(2016下)會計學原理第四章-會計記錄(上)—分錄記錄課件2021/7/14星期三1第一頁，編輯于星期日：八點十一分。第1頁，共128頁。

第一節(jié)會計記錄的基本程序一、會計記錄的基本程序會計學原理4

會計記錄(上)—分錄記錄經(jīng)濟交易分錄記錄賬戶記錄過賬會計記錄的基本程序2021/7/14星期三2第二頁，編輯于星期日：八點十一分。第2頁，共128頁。二、中國企業(yè)的會計記錄程序與方法會計記錄基本程序中國企業(yè)會計記錄具體程序原始憑證編制記賬憑證登記會計賬簿過賬經(jīng)濟交易分錄記錄賬戶記錄取得會計學原理4

會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三3第三頁，編輯于星期日：八點十一分。第3頁，共128頁。

第二節(jié)會計憑證一、會計憑證的含義與種類（一）含義用來記載經(jīng)濟交易與事項的具體內(nèi)容、作為會計記錄依據(jù)的書面證明文件。

（二）種類會計憑證按填制程序和用途的不同原始憑證記賬憑證會計學原理4

會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三4第四頁，編輯于星期日：八點十一分。第4頁，共128頁。二、原始憑證（一）原始憑證的含義與功能

在經(jīng)濟交易與事項發(fā)生時取得或填制的、用來記錄并證明經(jīng)濟交易與事項具體內(nèi)容的證據(jù)或憑證。

會計學原理4

會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三5第五頁，編輯于星期日：八點十一分。第5頁，共128頁。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄原始憑證按形成來源不同外來原始憑證自制原始憑證按填制手續(xù)不同一次原始憑證匯總原始憑證累計原始憑證2021/7/14星期三6第六頁，編輯于星期日：八點十一分。第6頁，共128頁。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄外來原始憑證2021/7/14星期三7第七頁，編輯于星期日：八點十一分。第7頁，共128頁。自制原始憑證會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三8第八頁，編輯于星期日：八點十一分。第8頁，共128頁。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄一次憑證自制原始憑證一次填制完成；登記一項經(jīng)濟業(yè)務或同時反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務

2021/7/14星期三9第九頁，編輯于星期日：八點十一分。第9頁，共128頁。累計原始憑證會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄經(jīng)多次填制完成；登記累計連續(xù)發(fā)生的多筆相同經(jīng)濟業(yè)務2021/7/14星期三10第十頁，編輯于星期日：八點十一分。第10頁，共128頁。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄自制原始憑證匯總原始憑證根據(jù)一定時期的若干張記錄同類業(yè)務的原始憑證（一次憑證或累計憑證）加以匯總而填制2021/7/14星期三11第十一頁，編輯于星期日：八點十一分。第11頁，共128頁。

（二）原始憑證的填制和取得（1）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章；（2）自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其指定的人員簽名或蓋章；（3）對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；（4）對外開出的原始憑證金額差錯必須重開，錯誤的憑證不得撕毀，須夾存在原處。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三12第十二頁，編輯于星期日：八點十一分。第12頁，共128頁。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄合規(guī)性審核完整性審核技術性審核經(jīng)濟業(yè)務是否合規(guī)、合法拒絕虛假憑證原始憑證要素是否填寫齊全原始憑證要素填寫是否符合要求（三）原始憑證的審核拒絕受理報請上級處理退經(jīng)辦人員補辦完整退經(jīng)辦人員予以更正2021/7/14星期三13第十三頁，編輯于星期日：八點十一分。第13頁，共128頁。三、記賬憑證（一）記賬憑證的含義一種專門用來對原始憑證的信息內(nèi)容進行整理、歸類并作為過賬（記賬）依據(jù)的會計憑證。在記賬憑證中，必須體現(xiàn)會計賬戶的名稱、借貸方向、記賬金額等會計分錄的基本內(nèi)容。

會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三14第十四頁，編輯于星期日：八點十一分。第14頁，共128頁。（二）記賬憑證的編制1.記賬憑證的種類與格式會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄經(jīng)濟交易與事項收款業(yè)務付款業(yè)務轉(zhuǎn)賬業(yè)務記賬憑證

收款憑證

付款憑證

轉(zhuǎn)賬憑證！實務中，也可不區(qū)分收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證，而采用通用格式的記賬憑證。2021/7/14星期三15第十五頁，編輯于星期日：八點十一分。第15頁，共128頁。通過對記賬憑證進行編號，主要是為了方便查找，同時也可防止散失、抽換。收款憑證所反映的經(jīng)濟交易與事項涉及到現(xiàn)金或銀行存款的增加，所以會計分錄中的借方賬戶比較單一：要么是現(xiàn)金，要么是銀行存款。所以在收款憑證中通常將借方賬戶獨立列示。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄通過簽章，以明確相關會計人員的責任，實施內(nèi)部牽制制度。通常打“√”表示已經(jīng)據(jù)以登記入賬。據(jù)以編制記賬憑證的原始憑證，須附在記賬憑證背面，以便于核查。2021/7/14星期三16第十六頁，編輯于星期日：八點十一分。第16頁，共128頁。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄付款憑證所反映的經(jīng)濟交易與事項涉及到現(xiàn)金或銀行存款的減少，所以會計分錄中的貸方賬戶比較單一：要么是現(xiàn)金，要么是銀行存款。所以在付款憑證中通常將貸方賬戶獨立列示。2021/7/14星期三17第十七頁，編輯于星期日：八點十一分。第17頁，共128頁。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三18第十八頁，編輯于星期日：八點十一分。第18頁，共128頁。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄通用記賬憑證2021/7/14星期三19第十九頁，編輯于星期日：八點十一分。第19頁，共128頁。2.記賬憑證的填制方法根據(jù)審核無誤的原始憑證(錯賬更正和賬項調(diào)整的除外)所載明的經(jīng)濟交易與事項的內(nèi)容，運用已設置的會計賬戶和復式記賬方法，確定應借記、貸記的賬戶名稱及其金額，并將據(jù)此編制的會計分錄在記賬憑證中予以標明或記錄。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三20第二十頁，編輯于星期日：八點十一分。第20頁，共128頁。

