第七章個人所得稅鏈接演示文稿目前一頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點第七章個人所得稅鏈接目前二頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【知識庫】：綜合所得稅制綜合所得稅模式產(chǎn)生于19世紀中葉的德國，此后迅速發(fā)展逐漸被越來越多的國家所接受，目前美國、英國等發(fā)達國家大都采取這一模式。該稅制模式以分類為基礎(chǔ)，對納稅人全年各種不同來源的所得（包括現(xiàn)金、財產(chǎn)或勞務等各種形式取得的收入）先歸類，各類所得經(jīng)過各種扣除后匯總綜合計算征收所得稅。綜合所得稅模式的突出特征是無論納稅人的收入來源于什么渠道，也無論其收入采取何種形式，都將其各種來源和各種形式的收入加總求和，統(tǒng)一計算課征所得稅。這一模式可以全面考慮納稅人的情況進行項目扣除，如在美國，家庭住房按揭、慈善捐贈、被撫養(yǎng)人的數(shù)量以及教育費用支出和子女看護費用等在稅前都可納入扣除項目考慮。這種模式的主要優(yōu)點：一是能體現(xiàn)納稅人實際負擔水平，符合支付能力原則；二是可以作為調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟的“自動調(diào)節(jié)器”，有利于調(diào)節(jié)個人之間的收入差距。這種模式的缺點是手續(xù)較復雜，要求納稅人具有較高的法制意識和健全的財務會計，同時要求稅務部門具有先進的稅收管理制度。

目前三頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【知識庫】利息稅稅率的調(diào)整居民儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收個人所得稅；1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的稅率征稅；2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的稅率征稅；2008年10月9日起孳生的利息，暫免征收個人所得稅。經(jīng)國務院批準，自2008年10月9日起，對證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得，暫免征收個人所得稅，即證券市場個人投資者的證券交易結(jié)算資金在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。目前四頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【背景知識】黨的十一屆三中全會以后，我國實行對外開放政策，來我國工作的外籍人員日益增多，根據(jù)國際慣例以及維護我國的稅收權(quán)益，我國于1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議頒布并實施《中華人民共和國個人所得稅法》，將中國公民和外籍個人工資薪金所得的費用扣除標準定為800元?？紤]到1980年制定的個人所得稅基本上不適應我國公民的實際收入水平，為了使社會成員間的收入水平不至于過份懸殊，國務院于1986年9月25日頒布并于1987年1月1日實施了《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅》，對中國公民工資薪金所得的費用扣除標準由800元改為400元。1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，將1980年頒布的《中華人民共和國個人所得稅法》、1986年頒布的《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅》和1987年頒布的《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅》三稅合并為《中華人民共和國個人所得稅法》，對中外籍個人工資薪金所得的費用的扣除標準統(tǒng)一為800元。第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議于2005年10月27日通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，自2006年1月1日起，中外籍個人工資薪金所得的費用扣除標準由800元提高到1600元。十屆全國人大常委會第31次會議于2007年12月29日通過關(guān)于修改個人所得稅法的決定，決定自2008年3月1日起，工資薪金所得費用扣除標準由每月1600元提高到2000元。2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過關(guān)于修改個人所得稅法的決定，決定自2011年9月1日起，工資薪金所得費用扣除標準由每月2000元提高到3500元。目前五頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【背景知識】個稅法修改1年減稅效應明顯工薪階層普遍受益人所得稅法修改1年來，減稅效應明顯。國家稅務總局的統(tǒng)計顯示，2011年9月-2012年8月，我國個人所得稅收入同比下降5.7%。其中，工薪所得稅同比下降10.1%，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅同比下降13.7%。2011年9月1日，修訂后的個人所得稅法開始實施。與此前四次個人所得稅法修改相比，這次修改內(nèi)容最多，減稅力度最大：不僅大幅度提高了工薪所得費用減除標準，還調(diào)整了工薪所得和個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅率，延長了申報納稅時間。修改后的個人所得稅法使中低收入者受益，稅收負擔明顯降低。據(jù)國家稅務總局測算，修改后的個人所得稅法實施后，申報繳納工薪所得稅的納稅人約3000萬人，比稅法修改前減少約6000萬人，月收入（不含“三險一金”等）在38600元以下的納稅人稅負均有所降低。