年5月29日會計信息系統(tǒng)及其課程設計五文檔僅供參考<會計信息系統(tǒng)及其課程設計>五第五章會計報表子系統(tǒng)【本章目標】會計報表子系統(tǒng)并非針對經營交易或事項的直接處理,而是側重系統(tǒng)輸出和信息生成。即加工和報告由其它子系統(tǒng)處理產生的資料和信息。經過本章的學習,應掌握以下內容:

1、報表的格式

2、報表的取數來源

3、手工編制報表的基本程序

4、計算機編制報表的原理和特點

5、計算機生成會計報表的基本操作步驟和方法

6、計算機生成現金流量表的原理 【學習內容】5.1會計報表子系統(tǒng)概述

5.2會計報表子系統(tǒng)的流程與項目定義

5.3會計報表子系統(tǒng)的日常業(yè)務處理

5.4現金流量表的編制課程學習>>第五章第一節(jié)5.1會計報表子系統(tǒng)概述會計報表是企業(yè)財務報告的重要組成部分,是會計核算系統(tǒng)的最終輸出結果。會計報表系統(tǒng)的任務是根據會計準則和企業(yè)會計制度的要求編制對外提供的財務報表,同時根據企業(yè)內部管理的需要,提供靈活多樣的內部管理報表。

一、會計報表概述1、會計報表分類

對會計報表分類的認識,有助于針對不同的報表,采用不同的方式進行定義、處理和輸出。

除此之外還有一些其它的分類方式,如按編制時期分類可分為定期報表和不定期報表,按計量用的貨幣能夠分為記賬本位幣報表和外幣報表。2、會計報表格式會計報表中的數據只有出于特定的位置才表示一定的財務信息,才能被人們所理解,這種特定的位置是由會計報表的格式表示的。每張報表都有其特定的表格格式,報表格式都可分為三個部分:表頭、表體和表尾。見表5－1。表5－1:表的格式利潤表編制單位:年月日單位:元項目 行次 本月數 本年累計數一、主營業(yè)務收入 1 減:主營業(yè)務成本 4 主營業(yè)務稅金及附加 5 二、主營業(yè)務利潤(虧損以”-”號填列) 10 加:其它業(yè)務利潤(虧損以”-”號填列) 11 減:營業(yè)費用 14 管理費用 15 財務費用 16 三、營業(yè)利潤(虧損以”-”號填列) 18 加:投資收益(損失以”-”號填列) 19 補貼收入 22 營業(yè)外收入 23 減:營業(yè)外支出 25 四、利潤總額(虧損以”-”號填列) 27 減:所得稅 28 五、凈利潤(凈虧損以”-”號填列) 30 補充資料:

1、出售、處理部門或被投資單位所得收益:

2、自然災害發(fā)生的損失

3、會計政策變更增加(或減少)利潤總額

4、會計估計變更增加(或減少)利潤總額

5、債務重組損失

6、其它3、會計報表項目的數據來源(重點)

在會計報表中有各個報表項目,不同的報表項目有著不同的編制方法,相應地有著不同的數據來源。

例:資產負債表編制方法及相應的取數來源:由此可總結一般會計報表的數據來源有以下幾種情況:

①賬務處理系統(tǒng)的總賬、明細賬,以及其它子系統(tǒng)的輔助項目賬取數。②本表取數。

③其它報表取數。

④從系統(tǒng)外部取數,包括直接手工輸入、以軟盤傳入或經過通訊線路傳遞等。例如手工輸入編制單位的名稱,以軟盤或網絡傳遞子公司的個別報表。

⑤從其它軟件取數。例如從其它的數據庫取數。

在會計軟件中,針對第一種取數方式,一般采用大量的財務函數來實現。二、會計報表軟件簡介當前,國內報表軟件眾多,歸納其制作方法,可分為三類:

1、專用報表軟件

2、通用報表軟件3、電子表軟件

三、會計報表子系統(tǒng)的特點和目標1、會計報表子系統(tǒng)的特點(重點)會計報表子系統(tǒng)與其它子系統(tǒng)相比,具有以下特點:

①手工輸入數據量少。

②不設置報表數據的直接修改功能。③輸出信息規(guī)范性強。④通用性更強、適用面更廣。

⑤圖表并用進行報表分析。2、會計報表子系統(tǒng)的目標根據賬務處理子系統(tǒng)、其它會計核算子系統(tǒng)、會計報表子系統(tǒng)自身、其它系統(tǒng)等數據來源,按照用戶定義的方式,編制用戶需要的會計報表,并按用戶的需求對報表進行各種分析。第二節(jié)5.2會計報表子系統(tǒng)流程與項目定義一、會計報表子系統(tǒng)流程1、會計報表子系統(tǒng)處理流程(重點)會計報表處理的流程可分為四個步驟:如圖5－1所示:圖5－1:報表子系統(tǒng)數據流程圖2、會計報表子系統(tǒng)的主要功能①報表初始化和維護。包括報表設置、報表刪除、報表備份和恢復。

②格式管理。包括報表格式定義和報表公式定義。

③報表數據處理。包括報表生成、報表審核、報表舍位平衡、報表匯總和報表合并。

④報表輸出。包括報表顯示輸出、打印輸出和傳輸。

二、會計報表公式定義1、報表項目計算公式定義在處理報表時,首先要取得數據,然后在必要時進行計算,因此取數是首要的。報表數據主要來自賬務處理子系統(tǒng)和其它核算子系統(tǒng),這種取數主要經過賬務函數和其它核算子系統(tǒng)的函數來實現數據的調用;有的數據來自表內,這種取數能夠直接經過表頁序號和單元格的坐標來調用,雖然不同會計軟件的函數名稱各不相同,但其原理是相同的,我們以金算盤軟件為例分析其取數公式的定義。

圖5－2是金算盤電子表格的操作界面。單擊對應的單元格,能夠在公式編輯區(qū)域編輯報表的函數取數公式。圖5－2:電子報表界面例如,我們選取D8單元格,即貨幣資金的年初數,該單元格的取數應為從賬務系統(tǒng)中提取”現金”、”銀行存款”、”其它貨幣資金”的年初數相加填列,該單元格的取數公式為:

期初余額("金額","折本位幣","科目編碼='101'且包含未記賬憑證=否且日期=本年")+期初余額("金額","折本位幣","科目編碼='102'且包含未記賬憑證=否且日期=本年")+期初余額("金額","折本位幣","科目編碼='109'且包含未記賬憑證=否且日期=本年")

”101”、”102”、”109”為”現金”、”銀行存款”、”其它貨幣資金”的科目代碼。

再如,資產總計D39單元格的取數格式為:D22+D24+D32+D36+D38。

表示”流動資產合計”、”長期投資”、”固定資產合計”、”遞延及無形資產合計”、”其它長期資產”幾個單元格的數據相加。

用戶在實際操作中能夠經過公式向導的方式定義公式。單擊””按鈕,即可出現函數定義的對話框,在對話框的引導下定義該單元格的公式,函數定義對話框如下圖所示,見圖5－3。圖5－3:函數定義向導不同軟件函數定義公式不同,可是原理大同小異,用戶能夠根據購買的財務報表軟件操作手冊參考其取數函數的定義方法。2、審核公式定義在經常使用的各類財務報表中,每個數據都有明確的經濟含義,而且各個數據之間一般都存在一定的勾稽關系。如資產負債表中的資產總計的金額應該等于負債及所有者權益總計的金額。在實際報表編制過程中,為了確保報表數據的準確性,我們經常見這種報表之間或報表之內的勾稽關系對報表進行勾稽關系檢查,即進行數據的審核。審核公式就是表示報表數據之間勾稽關系的公式。

