第十一章商品稅第1頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第一節(jié)商品稅概述商品稅——對(duì)商品與勞務(wù)的交易額所課征的稅；又稱流轉(zhuǎn)課稅。一、特點(diǎn)（1）商品課稅是對(duì)物稅。（2）商品課稅是以商品價(jià)值的流轉(zhuǎn)額為課稅基礎(chǔ)。（3）商品課稅存在著重復(fù)征稅問(wèn)題。每經(jīng)過(guò)一次市場(chǎng)流通環(huán)節(jié)，就要就其流轉(zhuǎn)額課征一次稅，因而形成重復(fù)課稅（增值稅除外）。（4）商品課稅存在著稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是商品課稅的基本特性。第2頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三二、商品稅的優(yōu)缺點(diǎn)（1）優(yōu)點(diǎn)：（1）負(fù)擔(dān)普遍。（2）收入充裕。（3）征收方便，易于管理。生產(chǎn)廠商少（4）抑制特定消費(fèi)品的消費(fèi)。（2）缺點(diǎn)：（1）累退性。不符合稅收的公平原則。

1000050005005%500040004008%（2）商品稅缺乏彈性。無(wú)論是否盈利都要納稅。第3頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三三、商品稅的分類（1）以商品的課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)：一般商品稅對(duì)所有商品課征的流轉(zhuǎn)稅特定商品稅對(duì)少數(shù)商品或勞務(wù)課征的稅收（2）以課稅環(huán)節(jié)為標(biāo)準(zhǔn)：?jiǎn)坞A段課稅：僅在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅多階段課稅：生產(chǎn)、批發(fā)、零售每個(gè)環(huán)節(jié)征稅（3）以課稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)：從量稅從價(jià)稅

第4頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

價(jià)內(nèi)稅：價(jià)內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款由銷售款來(lái)承擔(dān)并從中扣除。因此，稅款等于銷售款乘以稅率。計(jì)稅價(jià)格包括本稅金在內(nèi)。

價(jià)外稅：價(jià)外稅是由購(gòu)買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。由于稅款等于銷售款乘以稅率，而這里的銷售款等于貨款（即含稅價(jià)格）減去稅款，即不含稅價(jià)格，因此，稅款計(jì)算公式演變?yōu)椋憾惪?（貨款/（1+稅率））*稅率。計(jì)稅價(jià)格不包含本稅金第5頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)增值稅概述增值稅，是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。一、什么是增值額？（1）從理論上講，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值（C+V+M）的（V+M）部分。就是商品價(jià)值扣除在商品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值（C）后的余額，即由企業(yè)勞動(dòng)者所創(chuàng)造的新價(jià)值（V+M）。增值額從內(nèi)容上講可以稱之為凈產(chǎn)值，即工資、利息、租金、利潤(rùn)之和。（2）就商品生產(chǎn)和流通的全過(guò)程而言，一件商品最終實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最后銷售額，相當(dāng)于該商品從生產(chǎn)至流通各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額之和。（3）就各個(gè)生產(chǎn)單位而言，增值額是這個(gè)單位的商品銷售額或經(jīng)營(yíng)收入額，扣除規(guī)定的非增值性項(xiàng)目后的余額。理論上講，非增值性項(xiàng)目主要是轉(zhuǎn)移到商品價(jià)值中去的原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力和固定資產(chǎn)折舊等。第6頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三二、實(shí)行增值稅的原因增值稅制度最早是在法國(guó)實(shí)行的。在此之前，法國(guó)對(duì)商品生產(chǎn)、流通領(lǐng)域一直實(shí)行的是全值流轉(zhuǎn)稅。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅越來(lái)越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，主要表現(xiàn)在：（1）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅按商品流轉(zhuǎn)額全額征稅，同一種商品會(huì)出現(xiàn)因生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不等的現(xiàn)象。（2）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅使商品每增加一個(gè)流通環(huán)節(jié)，就要增加一次稅負(fù)，不利于商品的合理流通。“道道課稅，稅上加稅”棉花————布匹————服裝

