分類與核算：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一一所得稅》第四條的規(guī)定企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。對(duì)當(dāng)期所得稅產(chǎn)生影響的差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異。一、 對(duì)于永久性差異主要是財(cái)務(wù)上可以作為費(fèi)用扣除而稅法規(guī)定不能在當(dāng)期扣除也不能在以后年度扣除的項(xiàng)目。永久性差異不產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債，但會(huì)對(duì)當(dāng)期的所得稅造成影響，尤其是在當(dāng)年虧損（稅法標(biāo)準(zhǔn)）的情況下會(huì)影響到以后年度的虧損彌補(bǔ)額，從而影響當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，永久性差異主要有：入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超支入因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金入工資及三項(xiàng)福利的超支（工效掛鉤的另有規(guī)定外）入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支入利息超過規(guī)定部分入資產(chǎn)損失的扣除（未經(jīng)中介鑒定部分）入銷售傭金、入社會(huì)保險(xiǎn)超過規(guī)定部分入總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)部分入公益性救濟(jì)捐贈(zèng)超過標(biāo)準(zhǔn)部分或者是不能扣除部門入資產(chǎn)取得時(shí)沒有合法有效的憑證，而在當(dāng)期計(jì)提的折舊部分（區(qū)分具體情況）入企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)而未計(jì)的扣除項(xiàng)目入賄賂等非法支出入免稅的收入二、 對(duì)于暫時(shí)性差異，本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。2.1依據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在的差異，可產(chǎn)生以下四種情況：1、 資產(chǎn)的帳面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2、 資產(chǎn)的帳面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異3、 負(fù)債的帳面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異4、 負(fù)債的帳面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2.2對(duì)于未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，其計(jì)稅基礎(chǔ)和帳面價(jià)值之間的差異也屬于暫時(shí)性差異。主要是指費(fèi)用和收入，如：廣告費(fèi)超過2%的部分可以無(wú)限期留以后年度抵扣（糧食白酒的廣告除外）、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵扣新增所得稅的部分、接受捐贈(zèng)的金額占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額比較大的部分可以遞延到以后的5個(gè)納稅年度中確認(rèn)、一次性收取或支付超過一年以上租賃期的租賃費(fèi)（國(guó)稅發(fā)1997191號(hào)文件規(guī)定出租方應(yīng)按照合同約定的租賃期限分期計(jì)算收入，懲租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。2.3尚未彌補(bǔ)的虧損和巳支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分，也應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，屬于可抵扣的時(shí)間性差異。一、資產(chǎn)的帳面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異比較常見的就是關(guān)于固定資產(chǎn)方面的：比如資產(chǎn)的會(huì)計(jì)折舊年限小于稅法年限或者是采用了稅法不允許的加速折舊方法。比如某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100，會(huì)計(jì)采用5年，稅法是10年，不考慮殘值的影響，企業(yè)的近5年的稅前利潤(rùn)都是40,假定適用稅率10%，相關(guān)資料如下。200120022003200420052006會(huì)計(jì)利潤(rùn)505050505040會(huì)計(jì)折舊2020202020稅法折舊101010101010應(yīng)納稅所得額606060606030會(huì)計(jì)所得稅555554稅法所得稅666663老準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理：2001-2005借：所得稅5遞延稅款1貸：應(yīng)交稅金-所得稅62006-2010年借：所得稅4貸：應(yīng)交稅金3遞延稅款1新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理：2001-2005借：遞延所得稅資產(chǎn)1貸：所得稅費(fèi)用一遞延所得稅費(fèi)用1當(dāng)期計(jì)提所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用5所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用1貸：應(yīng)交稅金-所得稅62006-2010借：所得稅費(fèi)用4貸：應(yīng)交稅金3遞延所得稅資產(chǎn)1開辦費(fèi)的攤銷，也會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)定從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次攤銷記入管理費(fèi)用，而稅法規(guī)定從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月起不少于5年攤銷。如：企業(yè)01年發(fā)生開辦費(fèi)50萬(wàn)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為當(dāng)年6月，當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為30萬(wàn)（假定以后年度依次遞增10萬(wàn)），稅率10%。200120022003200420052006會(huì)計(jì)利潤(rùn)304050607080會(huì)計(jì)攤銷5000000稅法攤銷5101010105應(yīng)納稅所得額753040506075會(huì)計(jì)所得稅345678稅法所得稅7.534567.5老準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理：對(duì)次老準(zhǔn)則沒有明確要求做帳務(wù)處理，因?yàn)槔蠝?zhǔn)則沒有對(duì)資產(chǎn)的帳面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)做比較。如要做帳務(wù)處理：2001借：所得稅3遞延稅款4.5貸：應(yīng)交稅金-所得稅7.52002-2006年03年04年0506年借：所得稅45678貸：應(yīng)交稅金34567.5遞延稅款11110.5新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理:2001年當(dāng)期計(jì)提所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用3遞延所得稅資產(chǎn)4.5貸：應(yīng)交稅金-所得稅7.52002-2006借：所得稅費(fèi)用45678貸：應(yīng)交稅金34567遞延所得稅資產(chǎn)11110.5二、資產(chǎn)的帳面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2.1交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。假定某企業(yè)2001年持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，如計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持1000萬(wàn)元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額200萬(wàn)元，2002年期末公允價(jià)值為1300，2003年期末公允價(jià)值為1100，即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；2004年期末公允價(jià)值為900，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。