例如在金算盤電子表格系統(tǒng)中,選擇”工具”菜單下的”勾稽公式”命令,出現如下對話框:

圖5－4:勾稽公式定義在該對話框輸入:D39=G39。表示資產的年初數等于負債和所有者權益的年初數。在該對話框中輸入整張表的勾稽公式,輸入勾稽公式時即能夠直接在公式框中輸入,也能夠使用旁邊的按鈕生成。輸入完所有的勾稽公式后單稽”審核”按鈕,如有錯系統(tǒng)將給出警告。

3、舍位平衡公式定義

報表數據在進行進位時,以”元”為單位的報表在上報時可能會轉換為以”千元”或”萬元”為單位的報表,原來滿足的數據平衡關系可能被破壞,因此需要進行調整,使之符合指定的平衡公式。舍位平衡公式的作用就在于,舍去一定位數以后,重新建立原來的平衡關系。

例如在金算盤電子表格系統(tǒng)中,選擇”工具”菜單下的”舍位”命令,出現如下對話框,圖5－5。

圖5－5:舍位平衡的定義定義舍位位數、小數位數和舍位區(qū)域,舍位位數和舍位小數是進行舍位的條件。例如當前的報表是以元為單位的報表,資產總額為10213456元,我們要將其轉化為單位為萬元的報表,此時舍位位數定義為4,表示最終的舍位結果以萬元表示,舍位小數定義為2,指舍位后小數保留兩位,舍位結果為1021.35(萬元)。舍位區(qū)域要定義進行舍位的單元格區(qū)域。為了保持原有的平衡關系不被舍位影響,要定義平衡公式。單擊”平衡公式”按鈕,定義舍位平衡公式,見圖5－6。

圖5－6:舍位平衡公式定義圖5－6中,舍位公式”D39=G39,E39=H39”表示舍位后資產與權益之間仍要保持平衡關系。

平衡公式是為重新建立平衡而定義的公式,該公式定義時須注意:應倒順序寫,首先寫最終運算結果,然后一步一步向前推。例如定義百元利潤表的平衡公式,先定義”凈利潤＝利潤總額－所得稅”,以此類推,最后才定義”主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本一主營業(yè)務稅金及附加”。這樣避免前一步驟的平衡影響后一步驟的平衡關系。

三、報表模板的應用報表的格式定義和公式定義主要用于支持報表的自定義,通用報表系統(tǒng)一般會根據行業(yè)的特點,預先設置一系列的報表以供用戶選擇使用,這就是系統(tǒng)預置的報表模板。用戶利用報表模板就能夠迅速建立一張符合需要的財務報表。另外,對于一些本企業(yè)常見報表模板中沒有提供的報表,在定義這些報表的格式和公式以后,能夠將其定義為報表模板,以后能夠直接調用,而無須重復定義。靈活運用報表模板能夠加快報表處理的效率。第三節(jié)5．3會計報表子系統(tǒng)日常業(yè)務處理在報表模板定義等初始化工作完成以后,企業(yè)就能夠進行會計報表子系統(tǒng)的日常業(yè)務處理,主要包括報表生成、報表審核、報表舍位平衡處理、報表輸出和報表維護。

一、報表生成如果常見的報表模板能滿足需要,企業(yè)就能夠直接調用預置的報表模板生成報表;如果不能滿足需要,企業(yè)可對報表模板加以修改,或者直接自定義新的報表格式和報表公式,作為新的報表模板保存,這樣企業(yè)就能夠調用經過修改或者是自定義的報表模板,生成新的報表。因此報表生成只是簡單地調用符合企業(yè)需要的報表模板即可,有時也需要進行報表格式和公式的少量修改。以利潤表為例,報表生成可分為以下幾個步驟:如圖5－7所示:

圖5－7:報表生成的步驟1、模版選擇

以金算盤會計軟件為例,打開金算盤電子表格,在”文件”菜單項下,選擇”新建”,選擇預置的報表模版,如圖5－8所示。圖5－8:模版的選擇如果企業(yè)采用企業(yè)會計制度,選擇企業(yè)會計制度模版,并確認。

如圖所示,報表系統(tǒng)將一套包括資產負債表、利潤表、現金流量表的一系列包含取數公式模版導入進來,選擇下圖框中的下拉式列表框,用戶能夠選擇要編制的報表計算生成。見圖5－9。

圖5－9:報表模版2、修改公式

如果對模版中的已預置公式需修改,應修改公式,具體做法參考上節(jié)內容。

3、報表重算

選擇”工具欄”中的”重算工作表”,選擇需要編表的賬套名稱,報表即可自動生成。見圖5－10。

圖5－10:報表生成

二、報表審核在數據處理狀態(tài)中,當報表數據錄入完畢后,應對報表進行審核,以檢查報表各項數據勾稽關系的準確性。能夠經過命令窗的操作隨時對部分數據進行審核,如果審核關系不等,將按照提示內容給出警告信息,也能夠使用對話框輸入審核公式進行審核,后一種方式設置的審核公式將隨報表一起保存,隨時能夠對報表進行再次審核,而命令窗中的審核公式則不隨報表保存。

系統(tǒng)按照審核公式逐條審核表內的關系,當報表數據不符合勾稽關系時,屏幕上出現提示信息。操作人員按照記錄的提示信息修改報表數據,重新進行審核,直到不出現任何提示信息,表示該報表各項勾稽關系正確。每當對報表數據進行修改后,都應該重新進行審核,以保證報表各項勾稽關系正確。

三、報表舍位平衡舍位平衡公式設置以后,就可進行舍位平衡,生成新報表。假設由原利潤表編制百元利潤表,只需在定義好的舍位平衡公式的基礎上,在報表的數據狀態(tài)下執(zhí)行舍位平衡操作,就能夠生成新的以百元為單位的利潤表。企業(yè)只需在新報表的格式狀態(tài)下將單位修改為百元就能夠完成新報表的編制工作。四、報表輸出會計報表的輸出方式有以下幾種:

1、屏幕輸出。查詢會計報表是計算機會計報表子系統(tǒng)的一個重要內容。這種輸出主要用于企業(yè)檢查報表設置和編制是否正確,不但能查詢正在編制的會計報表,也能查詢歷史報表。

2、打印輸出。打印會計報表是會計軟件提供的一個重要功能。該功能能夠設置報表使用的字形、字號,調整頁面的行間距和列間距,設置頁邊距、頁眉、頁腳、紙張大小和紙張來源等,從而輸出用戶需要的紙質報表。

3、磁盤輸出。指將所需要的報表以文件的形式輸出到磁盤上,報表的使用者特別是上級主管部門、總公司能夠直接用磁盤中的數據進行報表匯總。隨著移動存儲技術的不斷發(fā)展,有可能采用容量更大、安全性更高的其它存儲設備代替軟盤,作為輸出的載體。

