第9章非流動負債9.1非流動負債概述9.2長期借款9.3應(yīng)付債券9.4可轉(zhuǎn)換債券9.5長期應(yīng)付款9.6預(yù)計負債9.7借款費用資本化1第一頁，共一百二十八頁。9.1非流動負債概述9.1.1非流動負債的性質(zhì)與種類9.1.2與非流動負債有關(guān)的借款費用2第二頁，共一百二十八頁。9.1.1非流動負債的性質(zhì)與種類非流動負債是流動負債以外的負債，通常是指償還期限在1年以上的債務(wù)。非流動負債具有償還期限較長、金額較大的特點。常見的非流動負債主要有長期借款、應(yīng)付債券、長期借款等。3第三頁，共一百二十八頁。9.1.2與非流動負債有關(guān)的借款費用借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。1、非流動負債利息的計算1)單利單利利息=本金*利率*計息期數(shù)本利和=本金*（1+利率*計息期數(shù)）4第四頁，共一百二十八頁。例9-1某企業(yè)向銀行借入3年期借款100000元，年利率8%，按單利計算，到期一次還本付息。每年的利息=100000*8%=80003年利息總額=100000*8%*3=24000本利和=100000*（1+8%*3）=1240005第五頁，共一百二十八頁。2)復(fù)利若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期數(shù)，則有6第六頁，共一百二十八頁。例9-2

某企業(yè)向銀行借入3年期借款100000元，年利率8%，按復(fù)利計算，到期一次還本付息。

各年的應(yīng)付利息可分別計算如下：7第七頁，共一百二十八頁。現(xiàn)值和終值是兩個重要的概念?，F(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值是未來某個試點付款或收款的金額，也就是本利和。式中，i為利率；n為期數(shù)；

稱為復(fù)利終值系數(shù)，可記為，稱為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)或貼現(xiàn)系數(shù)，可記為8第八頁，共一百二十八頁。3)年金在若干期內(nèi)每期等額付款或收款，稱為年金。每期等額付款或收款的終值稱為年金終值；每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱為年金現(xiàn)值。R為每期付款或收款額9第九頁，共一百二十八頁。2、與非流動負債有關(guān)的借款費用的會計處理借款費用的會計處理，就是確定借款費用是費用化處理還是資本化處理?！秶H會計準(zhǔn)則第23號——借款費用》中明確借款費用的基準(zhǔn)處理方法是：借款費用于發(fā)生的檔期確認(rèn)為一項費用，而不管借款如何使用。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本；其他借款費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，就當(dāng)期損益。10第十頁，共一百二十八頁。9.2長期借款9.2.1長期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容9.2.2長期借款的賬務(wù)處理11第十一頁，共一百二十八頁。9.2.1長期借款的性質(zhì)與核算內(nèi)容長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的款項。會計處理：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目，取得時，貸記長期借款，償還時，借記長期借款；到期一次支付利息的長期借款，分期確認(rèn)利息時，貸記長期借款，根據(jù)借款用途等情況，確定費用化還是資本化，借記財務(wù)費用或在建工程等科目12第十二頁，共一百二十八頁。9.2.2長期借款的賬務(wù)處理例9-3甲企業(yè)從銀行取得長期借款300000元，用于企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)，期限為3年，年利率為10%，按復(fù)利計息，每年計息一次，到期一次歸還本息。借款已存入開戶銀行。13第十三頁，共一百二十八頁。由于該項借款用于企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)，因而按期確認(rèn)的借款利息應(yīng)當(dāng)費用化，計入財務(wù)費用。1、取得借款時借：銀行存款300000

貸：長期借款3000002、第一年計息時第1年的利息=300000*10%=30000（元）借：財務(wù)費用30000

貸：長期借款3000014第十四頁，共一百二十八頁。3、第2年末計息時第二年度利息=（300000+30000）*10%=33000借：財務(wù)費用33000