例：曉澤公司在2006年3月發(fā)生以下3項經(jīng)濟交易：

①3月11日，從星光公司收回上年度銷售商品款80000元，款項已存入銀行。

②3月20日，向星光公司銷售價值60000元的商品一批，貨款暫未收到。

③3月21日，以轉(zhuǎn)賬支票支付所欠銀河公司的貨款20000元。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三21第二十一頁，編輯于星期日：八點十一分。第21頁，共128頁。

針對經(jīng)濟交易①，按借貸記賬法編制會計分錄如下：

借：銀行存款80000

貸：應收賬款——星光公司80000

由于這項經(jīng)濟交易導致銀行存款增加，所以上述會計分錄需記載在收款憑證上。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄銀行存款2006311收162收回上年銷貨款應收賬款星光公司柳峰李丹梅雪王雨吳芬￥80000002021/7/14星期三22第二十二頁，編輯于星期日：八點十一分。第22頁，共128頁。

針對經(jīng)濟交易②，按借貸記賬法編制會計分錄如下：

借：應收賬款——星光公司60000

貸：主營業(yè)務收入60000

由于這項經(jīng)濟交易屬于不涉及現(xiàn)金和銀行存款增減變化的轉(zhuǎn)賬交易，所以上述會計分錄需記載在轉(zhuǎn)賬憑證上。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄2006320轉(zhuǎn)8賒銷商品應收賬款星光公司主營業(yè)務收入2柳峰李丹王雨吳芬￥6000000￥60000002021/7/14星期三23第二十三頁，編輯于星期日：八點十一分。第23頁，共128頁。

針對經(jīng)濟交易③，按借貸記賬法編制會計分錄如下：

借：應付賬款——銀河公司20000

貸：銀行存款20000

由于這項經(jīng)濟交易導致銀行存款減少，所以上述會計分錄需記載在付款憑證上。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄歸還前欠貨款銀行存款2006321付72應付賬款銀河公司1柳峰李丹王雨吳芬￥2000000梅雪2021/7/14星期三24第二十四頁，編輯于星期日：八點十一分。第24頁，共128頁。

◆２００６年３月２１日從銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金1000收款貸：銀行存款1000付款

◆將現(xiàn)金存入銀行：借：銀行存款1000收款貸：庫存現(xiàn)金1000付款

填制何種記賬憑證到銀行提款銀行存款2006321付72庫存現(xiàn)金１000001柳峰李丹王雨吳芬￥１00000梅雪會計學原理4

會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三25第二十五頁，編輯于星期日：八點十一分。第25頁，共128頁。在會計實務中，現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務，既涉及到了貨幣資金收入業(yè)務，又涉及到貨幣資金支出業(yè)務，為了避免記賬重復，只編制付款憑證，不編制收款憑證。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三26第二十六頁，編輯于星期日：八點十一分。第26頁，共128頁。（三）記賬憑證的審核合規(guī)性審核完整性審核技術性審核原始憑證是否審核無誤，審核原始憑證張數(shù)及其內(nèi)容是否與記賬憑證一致；根據(jù)所附原始憑證經(jīng)濟內(nèi)容，審核會計分錄編制是否準確。記賬憑證要素是否填寫齊全憑證要素填寫是否符合要求審核中發(fā)現(xiàn)差錯，予以重填或更正，并有更正人員在更正處簽章。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三27第二十七頁，編輯于星期日：八點十一分。第27頁，共128頁。關于會計憑證的現(xiàn)實案例他們?yōu)槭裁匆N毀憑證因為憑證記載著公司經(jīng)濟活動的真相嗎長野冬奧會申辦過程的憑證被全部燒毀；美國安達信會計師事務所銷毀憑證及假賬丑聞；會計學原理4

會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三28第二十八頁，編輯于星期日：八點十一分。第28頁，共128頁。例題：某公司購買鋼材100噸，每噸單價5,000元，運雜費50,000元，材料已驗收入庫，全部款項通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：原材料550,000

貸：銀行存款550,000合同、發(fā)票下一頁運費單

銀行結(jié)算憑證

記賬憑證入庫單2021/7/14星期三29第二十九頁，編輯于星期日：八點十一分。第29頁，共128頁。記賬憑證與原始憑證有什么區(qū)別呢？

(1)原始憑證是由經(jīng)辦人員填制的；記賬憑證一律由會計人員填制。

(2)原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的真實經(jīng)濟業(yè)務填制；記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制。

