2023/5/27審計與鑒證概論基礎(chǔ)知識本章的主要內(nèi)容?第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展

?第二節(jié)審計的概念與種類

?第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別?第四節(jié)審計的動因與社會角色?第五節(jié)審計基本假設(shè)本節(jié)重點：二、三節(jié)第一章

審計與鑒證概論第一節(jié)審計與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展一、注冊會計師審計的產(chǎn)生（1）

注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定程度時，隨著企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的。財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離注冊會計師審計一、注冊會計師審計的產(chǎn)生（2）萌芽時期

可追溯到16世紀的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。誕生與確立

英國工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)，企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)日漸分離。1720年，英國爆發(fā)了南海公司破產(chǎn)事件，出現(xiàn)了第一份“會計師查賬報告”，標(biāo)志著注冊會計師誕生。1853年，愛丁堡會計師協(xié)會在蘇格蘭成立，標(biāo)志著注冊會計師審計職業(yè)的誕生。英國公司法確立了會計師的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》）。

二、注冊會計師審計的發(fā)展

會計賬目審計階段（19世紀中葉至20世紀初）資產(chǎn)負債表審計階段（20世紀的前30年）財務(wù)報表審計階段（20世紀30年代至今）

重點

階段特點會計賬目審計1844—20C初資產(chǎn)負債表審計20C初財務(wù)報表審計1929—1933目的查錯防弊判斷企業(yè)信用對報表發(fā)表意見范圍全部賬目賬目、資產(chǎn)負債表財務(wù)報表、內(nèi)部控制方法詳細審計抽樣審計抽樣審計使用者股東債權(quán)人、股東利益相關(guān)者三、審計模式的演進

審計模式：審計導(dǎo)向性目標(biāo)、范圍和方法等要素的組合賬項基礎(chǔ)審計

內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

（一）賬項基礎(chǔ)審計模式時期賬項基礎(chǔ)審計（accountingnumber-basedaudit）存在于19世紀中葉到20世紀40年代的這段期間特點審計對象是會計賬簿；審計目的是以揭弊查錯、保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整為主；審計報告的使用人也主要為公司的股東。（二）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綍r期

內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嫞╥nternalcontrol-orientedauditing）存在于20世紀40年代到20世紀70年代這一期間。特點內(nèi)部控制制度與企業(yè)會計信息的質(zhì)量具有很大的相關(guān)性；通過對內(nèi)部控制評價的結(jié)果，決定審計方案缺陷

?有時進行控制測試并不能減輕實質(zhì)性程序的工作量，工作效率并不能得到有效提高；

?內(nèi)部控制的評價存在很強的主觀性和隨意性，容易產(chǎn)生偏差，對審計規(guī)劃產(chǎn)生不良影響；

?運用內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶茈y有效地規(guī)避三類審計風(fēng)險：誤報、違法舞弊和經(jīng)營失敗；

?使用范圍受限制，當(dāng)被審計單位內(nèi)部控制制度不健全或者內(nèi)部控制制度設(shè)置健全但執(zhí)行不好時，就不宜采用內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑ㄈ╋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綍r期風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖谟?0世紀70年代至今特點

該時期審計訴訟案件有增無減，如何合理防范及降低審計風(fēng)險成為注冊會計師關(guān)注的重點。審計人員在考慮審計風(fēng)險時，不僅考慮會計系統(tǒng)和控制程序，還考慮控制環(huán)境。也就是說：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾汝P(guān)注和評估企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險，有關(guān)注和評估企業(yè)經(jīng)營所面臨的的外部風(fēng)險。【例題1】注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因是（）A.所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離B.合伙企業(yè)制度的產(chǎn)生C.股份制企業(yè)制度的形成D.資本市場的發(fā)展【答案】A【例題2】把查錯防弊作為主要的審計目的的是注冊會計師審計發(fā)展的下列（）階段。A.1844年至20世紀初的英國詳細審計B.20世紀初開始的美國資產(chǎn)負債表審計C.1933年美國《證券法》出臺后D.2001年美國安然安達信案件后【答案】A例題☆“鑒證業(yè)務(wù)”（AssuranceService）：“保證服務(wù)”、“簽證服務(wù)”、“認證業(yè)務(wù)”和“可信性保證業(yè)務(wù)”。☆它是20世紀90年代中后期國際會計師行業(yè)對注冊會計師專業(yè)鑒證性服務(wù)的一個新的概括和提法，既是注冊會計師專業(yè)服務(wù)產(chǎn)品向縱深開發(fā)的結(jié)果，也是注冊會計師專業(yè)服務(wù)從“審計”向“鑒證”的一次重大跨越?！钭钤缬薪M織地致力于鑒證業(yè)務(wù)研究與開發(fā)的是美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）。早在1993年，AICPA在探討審計未來發(fā)展方向時便指出其未來的發(fā)展方向是鑒證業(yè)務(wù)。四、從審計向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（1）四、從審計向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（2）☆加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）、澳大利亞會計職業(yè)組織（ASCPAandICAA）、國際會計師聯(lián)合會（IFAC）等也成立了相關(guān)機構(gòu)進行鑒證業(yè)務(wù)的研究?！?/p>