900多萬個體戶（含個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者）稅負平均降幅40%。資料來源：中國稅務報，2012年09月07日目前六頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例7-1】王女士（居民個人）2019年1-3月每月取得工資收入20000元，無免稅收入，2019年3月取得季度獎金10000元；每月的專項扣除和專項附加扣除共計2000元，無其他扣除。2019年1-2月累計預扣稅款780元。計算扣繳義務人2019年3月應預扣預繳的王女士工資、薪金所得的個人所得稅稅額。目前七頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例7-1】解析：1-3月累計收入=20000х3+10000=70000（元）1-3月累計費用扣除、專項扣除和專項附加扣除=5000х3+2000х3=21000（元）1-3月累計預扣預繳應納稅所得額=70000-21000=49000（元）3月累計預扣預繳的工資、薪金所得稅額=49000х10%-2520=2380（元）3月應預扣預繳的工資、薪金所得稅額=2380-780=1600（元）目前八頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例7-2】王女士（居民個人）2019年4月和9月分別取得勞務報酬所得3600元和35000元。計算扣繳義務人2019年4月和9月應預扣預繳的王女士勞務報酬所得的個人所得稅稅額。解析：4月應預扣預繳的勞務報酬所得稅額=（3600-800）х20%=560（元）9月應預扣預繳的勞務報酬所得稅額=35000х（1-20%）х30%-2000=6400（元）共計：6960元。目前九頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例7-3】王女士（居民個人）2019年6月和10月分別取得稿酬所得和特許權(quán)使用費所得20000元和30000元。計算扣繳義務人2019年6月和10月應預扣預繳的王女士稿酬所得和特許權(quán)使用費所得的個人所得稅稅額。解析：6月應預扣預繳的稿酬所得稅額=20000х（1-20%）х70%х20%=2240（元）10月應預扣預繳的特許權(quán)使用費所得稅額=30000х（1-20%）х20%=4800（元）目前十頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例7-4】接【例7-1】、【例7-2】和【例7-3】，王女士（居民個人）2019年1-12月每月取得工資收入20000元，無免稅收入，每季度末取得季度獎金10000元；每月的專項扣除和專項附加扣除共計2000元，無其他扣除。4月取得勞務報酬所得3600元。6月取得稿酬所得20000元和，9月取得勞務報酬所得35000元，10月取得特許權(quán)使用費所得30000元。計算王女士2019年匯算清繳應繳（退）的個人所得稅稅額。目前十一頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例7-4】解析：1. 已預扣預繳稅款由【例7-1】得知：3月累計預扣預繳的工資、薪金所得稅額=49000х10%-2520=2380（元）以此類推，王女士1-12月各月應預扣預繳的工資、薪金所得稅額如下表所示：目前十二頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例7-4】月份當月預扣預繳稅款月份當月預扣預繳稅款1390713002390813003160092600413001026005130011260062300124600全年累計預扣預繳稅款22280目前十三頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例7-4】工資、薪金所得全年累計預扣預繳稅款為22280元。由【例7-2】得知：勞務報酬所得預扣預繳稅款為6960（560+6400）元。由【例7-3】得知：稿酬所得預扣預繳稅款為2240元。由【例7-3】得知：特許權(quán)使用費所得預扣預繳稅款為4800元。全年累計預扣預繳稅款共計：36280（22280+6960+2240+4800）元。目前十四頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例7-4】2.匯算清繳應繳（退）稅額（1）綜合所得收入額工資、薪金收入額=20000х12+10000х4=280000（元）勞務報酬收入額=（3600+35000）х（1-20%）=30880（元）稿酬收入額=20000х（1-20%）х70%=11200（元）特許權(quán)使用費收入額=30000х（1-20%）=24000（元）小計：346080元。目前十五頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例7-4】（2）應納稅所得額應納稅所得額=346080-60000-2000х12=262080（元）（3）應納稅額應納稅額=262080х20%-16920=35496（元）（4）應退稅額應退稅額=36280-35496=784（元）目前十六頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例7-5】王先生為個體工商戶，2019年1月取得銷售收入100000元，成本支出50000元，費用支出10000元，繳納稅費合計5500元。另外，支付給3名雇員工資共計9000元。計算王先生2019年1月應繳納的個人所得稅稅額。解析：2019年1月應納稅所得額=100000-50000-10000-5500-9000-5000=20500元換算為全年應納稅所得額=20500х12=246000（元）全年應納稅額=246000х20%-10500=38700（元）2019年1月應納稅額=38700÷12=3225（元）目前十七頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例7-6】約翰（非居民個人）2019年1月取得工資、薪金收入35000元。