(3)原始憑證僅用以記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或完成；記賬憑證要依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務進行歸類、整理。

(4)原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)；記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。

會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三30第三十頁，編輯于星期日：八點十一分。第30頁，共128頁。

第三節(jié)企業(yè)基本經(jīng)濟交易與事項的會計分錄會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄利潤及其分配事項籌資交易對外投資交易生產(chǎn)經(jīng)營交易企業(yè)的主要經(jīng)濟交易與事項

購貨

產(chǎn)品生產(chǎn)

商品銷售2021/7/14星期三31第三十一頁，編輯于星期日：八點十一分。第31頁，共128頁。2023/5/1032一、籌資交易（一）資本籌資權益資本和債務資本企業(yè)資金投資者債權人所有者權益負債資金來源（資產(chǎn)）2021/7/14星期三32第三十二頁，編輯于星期日：八點十一分。第32頁，共128頁。

■籌資方式吸收直接投資－－權益資本借款債務資本發(fā)行債券

（二）權益資本

■權益資本籌集主要賬戶設置

“實收資本”（或“股本”）

“資本公積”會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三33第三十三頁，編輯于星期日：八點十一分。第33頁，共128頁。設置賬戶實收資本反映按規(guī)定減少的資本實際收到的投資者投入

的資金；資本公積、盈余

公積等轉(zhuǎn)增資本

期末:實收資本的實際金額2021/7/14星期三34第三十四頁，編輯于星期日：八點十一分。第34頁，共128頁。資本公積

轉(zhuǎn)增資本等減少數(shù)

資本（股本）溢價、

資產(chǎn)重估增值等增加數(shù)

期末:資本公積實際數(shù)額

2021/7/14星期三35第三十五頁，編輯于星期日：八點十一分。第35頁，共128頁。

例：朗能公司為上市公司，2日發(fā)行A股股票800萬股，每股面值1元，市價5元，實際收到款項3900萬元，已存入銀行會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄借：銀行存款貸：股本資本公積2021/7/14星期三36第三十六頁，編輯于星期日：八點十一分。第36頁，共128頁。

例：企業(yè)A、B、C、D協(xié)商各出資200萬元（共計800萬元）新設F公司。按協(xié)議，A、B、C以貨幣資金出資，D以X型生產(chǎn)流水線出資。6日，實際收到A、B、C所出資本。同日，D提供的生產(chǎn)線驗收，且其評估價值280萬元。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄借：銀行存款固定資產(chǎn)貸：實收資本資本公積8000002021/7/14星期三37第三十七頁，編輯于星期日：八點十一分。第37頁，共128頁。小結(jié)：所有者權益業(yè)務的核算

2021/7/14星期三38第三十八頁，編輯于星期日：八點十一分。第38頁，共128頁。（二）負債籌資

■主要賬戶設置

“短期借款”

“長期借款”

“財務費用”會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三39第三十九頁，編輯于星期日：八點十一分。第39頁，共128頁。

短期借款已償還本金數(shù)額借入的本金數(shù)額

余額：未償還的本金額

2021/7/14星期三40第四十頁，編輯于星期日：八點十一分。第40頁，共128頁。

財務費用本期承擔的利息費用本期的利息收入轉(zhuǎn)出的利息費用（本年利潤）0企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間利息支出（減利息收入、金融機構手續(xù)費）2021/7/14星期三41第四十一頁，編輯于星期日：八點十一分。第41頁，共128頁。

應付利息2021/7/14星期三42第四十二頁，編輯于星期日：八點十一分。第42頁，共128頁。

例：9日從市建設銀行借入1年期貸款150萬元。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄借：銀行存款150

0000貸：短期借款2021/7/14星期三43第四十三頁，編輯于星期日：八點十一分。第43頁，共128頁。

例:某公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要向銀行借款100000元，期限為半年，年利率6%，按月計提利息，到期一次還本付息。①借款時：借：銀行存款100000貸：短期借款1000002021/7/14星期三44第四十四頁，編輯于星期日：八點十一分。第44頁，共128頁。②每月月末計提利息（100000×6%/12）時：借：財務費用500貸：應付利息

500③還本付息時：借：財務費用500應付利息2500短期借款100000

貸：銀行存款

1030002021/7/14星期三45第四十五頁，編輯于星期日：八點十一分。第45頁，共128頁。二、投資交易

■主要賬戶設置交易性金融資產(chǎn)長期股權投資投資收益會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三46第四十六頁，編輯于星期日：八點十一分。第46頁，共128頁。

交易性金融資產(chǎn)

購買股股票、債券基金等出售證券的實際成本證券的實際成本期末持有證券的實際成本2021/7/14星期三47第四十七頁，編輯于星期日：八點十一分。第47頁，共128頁。

投資收益發(fā)生的投資損失取得的投資收益轉(zhuǎn)入本年利潤的凈收益轉(zhuǎn)入本年利潤凈損失

2021/7/14星期三48第四十八頁，編輯于星期日：八點十一分。第48頁，共128頁。

例：2005年6月8日，曉澤公司購買朗能公司股票70000股（近期出售），以銀行存款支付款項350000元；6月15日，該股票價格上漲，公司將其全部拋出，收回款項367980元。（1）6月8日購買股票

