3固定資產(chǎn)投入使用，在使用固定資產(chǎn)的過程中，固定資產(chǎn)雖然形態(tài)沒有變化，但是它在使用的過程中變舊，性能降低。雖然這種損耗并沒有實際發(fā)生支出，但是企業(yè)必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，將這種損耗轉(zhuǎn)移到企業(yè)的成本費用中去，這就是折舊模塊二固定資產(chǎn)折舊的核算第一頁，共四十四頁。

折舊的概念(知識準(zhǔn)備)折舊的方法（掌握）折舊賬務(wù)處理（掌握）折舊的范圍（掌握）第二頁，共四十四頁。折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｓ绊懻叟f金額的因素有：1、折舊基數(shù)2、預(yù)計凈殘值3、預(yù)計使用壽命4、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

按照可比性原則的要求，殘值和使用年限一經(jīng)確定，不得隨意更改，第三頁，共四十四頁。折舊的范圍

應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，除了下列情況：因為更新改造停用的固定資產(chǎn)3已提足折舊，仍在用的固定資產(chǎn)45未提足折舊但是提前報廢的固定資產(chǎn)1單獨入賬的土地2經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)第四頁，共四十四頁。

未使用、不需用的固定資產(chǎn)照提折舊。

融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。

處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。

第五頁，共四十四頁。折舊的范圍

注意折舊的時間范圍：

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不折舊，從下個月開始折舊；

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍然計提折舊，下月開始停止折舊。第六頁，共四十四頁。固定資產(chǎn)折舊方法

折舊方法是指通過什么樣的計算方法將固定資產(chǎn)總的折舊金額分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用的每一個會計期間1年限平均法3雙倍余額遞減法2工作量法4年數(shù)總和法第七頁，共四十四頁。平均年限法

每一年的折舊金額=（原值－預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限

年折舊率=(1－預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用年限

月折舊金額=年折舊額÷12特點：各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。優(yōu)缺點及適用范圍：優(yōu)：簡便易行，應(yīng)用最廣；缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費用相配比原則、未考慮無形損耗；適用于使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。

第八頁，共四十四頁。平均年限法

車間設(shè)備一臺，價值50000元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計殘值收入2000元。用年限平均法計算每年的折舊金額以及每月的折舊金額。

解答年折舊額=（50000－2000）／10=4800(元)

月折舊額=4800／12=400（元）第九頁，共四十四頁。單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)月折舊額=該月實際完成的工作總量×單位工作量折舊額工作量法固定資產(chǎn)原價*（1-預(yù)計凈殘值率）固定資產(chǎn)預(yù)計完成工作總量優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)：簡單實用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體現(xiàn)了收入與費用的配比原則；缺：未考慮無形損耗、前后各期采用一致的“單位工作量折舊額”不合理；適用范圍使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，如：大型設(shè)備或機械、運輸工具等。

第十頁，共四十四頁。工作量法

某企業(yè)有卡車一輛，原值120000元，預(yù)計凈殘值率為6%，預(yù)計總行駛里程為80萬公里，當(dāng)月行駛里程為8000公里，計算該卡車該月的折舊金額解答每公里應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊=（120000－120000×6%）÷800000=0.141(元／公里)

該月折舊額=0.141×8000=1128（元）第十一頁，共四十四頁。雙倍余額遞減法

年折舊率=2÷預(yù)計使用年限年折舊金額=年初賬面凈值×年折舊率固定資產(chǎn)的賬面原值－已經(jīng)計提的折舊！最后兩年每年的折舊金額=（賬面原值－已提折舊－凈殘值）÷2

最后兩年改用年限平均法的原因是如果一直用雙倍余額遞減法折舊，會出現(xiàn)折舊不完的情況

第十二頁，共四十四頁。

某項固定資產(chǎn)，原值為50000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2000元，按雙倍余額遞減法計算折舊年限折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計折舊額期末折余價值03.1250000045000040%200002000030000053000040%120003200018000061800040%7200392001080007(10800－2000)÷2－4400436006400086400－4400480002000年折舊率=2/5100%=40%雙倍余額遞減法解答第十三頁，共四十四頁。折舊率=年折舊額=（原值－凈殘值）×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12年數(shù)總和法尚可使用年限預(yù)計使用年限之和從N開始，每年遞減11＋2--＋N，N為預(yù)計使用年限第十四頁，共四十四頁。年數(shù)總和法

某項固定資產(chǎn)，原值為50000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2000元，按年數(shù)總和法計算折舊解答應(yīng)計提折舊總額=50000－2000=48000（元）年限應(yīng)提折舊總額尚可用年限折舊率年折舊額累計折舊額期末折余價值05000014800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷153200480002000第十五頁，共四十四頁。鞏固訓(xùn)練1、某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為20000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額計算。

解：雙倍余額遞減折舊率=2/5×100%=40%

第一年應(yīng)提的折舊額=20000×40%=8000（元）

第二年應(yīng)提的折舊額=（20000－8000）×40%=4800（元）

第三年應(yīng)提的折舊額=（20000－8000－4800）×40%=2880（元）

第四、第五年的年折舊額=（20000－8000－4800－2880－200）÷2=2060（元）第十六頁，共四十四頁。2、如上例：該固定資產(chǎn)是2007年8月購入的，那么應(yīng)該從9月開始計提折舊。計算每年的折舊額。第十七頁，共四十四頁。3、接上例，假如采用年數(shù)總和法，每年折舊額如何計算。