貸：長期借款330004、第3年末計息時第3年的利息=（330000+33000）*10%=36300借：財務(wù)費用36300

貸：長期借款3630015第十五頁，共一百二十八頁。5、到期償還本息時3年累計利息=30000+33000-36300

=99300（元）應(yīng)歸還本利和=300000+99300

=399300（元）借：長期借款399300

貸：銀行存款39930016第十六頁，共一百二十八頁。9.3應(yīng)付債券9.3.1應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類9.3.2分期付息債券的發(fā)行9.3.3應(yīng)付債券的攤余成本與利息費用的確定9.3.4應(yīng)付債券的償還17第十七頁，共一百二十八頁。9.3.1應(yīng)付債券的性質(zhì)與分類1、應(yīng)付債券的性質(zhì)應(yīng)付債券時企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的一種非流動負債票面上載有：1、企業(yè)的名稱；2、債券面值；3、票面利率；4、還本期限和還本方式；5、利息的支付方式；6、債券的發(fā)行日期等18第十八頁，共一百二十八頁。應(yīng)付債券的分類1、按償還本金的方式分類1)一次還本債券2)分期還本債券2、按支付利息的方式分類1)到期一次付息債券2)分期付息債券3、按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票分類1)可轉(zhuǎn)換債券2)不可轉(zhuǎn)換債券19第十九頁，共一百二十八頁。4、按有無擔(dān)保品分類1)抵押債券2)信用債券5、按是否記名分類1)記名債券2)不記名債券這里重點介紹一次還本、不可轉(zhuǎn)換債券的會計處理20第二十頁，共一百二十八頁。9.3.2分期付息債券的發(fā)行1、債券的發(fā)行價格、市場利率與實際利率債券的發(fā)行價格，是債券發(fā)行企業(yè)在發(fā)行債券時，向債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。市場利率，是指債券發(fā)行時發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能接受的利率。21第二十一頁，共一百二十八頁。債券的市場利率與發(fā)行價格緊密相連，其關(guān)系可表示為：22第二十二頁，共一百二十八頁。實際利率是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為該債券當(dāng)前賬面價值所使用的利率（折現(xiàn)率）。23第二十三頁，共一百二十八頁。債券的實際利率與市場利率之間的關(guān)系取決于債券發(fā)型時交易費用的會計處理方法1、交易費用不計入債券的初始確認(rèn)金額，而是計入檔期損益或相關(guān)資產(chǎn)的購建成本，債券的實際利率等于市場利率2、交易費用計入債券的初始確認(rèn)金額，債券的實際利率不等于市場利率，相互之間的關(guān)系如下：24第二十四頁，共一百二十八頁。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求對應(yīng)付債券（不屬于以公允價值計量且公允價值變動計入檔期損益的債券）的交易費用采用第二種會計處理方法。25第二十五頁，共一百二十八頁。2應(yīng)付債券入賬金額的確定應(yīng)付債券入賬金額的確定取決于與債券發(fā)行相關(guān)的交易費用如何處理。1)將交易費用計入當(dāng)期損益或購建資產(chǎn)的成本。2)將交易費用計入應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額。26第二十六頁，共一百二十八頁。3應(yīng)付債券賬務(wù)處理的設(shè)計面值與入賬金額之間的差額稱為利息調(diào)整利息調(diào)整為正，則是利息調(diào)整借差；若為負，則是利息調(diào)整貸差。企業(yè)發(fā)行債券時，按照發(fā)行債券的面值，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”科目；按照實際收到的全部價款扣除面值以后的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目；按照實際收到的全部價款，借記“銀行存款”等科目。到期一次付息債券的利息由于不需要在一年內(nèi)支付，確認(rèn)利息時，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目；分期付息債券的利息一般在一年內(nèi)支付，確認(rèn)利息時，貸記“應(yīng)付利息”科目。27第二十七頁，共一百二十八頁。4、債券發(fā)行的賬務(wù)處理舉例例9-4丙公司于20*1年1余額1日以781302元的價格發(fā)行總面值為800000元、票面利率為年利率5%、5年期的債券，用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息子啊每年12月31日支付。發(fā)行該債券的交易費用15000元，從發(fā)行債券所收到款項中扣除。28第二十八頁，共一百二十八頁。應(yīng)付債券的入賬金額=781302-15000=766302（元）應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整借差=800000-766302=33698（元）借：銀行存款766302

應(yīng)付債券——利息調(diào)整33698

貸：應(yīng)付債券——面值80000029第二十九頁，共一百二十八頁。例9-5丁公司于20*1年1月1日以850617元的假根發(fā)行總面值為800000元、票面利率為念利率5%、5念起的債券，用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每年12月31日支付。發(fā)行該債券的交易費用為15000元，從發(fā)行債券所收到款項中扣除。30第三十頁，共一百二十八頁。應(yīng)付債券的入賬金額=850617-15000=835617（元）應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整貸差=835617-800000=35617（元）借：銀行存款835617

貸：應(yīng)付債券——面值800000——利息調(diào)整3561731第三十一頁，共一百二十八頁。例9-6M公司于20*3年1月1日以757260的價格發(fā)行總面值為800000元、票面利率為年利率5%、5年期的到期一次付息債券，用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息按單利計算，于債券到期一次支付。發(fā)行該債券發(fā)生的交易費用10000元，從發(fā)行債券所收到款項中扣除。32第三十二頁，共一百二十八頁。應(yīng)付債券的入賬金額=757260-10000=747260（元）應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整借差=800000-747260=52740（元）借：銀行存款747260

