公共行政學(xué)PublicAdministration第一頁，共五十一頁。第七章財務(wù)行政通過本章學(xué)習(xí)，理解財務(wù)行政的概念、特點(diǎn)和功能；重點(diǎn)掌握公共預(yù)算制度的基本內(nèi)容；熟知中國的預(yù)算發(fā)展、改革方向；了解會計(jì)、決算、審計(jì)制度。第二頁，共五十一頁。

一般公共服務(wù)，反映政府提供一般公共服務(wù)的支出，主要用于保障機(jī)關(guān)事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)，支持各機(jī)關(guān)單位履行職能，保障各機(jī)關(guān)部門的項(xiàng)目支出需要，下設(shè)32款：人大事務(wù)、政協(xié)事務(wù)、政府辦公廳（室）及相關(guān)機(jī)構(gòu)事務(wù)、發(fā)展與改革事務(wù)、統(tǒng)計(jì)信息事務(wù)、財政事務(wù)、稅收事務(wù)、審計(jì)事務(wù)、海關(guān)事務(wù)、人事事務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察事務(wù)、人口與計(jì)劃生育事務(wù)、商貿(mào)事務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)、工商行政管理事務(wù)、食品和藥品監(jiān)督管理事務(wù)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督與檢驗(yàn)檢疫事務(wù)、國土資源事務(wù)、海洋管理事務(wù)、測繪事務(wù)、地震事務(wù)、氣象事務(wù)、民族事務(wù)、宗教事務(wù)、港澳臺僑事務(wù)、檔案事務(wù)、共產(chǎn)黨事務(wù)、民主黨派事務(wù)、群眾團(tuán)體事務(wù)、彩票事務(wù)、國債事務(wù)、其他一般公共服務(wù)支出。

財政轉(zhuǎn)移支付是以各級政府之間所存在的財政能力差異為基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)各地公共服務(wù)水平的均等化為主旨，而實(shí)行的一種財政資金轉(zhuǎn)移或財政平衡制度。第三頁，共五十一頁。第一節(jié)財務(wù)行政概述第二節(jié)公共預(yù)算第三節(jié)會計(jì)、決算、審計(jì)制度

第四頁，共五十一頁。第一節(jié)財務(wù)行政概述一、

財務(wù)行政的概念二、財務(wù)行政的特點(diǎn)三、財務(wù)行政的功能第五頁，共五十一頁。一、財務(wù)行政的概念廣義指國家收支政策、管理策略、程序、方法和制度的總稱，是從宏觀上處理政府部門和公共機(jī)構(gòu)的財政收支問題，包括預(yù)算、執(zhí)行、會計(jì)、決算、審計(jì)等。狹義指國家機(jī)關(guān)、黨派和社會團(tuán)體為完成本身的工作任務(wù)所需要的政府預(yù)算資金在撥付、分配和使用過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也就是對行政經(jīng)費(fèi)進(jìn)行領(lǐng)撥、使用、管理和監(jiān)督的活動。

第六頁，共五十一頁。

前者屬于后者的研究內(nèi)容之一，二者都涉及到國家資金的收支問題，都是以政府為主體的收支活動，體現(xiàn)政府與其他經(jīng)濟(jì)主體之間的利益關(guān)系

1、財政學(xué)屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇,財務(wù)行政學(xué)更多屬于管理學(xué)范疇2、財政學(xué)探討的是財政方面的實(shí)際內(nèi)容，財務(wù)行政學(xué)探討的是財務(wù)方面的公共行政與立法問題3、財政學(xué)研究的范圍廣泛,財務(wù)行政學(xué)研究的范圍相對狹窄聯(lián)系區(qū)別財務(wù)行政學(xué)與財政學(xué)的聯(lián)系與區(qū)別第七頁，共五十一頁。二、財務(wù)行政的特點(diǎn)1、廣泛的強(qiáng)制性和社會性2、嚴(yán)格的計(jì)劃性3、非營利取向4、財務(wù)行政具有較高的政治性第八頁，共五十一頁。

三、財務(wù)行政的功能（一）優(yōu)化資源配置

1、無法按付費(fèi)原則經(jīng)由市場配置的公共部門

2、具有自然壟斷傾向的非競爭性商品和行業(yè)

