中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章應(yīng)收及預(yù)付賬款第一頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目的內(nèi)容應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收與預(yù)付項(xiàng)目第二頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收及預(yù)付項(xiàng)目的內(nèi)容應(yīng)收賬款及壞賬應(yīng)收票據(jù)及貼現(xiàn)其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收股利預(yù)付賬款第三頁(yè)，共四十七頁(yè)。第一節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括貨款、稅款和代客戶墊付的各種款項(xiàng)。應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)壞賬損失的會(huì)計(jì)處理第四頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)商業(yè)折扣一種促銷(xiāo)的手段，與會(huì)計(jì)賬務(wù)處理無(wú)關(guān)；按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣鼓勵(lì)債務(wù)人盡早付款，會(huì)得到一定百分比的折扣；用“折扣百分比/付款期限”表示；“2/10”即表示10天內(nèi)付款，可給予2％的折扣；“n/30”表示在30天內(nèi)付款無(wú)折扣。第五頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收賬款的核算為了核算和監(jiān)督應(yīng)收賬款的形成和回收情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。它屬于資產(chǎn)類(lèi)科目。借方登記應(yīng)收賬款的增加；貸方登記應(yīng)收賬款的減少；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。本科目應(yīng)按照不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。第六頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售退回與折讓第七頁(yè)，共四十七頁(yè)?，F(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理總價(jià)法（我國(guó)的會(huì)計(jì)處理方法）按折扣前銷(xiāo)售價(jià)格（發(fā)票金額）確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款；現(xiàn)金折扣在發(fā)生時(shí)才確認(rèn)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”凈價(jià)法按折扣后的金額確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款；如債務(wù)人未能獲得現(xiàn)金折扣，多收金額作為提供信貸收入第八頁(yè)，共四十七頁(yè)。銷(xiāo)售折扣與折讓商品售出后，可能發(fā)生退貨或因產(chǎn)品有瑕疵客戶要求折扣，即折讓。銷(xiāo)售退回與折讓減少了銷(xiāo)售收入總額。銷(xiāo)售凈額＝銷(xiāo)售總額－銷(xiāo)售退回與折讓第九頁(yè)，共四十七頁(yè)。銷(xiāo)售退回與折讓發(fā)生退回與折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款發(fā)生退回，收回所售商品時(shí)（以商業(yè)企業(yè)為例）借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第十頁(yè)，共四十七頁(yè)。壞賬損失的會(huì)計(jì)處理只要采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品，壞賬就不可避免。兩種壞賬損失處理方法：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法第十一頁(yè)，共四十七頁(yè)。直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期“資產(chǎn)減值損失”，并沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款：舉例：2010年末，某公司三年前銷(xiāo)售一筆商品給甲公司，價(jià)值30,000元，一直無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)做壞賬處理。2011年5月甲公司償還貨款10,000元。第十二頁(yè)，共四十七頁(yè)。直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法（示例）沖銷(xiāo)壞賬：借：資產(chǎn)減值損失30,000貸：應(yīng)收賬款-甲30,000已沖銷(xiāo)壞賬以后收回：借：應(yīng)收賬款-甲10,000貸：資產(chǎn)減值損失10,000借：銀行存款10,000貸：應(yīng)收賬款-甲10,000第十三頁(yè)，共四十七頁(yè)。直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法缺點(diǎn)：壞賬在發(fā)生時(shí)才確認(rèn)，確認(rèn)的壞賬損失與該期收入不具有相關(guān)性，因此不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。第十四頁(yè)，共四十七頁(yè)。備抵法會(huì)計(jì)處理壞賬的估計(jì)方法賬齡分析法示例壞賬損失的確認(rèn)備抵法示例第十五頁(yè)，共四十七頁(yè)。備抵法（會(huì)計(jì)循環(huán)－調(diào)整）在銷(xiāo)售發(fā)生的當(dāng)期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款第十六頁(yè)，共四十七頁(yè)。備抵法會(huì)計(jì)處理已沖銷(xiāo)的壞賬以后收回時(shí)，轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款沖銷(xiāo)分錄：借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款第十七頁(yè)，共四十七頁(yè)。壞賬的估計(jì)方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷(xiāo)貨百分比法第十八頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收賬款余額百分比法當(dāng)期估計(jì)壞賬損失=期末應(yīng)收賬款余額×估計(jì)壞賬率缺點(diǎn)：不同賬齡的應(yīng)收賬款采用同一壞賬率，不盡合理第十九頁(yè)，共四十七頁(yè)。壞賬損失的確認(rèn)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款不能收回，如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)或破產(chǎn)；有證據(jù)表明該應(yīng)收賬款收回的可能性不大，如債務(wù)人資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)；應(yīng)收賬款逾期3年以上，債務(wù)人仍沒(méi)履行償債義務(wù)。第二十頁(yè)，共四十七頁(yè)。備抵法（示例）某公司2010年有關(guān)資料如下：應(yīng)收賬款年初余額510000壞賬準(zhǔn)備年初余額300002010年賒銷(xiāo)總額16400002010年收回應(yīng)收賬已沖銷(xiāo)壞賬10000第二十一頁(yè)，共四十七頁(yè)。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)基本概念應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例第二十二頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)基本概念應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)票據(jù)，是由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人應(yīng)在約定時(shí)日償付約定金額的票據(jù)，分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)第二十三頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)按票據(jù)面值計(jì)價(jià)；帶息票據(jù)，期末將應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)為利息收入（財(cái)務(wù)費(fèi)用），并計(jì)入應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值：應(yīng)計(jì)利息＝票據(jù)面值×票面利率×期限應(yīng)收票據(jù)的壞賬處理與應(yīng)收賬款的壞賬處理相同；超過(guò)承兌期仍未收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，并計(jì)提壞賬。