應(yīng)付債券——利息調(diào)整52740

貸：應(yīng)付債券——面值80000033第三十三頁，共一百二十八頁。9.3.3應(yīng)付債券的攤余成本與利息費用的確定應(yīng)付債券通常按攤余成本進行后續(xù)計量，其確定有兩種方法：直線法與實際利率法。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求采用實際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本。34第三十四頁，共一百二十八頁。1、按直線法確定攤余成本按直線法確定攤余成本，就是將應(yīng)付債券的初始利息調(diào)整總額在債券的存續(xù)期內(nèi)平均分?jǐn)偟礁鱾€會計期間。35第三十五頁，共一百二十八頁。例9-7承9-4。丙公司于20*1年1余額1日以781302元的價格發(fā)行總面值為800000元、票面利率為年利率5%、5年期的債券，用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息子啊每年12月31日支付。發(fā)行該債券的交易費用15000元，從發(fā)行債券所收到款項中扣除。假定丙公司發(fā)行債券后采用直線法確定應(yīng)付債券的攤余成本。36第三十六頁，共一百二十八頁。每年12月31日的賬務(wù)處理如下：1、支付利息借：財務(wù)費用40000

貸：銀行存款400002、攤銷利息調(diào)整借差借：財務(wù)費用6739.6

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整6739.6在直線法下，丙公司每年確認(rèn)額應(yīng)付債券的利息費用為：40000+6739.6=46739.6（元）37第三十七頁，共一百二十八頁。例9-8承例9-5。丁公司于20*1年1月1日以850617元的假根發(fā)行總面值為800000元、票面利率為念利率5%、5念起的債券，用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息在每年12月31日支付。發(fā)行該債券的交易費用為15000元，從發(fā)行債券所收到款項中扣除。假定丁公司發(fā)行債券后采用直線法確定應(yīng)付債券的攤余成本。38第三十八頁，共一百二十八頁。每年12月31日的賬務(wù)處理如下：1、支付利息借：財務(wù)費用40000

貸：銀行存款400002、攤銷利息調(diào)整貸差借：應(yīng)付債券——利息調(diào)整7123.4

貸：財務(wù)費用7123.4在直接法下，丙公司煤年確認(rèn)的應(yīng)付債券的利息費用為：40000-7123.4=32876.639第三十九頁，共一百二十八頁。例9-9承例9-6。M公司于20*3年1月1日以757260的價格發(fā)行總面值為800000元、票面利率為年利率5%、5年期的到期一次付息債券，用于公司的經(jīng)營周轉(zhuǎn)。債券利息按單利計算，于債券到期一次支付。發(fā)行該債券發(fā)生的交易費用10000元，從發(fā)行債券所收到款項中扣除。假定M公司發(fā)行債券后采用直線法確定應(yīng)付債券的攤余成本。40第四十頁，共一百二十八頁。M公司每年12月31日的賬務(wù)處理如下：1、確認(rèn)應(yīng)付利息借：財務(wù)費用40000

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息400002、攤銷利息調(diào)整借差借：財務(wù)費用10548

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整10548在直線法下，M公司每年確認(rèn)的應(yīng)付債券的利息費用為：40000+10548=50548（元）41第四十一頁，共一百二十八頁。2、按實際利率法確定攤余成本實際利率法要求以期初債券的賬面價值乘以債券發(fā)行時的實際利率，據(jù)以確定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的利息費用，再將其與當(dāng)期的票面利息相比較，以兩者的差額作為當(dāng)期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額。采用實際利率法需要首先確定實際利率，實際利率是使所發(fā)行債券的名義未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于該債券的入賬金額的折現(xiàn)率。通常采用插值法確定債券的實際利率。42第四十二頁，共一百二十八頁。依據(jù)例9-4的資料，設(shè)實際利率為i，則有采用插值法確定債券的實際利率i為6%。43第四十三頁，共一百二十八頁。例9-10承9-4.假定丙公司發(fā)行債券后采用實際利率法確定應(yīng)付債券的攤余成本。已知所發(fā)行債券的實際利率為6%。為方便各期的賬務(wù)處理，可以編制應(yīng)付債券利息調(diào)整借差攤銷表。44第四十四頁，共一百二十八頁。45第四十五頁，共一百二十八頁。20*1年12月31日的賬務(wù)處理如下：（1）支付利息借：財務(wù)費用40000

貸：銀行存款40000（2）攤銷利息調(diào)整借差借：財務(wù)費用5978.12

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整5978.1246第四十六頁，共一百二十八頁。47同理，第5年（20*5）12月31日的賬務(wù)處理如下（1）支付利息借：財務(wù)費用40000