（2）6月15日出售股票會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄借：交易性金融資產(chǎn)350000

貸：銀行存款350000借：銀行存款367980

貸：交易性金融資產(chǎn)350000

投資收益179802021/7/14星期三49第四十九頁，編輯于星期日：八點十一分。第49頁，共128頁。

例：5月8日，朗能公司決定以一項商標權投資于曉澤公司。該商標的實際價值為600萬元。5月12日，以商標權投資的相關手續(xù)已經(jīng)辦妥。

會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄借：長期股權投資貸：無形資產(chǎn)

2021/7/14星期三50第五十頁，編輯于星期日：八點十一分。第50頁，共128頁。復習題：1、1月1日X企業(yè)從銀行借入期限3個月的短期借款100萬元,存入銀行,年利率6％,到期一次還本付息。2、1月1日甲公司向銀行借入100000元，期限為6個月的短期借款。銀行按季收取利息。假定每月利息300元。試做1、2、3月份的會計分錄

3、

某新建股份有限公司注冊資本1500萬元，額定股份1500萬股，每股面值確定為1元，公司確定每股發(fā)行價格為1.2元，公司委托某證券公司代理發(fā)行，每股實際發(fā)行成本為0.01元從發(fā)行收入中扣除，2009年1月1日股款已全部到位并已存入銀行4、12月23日，為購置設備，從銀行借入400000元，期限3年，年利率為9%，借款已存入銀行。2021/7/14星期三51第五十一頁，編輯于星期日：八點十一分。第51頁，共128頁。三、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營交易與事項（一）購貨交易的記錄

1.材料采購

（1）采購成本的確定

基本原則——實際成本計價

會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄材料采購成本構成買價采購費用2021/7/14星期三52第五十二頁，編輯于星期日：八點十一分。第52頁，共128頁。說明：（1）買價是指發(fā)票上標明的不含稅價格；（2）采購費用是指與購買原材料有關的費用，包括：運輸過程中發(fā)生的運費、搬運裝卸費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費、進口關稅等；不包括采購人員的差旅費，因為差旅費與采購的物資不一定是一一對應的，差旅費一般計入期間費用（3）一次購買多種原材料發(fā)生的運雜費，應當按一定比例在相關原材料之間進行分配，計入各該原材料成本。2021/7/14星期三53第五十三頁，編輯于星期日：八點十一分。第53頁，共128頁。采購費用分配2021/7/14星期三54第五十四頁，編輯于星期日：八點十一分。第54頁，共128頁。（2）材料采購成本計算例：相關資料如下：

6日，從W公司購入甲種材料5000公斤，單價10元；乙種材料10000公斤，單價5元。貨款付清。

7日，用現(xiàn)金支付甲種材料運輸保險費500元。

8日，支付兩種材料運費3000元（按重量分配）。

10日，兩種材料驗收入庫。

計算要求：確定甲、乙兩種材料的總成本和單位成本會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三55第五十五頁，編輯于星期日：八點十一分。第55頁，共128頁。采購費用分配率＝3000÷（5000+10000）＝1/5

甲材料總成本=10×5000+500+5000×1/5=51500（元）甲材料單位成本=51500÷5000=10.3（元）乙材料總成本=5×10000＋10000×1/5=52000（元）乙材料單位成本=52000÷10000=5.2（元）會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三56第五十六頁，編輯于星期日：八點十一分。第56頁，共128頁。賬戶設置在途物資所購材料的買價及采購費用（采購成本）已驗收轉(zhuǎn)存?zhèn)}庫原材料的實際成本余額：在途材料的實際成本2021/7/14星期三57第五十七頁，編輯于星期日：八點十一分。第57頁，共128頁。

原材料驗收入庫材料的實際成本發(fā)出原材料的實際成本庫存材料的實際成本2021/7/14星期三58第五十八頁，編輯于星期日：八點十一分。第58頁，共128頁。應付賬款已支付的購貨款賒購存貨應付的款項

余額：未償付的款項2021/7/14星期三59第五十九頁，編輯于星期日：八點十一分。第59頁，共128頁。（3）會計分錄

①6日支付貨款

②7日支付甲材料保險費會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄借：在途物資——甲材料50000——乙材料50000

貸：銀行存款100000借：在途物資——甲材料500

貸：庫存現(xiàn)金5002021/7/14星期三60第六十頁，編輯于星期日：八點十一分。第60頁，共128頁。③8日支付運費

④10日材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄借：在途物資——甲材料1000——乙材料2000

貸：銀行存款3000借：原材料——甲材料51500——乙材料52000

貸：在途物資——甲材料51500——乙材料520002021/7/14星期三61第六十一頁，編輯于星期日：八點十一分。第61頁，共128頁。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄庫存現(xiàn)金銀行存款在途物資原材料100000100000135000135000500300030005006日8日7日10日2021/7/14星期三62第六十二頁，編輯于星期日：八點十一分。第62頁，共128頁。(1)固定資產(chǎn)的含義