10153010+111+5+1.632.6+3.3（3）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅不適應(yīng)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的需要。來(lái)料加工企業(yè)第7頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三三、增值稅的效率與公平分析（1）增值稅類型課稅增值額計(jì)稅依據(jù)特點(diǎn)生產(chǎn)型以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值，即法定非增值性項(xiàng)目后的余額工資、利息、租金、利潤(rùn)和折舊之和GDP=消費(fèi)+投資不允許扣除固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的稅額收入型以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值和資本品折舊后的余額工資、利息、租金、利潤(rùn)之和NDP=消費(fèi)+凈投資從稅基中扣除折舊消費(fèi)型以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價(jià)值和同期購(gòu)進(jìn)的資本品價(jià)值后的余額消費(fèi)用于生產(chǎn)的全部外購(gòu)生產(chǎn)資料都不在課稅范圍。有助于鼓勵(lì)企業(yè)固定資本投資。提問(wèn)：稅基大小排序第8頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（2）增值稅的效率與公平分析從效率的角度看，規(guī)范化的增值稅制度對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行呈中性影響，但增值稅的直接征稅成本高于傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅。此外，增值稅單一或接近單一的稅率制，難以按國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。從公平的角度看，增值稅與普遍性消費(fèi)稅一樣，不符合按能力負(fù)擔(dān)的稅收公平原則。第9頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三三、中國(guó)增值稅及其改革（1）征稅對(duì)象：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物而取得的毛收入即銷售額。增值稅的征稅對(duì)象在范圍上包含如下幾個(gè)方面：①銷售貨物和進(jìn)口貨物貨物——有形動(dòng)產(chǎn)（包括電力、熱力、氣體），不包括土地、房屋和其他建筑物等不動(dòng)產(chǎn)銷售——有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)（有償：包括從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）進(jìn)口貨物增值稅由海關(guān)代征，與關(guān)稅一并征收②視同銷售貨物：例如，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；③混合銷售：一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)④提供加工、修理修配勞務(wù)第10頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三·（2）納稅人：在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。我國(guó)增值稅按照國(guó)際上的通行做法將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人——實(shí)行規(guī)范化的征稅辦法，享有抵扣稅款和使用專用發(fā)票等權(quán)限。小規(guī)模納稅人——實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票。·（3）稅率一般納稅人的增值稅稅率主要分為13%和17%兩檔；小規(guī)模納稅人的稅率為6%，從1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6%降為4%。第11頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（4）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法方法計(jì)算公式適用范圍一般計(jì)算方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)算方法應(yīng)納稅額=銷售額×稅率①小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)②一般納稅人銷售的特定貨物進(jìn)口貨物計(jì)算方法應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率進(jìn)口貨物第12頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三4我國(guó)現(xiàn)行增值稅制的改革（1）改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅生產(chǎn)型增值稅所帶來(lái)的問(wèn)題：投資稅收負(fù)擔(dān)重，不利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)，從而影響到經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。（2）適當(dāng)擴(kuò)大增值稅征稅范圍，盡可能保持增值稅征收鏈條的完整適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，既有利于增值稅制的規(guī)范化，保持增值稅征收鏈條的完整；又有利于加強(qiáng)征收管理。其他稅收不可抵扣，造成重復(fù)征稅。第13頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三專欄：營(yíng)業(yè)稅試點(diǎn)改為征收增值稅上海將率先開(kāi)展試點(diǎn)2011-10-2706:33:00

作者：趙鵬

來(lái)源：京華時(shí)報(bào)

我要評(píng)論關(guān)鍵詞：增值稅制度;增值稅改革;征收營(yíng)業(yè)稅;征收范圍;重復(fù)征稅;現(xiàn)代服務(wù)業(yè);低稅率;價(jià)外稅

[提要]為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，會(huì)議決定，從明年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。本報(bào)訊（記者趙鵬）昨天，國(guó)務(wù)院召開(kāi)常務(wù)會(huì)議，決定開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)。為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，會(huì)議決定，從明年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。

第14頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等將率先開(kāi)展試點(diǎn)，條件成熟時(shí)可選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍進(jìn)行試點(diǎn)。此外，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。第15頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三觀點(diǎn)