計算約翰先生2019年1月應繳納的工資、薪金收入個人所得稅稅額。解析：應納稅所得額=35000-5000=30000（元）應納稅額=30000х25%-2660=4840（元）目前十八頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例7-7】約翰（非居民個人）2019年2月取得勞務報酬收入35000元。計算約翰先生2019年2月應繳納的勞務報酬個人所得稅稅額。解析：應納稅所得額=35000х（1-20%）=28000（元）應納稅額=28000х25%-2660=4340（元）目前十九頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例7-8】約翰（非居民個人）2019年1月取得稿酬收入35000元。計算約翰先生2019年1月應繳納的稿酬收入個人所得稅稅額。解析：應納稅所得額=35000х（1-20%）х70%=19600（元）應納稅額=19600х20%-1410=2510（元）目前二十頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例7-9】約翰（非居民個人）2019年1月取得特許權(quán)使用費收入35000元。計算約翰先生2019年1月應繳納的特許權(quán)使用費收入個人所得稅稅額。解析：應納稅所得額=35000х（1-20%）=28000（元）應納稅額=28000х25%-2660=4340（元）目前二十一頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例7-10】王先生2019年1月份，一次取得2019年全年出租房屋的租金收入12000元。當月，發(fā)生由王先生負擔的房屋修繕費用1500元，并取得有效憑證。計算王先生2019年各月應繳納的房屋租金收入個人所得稅稅額。解析：2019年每月租金收入=120000÷12=10000（元）增值稅：未達到起征點，無需繳納。每月房產(chǎn)稅稅額=10000х4%=400（元）目前二十二頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例7-10】1月份應納稅所得額=（10000-400-800）х（1-20%）=7040（元）1月應納稅額=7040х10%=704（元）2月份應納稅所得額=（10000-400-700）х（1-20%）=7120（元）2月應納稅額=7120х10%=712（元）3-12月各月應納稅所得額=（10000-400）х（1-20%）=7680（元）3-12月各月應納稅額=7680х10%=768（元）目前二十三頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例7-11】李先生轉(zhuǎn)讓住房一套，售價2000000元，轉(zhuǎn)讓過程中按規(guī)定支付的有關(guān)稅費為100000元。房產(chǎn)的購買原值為1500000元。解析：應納稅所得額=2000000-1500000-100000=400000（元）應納稅額=400000х20%=8000（元）目前二十四頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點目前二十五頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例6-2】李女士（不適用附加減除費用的規(guī)定）2011年10月份工資收入6800元。 要求：計算其當月應納個人所得稅稅額。 解析：(1)應納稅所得額=6800-3500=3300(元) (2)應納稅額=3300×10％-l05=225(元)目前二十六頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例6-3】王先生為一個體工商戶，2011年銷售收入80000元，銷售成本及費用45000元，其中每月王先生領(lǐng)取工資5000元；業(yè)務招待費3000元。要求：計算王先生2011年應納的個人所得稅。解析：該個體工商戶會計利潤=80000-45000=35000（元） 王先生每月領(lǐng)取的工資不得稅前扣除。 業(yè)務招待費稅前扣除限額： 3000×60%=1800（元） 80000×5‰=400（元）

稅前扣除限額為400元，超過的2600元（3000-400）不得稅前扣除。

該個體工商戶應納稅所得額=35000+5000×12-（2000×8+3500×4）+2600=67

600（元）該個體工商戶應納稅額=67

600×30%-9750=10530(元)目前二十七頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例6-4】王先生2010年度承包一旅館，承包期為2010年3月1日至2010年12月31日。承包期內(nèi)該旅館實現(xiàn)利潤54000元，按承包合同規(guī)定，承包人每年應從承包經(jīng)營利潤中上繳承包費15000元，王先生每月還從旅館領(lǐng)取工資3000元。要求：計算王先生2008年應納個人所得稅稅額。解析：應納稅所得額=54000-15000+3000×10-3500×10=34000（元）應納稅額=34000×20%-3750=3050（元）目前二十八頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例6-5】某歌手3月份到一地演出，一次取得表演收入90000元，其通過希望工程基金會向希望工程捐贈25000元。要求：計算其應納的個人所得稅稅額。解析：應納稅所得額=90000×(1-20％)=72000（元）允許扣除的捐贈限額=72000×30％=21600（元）＜25000元應納稅額=（72000-21600）×40％-7000=13160（元）目前二十九頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例6-6】章先生是一名業(yè)余作者，7月5日在某報紙上發(fā)表文章，獲得稿酬收入3800元。要求:計算其應納的個人所得稅稅額。