貸：銀行存款40000（2）攤銷利息調(diào)整借差借：財務(wù)費用7546.01

貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整7546.01第四十七頁，共一百二十八頁。9.3.4應(yīng)付債券的償還1、分期付息債券的償還例9-13承例9-4。丙公司20*1年1月1日發(fā)行的債券于20*6年1月1日到期，用銀行存款800000元償還債券的面值。借：應(yīng)付債券——面值800000

貸：銀行存款80000048第四十八頁，共一百二十八頁。2、到期一次付息債券的償還例9-14承例9-6.M公司20*2年1月1日的債券于20*7年1月1日到期，用銀行存款1000000元償還債券的面值和全部利息。借：應(yīng)付債券——面值800000——應(yīng)計利息200000

貸：銀行存款100000049第四十九頁，共一百二十八頁。9.4可轉(zhuǎn)換債券9.4.1可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)9.4.2可轉(zhuǎn)換債換的發(fā)行9.4.3可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換9.4.4可轉(zhuǎn)換債券的償付50第五十頁，共一百二十八頁。9.4.1可轉(zhuǎn)換債券的性質(zhì)可轉(zhuǎn)換債券時指可以在一定時期之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券?？赊D(zhuǎn)換債券具有債權(quán)性證券與權(quán)益性證券的雙重性質(zhì)，因而可稱為混合型證券。51第五十一頁，共一百二十八頁。9.4.2可轉(zhuǎn)換債換的發(fā)行我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則要求在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時，將轉(zhuǎn)換權(quán)的價值單獨確認(rèn)入賬，計入資本公積。52第五十二頁，共一百二十八頁。例9-15京龍公司于20*3年1月1日發(fā)行面值為300000元、票面利率為4%、5年期的可轉(zhuǎn)換債券，用于企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)。規(guī)定每年12月31日支付利息。發(fā)行2年后，可按每1000元面值轉(zhuǎn)換為該企業(yè)每股面值為1元的普通股600股。實際發(fā)行價格為287013元，市場利率為5%。已知不附轉(zhuǎn)換權(quán)時，該債券的發(fā)行價格為274726元，市場利率為6%。假定沒有發(fā)生交易費用。該公司采用實際利率法確定債券的攤余成本。53第五十三頁，共一百二十八頁。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

轉(zhuǎn)換權(quán)價值=287013-274726=12287（元）

利息調(diào)整借差=300000-274726=25274（元）（1）20*3年1月1日發(fā)行債券時借：銀行存款287013

應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整25274

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值300000

資本公積——其他資本公積1228754第五十四頁，共一百二十八頁。55（2）20*3年12月31日支付利息時實際利息=300000*4%=12000（元）利息費用=274726*6%=16484（元）借：財務(wù)費用16484

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整4484

銀行存款12000第五十五頁，共一百二十八頁。9.4.3可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時，我國會計準(zhǔn)則要求采用賬面價值法處理轉(zhuǎn)換損益。其特點為：將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價值，作為換發(fā)股票的價值，不確認(rèn)抓換損益。56第五十六頁，共一百二十八頁。例9-16承例9-15，假定京龍公司可轉(zhuǎn)換債券的持有者于20*5年1月1日行使轉(zhuǎn)換權(quán)，將該公司于20*3年1月1日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的80%轉(zhuǎn)換為普通股。確定轉(zhuǎn)換日債券的賬面價值與為攤銷利息調(diào)整借差。20*4年12月31日，全部債券的賬面價值為283963元，未攤銷利息調(diào)整借差總額為16037元。因此，轉(zhuǎn)換日（20*5年1月1日）：57第五十七頁，共一百二十八頁。58第五十八頁，共一百二十八頁。轉(zhuǎn)換普通股的股數(shù)=300000/1000*80%*600=144000（股）應(yīng)貸記股本的金額=144000*1=144000（元）應(yīng)借記資本公積（其他資本公積）的金額=12287*80%=9830（元）應(yīng)貸記資本公積（股本溢價）的金額=227170+9830-144000=93000（元）59第五十九頁，共一百二十八頁。60轉(zhuǎn)換日應(yīng)編制會計分錄如下：借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值240000、

資本公積——其他資本公積9830

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整12830

股本144000

資本公積——股本溢價93000第六十頁，共一百二十八頁。9.4.4可轉(zhuǎn)換債券的償付1、提前償付由可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)通知贖回或從證券市場上提前購回。會計處理：（1）債券收回價格與債券面值價值之間的差額，確認(rèn)當(dāng)期損益（2）債券收回價格與債券賬面價值的差額，調(diào)整資本公積。61第六十一頁，共一百二十八頁。例9-17承9-15，假定京龍公司于20*5年1月1日從證券市場上購回本公司于20*3年發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券的80%，面值為240000元，購買價格為250000元。該公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時采用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值的會計處理方法。從例9-16的計算可知，購回債券的賬面價值為227170元，購回債券的未攤銷利息調(diào)整借差為12830元，應(yīng)沖減發(fā)行時確認(rèn)的資本公積9830元。購回債券損失=250000-227170-9830=13000（元）62第六十二頁，共一百二十八頁。（1）若購回損益計入當(dāng)期損益，編制會計分錄如下借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值240000