假定稅率為10%。2001200220032004會(huì)計(jì)利潤(rùn)300400500600公允價(jià)值變動(dòng)損益+200+100-200-200應(yīng)納稅所得額100300700800會(huì)計(jì)所得稅30405060稅法所得稅10307080老準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理：對(duì)此老準(zhǔn)則沒有明確要求做帳務(wù)處理，也沒有對(duì)資產(chǎn)的帳面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差額作出規(guī)定。新準(zhǔn)則下：2001年確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2002002年確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100借：所得稅費(fèi)用30借：所得稅費(fèi)用40貸：應(yīng)交稅金-所得稅10貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅30遞延所得稅負(fù)債20遞延所得稅負(fù)債102003年轉(zhuǎn)回差異2002004年借：所得稅費(fèi)用50借：所得稅費(fèi)用60遞延所得稅負(fù)債20遞延所得稅負(fù)債10貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅70遞延所得稅資產(chǎn)10貸：應(yīng)交稅金-所得稅802.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定：“與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益氣如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入資本公積（其他資本公積）。具體例子可以參考上2.1注意：在新準(zhǔn)則下凡是用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)損益在稅法明確規(guī)定允許在當(dāng)期損益扣除或者計(jì)入之前均會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，如：入以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)入以公允價(jià)值計(jì)量的消耗性生物資產(chǎn)入以公允價(jià)值計(jì)量的股份支付入以公允價(jià)值計(jì)量的政府非貨幣性補(bǔ)助（該補(bǔ)助本身免稅的除外）企業(yè)提取的可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)準(zhǔn)備，一般只產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異：入存貨跌價(jià)準(zhǔn)備入消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備而提取的長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備將造成永久性差異三、負(fù)債的帳面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異3.1目前比較典型的可能是預(yù)提費(fèi)用的貸方余額。每年企業(yè)根據(jù)配比性原則提取經(jīng)常發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用可能在年末沒有完全支付，但是這些費(fèi)用的發(fā)生將保持在一個(gè)持續(xù)的狀態(tài)。如企業(yè)預(yù)提的水電費(fèi)或者是根據(jù)效益來(lái)發(fā)放的獎(jiǎng)金，在未來(lái)會(huì)計(jì)期間是完全有可能被消耗或者發(fā)放的，但是稅法的規(guī)定費(fèi)用扣除原則是據(jù)實(shí)憑合法有效的憑證扣除。因此在新準(zhǔn)則下產(chǎn)生了差異。如企業(yè)2001年年末預(yù)提費(fèi)用的貸方余額200,2002年預(yù)提了100，消耗了150；2003年消耗了150。稅率假定10%200120022003會(huì)計(jì)利潤(rùn)300400500預(yù)提費(fèi)用貸方余額2001500應(yīng)納稅所得額500350350會(huì)計(jì)所得稅304050稅法所得稅503535老準(zhǔn)則下：直接調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，來(lái)年做備查新準(zhǔn)則下：2001年確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2002年借：所得稅費(fèi)用30借：所得稅費(fèi)用40遞延所得稅資產(chǎn)20貸：應(yīng)交稅金-所得稅35貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅50遞延所得稅資產(chǎn)52003年借：所得稅費(fèi)用50貸：應(yīng)交稅金35遞延所得稅資產(chǎn)152.2外商投資企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬，在類似的情況下也將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。負(fù)債的帳面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異四、負(fù)債的帳面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量第第八條規(guī)定，“金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列兩類：（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（二）其他金融負(fù)債?！睂?duì)于第一類金融負(fù)債因公允價(jià)值的變動(dòng)導(dǎo)致負(fù)債的帳面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如果因公允價(jià)值的變動(dòng)導(dǎo)致負(fù)債的帳面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。對(duì)于非金融企業(yè)，目前沒有明確以公允價(jià)值計(jì)量的負(fù)債，一般不產(chǎn)生差異。五、對(duì)于某些未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與帳面價(jià)值的差額也屬于暫時(shí)性差異。5.1費(fèi)用產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。廣告費(fèi)的扣除，稅法規(guī)定一般行業(yè)的廣告費(fèi)超過營(yíng)業(yè)收入2%的部分（糧食白酒的廣告除外），可以無(wú)限期在以后納稅年度抵扣，假定稅率為10%2001200220032004稅前利潤(rùn)20202020營(yíng)業(yè)收入100100200200當(dāng)年實(shí)際廣告費(fèi)5100稅法準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)2244會(huì)計(jì)所得稅2222稅法所得稅2.31.81.92會(huì)計(jì)處理：老準(zhǔn)則下：做備查登記管理，留以后年度抵扣，無(wú)需在財(cái)務(wù)上做帳務(wù)處理01年02年03年04年借：所得稅費(fèi)用2222遞延所得稅資產(chǎn)0.3（借方）0.2（貸方）0.1（貸方）0貸：應(yīng)交稅費(fèi)2.31.80.125.2收入產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。企業(yè)接受的非貨幣性捐贈(zèng)的金額占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額比重較大的，可以遞延到以后的5個(gè)納稅年度中確認(rèn)。如企業(yè)2001年的包括捐贈(zèng)收入在的內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100，當(dāng)年接受的非貨幣性捐贈(zèng)為60，假定以后年度的應(yīng)納稅所得額不變，稅率為10%20012002200320042005應(yīng)納稅所得額100130130140150接受的捐贈(zèng)金額600000稅法允許確認(rèn)的金額1212121212會(huì)計(jì)所得稅1013131415稅法所得稅5.214.214