解析：應納稅額=（3800-800）×20％×(1-30％)=420（元）目前三十頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例6-7】趙女士12月15日轉(zhuǎn)讓一專利權(quán)，獲得收入200000元。要求:計算其應納的個人所得稅稅額。解析：應納稅額=200000×（1-20％）×20％=32000（元）目前三十一頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例6-8】王女士12月25日取得某企業(yè)債券利息收入10000元。要求:計算其應納的個人所得稅稅額。解析：應納稅額=10000××20％=2000（元）目前三十二頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例6-9】張女士將自有房屋出租給某單位使用，從2013年1月份出租至12月份，租期一年，月租金收入為3800元，每月繳納的有關(guān)稅費為216元，3月份張女士承擔了1500元的修繕費（取得有效憑證）。要求：計算張女士出租房屋全年應納的個人所得稅稅額。解析：3月份應納稅額=（3800-216-800-800）×10%=198.4（元）4月份應納稅額=（3800-216-700-800）×10%=208.4（元）其他月份應納稅額=（3800-216-800）×10%×10（個月）=2784（元）全年共繳稅款=198.4+208.4+2784=3190.8（元）目前三十三頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例6-10】李先生轉(zhuǎn)讓住房一套，售價600000元，轉(zhuǎn)讓過程中按規(guī)定支付的有關(guān)稅費為37000元。房產(chǎn)的購買原值是430000元，購買時支付稅費28000元。要求：計算其應繳納的個人所得稅稅額。解析：應納稅所得額=600000-（430000+28000）-37000=105000（元）應納稅額=105000×20％=21000(元)目前三十四頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例6-11】張先生購買福利彩票，一次獲得中獎收入30萬元。要求：計算其應納的個人所得稅稅額。解析：應納稅額=30×20％=6（萬元）目前三十五頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例6-12】李先生2013年12月份工資、薪金為4000元，當月取得全年一次性獎金20000元。若李先生2013年12月份工資、薪金為1200元，當月取得全年一次性獎金仍為20000元。要求:計算上述兩種情況下李先生2013年12月份取得的工資和全年一次性獎金應繳納的個人所得稅。目前三十六頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例6-12】解析：（1）當獎金發(fā)放當月的工資為4000元時：該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：20000÷12=1666.67元，適用第二級次的稅率和速算扣除數(shù)。該筆獎金應納稅額=20000×10%－105=1895元當月應繳納的個人所得稅額=（4000－3500）×3%+1895=1910元（2）當獎金發(fā)放當月的工資為1200元時：該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：[20000－（3500－1200)]÷12=1475元，適用第一級次的稅率和速算扣除數(shù)當月應繳納的個人所得稅額=[20000－（3500－1200)]×3%=531元

目前三十七頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【例6-13】張先生為某外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2013年8月份該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為8000元，同月，派遣單位發(fā)給張先生的工資為2500元。要求：計算該外商投資企業(yè)和派遣單位應扣繳的個人所得稅稅額以及張先生實際應繳的個人所得稅稅額。解析：（1)外商投資企業(yè)扣繳的個人所得稅稅額為：扣繳稅額=(8000-3500)×10％-105=345(元)(2)派遣單位扣繳的個人所得稅稅額為：扣繳稅額=2500×10％-105=145(元)(3)張先生實際應繳的個人所得稅稅額為：應納稅額=（8000+2500-3500)×20％-555=845(元)故張先生到稅務機關(guān)申報納稅時，還應補繳355元(845-345-145)。目前三十八頁\總數(shù)四十一頁\編于十七點【綜合例題1】中國居民趙先生為一國有企業(yè)的工程師，2011年取得以下所得：（1）每月取得企業(yè)支付的工資薪金6000元；（2）2月份，出版了一本書籍，獲得稿酬35000元，后因出版社添加印數(shù)，追加稿酬12000元；（3）5月份，為某企業(yè)提供專業(yè)技術(shù)服務，取得勞務報酬56000元；（4）6月份，從A國取得轉(zhuǎn)讓專利費折合人民幣25000元，已在A國按稅法規(guī)定繳納了2500元的個人所得稅，并取得完稅憑證；（5）8月份，出國訪問期間應邀給B國某大學講學，取得收入10000元，未繳納稅款；（6）10月份，以每份280元的價格轉(zhuǎn)讓2006年的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關(guān)稅費680元，債券申購價每份260元，申購時共支付相關(guān)稅費450元；轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得22000元；（7）12月份，取得5年期國債利息收入8700元。（其他相關(guān)資料：2008年3月1日至2011年9月1日前為每月2000元；2011年9月1日后為每月3500元）要求：根據(jù)