資本公積——其他資本公積——9830

財務(wù)費用13000

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整12830

銀行存款25000063第六十三頁，共一百二十八頁。64（2）若購回損益調(diào)整資本公積，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值240000

資本公積——其他資本公積22830

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整12830

銀行存款250000第六十四頁，共一百二十八頁。2、誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行企業(yè)按照比原規(guī)定更為優(yōu)惠的條件促使債券持有者提前轉(zhuǎn)換。有三種手段：提高轉(zhuǎn)換比例；發(fā)給額外的認(rèn)股權(quán)；轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。會計處理：賬面價值法和市價法在賬面價值法下，應(yīng)按多付的證券及資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)債券轉(zhuǎn)換費用。65第六十五頁，共一百二十八頁。例9-18承9-15，假定京龍公司于20*4年1月1日誘導(dǎo)抓換20*3年發(fā)行的全部可轉(zhuǎn)換債券。期具體措施是：將轉(zhuǎn)換比例提高為面值1000元的債券可轉(zhuǎn)換普通股股票900股。轉(zhuǎn)換日公司普通股的每股市價為2.5元。該公司在發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時采用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價值的會計處理方法，在債券轉(zhuǎn)換時采用賬面價值法。66第六十六頁，共一百二十八頁。從表9-4可知，轉(zhuǎn)換日的賬面價值為279210元，未攤銷利息調(diào)整借差為20790元按原規(guī)定需換發(fā)股票300000/1000*600=180000（股）按新條件需換發(fā)股票300000/1000*900=270000（股）誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換費用=（270000-180000）*2.5

=225000（元）67第六十七頁，共一百二十八頁。68股票的入賬價值=債券的賬面價值+債券發(fā)行時確認(rèn)的資本公積+多發(fā)行股票的市價=279210+12287+225000=516497（元）應(yīng)貸記股本的金額=270000*1=270000（元）應(yīng)貸記資本公積的金額=516497-270000=246497（元）第六十八頁，共一百二十八頁。應(yīng)編制會計分錄如下：借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值300000

資本公積——其他資本公積12287

財務(wù)費用225000

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整20790

股本270000

資本公積——股本溢價24649769第六十九頁，共一百二十八頁。9.5長期應(yīng)付款9.5.1應(yīng)付融資租賃款概述9.5.2應(yīng)付融資租賃款會計處理舉例70第七十頁，共一百二十八頁。除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項，如應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等科目設(shè)置，“長期應(yīng)付款”，并按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細科目。71第七十一頁，共一百二十八頁。9.5.1應(yīng)付融資租賃款概述企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的非流動負債。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者作為入賬價值，按最低租賃付款額確認(rèn)長期應(yīng)付款，并將二者的差額作為未確認(rèn)融資費用。72第七十二頁，共一百二十八頁。9.5.2應(yīng)付融資租賃款會計處理舉例例9-19某企業(yè)以融資租賃方式租入一臺設(shè)備，租賃開始日出租方設(shè)備的公允價值為102000元，租賃合同規(guī)定的利率為10%，分5年付款，每年末支付26380元，該設(shè)備不需要安裝。租賃期滿后，該設(shè)備的所有權(quán)歸承租方。假定未發(fā)生可直接歸屬于該租賃項目的初始直接費用。73第七十三頁，共一百二十八頁。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：（1）租入設(shè)備設(shè)備的公允價值=102000（元）設(shè)備租賃付款額=26380*5=131900（元）最低租賃付款額的現(xiàn)值=26380*ADF0.1,5=26380*3.79079=100000（元）因此，應(yīng)該以最低付款額的現(xiàn)值作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值。借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)100000

未確認(rèn)融資費用31900

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款13190074第七十四頁，共一百二十八頁。（2）未確認(rèn)融資費用按實際利率分?jǐn)偙砣缦拢?5第七十五頁，共一百二十八頁。第一年借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款26380

貸：銀行存款26380借：財務(wù)費用10000

貸：未確認(rèn)融資費用10000第二年借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款26380

貸：銀行存款26380借：財務(wù)費用8362

貸：未確認(rèn)融資費用836276第七十六頁，共一百二十八頁。第三年借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款26380