第二十四頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理取得應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅期末計(jì)提應(yīng)計(jì)利息利息計(jì)算表借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第二十五頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理票據(jù)到期收回銀行存款回單借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（面值＋利息）票據(jù)到期，遭拒付銀行拒付通知單借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)第二十六頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例舉例：2010年12月16日，A公司銷(xiāo)售商品給B公司，金額76,000元，包括增值稅11,042.73元，收到銀行承兌匯票一張。銀行承兌匯票期限6個(gè)月，年利率6％。第二十七頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2010年12月16日收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)76,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入64,957.27應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅11,042.732010年12月31日計(jì)提應(yīng)收利息應(yīng)計(jì)利息＝76000×6％×16÷365＝199.89借：應(yīng)收票據(jù)199.89貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息收入199.89第二十八頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2011年1、2、3、4、5月底應(yīng)編制利息計(jì)提分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)387.29貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息收入387.29第二十九頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例2011年6月16日到期票據(jù)收回到期值＝76,000×（1＋6％×182÷365）＝78,273.79借：銀行存款78273.79貸：應(yīng)收票據(jù)78273.79若票據(jù)到期未收回，則轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款78273.79貸：應(yīng)收票據(jù)78273.79第三十頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓指在票據(jù)到期之前將票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人；背書(shū)指票據(jù)持有人在票據(jù)背面簽字，以轉(zhuǎn)讓票據(jù)；背書(shū)人與被背書(shū)人即轉(zhuǎn)讓人與受讓人第三十一頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)背書(shū)人對(duì)票據(jù)到期償付負(fù)有連帶責(zé)任，無(wú)追索權(quán)票據(jù)除外；因票據(jù)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的或有負(fù)債，需在報(bào)表附注中加以披露；目前只可背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行，即票據(jù)貼現(xiàn)。指票據(jù)到期前票據(jù)持有人為取得資金，按票據(jù)到期值向銀行貼付一定金額利息，將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行。第三十二頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)計(jì)算貼現(xiàn)額：指票據(jù)到期值扣除利息之后的金額。到期值＝票據(jù)面值×（1＋票面利率×票據(jù)期限）票據(jù)期限=票據(jù)到期天數(shù)÷365貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息第三十三頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理銀行貼現(xiàn)憑證借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（或借方）因貼現(xiàn)產(chǎn)生的或有負(fù)債，需在報(bào)表附注中加以披露。第三十四頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例舉例：承上例。2011年2月10日，由于A公司急需資金，將票據(jù)送銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率7％。已計(jì)提利息＝76000×6％×47÷365＝587.18尚未計(jì)提利息＝76000×6％×9÷365＝112.44應(yīng)計(jì)利息合計(jì)＝699.62第三十五頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例貼現(xiàn)息＝78,273.79×7％×126÷365＝1,891.44貼現(xiàn)額＝78,273.79－1,891.44＝76,382.35借：銀行存款76,382.35財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息費(fèi)用317.27貸：應(yīng)收票據(jù)－B公司76,587.18財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息收入112.44第三十六頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)示例如到期票據(jù)遭拒付，A負(fù)有連帶責(zé)任：借：應(yīng)收賬款－B公司78,273.79貸：銀行存款78,273.79第三十七頁(yè)，共四十七頁(yè)。第三節(jié)其他應(yīng)收與預(yù)付項(xiàng)目其他應(yīng)收款應(yīng)收利息應(yīng)收股利預(yù)付賬款第三十八頁(yè)，共四十七頁(yè)。其他應(yīng)收款企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)；包括應(yīng)收各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)收為職工支付的墊付款項(xiàng)等；定期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第三十九頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收利息因債權(quán)投資產(chǎn)生的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息；到期還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收利息，不計(jì)入本科目第四十頁(yè)，共四十七頁(yè)。應(yīng)收股利該科目反映應(yīng)收現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他公司利潤(rùn)；購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)，如實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已宣告發(fā)放、但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按應(yīng)領(lǐng)取金額計(jì)入本科目；對(duì)外投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)在宣布之日計(jì)入本科目。第四十一頁(yè)，共四十七頁(yè)。預(yù)付賬款基本概念會(huì)計(jì)處理第四十二頁(yè)，共四十七頁(yè)。預(yù)付賬款基本概念為取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需物資，按合同規(guī)定預(yù)付給供貨方的款項(xiàng)；預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)可不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，而是計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶借方；按供貨單位設(shè)明細(xì)賬第四十三頁(yè)，共四十七頁(yè)。預(yù)付賬款會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目2日，預(yù)付工程款借：預(yù)付賬款1,500,000.00貸：銀行存款1,500,000.00第四十四頁(yè)，共四十七頁(yè)。業(yè)務(wù)分析與會(huì)計(jì)處理5日，預(yù)付明年第一季度報(bào)刊雜志費(fèi)3,680元。借：預(yù)付賬款3,680.00貸：銀行存款3,680.00第四十五頁(yè)，共四十七頁(yè)。業(yè)務(wù)分析與會(huì)計(jì)處理22日，預(yù)付下年1-3月份排污費(fèi)20000元。借：預(yù)付賬款20,000.00貸：銀行存款20,000.00第四十六頁(yè)，共四十七頁(yè)。內(nèi)容總結(jié)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。“2/10”即表示10天內(nèi)付款，可給予2％的折扣?！?/p>