4、網絡傳輸。如果加密技術、簽名技術和防火墻技術等網絡安全技術能在一定程度上保障網絡傳輸的安全性,那么網絡傳輸不失為一個快捷、經濟的傳輸方式。

五、報表維護報表維護是報表系統(tǒng)的一項基本功能,主要包括報表刪除、報表備份和恢復。報表的刪除主要針對無須再使用而且按規(guī)定能夠不用保存的報表,對其進行及時謹慎的清理,有利于存儲空間的充分利用和系統(tǒng)的正常運行,而且也能在一定程度上保障企業(yè)文檔資料的安全性。第四節(jié)5.4現金流量表的編制工資子系統(tǒng)的初始設置是目的是使通用的工資業(yè)務管理系統(tǒng)能夠適應本企業(yè)工資業(yè)務的管理需要,同時,也提供了企業(yè)在經濟業(yè)務處理發(fā)生變化時對已有的設置進行修改的平臺。

一、現金流量表概述1、現金與現金等價物現金流量表是專門用于反映企業(yè)在一定會計期間現金及現金等價物流入和流出情況的報表,因此,現金及現金等價物是該表的核心內容。

企業(yè)應根據具體情況,確定現金等價物的范圍,而且一貫性地保持其劃分標準,如改變劃分標準,應視為會計政策的變更,并在會計報表附注中披露。2、現金流量表的結構與編制基礎現金流量表分為表頭和表體兩部分。其中,表頭部分包括報表名稱、編制單位、報表所涵蓋的日期、報表編號和貨幣單位及計量單位;表體包括正表和補充資料兩部分。

正表基本是按照不同類別的現金流量來分類和列示的,它包括五個大項,分別是經營流動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量、匯率變動對現金的影響和現金及等價物凈增加額。與其它會計報表編制基礎(權責發(fā)生制下的會計憑證和賬簿)不同,現金流量表的編制基礎是收付實現制下的會計憑證和賬簿。補充資料的編制基礎則是按權責發(fā)生制下的會計憑證和賬簿經過調整后編制的,其內容包括:將凈利潤調節(jié)為經營活動產生的現金流量、不涉及現金收支的投資和籌資活動和現金及等價物凈增加額。

現金流量表中正表與補充資料相關項目間存在勾稽關系,包括:

①正表第一項經營活動產生的現金流量凈額應等于補充資料第一項經常活動產生的現金流量凈額。

②正表第五項現金及等價物凈增加額應等于補充資料第三項中的現金及等價物凈增加額。

③正表的數字是流入與流出的差額,補充資料中的數字是權責發(fā)生制下的賬戶期末數與期初數的差額。

3、現金流量表的內容現金流量表是反映現金流量的報表。所謂現金流量是指企業(yè)某一段時期內現金流入和流出的數量。企業(yè)的現金流量可分為三類:即:經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。

二、現金流量表的編制方法現金流量表編制方法有兩種,即直接法和間接法。1、計算機環(huán)境下現金流量表的編制方法(重點)手工會計現金流量表編制采用的是工作底稿法或T形賬戶法,都是以”資產負債表”和”利潤表”數據為編制基礎,以總賬、明細賬及記賬憑證等資料為依據,對每一項目進行分析并編制調整分錄,最后編制出現金流量表。

由于計算機工作的特點,現金流量表的編制可在經濟業(yè)務發(fā)生、會計數據輸入到計算機時開始,將與現金流量變化有關和與現金流量無關的數據進行分類,以便編制現金流量表時將分類匯總直接在表中列示,這就從根本上解決了手工會計環(huán)境下期末編制現金流量表的困難。計算機編制現金流量表的方法有以下幾種:①現金科目明細化法現金科目明細化法是一種較簡捷的編制現金流量表方法,也即在現金科目下按現金流量表各項目設置明細科目,當每筆現金業(yè)務發(fā)生時,按現金流量表的項目要求分析現金流向,然后選擇相應的明細科目做賬務處理,期末對各種現金明細科目進行匯總后,其發(fā)生額實際上就是現金流量表項目應分別填列的金額。這種編制方法的思路簡單明了,報表數據精確程度高,但它要求錄入員在輸入憑證時分析和判斷現金科目的流向,因此對用戶的要求較高。②輔助項目核算法輔助項目核算法的思路是:將現金和現金等價物科目設置為輔助核算項目,其輔助核算項目可直接按現金流量表表外取數項目設置。在編制記賬憑證時,將涉及現金流量變化和不涉及現金流量變化的事項按設定項目分類,期末根據項目總賬統(tǒng)計表和項目明細統(tǒng)計表設置公式,由計算機自動編制現金流量表。這種方法的原理實際上和第一種方法類似,不同之處在于它用賬務處理中的輔助核算功能代替了現金科目下的明細賬設置,其不足之處依然是需要會計人員具有較高的會計業(yè)務分析和判斷能力。③標志字段法設立標志字段方法的基本思路是:按影響現金流量變化和不影響現金流量變化分別建立標志字段,在輸入記賬憑證時對于程序能夠根據對應科目自動區(qū)分的業(yè)務分別加以標記,如銷售商品業(yè)務,一般的會計分錄為:借記”現金(或銀行存款、應收賬款)”科目,貸記”主營業(yè)務收入”和”應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目,由于對應關系明確,計算機程序完全能夠根據對方科目自動將現金(銀行存款、應收賬款)按商品價款金額和稅款金額分別加以標記。對于計算機程序難以區(qū)分的一些涉及多借多貸的復雜業(yè)務,則由會計人員在輸入憑證時或在編制現金流量表前手工操作計算機,對相應的內容加以標示。期末根據不同的標記分別進行匯總,自動填列現金流量表。這種編制方法是一種非常簡便而且數據精度較高的處理方法,一些通用會計軟件都采用此種方法。④憑證摘要標注法憑證摘要標注法的基本原理是:在輸入收付現金及現金等價物的記賬憑證時,在憑證摘要中標注所涉及的現金流量表行次,在設計現金流量表表外取數項目的取數公式時,直接按憑證庫摘要字段中所涉及的現金流量表行次取數。其思路和上述三種方法類似。

三、現金流量表編制的操作以金算盤電子表格軟件為例,現金流量表的生成步驟如下:

1、初始化初始化主要涉及定義現金流量表中的現金及現金等價物的內容,以及定義現金流量表中各項目的取數公式。

選擇”加強庫”菜單下的”現金流量表生成向導”命令,彈出如下窗口:

圖5－11:現金流量表生成向導輸入賬套、日期、會計期間、操作員及口令,單擊”下一步”按鈕,屏幕上彈出如下窗口,在此窗口中,指定現金科目。

圖5－12:選擇現金科目單擊”下一步”按鈕,定義流量項目,如圖5－13所示:

圖5－13:定義現金流量項目在該窗口中,能夠直接定義現金流量表里各個項目的數據來源,單擊數據來源欄的下拉按鈕時,可彈出取數公式的對話框如下:

圖5－14:取數公式定義對話框取數公式能夠從記賬憑證、賬務及本表中取數。

對于從憑證中(現金流量頁面)取數,我們能夠設置各種各樣的條件,包括制單日期、憑證類型、憑證編號、摘要、借方科目、貸方科目、幣種、金額、單位、部門、職員、統(tǒng)計、項目、制單、復核、記賬、包含未記賬憑證等。當選擇了條件項目和具體的條件值時,單擊”填入公式”按鈕,公式框中就顯示出你所設置的條件,如果有多個條件,可單擊相應的運算符后繼續(xù)定義條件,定義完所有的條件后,單擊”確定”按鈕,則現金流量表中該項的數據來源已定義完畢。從賬務中取數類似于從憑證中取數,不在多說。表內取數主要是多個項目的金額進行相加。