貸：銀行存款26380借：財務(wù)費用6560

貸：未確認(rèn)融資費用6560第四年借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款26380

貸：銀行存款26380借：財務(wù)費用4578

貸：未確認(rèn)融資費用457877第七十七頁，共一百二十八頁。78第五年借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款26380

貸：銀行存款26380借：財務(wù)費用2400

貸：未確認(rèn)融資費用2400第七十八頁，共一百二十八頁。9.6預(yù)計負債9.6.1預(yù)計負債的性質(zhì)9.6.2或有事項的特征9.6.3預(yù)計負債的確認(rèn)9.6.4預(yù)計負債的初始計量與后續(xù)計量9.6.5預(yù)計負債的賬務(wù)處理9.6.6預(yù)計負債的信息信息披露79第七十九頁，共一百二十八頁。9.6.1預(yù)計負債的性質(zhì)預(yù)計負債是基于或有事項引發(fā)的義務(wù)而確認(rèn)的負債。特點：相關(guān)義務(wù)的發(fā)生本身、或發(fā)生的具體時間或金額等方面具有一定的不確定性，其計量需要某種程度的估計或預(yù)計。80第八十頁，共一百二十八頁。9.6.2或有事項的特征或有事項，是指過去的交易或者事項形成的不確定事項，該事項的結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或者不發(fā)生才能決定。包括，未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、票據(jù)貼現(xiàn)及背書轉(zhuǎn)讓特征表現(xiàn)為：（1）或有事項時由過去的交易或事項形成的。（2）或有事項的結(jié)果具有不確定性。（2）或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。81第八十一頁，共一百二十八頁。或有事項可區(qū)分為有利事項和不利事項兩種類型。對有利事項不應(yīng)確認(rèn)、計量和披露。除非該事項的發(fā)生基本能夠得到確定。對不利事項應(yīng)該根據(jù)未來事項發(fā)生的可能性進行披露、確認(rèn)預(yù)計負債的最佳金額。82第八十二頁，共一百二十八頁。9.6.3預(yù)計負債的確認(rèn)我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，符合以下條件的或有事項應(yīng)該確認(rèn)為預(yù)計負債1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)3、該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。83第八十三頁，共一百二十八頁。9.6.4預(yù)計負債的初始計量與后續(xù)計量1、預(yù)計負債的初始計量我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。2、預(yù)計負債的后續(xù)計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對賬面價值進行調(diào)整。84第八十四頁，共一百二十八頁。9.6.5預(yù)計負債的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計負債”科目，在該科目下分別不同性質(zhì)的或有事項，設(shè)置“產(chǎn)品質(zhì)量保證”、“虧損合同”、“未決訴訟”等明細科目。85第八十五頁，共一百二十八頁。1、產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的預(yù)計負債企業(yè)售出附有質(zhì)量保證協(xié)議的產(chǎn)品后，應(yīng)于期末根據(jù)很可能發(fā)生的質(zhì)量保證費用，確認(rèn)為預(yù)計負債，借記“銷售費用”，貸記“預(yù)計負債”。86第八十六頁，共一百二十八頁。例9-20甲公司20*6年2月銷售A產(chǎn)品20000臺，公司承諾在產(chǎn)品售出后兩年內(nèi)免費保修。根據(jù)以往經(jīng)驗判斷，約有5%的A產(chǎn)品需要返修，預(yù)計每臺A產(chǎn)品的保修費用為100元。87第八十七頁，共一百二十八頁。根據(jù)以上資料，甲公司于20*6年2月末進行會計處理如下：預(yù)計保修費用=20000*5%*100