1997年8月，IFAC下屬IAPC（IAASB的前身）發(fā)布《信息可靠性報告》的征求意見稿，得到積極回應(yīng)?！?/p>

1999年3月，IAPC發(fā)布《鑒證業(yè)務(wù)》征求意見稿，并于2000年６月正式發(fā)布了IASE100《鑒證業(yè)務(wù)》?！?/p>

2002年，IAASB重新劃分CPA的業(yè)務(wù)類型，并將IASE100分拆為《鑒證業(yè)務(wù)的國際框架》和ISAE2000《鑒證對象為歷史財務(wù)信息之外的鑒證業(yè)務(wù)》。四、從審計向鑒證業(yè)務(wù)的拓展（3）☆2003年，IAASB發(fā)布上述兩個文件的征求意見稿，建議取代ISAE100《鑒證業(yè)務(wù)》并廢止ISA120《審計準(zhǔn)則的國際框架》?！?/p>

2005年1月，IFAC正式發(fā)布了ISAE3000《除歷史財務(wù)信息審計和審閱之外的鑒證業(yè)務(wù)》?！钭詴嫀熉殬I(yè)是一種依附型職業(yè)導(dǎo)致注冊會計職業(yè)從審計向鑒證業(yè)務(wù)拓展的主要原因在于：

●執(zhí)業(yè)環(huán)境的不斷變化

●受托責(zé)任范圍的擴大●會計市場的激烈競爭第二節(jié)審計的概念與種類一、審計的定義審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關(guān)的證據(jù),以確認這些認定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計結(jié)果傳達給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。獨立性管理層對交易事項的看法目標(biāo)獲取、評價審計證據(jù)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定既定標(biāo)準(zhǔn)判斷相符程度審計報告圖1-1審計的系統(tǒng)化過程理解審計定義的關(guān)鍵詞經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定客觀地獲取和評價證據(jù)系統(tǒng)的過程與既定標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度審計結(jié)果有利害關(guān)系的用戶問題：一、“四大”會計師事務(wù)所為哪幾個？二、安達信事務(wù)曾發(fā)生何事，使曾經(jīng)的“五大”變?yōu)槿缃竦摹八拇蟆?？目的：查明被審財?wù)報表是否按一般公認會計原則公允反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。目的：查明和確定被審單位財務(wù)活動或經(jīng)營活動是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同、協(xié)議和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)。目的：為評價某個組織的經(jīng)濟活動在業(yè)務(wù)、經(jīng)營、管理方面的業(yè)績，找出改進的機會并提出建議。審計種類1.財務(wù)報表審計2.合規(guī)審計3.經(jīng)營審計二、按審計目的和內(nèi)容的分類財務(wù)報表審計審計依據(jù)：有關(guān)法規(guī)和會計準(zhǔn)則審計主體：多為注冊會計師審計目的：查明財務(wù)報表是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)（如會計準(zhǔn)則）審計報告：書面報告對外發(fā)布合規(guī)審計審計目的：確定被審計單位財務(wù)活動是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同和有關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)審計主體：注冊會計師、政府審計人員和內(nèi)部審計人員審計依據(jù)：相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計報告：書面報告、使用范圍有限經(jīng)營審計審計目的：評價經(jīng)營業(yè)績、尋找改善途徑并提出建議審計主體：注冊會計師、政府審計人員和內(nèi)部審計人員審計依據(jù)：沒有固定的審計依據(jù)，建立評價標(biāo)準(zhǔn)是審計工作內(nèi)容的一部分審計報告：往往僅限于委托人使用財務(wù)報表審計、合規(guī)審計和經(jīng)營審計的比較審計種類認定的性質(zhì)既定標(biāo)準(zhǔn)審計報告的性質(zhì)例子財務(wù)報表審計企業(yè)個體的財務(wù)報表信息一般公認會計原則財務(wù)報表是否公允的意見上市公司年度財務(wù)報表審計合規(guī)審計認定或資料是否遵照政策、法令政策、法律規(guī)定及規(guī)章等管理層的政策、法律、規(guī)定或第三方的要求發(fā)現(xiàn)偏差的匯總及對合規(guī)程度的保證財經(jīng)法紀審計如檢查企業(yè)是否偷稅漏稅經(jīng)營審計活動或執(zhí)行的資料管理層或法令設(shè)立的目標(biāo)觀察到的效率或效果；改進的建議經(jīng)濟效益審計三、審計人員的種類注冊會計師依法取得注冊會計師資格證書，并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員政府審計人員是指審計機關(guān)中接受政府委托，依法行使審計監(jiān)督權(quán)，從事審計業(yè)務(wù)的人員內(nèi)部審人員是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一直評價活動第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別一、鑒證業(yè)務(wù)的含義二、鑒證對象與鑒證對象信息三、鑒證業(yè)務(wù)的類別四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別本章的重點哦！注冊會計師業(yè)務(wù)類型注冊會計師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)歷史財務(wù)信息審計歷史財務(wù)信息審閱其他鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)代編財務(wù)信息商定程序稅務(wù)服務(wù)管理咨詢……預(yù)測性財務(wù)信息審核內(nèi)部控制鑒證……一、鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。要點：用戶是“預(yù)期使用者”目的保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量強調(diào)獨立性和專業(yè)性要提供鑒證結(jié)論二、鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（包括披露，下同）而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）鑒證對象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運用于鑒證對象的情況。如果沒有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息就可能存在錯報，而且可能存在重大錯報。例題【例題3】注冊會計師接受委托對A股份有限公司2010年度財務(wù)報表進行審計，下列選項中屬于“鑒證對象”的是（）A.A公司2010年度財務(wù)報表B.A公司2010年12月31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量C.A公司2010年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量D.A公司2010年利潤表【答案】B【例題4】請分別指出下列各項的鑒證對象與鑒證對象信息（1）財務(wù)報表審計（提示：資產(chǎn)負債表日的財務(wù)狀況及本年度的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量/財務(wù)報表）（2）驗資（提示：關(guān)于出資者如期、定額、合法出資的到位情況/注冊資本明細表或變更資本明細表）（3）對某企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計（提示：企業(yè)內(nèi)控有效性的評價報告/企業(yè)內(nèi)控運行有效性的情況）三、鑒證業(yè)務(wù)的類別基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)合理保證有限保證（一）基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)（1）在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取。例如：財務(wù)報表審計在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。例如：驗資、內(nèi)部控制鑒定問題：內(nèi)部控制報告審計屬于上述哪個種類？基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)與直接業(yè)務(wù)的區(qū)別書面形式提供鑒證報告。直接提供鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，不提責(zé)方認定以書面形式對財務(wù)報表出具審計報告，明確提及責(zé)任方認定鑒證報告僅對鑒證對象負責(zé)（即對系統(tǒng)的…控制有效性）對鑒證對象信息、鑒證對象負責(zé)（報表編制及內(nèi)容）責(zé)任方的責(zé)任鑒證對象，即對IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性等方面控制的有效性鑒證對象信息，即所審計的財務(wù)報表提出結(jié)論的對象可能不存在責(zé)任方認定，或雖然存在，但該認定無法為預(yù)期使用者獲取，只能閱讀鑒證報告獲取不通過審計報告便可獲取責(zé)任方認定（財務(wù)報表）預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式