3、高風(fēng)險、預(yù)期收益不確定，但對經(jīng)濟(jì)又有

帶動作用的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)4、投資大、建設(shè)周期長、私人部門無力投資

的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和部門第九頁，共五十一頁。（二）調(diào)節(jié)收入分配1、個人之間的收入分配

2、部門及產(chǎn)業(yè)間的收入分配3、地區(qū)間的收入分配經(jīng)濟(jì)公平和社會公平第十頁，共五十一頁。（三）穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長

1、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)增長速度，使之具有穩(wěn)定性和持續(xù)性2、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使其具有協(xié)調(diào)性和合理性充分就業(yè)、物價穩(wěn)定、國際收支平衡

第十一頁，共五十一頁。第二節(jié)公共預(yù)算一、公共預(yù)算的概念和功能二、公共預(yù)算的目標(biāo)三、公共預(yù)算的體系與分類四、公共預(yù)算的程序五、我國公共預(yù)算的改革第十二頁，共五十一頁。一、公共預(yù)算的概念和功能

如果將“預(yù)算”理解為財政收支記錄，則古已有之，印度孔雀王朝甚至有了正式的預(yù)算，規(guī)定哪些稅收的多大比例用于什么開支項(xiàng)目。我國《禮記·王制》有這樣的記載：“冢宰治國用，必于歲之杪，五谷皆入，然后治國用。用地大小，視年之豐耗，以三十年之通國用，量入以為出?！钡谑摚参迨豁?。廣義的公共預(yù)算是指按法定程序批準(zhǔn)的國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和企事業(yè)單位在未來一定時期內(nèi)（年、季、月）的資金收入和支出計(jì)劃。狹義的預(yù)算是政府預(yù)算，也叫國家預(yù)算，一個國家的中央政府或各級地方政府在一定時期內(nèi)為達(dá)成政治、經(jīng)濟(jì)和社會目標(biāo)，根據(jù)施政方針，以其整體資源和國民負(fù)擔(dān)能力為基礎(chǔ)所編制的公共財政收支計(jì)劃。第十四頁，共五十一頁。

正確理解公共預(yù)算

1、預(yù)算是政府的財政收支計(jì)劃

2、是配置社會資源的重要手段

3、是國家具有法律約束力的權(quán)威文件

現(xiàn)代公共預(yù)算是必須經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的、政府機(jī)關(guān)在一定是時期的財政收支計(jì)劃。不僅是財政數(shù)據(jù)的記錄、匯集、估算和匯報，而且是一個計(jì)劃。第十五頁，共五十一頁。（二）公共預(yù)算的功能

確定各級政府的活動范圍和公共收支狀況；控制公共開支規(guī)模；確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。計(jì)劃控制管理計(jì)劃目標(biāo)（預(yù)算編制，人大審批）；管理目標(biāo)（預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，主要是各級政府）；控制目標(biāo)（審計(jì)、統(tǒng)計(jì)）第十六頁，共五十一頁。二、公共預(yù)算的目標(biāo)（1）總額控制(預(yù)算參與者不能隨意增加收入和追加支出的限額）（2）配置效率（將稀缺資源有效率地配置去實(shí)現(xiàn)公共利益)（3）運(yùn)作效率（有效率地組織和管理財政交易，防止資金被貪污、挪用、浪費(fèi)）（4）財政問責(zé)（financialaccountability)（做到取之于民，用之于民）17第十七頁，共五十一頁。三、公共預(yù)算的體系與分類

1、我國的公共預(yù)算體系是按照一級政權(quán)設(shè)立一級預(yù)算的原則建立，分為中央預(yù)算和各級地方政府預(yù)算國務(wù)院預(yù)算（中央預(yù)算）地方政府預(yù)算：各省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市（或州），縣、區(qū)及鄉(xiāng)、鎮(zhèn)。

我國公共預(yù)算體系共分五級

第十八頁，共五十一頁。2、我國公共預(yù)算的分類

按預(yù)算形式可分為單式預(yù)算和復(fù)式預(yù)算

單式預(yù)算：政府所有的公共收支計(jì)劃通過一個統(tǒng)一的計(jì)劃表格來反映。

復(fù)式預(yù)算：政府財政年度內(nèi)的公共收支按收入來源和支出性質(zhì)分別匯集編制成兩個或兩個以上的收支對照表。

第十九頁，共五十一頁。

按預(yù)算內(nèi)容可分為增量預(yù)算和零基預(yù)算

增量預(yù)算：政府公共支出指標(biāo)在以前預(yù)算年度的基礎(chǔ)上，按新的預(yù)算年度的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況調(diào)整之后確定。