避免重復(fù)征稅有望降物價(jià)中國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、人大教授安體富介紹，對(duì)增值稅進(jìn)行改革，具有指標(biāo)性意義，其影響力將是巨大的。屆時(shí)，包括企業(yè)、個(gè)體戶和個(gè)人都可望從中獲益。安體富表示，增值稅改革的影響分為直接影響和間接影響兩大方面。繳納相關(guān)增值稅的企業(yè)和個(gè)體戶是直接受益者，尤其是有助于減輕中小企業(yè)的稅負(fù)。雖然試點(diǎn)僅在上海進(jìn)行，但增值稅覆蓋面較大，試點(diǎn)所能帶來(lái)的優(yōu)惠力度至少達(dá)千萬(wàn)元級(jí)別。他解釋，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額乘以相應(yīng)稅率來(lái)直接計(jì)算應(yīng)繳納稅款的。因其不存在成本抵扣問(wèn)題，所以涉及重復(fù)征稅問(wèn)題。增值稅則以企業(yè)銷售額乘以相應(yīng)稅率，再減去企業(yè)購(gòu)買原材料所產(chǎn)生的成本進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，增值稅更科學(xué)，不涉及重復(fù)征稅問(wèn)題。同時(shí)，因增值稅的這種抵扣方式，再加上新增11%和6%兩檔低稅率，使得企業(yè)納稅額應(yīng)會(huì)有所降低。安體富認(rèn)為，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，應(yīng)該把營(yíng)業(yè)稅逐步取消，全部改征增值稅。有些國(guó)家就只征增值稅而不征營(yíng)業(yè)稅，更加科學(xué)。

第16頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三此外，改革產(chǎn)生的傳導(dǎo)作用，還會(huì)對(duì)普通個(gè)人帶來(lái)好處，如一些商品和服務(wù)可能降價(jià)。此前一些地區(qū)曾出現(xiàn)一些蔬菜等產(chǎn)品因長(zhǎng)途運(yùn)輸而導(dǎo)致價(jià)格上漲。這次國(guó)家明確提出要解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題，并先在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開(kāi)展試點(diǎn)。隨著這些行業(yè)自身稅率的降低，其經(jīng)營(yíng)成本降低，可能使一些相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格隨之降低。安體富介紹，試點(diǎn)選在上海，在一定程度上與其國(guó)、地稅沒(méi)分家，還屬于一個(gè)局，易操作有關(guān)。增值稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。營(yíng)業(yè)稅是地方稅種，由地稅局負(fù)責(zé)征收，全部為地方收入?！霸圏c(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)”，這消除了地方政府的顧慮。第17頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（3）調(diào)整增值稅小規(guī)模納稅人稅收政策目前我國(guó)小規(guī)模納稅人面偏寬，小規(guī)模納稅人征收率偏重，對(duì)稅收征管以及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展帶來(lái)明顯的負(fù)面影響，必須充分重視妥善加以解決。①適度降低增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)②降低增值稅小規(guī)模納稅人征收率第18頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第三節(jié)消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅概述——以消費(fèi)品銷售額或消費(fèi)支出額作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱，它包括：直接消費(fèi)稅：直接由商品或勞務(wù)的消費(fèi)者或使用者繳納的稅收間接消費(fèi)稅：以消費(fèi)品的交易數(shù)額或數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)，由消費(fèi)品的銷售者或提供者作為納稅人繳納的稅收第19頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三