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要勞動資料，但并非所有勞動資料全部列為固定資產(chǎn)。一般來說，符合下列特征的有形資產(chǎn)應視為固定資產(chǎn)進行核算和管理。2、固定資產(chǎn)購建的核算為生產(chǎn)商品、提供勞務，出租或經(jīng)營管理而持有有；使用壽命超過一個會計年度，使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)而預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。單位價值較高。2021/7/14星期三63第六十三頁，編輯于星期日：八點十一分。第63頁，共128頁。（2）固定資產(chǎn)的計量固定資產(chǎn)的初始計量，是指確定固定資產(chǎn)的取得成本?！龉潭ㄙY產(chǎn)的入賬價值——歷史成本（原始價值）購買價款，相關稅費，使固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費，裝卸費，安裝費和專業(yè)人員服務費等為固定資產(chǎn)成本。2021/7/14星期三64第六十四頁，編輯于星期日：八點十一分。第64頁，共128頁。

固定資產(chǎn)購建時的實際支出出售或投資減少的固定（歷史成本或原值）資產(chǎn)（按賬面值計）余額：固定資產(chǎn)賬面總額

2021/7/14星期三65第六十五頁，編輯于星期日：八點十一分。第65頁，共128頁。

例：購入汽車一臺，車價30萬元，購置稅等費用計4.2萬元，款項用銀行存款付清。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄借：固定資產(chǎn)342000貸：銀行存款3420002021/7/14星期三66第六十六頁，編輯于星期日：八點十一分。第66頁，共128頁。（二）生產(chǎn)交易耗費原材料、機器設備、支付人工費和其他費用勞動對象：材料勞動資料：固定資產(chǎn)等活勞動：人工其他支出：如水電費……2021/7/14星期三67第六十七頁，編輯于星期日：八點十一分。第67頁，共128頁。是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種材料燃料等。是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及福利費。是指企業(yè)的生產(chǎn)車間為組織和管理車間生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。直接費用間接費用車間管理人員的工資及福利費、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、機物料消耗、水電費、辦公費、差旅費、運輸費等各項間接費用。2021/7/14星期三68第六十八頁，編輯于星期日：八點十一分。第68頁，共128頁。

1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構成

——直接材料

——直接人工

——制造費用

2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算

——產(chǎn)品總成本

——產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三69第六十九頁，編輯于星期日：八點十一分。第69頁，共128頁。3.主要賬戶設置“生產(chǎn)成本”“制造費用”會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄生產(chǎn)成本2.直接人工（工資及福利）1.直接材料費用3.月末結(jié)轉(zhuǎn)來的制造費用結(jié)轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本月末：在產(chǎn)品成本制造費用月內(nèi)發(fā)生的各種制造費用月末結(jié)轉(zhuǎn)出的全部制造費用期初：在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費用2021/7/14星期三70第七十頁，編輯于星期日：八點十一分。第70頁，共128頁。正確歸集和分配生產(chǎn)費用１、能直接計入產(chǎn)品成本計算對象的直接計入，不能直接計入的采用一定分配標準分配計入各產(chǎn)品成本。(生產(chǎn)工人工時；生產(chǎn)工人工資；機器工時；有關消耗定額)

2、將費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本之間的關系：期末在產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用-本期完工產(chǎn)品成本2021/7/14星期三71第七十一頁，編輯于星期日：八點十一分。第71頁，共128頁。直接投入的費用直接材料費直接人工費生產(chǎn)成本—甲間接投入的費用直接……制造費用庫存商品—甲2021/7/14星期三72第七十二頁，編輯于星期日：八點十一分。第72頁，共128頁。4.產(chǎn)品生產(chǎn)交易的會計分錄

例：20日A產(chǎn)品投產(chǎn)，領用甲材料600公斤。（通過計算，600公斤甲材料的實際成本為30000元）會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄借:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品30000

貸:原材料—甲材料300002021/7/14星期三73第七十三頁，編輯于星期日：八點十一分。第73頁，共128頁。

工資費用分配就是將當期已經(jīng)發(fā)放的工資費用分配到一定的成本、費用科目進行會計核算，以符合權責發(fā)生制的會計核算原則。計提福利費是按工資總額14%提取，分別作為成本費用核算人工費涉及3個問題：

工資支付工資費用分配計提福利費2021/7/14星期三74第七十四頁，編輯于星期日：八點十一分。第74頁，共128頁。應付職工薪酬向職工支付工資、獎金、應向職工支付的工資、獎金津貼、福利費等的金額津貼、福利費等的金額期末：企業(yè)尚未支付職工薪酬的金額

不同部門職工的薪酬，通過不同的費用賬戶進行核算2021/7/14星期三75第七十五頁，編輯于星期日：八點十一分。第75頁，共128頁。

例：10日用現(xiàn)金支付本月工資400000元。通過計算，工資費用構成如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資220000元，B產(chǎn)品工人工資100000元，生產(chǎn)車間管理人員工資20000元，廠部管理人員工資60000元。同時按規(guī)定（14%）提取職工福利費56000元。①工資支付

會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄借：應付職工薪酬400000

貸：庫存現(xiàn)金4000002021/7/14星期三76第七十六頁，編輯于星期日：八點十一分。第76頁，共128頁。②工資費用分配③提取福利費會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄借：生產(chǎn)成本