重復上面的操作,可定義現金流量表中所有的項目的數據來源。2、生成現金流量表單擊”下一步”按鈕,系統(tǒng)根據數據來源自動計算現金流量,計算結果顯示在”計算底稿”頁面中。

在計算底稿中,系統(tǒng)默認自動清除上次的計算結果,對手工分配的情況不作清除處理。如果選擇了”清除所有底稿”,系統(tǒng)將清除所有的分配結果(不包含注冊期間范圍外的數據),包含根據公式自動分配的結果和手工分配的結果。如果發(fā)現需要對數據進行調整,可選擇”數據調整”頁面,進行手工分配。

數據調整完畢后,單擊”下一步”按鈕或”數據預覽”按鈕,即可看到生成的現金流量表。單擊”完成”按鈕,系統(tǒng)提示用戶是否將公式保存到現金流量表。如果用戶選擇”是”,則將公式及數據同時保存到現金流量表中,否則只將數據保存到現金流量表中。資產負債表和損益表等的自動生成向導和現金流量表類似,在此不再贅述。案例分析電算化條件下利潤表編制方案的優(yōu)化在企業(yè)主要的會計報表中,利潤表具有項目較少、項目內容與會計科目對應關系明確的特點。可是,在財務軟件及企業(yè)資源計劃(ERP)軟件的報表系統(tǒng)應用中,編制利潤表時卻經常產生一些計算錯誤。這些錯誤往往并不一定源自軟件本身的、設計缺陷或技術故障;而可能與用戶的損益核算、損益結轉方法和利潤表項目具體計算方法有關。因此,有必要對利潤表編制方法進行深入探討。

一、利潤表編制方案要素

利潤表編制方案,指在會計電算化系統(tǒng)中,如何根據利潤表編制要求組織損益和利潤的核算,并運用報表函數計算各項損益和利潤指標的一組相互聯(lián)系的處理方法。利潤表編制方案至少包括以中幾個要素:

1.取數函數。報表系統(tǒng)一般提供了大量提取賬務系統(tǒng)和其它業(yè)務系統(tǒng)數據的函數,作為報表系統(tǒng)與賬務系統(tǒng)及其它系統(tǒng)相聯(lián)系的橋梁。不同的編制方案對這些函數的應用方法大相徑庭,計算利潤表所使用的函數主要有:①發(fā)生額函數,用來提取收入類科目的貸來發(fā)生額或費用類科目的借方發(fā)生額;②發(fā)生凈額函數,用來提取損益類科目的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額相抵減后的差額;③對方科目發(fā)生額函數,提取損益類科目與”本年利潤”科目相對應的損益結轉發(fā)生額;④損益發(fā)生額函數,提取損益類科目中除自動結轉額之外的發(fā)生凈額。

2.損益入賬方法。損益入賬對利潤表項目計算的影響,主要涉及同類損益抵減事項的入賬方向對報表取數的影響。所謂同類損益抵減事項,是某類損益項目中的一些非典型交易,如收入項目中的退貨沖銷、折扣入賬、投資損失的入賬,費用項目中的盤盈沖銷。這種抵減事項是以紅字(即負數)在同方向入賬,還是以藍宇(即正數)在反方向入賬,在某些計算方案中將影響利潤表項目計算的正確性。

3.期末損益結轉。期末損益結轉是指期末將損益類科目余額轉至”本年利潤”科目。這一處理過程具體包括四個方面:①結轉時間。損益結轉能夠在月末、季末、年末進行,有的企業(yè)可能不定期結轉。某些利潤表編制方法是建立在特定的結轉時間基礎上的。例如,如果使用結轉額計算損益項目,則只有采用每月末結轉的方法,才能正確提取本月?lián)p益結轉額。②結轉方式。是絕對自動結轉,還是允許手工結轉。③結轉科目。是在每個損益一級科目下單獨設置”結轉”專用二級科目,還是直接從各損益類科目結轉,都會對損益結轉設置和利潤表損益取數方法產生影響。此時,編制方案需考慮向”結轉”子科目取數,還是向”非結轉”子科目取數;取科目發(fā)生額,還是取科目發(fā)生凈額。④結轉方向。在余額的反方向結轉,還是允許以紅字在余額的同方向進行沖銷結轉,這將產生以損益結轉額作為計算依據的方案要不要考慮兩種方向結轉額的問題。

二、幾種流行的利潤表編制方案及其局限性

1.”發(fā)生額函數取數法”方案。以國內一些主要財務軟件廠商在其軟件系統(tǒng)中提供的報表模板為代表,這種方案使用發(fā)生額函數,取收入類科目的本月或本年累計貸方發(fā)生額作為相應收入項目的填報數額;成本費用類科目則反過來取借方發(fā)生額。其特點是簡單明了,易于維護報表公式。可是對日常賬務處理中的同類損益抵減事項入賬方向有嚴格要求,即收入沖銷必須以紅字記貸方,費用沖銷必須以紅字記借方,這樣才能確保收入的貸方發(fā)生額和費用的借方發(fā)生額就是損益的實際發(fā)生凈額。否則將產生錯誤結果。

2.”‘結轉’于科目取數法”方案。在每一個損益類一級科目下設置一個”結轉”二級科目,登記結轉到”本年利潤”科目的本類損益數額,而后分別取”非結轉”子科目的發(fā)生額、發(fā)生凈額,或”結轉”手科目的結轉額作相應利潤表項目的金額。此方法解決了對上述同類損益抵減事項入賬方向的限制,但卻增加了科目設置的復雜性,與會計人員的習慣不符。

3.”專門的損益發(fā)生額函數法”方案。這里的”損益發(fā)生額”,是指損益類科目全部發(fā)生額減去期末自動結轉的損益發(fā)生額之后的部分。它確實能很好地表示損益的實際發(fā)生凈額,但在期未結轉損益時務必采用系統(tǒng)提供的自動結轉功能進行結轉,如果進行了手工結轉,系統(tǒng)會將手工結轉額誤認為損益的抵減事項,從而導致計算結果錯誤。

4.”對方科目取數法”方案。用這種函數能夠提取損益類科目與”本年利潤”科目對應的結轉額,作為各項損益的本月數或本年累計數。但如果僅僅用這種函數計算,將使利潤表項目完全依賴損益結轉的及時性和正確性,不能解決在不定期結轉、部分結轉以及超額結轉時所產生的問題。

三、利潤表編制方案的優(yōu)化

筆者經過對報表函數的研究和損益核算業(yè)務的形態(tài)分析,提出一個新的方案,對各損益類科目均經過三部分進行計算,分別求取不同損益核算方法或核算進程下的利潤表指標。這三個部分分別是:

1.損益類科目本期發(fā)生凈額。即損益類科目本期發(fā)生但尚未結轉至”本年利潤”科目的損益數。對于收入類科目,是貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的凈額,而費用類科目則為借方發(fā)生額減去貸方發(fā)生額后的凈額。

2.損益類科目本期正方結轉額。即損益類科目本期結轉至”本年利潤”科目的數額。所謂正方結轉,是指收入從其科目借方結轉至”本年利潤”科目貸方,費用從其科目貸方結轉至”本年利潤”科目借方。