消費(fèi)稅按其課征范圍的不同也可分為：

征收范圍政策意圖征收目的一般消費(fèi)稅對(duì)普遍的或一般的消費(fèi)品課征的稅收通常并不用來(lái)實(shí)現(xiàn)某種特殊的政策目標(biāo)取得財(cái)政收入選擇性消費(fèi)稅對(duì)部分消費(fèi)品課征的稅收，課征對(duì)象是有選擇和有限制的常作為政府的政策工具加以運(yùn)用實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)第20頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三二、消費(fèi)稅的效率與公平的分析從效率的角度看：在消費(fèi)品市場(chǎng)處于均衡狀態(tài)下，差別消費(fèi)稅將因干擾消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)品的自由選擇，而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效率損失。同樣的道理，無(wú)差別消費(fèi)稅或統(tǒng)一消費(fèi)稅因不干擾消費(fèi)者對(duì)不同消費(fèi)品的選擇，將不產(chǎn)生替代效應(yīng)，因此沒(méi)有經(jīng)濟(jì)效率損失。第21頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三從公平的角度看：傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，一般消費(fèi)稅具有累退性。當(dāng)對(duì)消費(fèi)品征收統(tǒng)一稅時(shí)，相同消費(fèi)的高收入者和低收入者負(fù)擔(dān)相同的稅收，從收入分配的角度看，這種稅是累退的。而只對(duì)奢侈品選擇征收的消費(fèi)稅則不僅沒(méi)有這種缺陷，反而有利于提高整個(gè)稅制的公平性。第22頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三三、中國(guó)消費(fèi)稅及其改革（1）我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制的主要內(nèi)容（1）納稅人凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅納稅人。（2）征稅對(duì)象高能耗及高檔消費(fèi)品：小汽車（大排量）珠寶首飾一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品：香煙、白酒、實(shí)木地板不可再生和替代的石油消費(fèi)品：汽油第23頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（3）稅率消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率相結(jié)合的做法。（4）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅采用從價(jià)定率計(jì)征和從量定額計(jì)征兩種方法。①?gòu)膬r(jià)定率計(jì)征方法對(duì)一些供求矛盾突出，價(jià)格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，采用從價(jià)定率計(jì)征方法。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×消費(fèi)稅稅率珠寶首飾②從量定額計(jì)征方法對(duì)一些供求基本平衡，價(jià)格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品實(shí)行從量定額計(jì)征方法。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額汽油第24頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三2我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制的改革（1）調(diào)整征稅范圍：高檔商品（2）適當(dāng)調(diào)整稅率（3）實(shí)行價(jià)外征收價(jià)外稅的表現(xiàn)形式是價(jià)稅分開(kāi)，透明度高，消費(fèi)者知道自己要負(fù)擔(dān)多少稅收。我國(guó)的消費(fèi)稅是采用價(jià)內(nèi)征收的方法，消費(fèi)稅與增值稅同一稅基，這樣可以避免征收過(guò)程中劃分稅基的麻煩。但對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，負(fù)擔(dān)的稅金有其隱蔽性，消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用被弱化了。第25頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅一、營(yíng)業(yè)稅概述歷史上的營(yíng)業(yè)稅往往指的就是全值流轉(zhuǎn)稅或周轉(zhuǎn)稅。從理論上說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)從事商品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人，選擇產(chǎn)制、批發(fā)、零售的某一環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售收入全額為計(jì)稅依據(jù)，按比例稅率課征的商品稅。營(yíng)業(yè)稅的征收環(huán)節(jié)有單一環(huán)節(jié)和多環(huán)節(jié)之分。傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅要求在商品流通的所有環(huán)節(jié)課稅，因此也稱為周轉(zhuǎn)稅。由于多環(huán)節(jié)課征會(huì)造成重復(fù)征稅，因此現(xiàn)代國(guó)家課征的營(yíng)業(yè)稅，多為單一環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。作為商品稅，營(yíng)業(yè)稅具備其易于征管和保證收入等優(yōu)點(diǎn)。第26頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三二、營(yíng)業(yè)稅的效率與公平從效率的角度看營(yíng)業(yè)稅以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額全值為征稅對(duì)象，不必進(jìn)行費(fèi)用扣除或購(gòu)進(jìn)扣除，稽征容易，手續(xù)便利，管理簡(jiǎn)單，征收費(fèi)用低。營(yíng)業(yè)稅還可以通過(guò)產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別稅率，實(shí)現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)，優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)效益的提高。但是多階段、多環(huán)節(jié)普遍征收的營(yíng)業(yè)稅，會(huì)使每一種商品的稅負(fù)受商品流轉(zhuǎn)交易次數(shù)多少的影響。這就造成全能廠生產(chǎn)的產(chǎn)品的稅負(fù)比專業(yè)化分工協(xié)作企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的稅負(fù)要來(lái)得輕，增加征稅的經(jīng)濟(jì)成本，阻礙宏觀經(jīng)濟(jì)效益的提高。而單階段征收的營(yíng)業(yè)稅和增值稅則沒(méi)有這種缺陷。第27頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三從公平的角度看：以流轉(zhuǎn)額（或勞務(wù)收入額）全值為征稅對(duì)象進(jìn)行課稅，不問(wèn)納稅人經(jīng)營(yíng)商品或勞務(wù)是否有盈利或盈利多少，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就征稅，同納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)能力相脫離。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅一般是適宜采取比例稅率，不像累進(jìn)所得稅那樣更能體現(xiàn)按能力征稅原則。此外，營(yíng)業(yè)稅與其他商品稅一樣具有累退性。第28頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三三、中國(guó)營(yíng)業(yè)稅及其改革（一）我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制的主要內(nèi)容（1）征稅對(duì)象:指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)行為。（2）納稅人:凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人（3）稅率:

根據(jù)基本保持原稅負(fù)和中性、簡(jiǎn)便原則，對(duì)九個(gè)稅目設(shè)置了3%、5%、20%三個(gè)檔次的固定稅率和一個(gè)幅度稅率（娛樂(lè)業(yè)5%-20%）。（4）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)稅×稅率第29頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三（二）我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制改革從總體上看，營(yíng)業(yè)稅改革應(yīng)當(dāng)與增值稅擴(kuò)大征稅范圍的改革方案相協(xié)調(diào)，相應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征收范圍。（1）調(diào)整金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策（2）歸并稅目、調(diào)整稅率（3）擴(kuò)大轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的征稅范圍（4）取消某些減免稅項(xiàng)目第30頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三第五節(jié)關(guān)稅一、概述關(guān)稅是在邊境、沿?？诎逗蛧?guó)家指定的其他水、陸、空國(guó)際交往通道的關(guān)口，對(duì)進(jìn)出國(guó)境和關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。關(guān)稅可以分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅：進(jìn)口關(guān)稅是對(duì)從國(guó)外運(yùn)入的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。進(jìn)口關(guān)稅是最基本的關(guān)稅類型，也是國(guó)家實(shí)行保護(hù)關(guān)稅或財(cái)政關(guān)稅政策的基本手段。出口關(guān)稅是對(duì)本國(guó)出口的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。征收出口關(guān)稅要遵循兩項(xiàng)原則，一是征稅貨物具有壟斷性，二是出于保護(hù)目的。第31頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三二、關(guān)稅分類1.按關(guān)稅政策分類財(cái)政關(guān)稅是主要為了發(fā)揮關(guān)稅的財(cái)政職能，以取得一部分財(cái)政收入為目的而開(kāi)征的關(guān)稅。財(cái)政關(guān)稅一般把進(jìn)口商品的數(shù)量多、消費(fèi)量大的商品列入征稅對(duì)象范圍，從而使收入充足可靠。保護(hù)關(guān)稅主要是為了發(fā)揮關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)職能，以保護(hù)本國(guó)幼稚產(chǎn)業(yè)為目的的一類關(guān)稅。保護(hù)關(guān)稅一般把那些本國(guó)需要發(fā)展，但尚不具備國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品列為征稅范圍。不同的商品需要保護(hù)的程度不同，往往要采用差別稅率。第32頁(yè)，共36頁(yè)，2023年，2月20日，星期三關(guān)稅類型定義優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)從價(jià)關(guān)稅以貨物的價(jià)格為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)而計(jì)算征收相對(duì)比較公平，也有利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定要做到對(duì)貨物的準(zhǔn)確估價(jià)很困難從量關(guān)稅以貨物的計(jì)量單位為計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)而計(jì)算征收征收便利，征稅時(shí)不涉及價(jià)格估定問(wèn)題有失公平，因而不可能普遍采用2．按