零基預(yù)算：政府公共收支的確定，只以新的預(yù)算年度的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展情況為依據(jù)，而不考慮以前的公共收支狀況。

第二十頁，共五十一頁。四、公共預(yù)算的程序決算編制及審批預(yù)算的編制預(yù)算的批準(zhǔn)預(yù)算的執(zhí)行預(yù)算周期第二十一頁，共五十一頁。（一）預(yù)算的編制

預(yù)算編制原則公開性可靠性完整性統(tǒng)一性年度性

預(yù)算編制機(jī)關(guān)

立法機(jī)關(guān)

—立法預(yù)算行政機(jī)關(guān)

—行政預(yù)算立法機(jī)關(guān)與公共行政機(jī)關(guān)的混合編制預(yù)算年度，也稱為財政年度，是指編制和執(zhí)行預(yù)算所應(yīng)依據(jù)的法定時限，即預(yù)算收支的起始和截止的有效期限。我國財政年度12個月，每年的1月1日到當(dāng)年的12月31日第二十二頁，共五十一頁。某省級政府預(yù)算循環(huán)（以2008財政年度預(yù)算為例）階段時間安排參與者主要工作預(yù)算編制2007.7-2007.12省政府財政廳各部門制定計(jì)劃、收支預(yù)測、預(yù)算建議、匯總草案編制預(yù)算預(yù)算審批2008.1省政府省人大在人代會前一月初審預(yù)算、人代會期間批準(zhǔn)預(yù)算預(yù)算執(zhí)行2008，1月2008.12.31各部門各單位人大批準(zhǔn)15日內(nèi)，財政廳批復(fù)預(yù)算至各部門，開始執(zhí)行審計(jì)與決算編制2009.1-2009.7審計(jì)廳財政部門及各部門編制決算、審計(jì)執(zhí)行情況審計(jì)報告、決算審批2009.7人大常委會審議審計(jì)報告、審批決算報告第二十三頁，共五十一頁。（二）預(yù)算的審批1、政府預(yù)算的審批機(jī)構(gòu)是國家立法機(jī)關(guān)；2、我國全國人民代表大會是國家預(yù)算的審批機(jī)關(guān)3、目前，我國實(shí)踐是預(yù)算初審和大會審批相結(jié)合，更重視初審。原因在于：（1）代表們審查和監(jiān)督的時間不充分，加之缺乏專業(yè)知識，效果不明顯。（2）《預(yù)算法》對人大的預(yù)算修正權(quán)并未明確規(guī)定，即使代表們發(fā)現(xiàn)問題，也沒有相應(yīng)的制度安排來修正。

第二十四頁，共五十一頁。（三）預(yù)算的執(zhí)行

我國預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的層次國務(wù)院和各級地方政府及其所屬財政部門——執(zhí)行中央預(yù)算中央和地方各級主管部門及其所屬各預(yù)算單位——執(zhí)行本單位本部門預(yù)算政府專門設(shè)立的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)預(yù)算執(zhí)行的任務(wù)預(yù)算收入預(yù)算支出預(yù)算執(zhí)行的領(lǐng)導(dǎo)與管理預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算工作程序中最重要的環(huán)節(jié)，是經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的預(yù)算進(jìn)入具體實(shí)施階段，包括組織預(yù)算收入、撥付預(yù)算資金和預(yù)算調(diào)整等內(nèi)容。第二十五頁，共五十一頁。

嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算是現(xiàn)代公共預(yù)算的基本要求。實(shí)踐要求，靈活性與控制要權(quán)衡。根據(jù)各國經(jīng)驗(yàn)，一個基本的底線是必須保證：無論如何，靈活性和機(jī)動性的賦予不能損害財政責(zé)任。第二十六頁，共五十一頁。（四）預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督各級人大各級政府各級政府的財政部門各級政府的審計(jì)部門

