盧卡·帕喬利人物專題之謝冰人物簡(jiǎn)介1445年出生于意大利托斯卡地區(qū)的一座名叫博爾戈·圣塞波爾羅的小鎮(zhèn)，26歲時(shí)，他離家遠(yuǎn)游，并在威尼斯找到一份家庭教師的職業(yè)，一住就是6年。在此期間，他接觸并了解了威尼斯簿記，并逐漸產(chǎn)生了濃厚的興趣，為他后來在會(huì)計(jì)學(xué)上的杰出貢獻(xiàn)打下了基礎(chǔ)。1494年，帕喬利出版了多年的心血結(jié)晶——《算術(shù)、幾何、比及比例概要》，即《數(shù)學(xué)大全》。目錄

盧卡·帕喬利及《數(shù)學(xué)大全》《簿記論》的介紹《簿記論》中借貸復(fù)式簿記原理的精髓《簿記論》的貢獻(xiàn)一、盧卡·帕喬利（Lucapaciloi）簡(jiǎn)介數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利（Lucapaciloi）生在意大利文藝復(fù)興時(shí)代。他憑借自己的聰穎和勤奮，掌握了數(shù)學(xué)、法律、語法、醫(yī)學(xué)、建筑、繪畫、音樂、軍事等眾多似乎是各不相干的專業(yè)知識(shí)，并能將它們?nèi)诤希舱驗(yàn)槿绱?，使他能夠以?shù)學(xué)家的眼光，在人類會(huì)計(jì)史上，首先從數(shù)學(xué)理論的高度，歸納總結(jié)了威尼斯式簿記法，而獲得了“近代會(huì)計(jì)之父”的桂冠?！稊?shù)學(xué)大全》1494年11月10日，盧卡·帕喬利出版了其鴻篇巨制——《數(shù)學(xué)大全》（亦譯《算術(shù)、幾何、比及比例概要》、《算數(shù)集成》等）。這是一部系統(tǒng)化的、集合許多單篇的有關(guān)代數(shù)和幾何學(xué)的數(shù)學(xué)文獻(xiàn),層層深入最見條理。它共分為五部分：

1.算術(shù)和代數(shù)

2.商業(yè)算術(shù)和商業(yè)代數(shù)

3.簿記

4.貨幣、度量衡和兌換

5.幾何學(xué)的理論和應(yīng)用

二、《簿記論》盧卡·帕喬利有關(guān)復(fù)式簿記的論述是本書第三卷第九部的第十一篇，題為《計(jì)算與記錄詳論》《DeComputisetScrpturis》，亦有學(xué)者也將其譯為《簿記論》?！恫居浾摗房傆?jì)36章，作者匯集了當(dāng)年流行于意大利熱那亞、那不勒斯等地商業(yè)交易中的記賬方法,加以科學(xué)的說明,首次總結(jié)出若干重要的記賬要素,而正是這些記賬要素,構(gòu)成了現(xiàn)在我們稱之為復(fù)式簿記的記賬方法。《簿記論》的問世不僅結(jié)束了簿記作為一種技術(shù)性工作的階段，使簿記成為一門科學(xué)，而且在世界會(huì)計(jì)發(fā)展史上開創(chuàng)了一個(gè)影響極其深遠(yuǎn)的時(shí)代，開辟了借貸復(fù)式簿記走向世界的通道，最終經(jīng)過各國(guó)學(xué)者的努力，成為世界通用記賬方法的典范。這本系統(tǒng)論述借貸復(fù)式簿記原理及其適用方法的經(jīng)典名著，是簿記被譽(yù)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的理論基石?！恫居浾摗饭苍O(shè)三十七章和兩個(gè)附錄。第一章至第四章可作為第一部分，主要說明財(cái)產(chǎn)盤存與財(cái)產(chǎn)目錄的編制方法，其中第三章還列舉了一個(gè)完整的財(cái)產(chǎn)目錄編制的實(shí)例。第五章至第十四章可作為第二部分，介紹了簿記中的三本賬簿：備忘簿、日記賬簿和分類賬簿，通過介紹各賬簿的登記方法，說明了復(fù)式簿記的核心——借貸記賬的基本原理與應(yīng)用；第十五章至第二十七章可視為第二部分的延續(xù)，詳細(xì)說明了有關(guān)交易如資本投入、商品買賣、損益確定等的會(huì)計(jì)分錄的編制與分類帳的登記；第二十八章至第三十四章介紹了結(jié)賬與編制試算平衡表的方法；第三十五章說明憑證的保管；第三十六三十七章對(duì)分類賬不得登記規(guī)則和登記內(nèi)容做了概述；最后的兩個(gè)附錄分別是“商人需要記錄的項(xiàng)目”和“分類賬過賬舉例”?！恫居浾摗芬笊倘嗽谕瓿韶?cái)產(chǎn)盤存之后必須開設(shè)三本賬簿：第一本為備忘簿，第二本為日記賬簿，第三本為分類賬簿。備忘簿是因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁多而設(shè)置的，它要求將所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照發(fā)生的時(shí)間順序詳細(xì)地加以登記，以免遺忘或遺漏。日記賬簿就是我們今天所用的普通日記賬，它是運(yùn)用復(fù)式記賬方法對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制應(yīng)借、應(yīng)貸的分錄。分類賬簿相當(dāng)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)的總分類賬簿，帕喬利還詳細(xì)地說明了如何將日記賬項(xiàng)過入分類賬簿。薄記論的三賬體系《簿記論》規(guī)定了“借”、“貸”記賬符號(hào)的涵義及借貸分錄的使用與編制?！敖璺健庇谩癙er”表示債務(wù)人，“貸方”用“A”表示債權(quán)人，以兩條平行斜線將“借、貸”兩方分隔，從而構(gòu)成分錄的基本形式。借貸復(fù)式記賬法是指：1.所有貸項(xiàng)必須寫在分類賬戶的右邊，所有借項(xiàng)必須寫在左邊；

