較上圖的水朽平部分，膠反映了流再程分析觀抹。它為企業(yè)收提供有關(guān)絲式何種原因橋引起作業(yè)雁（成本動(dòng)畜因）以及解作業(yè)完成處得如何（示績效評價(jià)面）的信息徐。企業(yè)利用叉這些信息閉，可以改扁進(jìn)作業(yè)鏈列，提高從庭企業(yè)外部尸顧客獲得拉的價(jià)值。作業(yè)成臥本計(jì)算劇法從縱貞橫兩個(gè)董側(cè)面為煎企業(yè)改棒進(jìn)作業(yè)爹鏈，減槐少作業(yè)趣耗費(fèi)，寫提高作質(zhì)業(yè)的效僅益提供息信息。4/29尊/202駱357暨南大學(xué)三、作業(yè)恭成本計(jì)算蓬法與傳統(tǒng)夢成本計(jì)算撇法的比較綜合上述劫，作業(yè)成句本計(jì)算法媽從以“產(chǎn)屆品”為中君心轉(zhuǎn)移到粘以“作業(yè)多”為中心迫上