3.損益類科目本期反方結轉額。反方結轉,是指收入從其科目貸方結轉至”本年利潤”科目借方,費用從其科目借方結轉至”本年利潤”科目貸方。這雖然是非常規(guī)的結轉方法,但并不違背記賬原理和會計制度。特別是對于”投資收益”、”財務費用”等科目,由于其余額方向并不固定,當出現相反損益如投資損失和利息凈收入時,會計人員一般可能按一般習慣以紅字結轉,即反方結轉。在同一會計期末,兩種結轉方向一般只居其一,但也可能同時存在于先后進行的多次結轉之中。因此,計算公式應同時包括對正方結轉額和反方結轉額的處理。以利潤表”主營業(yè)務收入”項目為例,設”主營業(yè)務收入”科目代碼為”5101”,”本年利潤”科目代碼為”3131”。使用用友軟件的科目發(fā)生凈額函數”JE()”、對應結轉額函數或對方科目取數函數”DFS()”,則”主營業(yè)務收入”項目”本月數”和”本年累計”計算公式分別如下:JE(”5101”,月,貸)+DFS(”5101”,”3131”,月,借)一DFS(”5101”,”3131”,月,貸);JE(”5101”,全年,貸)+DFS(”5101”,”3131”,全年,借)-DFS(”5101”,”3131”,全年,貸)。上述每個公式均包括三個組成部分,它們在其計算過程中作用如下:如果損益類科目尚未結轉,則第一部分即發(fā)生凈額函數進行計算,得到本期主營業(yè)務收入的發(fā)生凈額;如果損益類科目已結轉,則發(fā)生凈額為零,此時計算第二部分即與”本年利潤(3131)”科目對應結轉額。如果從反方結轉,意味著本期可能發(fā)生相反損益,則用公式第三部分計算并以負數反映;如果分批分次結轉、超額結轉或沖銷以前結轉額,則將同時使用公式中的三個部分進行計算。采用這種方案編制利潤表,無需設置特殊的損益結轉類科目,對損益的入賬沒有比會計制度更嚴格的要求,損益的結轉方向、結轉時間可靈活控制,而且既允許自動結轉擬益,也允許手工結轉損益。各項損益只要確認入賬,無論是否結轉和如何結轉,都可體現在利潤表相關項目當中。這一方案適應了賬務處理中多種風格的損益核算方法,甚至克服了某些業(yè)務不規(guī)范處理對利潤表編制的影響,具有較高的兼容性和廣泛的適應性。閱讀一 會計電算化新領域——在線財務報告隨著計算機網絡的普及,越來越多的企業(yè)借助國際互聯(lián)網(Internet)來擴大自己在國際商品市場和資本市場上的知名度。財務報告作為企業(yè)向債權人、投資者、社會公眾及政府機構提供財務信息的主要形式,如能借助國際互聯(lián)網絡作為其傳播的媒體,無疑將大大提高信息傳遞的效率,在線財務報告(以下簡稱在線報告)因此應運而生。作為會計電算化的新領域,在線報告的出現不但僅是一種技術上的革新,它對財務報告的編制、披露、使用以及財務報告的審計都產生了較深刻的影響。為此,本文擬經過分析在線報告的特點,來探討在線報告對現有財務報告體系的影響。

一、在線報告及其特點

所謂在線報告(on－linereport)是指企業(yè)在國際互聯(lián)網上設置站點,向信息使用者提供定期更新的財務報告。其特點是利用國際互聯(lián)網作為傳播媒體,采用”超文本”的形式,具有很強的交互性,可根據不同用戶的要求提供更加個性化的財務報告。在線報告與普通書面報告相比,具有以下幾個顯著的特點:

(一)運用了”超文本”和”信息鏈接”技術。

”超文本”是指以網絡為媒介的電子文本具有交互性,電子文本的內容因閱讀者的不同需要而有所差異?！毙畔㈡溄印眲t是在不同文本之間或同一文本的不同部分之間建立關聯(lián)的一種技術,它使讀者能夠在不同文本之間迅速切換,獲取相關信息。

(二)信息容量大,信息冗余度低。

從當前國際上規(guī)模較大的跨國公司所提供的在線報告來看,完整的在線報告一般都在1兆字節(jié)以上,相當于l0—15個報紙版面、如果采用傳統(tǒng)的披露方式,企業(yè)無疑要支付一筆數額可觀的費用。而以電子數據的方式存貯的在線報告所占物理空間很小,l兆字節(jié)只相當于一個3英寸軟盤的容量。因此在線報告在某種意義上是突破了書面報告所含財務信息數量上的局限性。另外,由于在線報告所特有的交互性,同一個數據能夠被不同使用者以不同的方式引用,可是它卻能夠只存貯一次,這就大大降低了數據的冗余度。再者,由于在”超文本”中引入”信息鏈接”,信息使用者能夠在不同報告之間相互切換,查詢信息,多個報告都涉及到的信息就能夠只在其中一個報告中作詳細說明,其它報告中只要注明索引位置即可,避免同樣的信息在多個報告中重復出現,減少了信息的冗余度。

(三)閱讀方便。

在線報告中的”信息鏈接”所指向的對象能夠是分布在不同報表內的數據,也能夠是以前年度報告中的財務指標,甚至能夠是互聯(lián)網上其它站點上的相關信息。因此,”超文本”和”信息鏈接”的引入使得財務報告所含信息量無限擴大,財務報告的讀者在閱讀報告時能夠”左顧右盼”,隨時追蹤信息線索,無形中提高了閱讀財務報告的效率。例如。在IBM公司1996年的在線報告中,重要的資產負債表項目都包含有指向”報表附注”及”管理人員分析”中關于該項資產或負債的詳細說明的”信息鍵接”。報告同讀者只要用鼠標點擊帶有”信息鏈接”標志的資產負債表項目就能夠切換到報表附注,及時獲取有關該項目的詳細說明。當前一些設計得比較好的在線報告還經過設置靈活的”信息鏈接”讓讀者在同讀報告的同時在同專業(yè)術語、同行業(yè)資科、專業(yè)投資機構的投資分析報告等等。

(四)傳遞迅速、更新及時。

在線報告大大縮短了財務報告?zhèn)鬟f的時間。事實上,電子數據在網絡上是以光速傳送,幾乎能夠看作是沒有時間差。這樣,迅速的傳輸速度就使企業(yè)有可能隨時更新在線報告的內容,信息使用者也因此可能獲得有關企業(yè)財務狀況與經營成果的即時報告。由于當前大多數企業(yè)的會計信息處理仍需要一定的時間,因此還不存在真正意義上的”即時報告”?？墒?在線報告的出現使人們看到了未來財務報告的發(fā)展趨勢。能夠設想,當企業(yè)的會計信息處理也實現了自動化——會計信息處理系統(tǒng)能夠及時收集和處理各項交易與事項產生的數據并立即將處理結果傳送給財務報告系統(tǒng),那么企業(yè)內、外部的信息使用者借助在線報告隨時了解企業(yè)財務狀況與經營成果也就變?yōu)楝F實了。

(五)更具個性化。

有效的信息獲取過程應是一個信息使用者與信息提供者之間相互交流的過程。在這一點上,計算機網絡與報紙等書面媒體相比具有先天的優(yōu)越性,因為網絡為報告提供者與信息使用者之間的及時交流創(chuàng)造了條件。在線報告所提供的人機對話,使財務信息的獲取過程具有交互性,一改以往財務報告使用者被動地接受統(tǒng)一格式的財務報告的局面。在線報告能夠按照使用者指定的數量和質量提供信息,并可根據使用者的需求對報告所含數據進行進一步的處理,提供相關的財務指標,從而在很大程度上減輕了使用者分析財務報告的工作量。當前,大多數在線報告都能充分利用網絡的這一優(yōu)點設置信息搜索功能,使用者能夠經過設定關鍵字來控制獲取信息的數量與內容。例如,IBM公司1996年的年度財務報告允許閱讀者選擇自己感興趣的財務指標或定義新的財務指標。另一些在線報告則允許讀者自行建立信息素引。讀者如果按報表項目建立索引,就相當于根據自己的需要生成一個簡化財務報告;如果按企業(yè)的部門建立索引,就能夠得到企業(yè)的分部報表:如果按時間建立索引,就能夠獲得各個時期的財務報告。