直接報告業(yè)務(wù)（IT系統(tǒng)鑒證）

基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)（財務(wù)報表審計）區(qū)別業(yè)務(wù)類型（二）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對鑒證后的信息提供高水平的保證。有限保證的目標(biāo)是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對鑒證后的信息提供低于高水平的保證。但該保證水平應(yīng)當(dāng)是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任。我們認為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2X12年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《XX會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（二）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證與有限保證的區(qū)別1．目標(biāo)不同2．證據(jù)收集程序不同3．所需證據(jù)多少不同4．鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險不同5．鑒證對象信息的可信性不同6．提出結(jié)論的方式不同7．責(zé)任大小不同8．業(yè)務(wù)收費不同區(qū)別\業(yè)務(wù)類型合理保證（財務(wù)報表審計）有限保證（財務(wù)報表審閱）鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)在可接受的低審計風(fēng)險下，以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險下，以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。證據(jù)收集程序系統(tǒng)、全面。足以使風(fēng)險降至可接受水平有意識地加以限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較少，不能提供審計中要求的所有證據(jù)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險較低較高鑒證對象信息的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。以消極方式提出結(jié)論。注冊會計師的責(zé)任較大較小鑒證業(yè)務(wù)收費較高較低由合理保證、有限保證絕對保證？☆絕對保證：是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供100%的保證?！顚㈣b證業(yè)務(wù)風(fēng)險降低至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則，具體影響因素如下：1、選擇性測試方法的運用；2、內(nèi)部控制的固有局限性；3、大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；4、在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；5、在某些情況下，鑒證對象具有特殊性。（三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)1、歷史財務(wù)信息審計（合理保證）財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師作為獨立第三方，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗對財務(wù)報表進行審計并發(fā)表專業(yè)意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。由于審計存在固有限制，審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。（三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)2、歷史財務(wù)信息審閱（有限保證）財務(wù)報表審閱的目標(biāo)注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。在財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)中，要求注冊會計師將審閱風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于財務(wù)報表審計中可接受的低水平），對審閱后的財務(wù)報表提供低于高水平的保證（即有限保證），在審閱報告中對財務(wù)報表采用消極方式提出結(jié)論。（三）審計、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)3、其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)是指除歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)以外的鑒證業(yè)務(wù)。簡單地說，其他鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對象信息不是歷史財務(wù)信息。其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平高于合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平。五、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別相關(guān)服務(wù)，是相對于鑒證服務(wù)而言的，是指那些由注冊會計師提供的、除了鑒證服務(wù)以外的其他服務(wù)，主要包括：代編財務(wù)信息對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序管理咨詢、稅務(wù)咨詢服務(wù)（一）對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω攧?wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)是注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。報告使用者自行對注冊會計師執(zhí)行的商定程序及