=100000（元）借：銷售費用100000

貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證10000088第八十八頁，共一百二十八頁。2、未決訴訟形成的預(yù)計負債例9-2120*7年11月2日，丙公司因侵犯B公司的專利權(quán)被B公司起訴，要求賠償200萬元，至12月31日法院尚未判決。丙公司經(jīng)研究認(rèn)為，侵權(quán)事實成立，訴訟敗訴的可能性味80%，最大可能賠償金額為160萬元。89第八十九頁，共一百二十八頁。丙公司會計處理如下：借：營業(yè)外支出1600000貸：預(yù)計負債——未決訴訟160000090第九十頁，共一百二十八頁。3、虧損合同形成的預(yù)計負債虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債確認(rèn)條件時，應(yīng)將企業(yè)退出該合同的最低凈成本確認(rèn)為預(yù)計負債，在數(shù)量上等于履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償成本或處罰二者之中的較低者。91第九十一頁，共一百二十八頁。乙公司于20*3年1月以經(jīng)營租賃的方式租入某住宅取得附屬商業(yè)用房，從事餐飲經(jīng)營，租賃期5年，年租金為1500000元。該租賃合同為不可撤銷合同。至20*4年年末，該餐飲業(yè)務(wù)連續(xù)出現(xiàn)較大的虧損，公司決定從20*5年1月1日起停業(yè)。由于商用房屋租賃市場不景氣，租賃價格下跌。該房屋如果按3年的租期轉(zhuǎn)租，每年的轉(zhuǎn)租價格扣除流轉(zhuǎn)稅后預(yù)計為1200000元。乙公司如果繼續(xù)在原處經(jīng)營餐飲，預(yù)計要比轉(zhuǎn)租的損失更大?？傊夜緹o論是繼續(xù)經(jīng)營餐飲還試轉(zhuǎn)租，都是虧損，因此該租賃合同變?yōu)樘潛p合同。假定合同規(guī)定每年的租金都在年末一次支付。乙公司應(yīng)當(dāng)在20*4年年末根據(jù)預(yù)計未來期間（20*5—20*7）可能發(fā)生的最小損失金額，確認(rèn)預(yù)計負債。92第九十二頁，共一百二十八頁。93該虧損合同涉及未來3年，未來應(yīng)支付金額與其限制相差較大，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定預(yù)計負債的入賬價值。假定公司確定的與該項虧損相關(guān)的折現(xiàn)率為5%。（1）20*4年12月31日確認(rèn)虧損合同形成的預(yù)計負債。未來3年可能發(fā)生的最小損失的現(xiàn)值=（1500000-1200000）*ADF0.03，3=300000*2.72325=816975（元）借：營業(yè)外支出816975貸：預(yù)計負債——虧損合同816975第九十三頁，共一百二十八頁。（2）20*5年12月31日確認(rèn)利息費用、支付租金和收到租金。20*5年應(yīng)負擔(dān)的利息=816975*5%=40849（元）借：財務(wù)費用40849

貸：預(yù)計負債——虧損合同40849借：其他業(yè)務(wù)成本1200000

預(yù)計負債300000

貸：銀行存款1500000借：銀行存款1200000

貸：其他業(yè)務(wù)收入120000020*5年末預(yù)計負債的余額=816975-300000+40849=557824（元）94第九十四頁，共一百二十八頁。（3）20*6年12月31日確認(rèn)利息費用、支付租金和收到租金。20*6年應(yīng)負擔(dān)的利息=557824*5%

=27891（元）借：財務(wù)費用27891

貸：預(yù)計負債——虧損合同27891支付租金和收取租金的會計分錄同20*5年。20*6年末預(yù)計負債的余額=557824-300000+27891=285715（元）95第九十五頁，共一百二十八頁。96（4）20*7年12月31日確認(rèn)利息費用、支付租金和收到租金。20*7年應(yīng)負擔(dān)的利息=285715*5%

=14285（元）借：財務(wù)費用14285

貸：預(yù)計負債——虧損合同14285支付租金和收取租金的會計分錄同20*5年。在20*7年末預(yù)計負債的余額為0。第九十六頁，共一百二十八頁。4、固定資產(chǎn)棄置義務(wù)形成的預(yù)計負債例9-23丁公司經(jīng)政府審批建造一座核電站。20*6年1月1日，該核電站建造完成并交付使用，建造成本共190000000元，預(yù)計使用壽命20年，預(yù)計使用期滿時將發(fā)生棄置費用8000000元。假定折現(xiàn)率（實際利率）為8%。97第九十七頁，共一百二十八頁。本例應(yīng)按照未來支付金額的現(xiàn)值確定預(yù)計負債的入賬價值。（1）20*6年1月1日棄置費用的現(xiàn)值=8000000*

=8000000*0.21455=1716400（元）借：固定資產(chǎn)191716400

貸：在建工程190000000

預(yù)計負債——固定資產(chǎn)棄置義務(wù)171640098第九十八頁，共一百二十八頁。99（2）20*6年12月31日。20*6年應(yīng)負擔(dān)的利息=1716400*8%