第一年折舊額=（20000－200）×5/15=6600（元）

第二年折舊額=（20000－200）×4/15=5280（元）

第三年折舊額=（20000－200）×3/15=3960（元）

第四年折舊額=（20000－200）×2/15=2640（元）

第五年折舊額=（20000－200）×1/15=1320（元）

第十八頁，共四十四頁。折舊的賬務(wù)處理借:制造費用

管理費用—折舊費銷售費用—折舊費

其他業(yè)務(wù)成本

貸:累計折舊生產(chǎn)車間用管理部門用，未使用固定資產(chǎn)銷售部門用出租用固定資產(chǎn)第十九頁，共四十四頁。練習(xí)

2012年6月份，乙公司固定資產(chǎn)計提折舊的情況如下：甲車間廠房計提折舊38000元，機器設(shè)備計提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計提折舊65000元，運輸工具計提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊32000元，辦公設(shè)備計提折舊26300元。本月新購置一臺機器設(shè)備，價值為540000元，預(yù)計使用壽命為10年。第二十頁，共四十四頁。解：乙公司計提折舊的賬務(wù)處理如下：

借：制造費用——甲車間83000

管理費用89000

銷售費用58300

貸：累計折舊230300第二十一頁，共四十四頁。小結(jié)第二十二頁，共四十四頁。補充：固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出主要內(nèi)容費用化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用的過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等第二十三頁，共四十四頁。資本化的后續(xù)支出（改良、改擴建）

符合資本化條件的后續(xù)支出，計入固定資產(chǎn)的成本。就是固定資產(chǎn)的改良。1結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值借：在建工程累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)第二十四頁，共四十四頁。3改良完畢借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2改良過程借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬原材料銀行存款等第二十五頁，共四十四頁。

新準(zhǔn)則下企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予以資本化，作為“長期待攤費用”，合理進行攤銷。第二十六頁，共四十四頁。費用化的后續(xù)支出符合費用化條件的后續(xù)支出，直接計入當(dāng)期損益，一般包括固定資產(chǎn)修理費用等固定資產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用或銷售費用（車間固定資產(chǎn)修理費也計入管理費用，不允許計入制造費用；銷售部門的固定資產(chǎn)修理費計入銷售費用，除此之外一般計入管理費用），不得采用預(yù)提或待攤方式處理。第二十七頁，共四十四頁。費用化的后續(xù)支出借：管理費用銷售費用貸：銀行存款原材料（管理部門的固定資產(chǎn)維修）（銷售部門的固定資產(chǎn)維修）

第二十八頁，共四十四頁。

小結(jié)

1.固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當(dāng)直接計人當(dāng)期費用。（費用化）

2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計人固定資產(chǎn)賬面價值。（資本化）

3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出

第二十九頁，共四十四頁。

條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計人固定資產(chǎn)賬面價值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。

4.固定資產(chǎn)裝修費用，在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

第三十頁，共四十四頁。模塊三固定資產(chǎn)清查及處置的核算

不通過“固定資產(chǎn)清理”科目，而是通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，其他的計入“營業(yè)外支出”。

注意：盤盈的固定資產(chǎn)，不通過“營業(yè)外收入”科目，而是通過前期差錯更正處理。

第三十一頁，共四十四頁。

引入案例

甲公司年末對固定資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價52000元，已計提折舊20000元，并已計提減值準(zhǔn)備12000元。經(jīng)查，冷凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。經(jīng)批準(zhǔn)，由保管員賠償5000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時：

借：待處理財產(chǎn)損溢20000

累計折舊20000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12000

貸：固定資產(chǎn)52000

第三十二頁，共四十四頁。（2）報經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款5000

營業(yè)外支出——盤虧損失15000

貸：待處理財產(chǎn)損溢20000第三十三頁，共四十四頁。盤盈借：固定資產(chǎn)8000貸：累計折舊5000

以前年度損益調(diào)整3000借：以前年度損益調(diào)整750

貸：應(yīng)交稅費——所得稅750借：以前年度損益調(diào)整225

貸：盈余公積——法定盈余公積225借：以前年度損益調(diào)整2025

貸：利潤分配——未分配利潤2025第三十四頁，共四十四頁。一些問題的強調(diào):1、盤虧材料處理借:待處理財產(chǎn)損溢_待處理流動資產(chǎn)損溢(*材料)貸:原材料--*材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項轉(zhuǎn)出)第三十五頁，共四十四頁。2、材料成本差異賬戶設(shè)置3、進項轉(zhuǎn)出的處理生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備在建工程領(lǐng)用一般貨物不需進項轉(zhuǎn)出不動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用一般貨物需進項轉(zhuǎn)出第三十六頁，共四十四頁。模塊三固定資產(chǎn)清查及處置的核算固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。第三十七頁，共四十四頁。模塊三固定資產(chǎn)清查及處置的核算

固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)價值清理過程中發(fā)生的清理費用等清理過程中發(fā)生的變價收入貸方余額表示清理凈收益借方余額表示清理凈損失第三十八頁，共四十四頁。模塊三固定資產(chǎn)清查及處置的核算結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)清理費用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費清理收入：借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理清理過程12第三十九頁，共四十四頁。模塊三固定資產(chǎn)清查及處置的核算結(jié)轉(zhuǎn)清理結(jié)果借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理或者：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入3第四十頁，共四十四頁。

【練習(xí)】甲公司有