總之,在線報告的出現使報表使用者能夠直接影響報告所載信息的質量與數量,這是財務信息披露的一個重大變革。這一變革的真正意義在于企業(yè)有可能向信息使用者提供更具個性化的財務報告。個性化的財務報告能夠彌補通用財務報告不能同時滿足不同信息使用者的不同需要這一缺陷,提高了財務報告所提供信息的相關性,同時也相應減少了準備、傳輸非相關信息所耗費的資源。

二、在線報告對現有財務報告體系的影響

由于在線報告與書面報告相比具有其獨到之處,因此在實際應用過程中既對現有的財務報告體系提出了新問題,也為今后財務報告體系的改進提供了新思路。

(一)在線報告的出現改變了傳統(tǒng)的財務報告結構。書面報告的各個組成部分之間是一種有順序的線性結構。在線報告的各個組成部分之間由于建立了”信息鏈接”,呈現出一種相互交叉的網狀結構。報告結構的差異進而改變了報告使用者閱讀報告的方式,由被動閱讀轉變?yōu)橹鲃娱喿x。閱讀書面報告時,為了保持閱讀的連貫性,減少信息搜索花費的時間,報告使用者總是依照報告編排的順序進行閱讀。從某種意義上說,報告使用者是遵循著報告提供者預先設定的思路來閱讀報告,整個閱讀過程是一個被動的信息獲取過程。在線報告的閱讀方式完全不同于前者,閱讀者能夠借助”信息鏈接”主動而迅速地搜尋信息,不再擔心花費太多的時間在信息搜尋上而中斷閱讀的思路,從而實現按照自己的思路主動地獲取所需要的信息。

(二)在線報告改變了信息披露方式。由于”信息鏈接”的建立并不局限于財務信息本身,其范圍能夠覆蓋所有與企業(yè)經營有關的方面,包括非貨幣化信息。因此在線報告的出現突破了財務報告只提供貨幣化信息的局限,同時也打破了財務報告與其它企業(yè)經營報告之間的界限,使它們成為彼此不可分割的一個整體。從現有的在線報告來看,它們往往不是作為一個獨立的部分出現在互聯(lián)網絡上,而是融合于整個企業(yè)的經營情況介紹之中,與各種營銷統(tǒng)計數據及其它非數量化信息一起向關心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經營情況。

由于上述信息披露方式的改進,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。既然讀者在閱讀財務報告時能夠經過”信息鏈接”直接到其它經營報告上獲取相關的信息(例如,到營銷報告中查找各種產品的銷售額占企業(yè)總銷售額的比重或各產品的市場占有率),那么財務報告中就沒有必要再重復列示這些信息了。因此,編制財務報告的管理人員能夠更加專注于貨幣化信息的處理,減少花費在處理或引用非貨幣化信息上的時間與精力。這將大大提高編制財務報告的效率,財務報告本身也會更加精煉。

(三)在線報告的出現對財務信息披露的規(guī)范提出了新的要求。當前,專門規(guī)范在線報告的法規(guī)尚未成熟。即使是在線報告應用較為廣泛的美國,也只是將在線報告看作是傳統(tǒng)報告的一個附屬物而已?？墒?正如上文所分析,在線報告不但僅是一種技術革新,它使財務信息傳遞的媒介有所改變,從而影響到財務信息的質量、數量和財務信息的披露方式。因此有必要將其作為一種新的財務報告形式進行規(guī)范。

(四)在線報告的出現也影響到對企業(yè)財務報告的審計。企業(yè)向使用者提供個性化的財務報表意味著不同使用者能夠根據自己的需要生成各種包含不同數量與質量的信息的財務報告。我們能夠稱這些個性化的財務報告為”派生財務報告”而企業(yè)提供的原始報告為”源報告”。以示區(qū)別。當前的注冊會計師發(fā)表的審計意見都只是針對”源報告”的?？墒?每一份”派生報告”的信息披露的內容與方式都會有所不同,如何對這些”派生報告”的可靠性進行評價呢?由此可見,在線報告的個性化問題也會影響審計意見的發(fā)表。能夠猜測,未來審計報告不但要針對信息披露方式,還要針對信息的獲取方式發(fā)表意見。

閱讀二網絡時代財務報告模式的創(chuàng)新財務報告是會計信息系統(tǒng)的最終產品,財務報告的質量直接決定了會計信息的質量和價值。近年來中國的會計信息質量問題不時受到界內和界外人士的批評。據調查結果顯示,有85％的調查對象認為多數上市公司存在會計信息失真的現象,而對”最為不滿的會計信息質量”的調查發(fā)現,其中有34％認為是缺乏可靠性,27％認為缺乏及時性,8％認為缺乏前瞻性,31％認為缺乏有用性。而網絡技術和信息技術的發(fā)展為財務報告的改進、會計信息質量的改進提供了契機。傳統(tǒng)的、紙質的財務報告模式需向一個更動態(tài)、更豐富、更有價值的報告模式轉換。

一、現行財務報告模式的局限性

縱觀現行財務報告模式的背景,現行的通用會計模式產生的環(huán)境是制造業(yè)盛行的年代。在制造業(yè)主導的經濟環(huán)境,報告使用者看重固定資產,采用歷史成本的計價原則相對真實地反映了資產的價值,但到了服務業(yè)主導的經濟環(huán)境,無形資產逐漸取代固定資產成為企業(yè)資產主要部分,而歷史成本計價幾乎或者沒有可能真實反映無形資產的價值,由此現行的財務報告模式顯得蒼白無力。

現行財務報告模式的假設條件,(1)不同信息用戶對信息的需求是大量的、穩(wěn)定的和同質的,而且這些需求對信息提供者來說是已知的;(2)滿足這些信息需求的辦法是用標準化的格式來報告企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量。

任何假設都不可能十分接近現實環(huán)境,正如會計理論的四大假設不可能是會計環(huán)境的真實反映,它只不過是會計環(huán)境一定程度上抽象,由此支撐起整個會計框架。因此,現行財務報告模式的假設條件不過是該報告模式建立的基礎?？墒?這種假設是否接近現實環(huán)境或者在多大程度上接近現實環(huán)境決定了一種理論能否立足現實,能否被人們所接受。

那么以上三大假設離我們的現實經濟環(huán)境有多遠呢?