=137312（元）借：財務(wù)費用137312

貸：預(yù)計負債——固定資產(chǎn)棄置義務(wù)137312第九十九頁，共一百二十八頁。（3）20*7年12月31日20*7年應(yīng)負擔(dān)的利息=（1716400+137312）*8%=148297（元）借：財務(wù)費用148297貸：預(yù)計負債——固定資產(chǎn)棄置義務(wù)148297100第一百頁，共一百二十八頁。9.6.6預(yù)計負債的信息信息披露1、預(yù)計負債的表內(nèi)列報2、預(yù)計負債的表外披露101第一百零一頁，共一百二十八頁。9.7借款費用資本化9.7.1借款費用資本化的基本原理9.7.2借款費用資本化的應(yīng)用舉例102第一百零二頁，共一百二十八頁。9.7.1借款費用資本化的基本原理1、借款費用的內(nèi)容借款費用是指企業(yè)因借款為發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。103第一百零三頁，共一百二十八頁。1049.7.1借款費用資本化的基本原理2、借款費用資本化的資產(chǎn)范圍借款費用的兩種處理方法：資本化和費用化。資本化：將借款費用計入相關(guān)資產(chǎn)成本，納入當(dāng)年的資產(chǎn)負債表。費用化：將借款費用計入當(dāng)期損益，納入當(dāng)年的利潤表。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)。第一百零四頁，共一百二十八頁。3、可予資本化的借款范圍可予資本化的借款包括專門借款，也包括一般借款。4、借款費用開始資本化的時間同時滿足下列條件，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生（3）為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。105第一百零五頁，共一百二十八頁。5、借款費用資本化金額的計算我國會計準(zhǔn)則區(qū)分專門借款和一般借款兩種情況確定資本化金額。（1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款。106第一百零六頁，共一百二十八頁。會計準(zhǔn)則規(guī)定，將專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的凈利息費用全部進行資本化處理，在資本化期間內(nèi)，全部計入符合資本化條件按的資產(chǎn)成本，不計算借款資本化率。107第一百零七頁，共一百二十八頁。（2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。108第一百零八頁，共一百二十八頁。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率按下面規(guī)定確定。1）如果為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用一筆一般借款，則資本化率為該項借款的利率。2）如果為購建或者圣餐符合資本化條件的資產(chǎn)占用一筆以上一般借款，則資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。109第一百零九頁，共一百二十八頁。110第一百一十頁，共一百二十八頁。6、利息調(diào)整借差和貸差的攤銷方法利息調(diào)整的借差和貸差，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的利息調(diào)整借差和貸差，調(diào)整每期利息。7、借款發(fā)生的輔助費用的處理輔助費用，是指在借款過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金、印花稅、承諾費等費用。會計準(zhǔn)則規(guī)定區(qū)分專門借款和一般借款進行處理：111第一百一十一頁，共一百二十八頁。112（1）專門借款發(fā)生的輔助費用，在所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件資產(chǎn)的成本，在所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。（2）一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)清發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。第一百一十二頁，共一百二十八頁。8、暫停資本化符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。中斷期間的借款費用計入當(dāng)期損益。9、停止資本化的一半情況構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。113第一百一十三頁，共一百二十八頁。114具體可從以下幾個條件進行判斷。（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。（2）所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符。（3）繼續(xù)發(fā)生在所構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。第一百一十四頁，共一百二十八頁。10、資產(chǎn)分別構(gòu)建、分別完工情況下的停止資本化問題（1）構(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中或者對外銷售，且為該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成你的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。（2）購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才能使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時才停止借款費用的資本化。115第一百一十五頁，共一百二十八頁。9.7.2借款費用資本化的應(yīng)用舉例例9-24北方公司委托華偉公司于20*4年6月1日開始建造一座廠房，每月1日向施工方華偉公司支付進度款。20*5年該廠房支出的年初余額及上半年各月發(fā)生額如表9-6所示。116第一百一十六頁，共一百二十八頁。117第一百一十七頁，共一百二十八頁。該公司為建造該廠房專門借入兩筆借款：（1）20*4年4月10日與銀行簽訂貸款協(xié)議，借入一筆3年期借款2200萬元，年利率6%，貸款已經(jīng)到賬。（2）20*5年1月1日發(fā)行5年期公司債券，債券面值2500萬元，發(fā)行價格為2568萬元，票面年利率8%。債券利息按年支付，到期還本。假設(shè)債券發(fā)行過程中發(fā)生交易費用20萬元，用銀行存款支付。118第一百一十八頁，共一百二十八頁。因資金周轉(zhuǎn)問題，在資金不足時，工程使用了一般借款，一般借款年利率為3%。廠房的實體建造于20*5年6月30日完成并投入使用。公司當(dāng)期沒有其他處于購建過程中的固定資產(chǎn)。公司按季計算應(yīng)予資本化的借款費用金額，并對外提供半年報。每月按30天計。利息調(diào)整借差按實際利率攤銷（為簡化處理，每年按實際利率法計算的攤銷額在年內(nèi)處理時按季度平均分?jǐn)偅Ｔ摴緯簳r未動用的專門借款全部進行暫時性投資。公司20*5年第一季度和第二季度專門借款的暫時性投資收益分別為28.8萬元和0.36萬元。119第一百一十九頁，共一百二十八頁。分析：我國會計制度規(guī)定，借款費用開始資本化必須同時滿足下列條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；必要的購