—A產(chǎn)品220000—B產(chǎn)品100000

制造費用20000

管理費用60000

貸：應付職工薪酬——工資400000借：生產(chǎn)成本

—A產(chǎn)品30800—B產(chǎn)品14000

制造費用2800

管理費用8400

貸：應付職工薪酬——福利費560002021/7/14星期三77第七十七頁，編輯于星期日：八點十一分。第77頁，共128頁。

例：14日用現(xiàn)金支付車間設備修理費600元。

例：15日車間辦公室維修領用乙材料30公斤。（通過計算，該材料實際成本為600元）會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄借:制造費用600

貸:庫存現(xiàn)金600借:制造費用600

貸:原材料—乙材料6002021/7/14星期三78第七十八頁，編輯于星期日：八點十一分。第78頁，共128頁。

例：月末，匯集本月全部制造費用58000元并予以結(jié)轉(zhuǎn)。（按一定標準和方法在不同產(chǎn)品間進行分配。假設本例中，A、B產(chǎn)品分攤40000元、18000元）會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄借：生產(chǎn)成本

—A產(chǎn)品40000—B產(chǎn)品18000

貸：制造費用580002021/7/14星期三79第七十九頁，編輯于星期日：八點十一分。第79頁，共128頁。

庫存商品完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本已出售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（由“生產(chǎn)成本”賬戶（轉(zhuǎn)入“營業(yè)成本”賬戶）貸方轉(zhuǎn)入的）借方）期末：倉庫中還未出售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

“生產(chǎn)成本”賬戶與“庫存商品”賬戶的關系。2021/7/14星期三80第八十頁，編輯于星期日：八點十一分。第80頁，共128頁。生產(chǎn)成本庫存商品歸集產(chǎn)品生結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本已售產(chǎn)品產(chǎn)的直接人工、的成本成本材料等及制造

費用

期末：未完

期末：倉庫中未工產(chǎn)品成本售產(chǎn)品生產(chǎn)成

2021/7/14星期三81第八十一頁，編輯于星期日：八點十一分。第81頁，共128頁。

例：月末，產(chǎn)品完工入庫，計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（按一定方法計算確定各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。假設本例中，完工A產(chǎn)品、B產(chǎn)品的總成本分別為450000元和320000元）

會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄借:庫存商品—A產(chǎn)品450000—B產(chǎn)品320000

貸:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品450000—B產(chǎn)品3200002021/7/14星期三82第八十二頁，編輯于星期日：八點十一分。第82頁，共128頁。制造費用原材料生產(chǎn)成本庫存商品銀行存款等應付職工薪酬123直接費用間接費用費用分配42021/7/14星期三83第八十三頁，編輯于星期日：八點十一分。第83頁，共128頁。（三）銷售交易

1.判斷收入實現(xiàn)的標準已實現(xiàn)(Realized)或可實現(xiàn)(Realizable)

已賺得(Earned)

我國《企業(yè)會計準則》：

—商品所有權上的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移

—不具有對商品的后續(xù)管理權或控制權

—與收入相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

—與收入相關的成本能可靠地加以計量會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄取得收入了！2021/7/14星期三84第八十四頁，編輯于星期日：八點十一分。第84頁，共128頁。賬戶設置主營業(yè)務收入銷售退回等減少的收入

實現(xiàn)的銷售收入額

結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”貸方

銷售收入凈額2021/7/14星期三85第八十五頁，編輯于星期日：八點十一分。第85頁，共128頁。主營業(yè)務成本已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方的已售產(chǎn)品成本2021/7/14星期三86第八十六頁，編輯于星期日：八點十一分。第86頁，共128頁。生產(chǎn)成本庫存商品主營業(yè)務成本2021/7/14星期三87第八十七頁，編輯于星期日：八點十一分。第87頁，共128頁。營業(yè)稅金及附加

因銷售應納各種稅金結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方及附加費的稅金及附加費2021/7/14星期三88第八十八頁，編輯于星期日：八點十一分。第88頁，共128頁。銷售費用本期支付的宣傳費、結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方廣告費等各種銷售費用2021/7/14星期三89第八十九頁，編輯于星期日：八點十一分。第89頁，共128頁。其他業(yè)務收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”的本期實現(xiàn)的其他其他業(yè)務收入業(yè)務收入

其他業(yè)務成本本期發(fā)生的其他業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”的務成本其他業(yè)務成本2021/7/14星期三90第九十頁，編輯于星期日：八點十一分。第90頁，共128頁。2.商品銷售交易的主要會計分錄例：23日向H公司銷售K商品一批，貨款800000元，款項收到存入銀行。該批商品的實際生產(chǎn)成本為560000元。

①收入入賬

②計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄借：銀行存款800000

貸：主營業(yè)務收入800000借：主營業(yè)務成本560000

貸：庫存商品5600002021/7/14星期三91第九十一頁，編輯于星期日：八點十一分。第91頁，共128頁。

例：26日銷售給W公司K商品一批，貨款300000元（按協(xié)議下月付款）。該批商品的實際生產(chǎn)成本為160000元。

①收入入賬

②計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本會計學原理54會計記錄(上)—分錄記錄借：應收賬款——W公司300000