首先,根據共同利益相關主體理論,只要與企業(yè)存在相關利益的主體必然關心企業(yè)的財務信息、成為信息使用者,投資者、債權人、上下游企業(yè)、政府、雇員等等均是企業(yè)財務信息的使用者。每個投資者根據自身的利益,關注企業(yè)的財務信息,但由于各自側重的利益不同必然對財務信息的需求存在差異。這種差異隨著信息使用者所處經濟環(huán)境的變化,從無到有,并隨之不斷的變化。因此在經濟環(huán)境瞬息萬變的網絡時代,假定會計信息使用者的信息需求是穩(wěn)定的、同質的,不但難以對現實經濟環(huán)境形成抽象,而且能夠認為是對實際的一種背離。

其次,認為編制和提供標準化的財務報告能滿足不同用戶的信息需求,其理論依據源于程序理性,而不是結果理性——會計所可能實現的統(tǒng)一目標。當人們就會計規(guī)則制定權進行談判并作出合約安排時,人們實際關注的不是這一安排能達到一個什么樣完美的結果(實現目標),而在于這一安排是大家(至少是大多數)共同認可的,是遵循大家都能接受的決策規(guī)則與程序作出的,這是程序理性的思想。各國在制定會計準則時都遵循了程序理性思想,即會計準則的制定程序應是各方均能接受的,而不論按此程序制定出來的會計準則能否確保某一(些)目標的實現,能否滿足信息用戶的真正需要、會計信息的真實性并不體現在它自身是多么”真實”,而在于它是否依據該國公認的會計規(guī)則及其合約制定權安排進行加工處理,若是,那就是”真實”的。這本是財務報告編制的出發(fā)點,信息提供者根據需求者的要求提供財務信息,但由于信息披露的非自愿性和成本效益的失衡問題,財務報告的編制過程強調程序的理性而不是結果理性,使得財務報告”更像是為遵循標準和法規(guī)而編制的報告而不是用來交流信息的工具”,因此現行的財務報告模式很難滿足信息使用者的信息需求。

其實正是以上兩大假設,使得現行財務報告模式呈現出一定的特征:(1)標準化信息是以高度綜合為基礎的,而每一次綜合過程都以不同程度的信息丟失為代價。財務報表項目的分類、匯總與排列,原來是為了更有效地實現其溝通職能,讓使用者能理解明白,然而它們逐漸演變成純技術,以致只有精通會計與報表規(guī)則的使用者才能理解財務報表所提供的信息。(2)許多會計數據正是在分類、匯總、確認和計量過程中喪失了其本身的涵義,標準化報告抹殺了信息用戶的個性化需求,不能根據不同用戶的特殊要求提供針對性的會計信息。

然而信息使用者的信息偏好是不同的,提供標準化的會計信息會導致信息過?；蛐畔⒉蛔?。同時單一的信息不便于比較不同計量和確認方式下得出的結論,也不利于確定不同信息的價值,從而使報告信息失去應有的靈活性。這導致會計信息的有用性大大降低,并最終影響財務報告的生存價值和會計信息的質量。因此,改革現行財務報告模式勢在必行,而信息技術和網絡技術的不斷發(fā)展則為財務報告模式的創(chuàng)新提供了物質技術。

二、會計信息化——財務報告模式革命的催化劑

會計信息化是利用現代信息技術(計算機、網絡和通訊等),對傳統(tǒng)會計模式進行重構,并在重構的現代會計模式上經過深化開發(fā)和廣泛利用會計信息資源,建立技術與會計高度融合的、開放的現代會計信息系統(tǒng),以提高會計信息在優(yōu)化資源配置中的有用性,促進經濟發(fā)展和進步的過程。會計信息化過程中對會計報告模式革命最具有催化作用的是網絡交互技術和數據庫技術。

網絡交互技術為用戶參與會計信息生成過程,提供滿足用戶特殊需要的個性化財務報告模式提供了技術保證。網絡交互技術一般具有互動性、即時性、多元化的特點。(1)互動性:即會計信息不但可從供給方流向需求方,而且信息使用者也能夠根據自身的特殊需要向供給方提出修正要求,供給方據此采取調整和改進提供的會計信息。(2)即時性:在網絡環(huán)境下,會計信息供求雙方的交流幾乎是同步進行的,這就能保證供給能最大限度地適應需求的變化。(3)多元化:信息使用者可獲取任何一個信息處理層次的會計數據,按照自己特定的要求選擇未經加工、經過初加工、深度加工、完全加工的信息,而不是僅僅局限于企業(yè)編制完成的財務報告。

會計信息化的另一支柱是數據庫技術。數據庫是按一定方式與某一主題相關的信息集合。不論信息是否存儲在計算機中,任何滿足這一目的的信息集合都可稱數據庫。數據庫是計算機數據管理技術的產物,具備數據結構優(yōu)化、低冗余度、高獨立性、易擴充性、數據使用的非過程性以及數據共享等優(yōu)點,能夠有效地管理、維護海量信息?；ヂ?lián)網上的網頁能夠經過標準的CGI接口與數據庫連接,可實現動態(tài)地反映數據庫中交易數據的實時變化,這種網頁和數據庫的互動聯(lián)系能夠讓用戶從公司的數據庫中簡單檢索信息直至產生特定的網頁。而企業(yè)建立會計信息的數據庫,便于信息使用者隨時訪問數據庫中的信息,滿足個性化的決策需要。

現代信息技術——網絡技術和數據庫技術的發(fā)展和應用不但是會計信息化的主力軍,而且是財務報告模式革命的主要催化劑。網絡技術和數據庫技術使得財務報告的生產方式和傳播方式不斷創(chuàng)新,為解決會計信息供求間的突出矛盾提供了物質技術條件。當然會計信息供求者與會計信息需求者還必須就會計信息披露的信息量、披露成本及披露規(guī)則進行社會性博弈,重新達成一個新的”均衡契約”,而這種”均衡契約”正是會計在信息時代的適應性發(fā)展,是財務報告模式革命和創(chuàng)新的方向。

三、會計理論的創(chuàng)新——網絡時代財務報告模式創(chuàng)新的基礎

會計基本理論的創(chuàng)新一方面得意于會計環(huán)境的不斷變化,同時會計理論的創(chuàng)新為會計實務的創(chuàng)新提供了方向性的指導。財務報告目標的重構、事項會計理論的提出為財務報告模式的創(chuàng)新提供了理論上的準備。

1.財務報告模式創(chuàng)新的起點——重新認識財務報告的目標

關于財務報告的目標,一直有兩種觀點:(1)受托責任觀,認為反映經營者的受托經濟責任是財務報告的基本目標;(2)決策有用觀,認為財務報告的基本目標是向投資者等信息使用者提供有助于決策的會計信息。隨著社會和經濟的迅速發(fā)展,通訊技術、互聯(lián)網絡技術等計算機相關技術的發(fā)展,使代表資源所有權的證券在非常廣泛的范圍內進行交易成為可能,21世紀的資本市場將趨于全球化,存在大量潛在的交易買方,促使?jié)撛诘耐顿Y者與債權人成為會計信息的主要使用者,要求企業(yè)提供對她們具有決策有用性的信息成為必然。信息使用者的需求越來越受到重視,傳統(tǒng)的”經管責任”逐漸被取代,以提供有助于使用者決策的相關信息為目標的”決策有用性”成為財務報告的主導方向。

2.財務報告模式創(chuàng)新的理論基礎——事項會計

美國會計學家索特(Sorter,1969)早在20世紀60年代提出的事項會計可稱的上網絡時代財務報告模式創(chuàng)新的理論基礎。事項會計認為,不是會計信息的提供者,而是會計信息使用者才能將對她們決策有用的數據轉化為最適合其決策模式的信息,因此會計人員只提供與各種可能與決策模型相關經濟事項的信息,而讓信息使用者自己根據其決策需要加工產生所需要的事項信息,并將其運用在決策模型中。所謂的”事項”是會計主體的各種經濟活動,能夠從不同角度被直接觀察,每一個可被觀察的方面就是該項經濟活動的一種屬性特征,這些屬性特征的集合完整地表示出一種經濟活動的事項信息。從數據處理角度看,事項法以事項為會計分類的最小單元,在日常核算中,把各項交易活動的事項進行存儲,傳遞,不進行復雜的會計處理,是一種以數據為中心,而不是以處理為中心的數據庫組織方式。在事項會計指導下的財務報告模式,會計人員只提供原始的事項信息——會計分類中的最小單元,而數據綜合的任務應該交給信息使用者,由報告使用者按照自身的需要重構發(fā)生過的經濟事件。