2.所有分錄必須由兩個(gè)賬項(xiàng)組成：一個(gè)借項(xiàng)和一個(gè)貸項(xiàng)；

3.每一借項(xiàng)和貸項(xiàng)必須包括日期、金額及入賬原因三項(xiàng)內(nèi)容；

4.借方賬項(xiàng)和貸方賬項(xiàng)應(yīng)同日過賬；

5.應(yīng)編制分類賬簿的試算表，試算必須平衡，即借方總額必須等于貸方總額，否則分類賬中一定出了差錯(cuò)；

6.“現(xiàn)金”賬戶的余額應(yīng)在借方，或者沒有余額，不可能在貸方；

7.分類賬簿中的記錄必須使用同一種計(jì)量貨幣；

8.當(dāng)舊分類賬簿已經(jīng)用完或者需要啟用新分類賬簿時(shí)，要將賬戶余額都結(jié)轉(zhuǎn)到新分類賬簿中去。

三、《簿記論》中借貸復(fù)式簿記原理的精髓帕喬利的《簿記論》歷經(jīng)五百多年依然有如此巨大的影響，就在于其不僅詳細(xì)介紹了借貸復(fù)式簿記的方法，而且有關(guān)論述實(shí)質(zhì)上已經(jīng)涉及到了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的精髓。首先，帕喬利首次對(duì)復(fù)式簿記方法進(jìn)行了必要的理論概括，并揭示了復(fù)式簿記的三個(gè)基本特征：

1.雙重性，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的雙重性，變單式簿記為復(fù)式簿記，形成了借貸原理；

2.綜合性，即可以綜合歸納經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；

3.平衡性，即“有借必有貸、借貸必相等”，也可概括為“財(cái)富＝資本”等。其次，帕喬利的復(fù)式簿記建立了“會(huì)計(jì)的基本結(jié)構(gòu)”，構(gòu)筑了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的雛形。

1.帕喬利在《簿記論》中強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向商人提供關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債的信息，還指出了會(huì)計(jì)信息的使用者包括業(yè)主（所有者）、管理者（經(jīng)營(yíng)者）、稅務(wù)機(jī)關(guān)、債權(quán)人、顧客。這事實(shí)上指出了會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本內(nèi)容。2.帕喬利隱含地提出了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)。（后面詳細(xì)講解）

3.帕喬利提出了會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容。在《簿記論》中，帕喬利雖未使用會(huì)計(jì)要素這個(gè)概念，但他明確地提出了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利得、損失等具體會(huì)計(jì)要素，并且在復(fù)式簿記程序中予以合理運(yùn)用。4.《簿記論》中還出現(xiàn)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)原則的具體內(nèi)容。帕喬利初步提出了原始成本計(jì)價(jià)以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、重要性、全面性等原則要求。5.《簿記論》概括了設(shè)立三本賬簿、編制會(huì)計(jì)憑證、記賬等方面的基本要求，當(dāng)今的會(huì)計(jì)程序和方法是以此為設(shè)計(jì)原型的。《簿記論》中所描述和概括的由會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)前提、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序和方法等會(huì)計(jì)概念形成的分層次的會(huì)計(jì)體系，構(gòu)成了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的原型。

最后，帕喬利的會(huì)計(jì)基本結(jié)構(gòu)又是以經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任為核心的。帕喬利認(rèn)為復(fù)式簿記是一個(gè)及時(shí)向商人提供資產(chǎn)、負(fù)債和損益等有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)的核心賬戶是“資本”賬戶。他充分強(qiáng)調(diào)了資本和損益的計(jì)算，說明了各方面的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，這些都對(duì)當(dāng)時(shí)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。

四、《簿記論》的貢獻(xiàn)

帕喬利對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)所產(chǎn)生的影響，是任何人都無法比擬的。帕喬利協(xié)會(huì)的韋斯和蒂紐斯教授評(píng)價(jià)，帕氏簿記歷經(jīng)500年，依然是當(dāng)今會(huì)計(jì)的職業(yè)準(zhǔn)則。亨德里克森認(rèn)為，“《算術(shù)、幾何、比與比例概要》是第一本描述復(fù)式簿記制度和提供會(huì)計(jì)記錄論據(jù)的著作，雖然帕喬利不是復(fù)式簿記的創(chuàng)始人，他的著作卻把復(fù)式簿記推廣到全歐洲。密切爾·查特菲爾德指出“帕喬利通過宣傳當(dāng)時(shí)的優(yōu)秀方法,擴(kuò)大了改善會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的范圍；對(duì)教授法和教科書的寫法影響甚大；對(duì)今日的會(huì)計(jì)學(xué)