監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的機(jī)關(guān)第二十七頁，共五十一頁。我國預(yù)算執(zhí)行存在的主要問題：（1）執(zhí)行進(jìn)度偏慢，資金使用效率低下，閑置浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重；（年底突擊花錢）（2）收支過程中仍然存在違規(guī)行為：違規(guī)撥付、截留挪用、無預(yù)算支出、不執(zhí)行政府采購等等；（3）預(yù)算變更的隨意性仍比較大（預(yù)算外）。第二十八頁，共五十一頁。四、我國公共預(yù)算的完善一、預(yù)算改革前我國的預(yù)算體制問題二、邁向現(xiàn)代公共預(yù)算第二十九頁，共五十一頁。

一、預(yù)算改革前我國的預(yù)算體制問題1、預(yù)算資金分配權(quán)分散，預(yù)算編制模式簡單，政府內(nèi)部缺乏集中的行政控制；

2、財政管理體制比較分散，在預(yù)算執(zhí)行中缺乏集中的行政控制；

3、由于預(yù)算編制不完善、不細(xì)化，人大無法有效地行使憲法和預(yù)算法賦予的審查與監(jiān)督職能。第三十頁，共五十一頁。

二、邁向現(xiàn)代公共預(yù)算1、完善《預(yù)算法》及相關(guān)法律法規(guī)；2、規(guī)范政府預(yù)算內(nèi)容，確保科學(xué)、完整；3、根據(jù)政府服務(wù)的三個方面編制預(yù)算：

公共產(chǎn)品提供（公共財政）

國有資產(chǎn)預(yù)算和社會保障4、硬化預(yù)算約束。第三十一頁，共五十一頁。

1999年預(yù)算改革標(biāo)志著現(xiàn)代公共預(yù)算開始在我國建立，其主要目標(biāo)是建立控制取向的現(xiàn)代公共預(yù)算。

1、政府內(nèi)建立起集中的行政控制。

2、各項(xiàng)改革，尤其是部門預(yù)算改革為全國人大行使預(yù)算監(jiān)督審查權(quán)奠定了基礎(chǔ)，有助于建立財政問責(zé)機(jī)制。第三十二頁，共五十一頁。第三節(jié)會計(jì)、決算、審計(jì)

一、會計(jì)制度二、決算制度三、審計(jì)制度第三十三頁，共五十一頁。1、會計(jì)的含義與特點(diǎn)

會計(jì)是以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位，對企業(yè)、事業(yè)、行政機(jī)關(guān)等單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合地反映、監(jiān)督、控制，并參與決策的一種旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的管理活動。政府會計(jì)也稱為行政會計(jì)，是分析、記錄、匯總、評估和說明行政機(jī)關(guān)的財務(wù)活動和財政狀況的管理活動。一、會計(jì)制度第三十四頁，共五十一頁。著眼于宏觀管理，采取設(shè)置預(yù)算賬目控制政府活動，掌握資金的流向、流程，保證國家預(yù)算收支平衡保證政府預(yù)算的執(zhí)行，對政府的財政收支進(jìn)行忠實(shí)、準(zhǔn)確的記錄，以作為考核過去、檢查現(xiàn)在和計(jì)劃未來的依據(jù)財政資金是為實(shí)現(xiàn)政府職能而征集和使用的，資金一般不計(jì)損益，設(shè)備沒有折舊政府會計(jì)首先是預(yù)算為其規(guī)定使用方向，然后由審計(jì)加以監(jiān)督，并受到相關(guān)法規(guī)的嚴(yán)格約束主要特點(diǎn)第三十五頁，共五十一頁。1、為決策者提供了詳實(shí)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)2、是記錄和預(yù)測成本及收益的工具，它對于預(yù)算決策和執(zhí)行是必不可少的條件3、保證公共資源不會濫用，保證財政資金被合理地配置和使用作用第三十六頁，共五十一頁。2、政府會計(jì)與企業(yè)會計(jì)二者在基本概念上，甚至整個過程的性質(zhì)都是相同的從環(huán)境角度看，二者組成一個完整的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)

目標(biāo)不同受法律約束不同資金來源不同

會計(jì)制度不同聯(lián)系區(qū)別第三十七頁，共五十一頁。1、決算的含義和內(nèi)容政府決算也可稱之為政府財務(wù)報告，是經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的政府就每個財政年度預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果的會計(jì)報告，它以預(yù)算為張本，會計(jì)為依據(jù)，審計(jì)為歸宿，在財務(wù)公共行政中具有不可替代的作用。由中央總決算和地方總決算組成一般包括決算說明書和決算報表兩部分二、決算制度第三十八頁，共五十一頁。收入方面支出方面結(jié)余方面預(yù)算變動情況總結(jié)決算收支表