四、網絡時代財務報告模式創(chuàng)新

財務報告是指企業(yè)正式對外披露或表示會計信息的書面文件,它是外部使用者了解企業(yè)財務狀況、財務業(yè)績和現金流量變動等信息的主要渠道,而財務報告模式的研究一般需要包括財務報告的生產方式、傳播方式、表示方式等有關內容。網絡時代的到來,特別是信息技術的創(chuàng)新對信息生產、傳遞和處理帶來了革命性的影響,財務報告作為一種傳遞會計信息的載體也發(fā)生了革命性的變化。

1.網絡時代財務報告模式的生產方式——會計業(yè)務流程重組

會計業(yè)務流程重組,是按照企業(yè)再造理論對會計信息系統(tǒng)、會計業(yè)務流程進行徹底的、根本性的改變。企業(yè)再造理論實際是以業(yè)務流程重建為核心,以顧客需求為導向,以現代信息技術為基礎,從觀念、流程、組織等方面進行根本性的革命,并進行再設計和改進。會計業(yè)務流程的重組是以會計信息使用者的需求為導向,對會計信息的生成過程、對特定會計期間財務報表編制的過程進行變革。

現有的會計業(yè)務流程是建立在勞動分工理論下的一種順序化業(yè)務流程,會計人員使用會計科目和復式記帳這兩個強大的會計工具把會計主體的資產、負債和所有者權益的財務度量結果分類匯總,使用由標準格式和項目內容支撐下的會計報表將匯總的數據定期提交給信息使用者?，F有的會計業(yè)務流程雖然為提供通用財務報告作出了巨大的貢獻,但在通用財務報告不斷受到批判之時也就提出了變革現有的會計業(yè)務流程的要求、對現有的會計業(yè)務流程進行重組。

隨著計算機的計算速度迅速提高和計算成本大幅降低,使得會計信息的加工成本不斷下降,使得以事項為基本單位的信息元素直接提供給會計信息的使用者成為可能。重組以后的會計業(yè)務流程不再提供順序化的會計信息,而只是提供經過簡單加工的、具有標準編碼的源數據信息。當然,源數據并不是指沒有經過任何加工的原始數據,而是在原始數據的基礎上,經過了類似于現有會計流程中的統(tǒng)一會計科目的標準編碼等簡單加工,而這里的源數據便是事項會計中”事項”。由此,會計人員平時的工作流程不再是按照”填制會計憑證——>登記帳簿——>編制會計報表”這一順序去完成,而是對經濟業(yè)務進行簡單的加工,并根據標準編碼將經濟業(yè)務加工成源數據信息。這里的關鍵是對標準編碼的統(tǒng)一定義,考慮到會計信息的可靠性、相關性、可比性和一貫性等問題,標準編碼必須具備經濟業(yè)務中共同具有的屬性?，F行標準的會計報告模式采用貨幣價值對經濟業(yè)務加以計量,許多難以用貨幣計量的經濟業(yè)務便無法在財務報告中反映,使得會計信息缺乏可靠性和相關性。因此對標準編碼的定義相對簡單一點,只要反映經濟事項的本質且易于在數據庫中編碼。

麥卡施等學者認為經濟業(yè)務應該包括資源、事項和參與方等三要素,每一個參與方(包括外部參與方和內部參與方)可視為是一個經濟單元,事項包括兩種含義,一是資源在經濟單元之間的流動關系(一種資源的流出必然伴隨著另一種資源的流入);二是參與方對資源的控制關系,企業(yè)應該講事項的這兩種屬性關系作為基本單位存儲,事項既包括貨幣指標,也包括很多非貨幣指標(反映控制關系)。因此標準編碼關鍵是對企業(yè)擁有的資源、以及資源流動的記錄,形成事項信息庫。

2.財務報告?zhèn)鞑シ绞降膭?chuàng)新——實時的財務報告?zhèn)鞑シ绞?/p>

大眾傳播一般能夠采取兩種方式,一種是單向信息傳輸,即由傳播者將一定內容的信息經過傳媒傳遞給傳播對象,信息接受者是處于被動的地位,只能接受傳播者經過媒體傳輸給她的固定內容的信息,缺乏自己對信息的選擇機會。不但信息使用者的信息需求被忽視,而且信息使用者沒有機會參與歸納、整合信息的機會。另一種是雙向信息傳輸,其特點是一方面?zhèn)鞑フ呓涍^傳媒向接受者傳遞信息,另一方面也主動向傳媒索取其所需的信息,并對信息進行重新整合,以形成對自己有用的信息組合。這種傳輸方式使的接受者可根據自己的具體要求獲取和整合信息,增強了信息的針對性,使所提供的信息與使用者運用信息的目的高度相關。會計信息傳播在一定程度類似于一般的大眾傳播,只是會計信息的傳播要求更高,而網絡技術的發(fā)展給大眾傳播的財務報告模式以技術手段上的支持。對經濟業(yè)務按照標準編碼處理以后,企業(yè)發(fā)生的會計事項以其原始的狀態(tài)收錄到事項信息庫中,并經過網絡技術實時提供最新的會計信息。因此,事項信息庫所包含的是在時段上與信息使用者決策有關的所有前期信息和重要的后期預測性信息都能夠經過網絡系統(tǒng)得到傳輸。

許多企業(yè)當前已建立會計信息系統(tǒng),這部分企業(yè)實施系統(tǒng)改造與擴充,將按事項類別劃分的系統(tǒng)模塊納入到原有的會計信息系統(tǒng)中,將會計信息系統(tǒng)內化為Intranet的一部分。企業(yè)對各類經濟事項進行實時的財務會計處理和事項分類匯總,并利用Intranet向企業(yè)外部使用者發(fā)布。信息使用者也可隨時經過訪問企業(yè)在Intranet中的網址,查詢、索取所需的信息。在這種傳播模式下,事項信息就是經濟業(yè)務信息的源數據,企業(yè)只負責提供交易、事項和情況的真實原始資料及與決策者相關的信息,并不對其進行會計處理和人為整合,而將信息整合、分析的工作轉移給使用者,使信息具有更強的相關性。

3.財務報告表示方式的創(chuàng)新——互動式報告方式

互聯(lián)網技術和電腦工具的不斷發(fā)展與創(chuàng)新大大拓寬了公司網上信息的表示方式,特別是信息提供者和使用者之間互動的報告方式。報告公司能夠采取文本格式、圖表格式、聲音格式和影像格式在互聯(lián)網上發(fā)布或表示財務信息。

第一,文本格式。企業(yè)在自己的網頁上方設置了一個下拉式菜單,菜單的內容是公司報告的各個章節(jié)(如公司簡介、關鍵財務數據、財務報表、管理層討論與分析、獨立審計報告等),經過點擊菜單條就能夠迅速轉到相關內容上。同時還支持報告內部的檢索功能,經過在關鍵字欄中