貸：主營業(yè)務收入300000借：主營業(yè)務成本160000

貸：庫存商品160000銷售只說明你取得了收入,不結(jié)轉(zhuǎn)成本就不能體現(xiàn)所售商品的成本,更不能計算利潤了2021/7/14星期三92第九十二頁，編輯于星期日：八點十一分。第92頁，共128頁。

例：30日支付市電視臺產(chǎn)品廣告費2000000元。

例：月末按銷貨收入的5%計算營業(yè)稅金。本月銷貨收入300萬元，營業(yè)稅金150000元。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄借：銷售費用2000000

貸：銀行存款2000000借：營業(yè)稅金及附加150000

貸：應交稅費1500002021/7/14星期三93第九十三頁，編輯于星期日：八點十一分。第93頁，共128頁。

例：19日將多余丙材料300公斤出售給L廠，每公斤價格20元，款項待收。同時支付該批材料運費200元。該批材料的實際成本為4800元。

①其他收入入賬

②支付運費

③計算并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本

會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄借：應收賬款——L廠6000

貸：其他業(yè)務收入6000借：其他業(yè)務成本200

貸：庫存現(xiàn)金200借：其他業(yè)務成本4800

貸：原材料——丙材料48002021/7/14星期三94第九十四頁，編輯于星期日：八點十一分。第94頁，共128頁。會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本庫存商品銀行存款應收賬款其他業(yè)務成本原材料庫存現(xiàn)金其他業(yè)務收入銀行存款應收賬款2021/7/14星期三95第九十五頁，編輯于星期日：八點十一分。第95頁，共128頁。

營業(yè)外收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶本期取得的各種營貸方的收入額業(yè)外收入

會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄四、其他交易事項2021/7/14星期三96第九十六頁，編輯于星期日：八點十一分。第96頁，共128頁。

營業(yè)外支出本期發(fā)生的各種營業(yè)外轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶外支出借方的支出額

會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三97第九十七頁，編輯于星期日：八點十一分。第97頁，共128頁。

累計折舊

隨固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)每期計提的固定資產(chǎn)銷的折舊額折舊額（磨損價值）

固定資產(chǎn)累計折舊額會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三98第九十八頁，編輯于星期日：八點十一分。第98頁，共128頁。其他應付款：除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等經(jīng)營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。

其他應付款

支付的其他各種應付、發(fā)生其他各種應付、

暫收款項

暫收款項

反映企業(yè)尚未支付的其他應付款項反映企業(yè)尚未收取的其他應付款項“其他應收款”不多的企業(yè)，可并入“其他應付款”進行核算2021/7/14星期三99第九十九頁，編輯于星期日：八點十一分。第99頁，共128頁。

所得稅費用

本期應承擔的所得稅轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方的所得稅

2021/7/14星期三100第一百頁，編輯于星期日：八點十一分。第100頁，共128頁。

例：2005年9月30日，朗能公司采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊費用360000元，其中，生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊費240000元，公司管理部門用固定資產(chǎn)折舊費120000元。

借：制造費用240000

管理費用120000

貸：累計折舊3600002021/7/14星期三101第一百零一頁，編輯于星期日：八點十一分。第101頁，共128頁。

例：朗能公司2005年6月20日因違規(guī)排放污水被有關部門罰款5000元。該罰款于當日下午以銀行存款支付。例：朗能公司2005年實現(xiàn)利潤總額4000000元，按所得稅法規(guī)定計算確定的應納所得稅額為1320000元。

會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄借：營業(yè)外支出5000

貸：銀行存款5000借：所得稅費用1320000

貸：應交稅7/14星期三102第一百零二頁，編輯于星期日：八點十一分。第102頁，共128頁。會計利潤與應納稅所得額應納所得稅額=應納稅所得額

適用稅率所得稅×應納稅所得額=利潤總額+（-）調(diào)整項目2021/7/14星期三103第一百零三頁，編輯于星期日：八點十一分。第103頁，共128頁。

【例】某物業(yè)管理公司規(guī)定，凡小區(qū)內(nèi)業(yè)主人住后要進行裝修，需支付2400元的裝修保證金，業(yè)主裝修完畢，經(jīng)驗收，如沒有違反規(guī)定，裝修保證金如數(shù)退還，如果發(fā)現(xiàn)破壞主體結(jié)構，則要扣除部分金。2013年8月收取8號樓5戶業(yè)主裝修保證金12500元,1月以后，5戶業(yè)主均裝修完畢，發(fā)現(xiàn)3戶業(yè)戶沒有違反規(guī)定，其他2戶則有破壞主體結(jié)構的行為，需扣除保證金每人800元，根據(jù)扣款通知單，作會計分錄：(1)收取裝修保證金時，根據(jù)收款憑證，作會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金12500貸：其他應付款——裝修保證金125002021/7/14星期三104第一百零四頁，編輯于星期日：八點十一分。第104頁，共128頁。(2)退還及沒收保證金，根據(jù)付款憑證，作會計分錄如下：借：其他應付款12500貸：庫存現(xiàn)金10900營業(yè)外收入16002021/7/14星期三105第一百零五頁，編輯于星期日：八點十一分。第105頁，共128頁。