期終資金活動情況表基本數(shù)字表其他附表決算內(nèi)容決算說明書決算報表

第三十九頁，共五十一頁。2、決算的目的和功能為評價管理效果和資源占用情況提供有用的信息，它報告政府機(jī)關(guān)己獲得了什么和將能獲得什么；衡量政府施政績效的依據(jù)；了解政府財務(wù)狀況的判定標(biāo)準(zhǔn)；分析行政工作業(yè)務(wù)成本的工具；判斷財務(wù)合法性的依據(jù)。第四十頁，共五十一頁。

審計(jì)署5月20日發(fā)布了2009年第4號審計(jì)結(jié)果公告，向社會公布了河南、甘肅、山西、黑龍江、江蘇、湖南、福建、陜西、內(nèi)蒙古和重慶10省區(qū)市財政支農(nóng)資金管理使用情況審計(jì)調(diào)查結(jié)果。審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，財政支農(nóng)資金分配、使用和管理不夠規(guī)范的問題普遍存在。10省區(qū)市財政和有關(guān)主管部門違規(guī)使用資金26.93億元，其中用于建房買車5837.4萬元；不規(guī)范管理資金45.75億元；配套資金不到位65.97億元。審計(jì)調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，部分項(xiàng)目資金使用效益較差。在應(yīng)于2007年底完成的86個財政支農(nóng)項(xiàng)目中，有32個未達(dá)到設(shè)計(jì)要求和預(yù)期目標(biāo)，占抽查項(xiàng)目總數(shù)的37%，致使已到位的8.24億元支農(nóng)資金未能充分發(fā)揮效益。

第四十一頁，共五十一頁。1、審計(jì)的概念和特征

審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對被審計(jì)單位會計(jì)人員所作的會計(jì)資料進(jìn)行科學(xué)審查，對其所反映的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和完整性加以評價，作出結(jié)論，并向授權(quán)者或委托者提出審計(jì)報告的一種專門活動。特征:獨(dú)立性、專業(yè)性和權(quán)威性三、審計(jì)制度

第四十二頁，共五十一頁。審計(jì)的作用1、解除會計(jì)人員在會計(jì)年度的責(zé)任2、審計(jì)提供了可信的獨(dú)立裁決，指明了行政部門的管理者履行職責(zé)的方式3、有利于行政效率提高，及時發(fā)現(xiàn)行政部門的預(yù)算舞弊行為第四十三頁，共五十一頁。2、審計(jì)的范圍財務(wù)管理審計(jì)和合法性審計(jì)效率性和經(jīng)濟(jì)性審計(jì)計(jì)劃績效審計(jì)第四十四頁，共五十一頁。3、審計(jì)的類型事前審計(jì)和事后審計(jì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)第四十五頁，共五十一頁。

也稱預(yù)先審計(jì)，是對各項(xiàng)交易財務(wù)往來發(fā)生前進(jìn)行的合法性與適當(dāng)性審查

是在會計(jì)期結(jié)束時對財務(wù)往來的審查，它能履行政府審計(jì)中的所有審計(jì)范圍

是指履行審查的審計(jì)者是政府部門的成員，其目的是通過提供信息、分析、評價和發(fā)表于管理職責(zé)及目標(biāo)有關(guān)的意見，協(xié)助管理測評估風(fēng)險并設(shè)計(jì)成本效益更高的控制方法，以及加強(qiáng)管理和完成組織目標(biāo)

通常是由獨(dú)立的組織，如國家最高審計(jì)機(jī)構(gòu)完成，最高審計(jì)機(jī)構(gòu)通常將其審計(jì)結(jié)果向立法機(jī)構(gòu)、公眾以及被審計(jì)實(shí)體進(jìn)行報告事前審計(jì)事后審計(jì)內(nèi)部審計(jì)外部審計(jì)第四十六頁，共五十一頁。4、審計(jì)的程序調(diào)查階段審查階段報告階段第四十七頁，共五十一頁。審查范圍調(diào)查事實(shí)的情況報告和財務(wù)報表審計(jì)者的觀點(diǎn)或建議審計(jì)報告