【例】某物業(yè)管理企業(yè)9月份，根據(jù)應付工資數(shù)，提取代扣退休保險金30000元，醫(yī)療保險12000元，儲蓄30000元，根據(jù)工資結(jié)算匯總表，計算結(jié)果作會計分錄如下：借：應付職工薪酬72000貸：其他應付款——保險公司42000——儲蓄所300002021/7/14星期三106第一百零六頁，編輯于星期日：八點十一分。第106頁，共128頁。以存款上交退休保險籌金，醫(yī)療保險，會計分錄如下：借：其他應付款——保險公司42000——儲蓄所30000貸：銀行存款720002021/7/14星期三107第一百零七頁，編輯于星期日：八點十一分。第107頁，共128頁。五、利潤及其分配事項（一）利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

1.利潤的形成

＋主營業(yè)務收入—主營業(yè)務成本

—營業(yè)稅金及附加＋其他業(yè)務收入—其他業(yè)務成本

—管理費用

—銷售費用

—財務費用＋投資收益＋營業(yè)外收入—營業(yè)外支出

—所得稅費用會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄主營業(yè)務利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤2021/7/14星期三108第一百零八頁，編輯于星期日：八點十一分。第108頁，共128頁。營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入—營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加期間費用投資凈收益-資產(chǎn)減值損失營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈額+-+-公允價值變動損益+--經(jīng)營成果計算的完整版本2021/7/14星期三109第一百零九頁，編輯于星期日：八點十一分。第109頁，共128頁。2.利潤形成交易會計處理要點

——12類基本交易發(fā)生

——12個基本賬戶設置

——月末匯總計算，并通過“本年利潤”賬戶反映損益情況會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三110第一百一十頁，編輯于星期日：八點十一分。第110頁，共128頁。3.利潤結(jié)算與轉(zhuǎn)賬圖示會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄收入類賬戶借貸減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶增加額：歸集本期的某項收入本年利潤借貸全部的收入費用類賬戶借貸增加額：歸集本期的某項費用減少額：轉(zhuǎn)出到“本年利潤”賬戶全部的費用凈利潤虧損額所得稅費用2021/7/14星期三111第一百一十一頁，編輯于星期日：八點十一分。第111頁，共128頁。

本年利潤

主營業(yè)務成本主營業(yè)務收入營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務收入銷售費用營業(yè)外收入管理費用投資收益財務費用公允價值變動收益投資損失公允價值變動損失其他業(yè)務支出營業(yè)外支出所得稅費用年末轉(zhuǎn)出的凈利潤額年末轉(zhuǎn)出的虧損額平時期末：虧損額平時期末：利潤額

?該賬戶年終沒有余額，年末貸方余額從借方轉(zhuǎn)出，年末如借方余額則從貸方轉(zhuǎn)出2021/7/14星期三112第一百一十二頁，編輯于星期日：八點十一分。第112頁，共128頁。4.期末損益結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄例示：借：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入64400

營業(yè)外收入3600

貸：本年利潤

借：本年利潤948500

貸：主營業(yè)務成本646650

營業(yè)稅金及附加109600

其他業(yè)務成本54400

銷售費用10850

管理費用102000

財務費用9000

營業(yè)外支出16000會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三113第一百一十三頁，編輯于星期日：八點十一分。第113頁，共128頁。

（二）利潤分配事項1.利潤分配的順序利潤分配，是將企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，按照國家財務制度規(guī)定的分配形式和分配順序，在企業(yè)和投資者之間進行的分配。(1)彌補以前年度虧損(2)計提法定盈余公積金法定盈余公積金按照稅后利潤的10%提取，盈余公積金已達注冊資金的50%時，可不再提取。2021/7/14星期三114第一百一十四頁，編輯于星期日：八點十一分。第114頁，共128頁。（３）計提任意盈余公積金（４）向股東（投資者）支付股利（利潤）----支付優(yōu)先股股利----支付普通股股利2021/7/14星期三115第一百一十五頁，編輯于星期日：八點十一分。第115頁，共128頁。

利潤分配期初：未彌補虧損額期初：未分配利潤額1、本期發(fā)生的虧損額本年實現(xiàn)的凈利潤額

2、分配數(shù)額(提盈余公積、分配股利或利潤)期末：未彌補虧損期末：未分配利潤累計額累計額2、賬戶設置2021/7/14星期三116第一百一十六頁，編輯于星期日：八點十一分。第116頁，共128頁。利潤分配４個明細賬

1、利潤分配——提取法定盈余公積

2、利潤分配——提取任意盈余公積

3、利潤分配——應付股利或應付利潤

3、利潤分配------未分配利潤會計學原理4會計記錄(上)—分錄記錄2021/7/14星期三117第一百一十七頁，編輯于星期日：八點十一分。第117頁，共128頁。利潤分配——提取法定盈余公積本期提取的法定盈余公積轉(zhuǎn)入未分配利潤的法定盈余公積利潤分配——應付股利（利潤）利潤分配------未分配利潤轉(zhuǎn)入的凈利潤分配的法定盈余公積、任意盈余公積及分給投資者的股利或利潤未分配利潤轉(zhuǎn)入的虧損額未彌補虧損額本期分配給投資者的利潤或股利轉(zhuǎn)入未分配利潤的股利或利潤分配額利潤分配