第四章會計要素確認和計量1重點掌握：壞賬損失的核算；交易性金融資產(chǎn)的核算；應收票據(jù)的核算；存貨的計價方法；存貨的本錢與市價孰低法；持有至到期投資的核算；長期股權投資的核算；固定資產(chǎn)折舊方法；無形資產(chǎn)的核算。一般性掌握：貨幣資金的核算；固定資產(chǎn)的概念和特點；負債確實認和計量；所有者權益確實認和計量；收入確實認和計量；費用確實認確認和計量?？荚嚥灰螅洪L期股權投資的權益法和本錢法；持有至到期投資的后續(xù)計量。2第一節(jié)資產(chǎn)主要工程的核算(一)貨幣資金確認和計量1、現(xiàn)金確實認和計量狹義的現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金廣義的現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它可以被普遍接受的流通手段。如個人支票、銀行本票等。2、銀行存款確實認與計量3、其它貨幣資金確實認和計量3關于“其他貨幣資金〞的說明其他貨幣資金：指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。其他貨幣資金包含：外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款在途貨幣資金信用證存款4〔二〕交易性金融資產(chǎn)確認與計量1、交易性金融資產(chǎn)的概念是指為交易目的所持有的債券投資、股票投資和基金投資等資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)科目核算這些資產(chǎn)的公允價值?？砂唇灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的類別和品種，分別“本錢〞、“公允價值變動〞等進行明細核算52、交易性金融資產(chǎn)的會計核算(1)取得時，按其公允價值，借記交易性金融資產(chǎn)〔本錢〕，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益〞科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息〞或“應收股利〞科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款〞科目。(2)交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收股利〞或“應收利息〞科目，貸記“投資收益〞科目。(3)資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記交易性金融資產(chǎn)〔公允價值變動〕，貸記“公允價值變動損益〞科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。(4)出售交易性金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記交易性金融資產(chǎn)，按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益〞科目，貸記或借記“投資收益〞科目。6(三)應收工程確認與計量1、應收賬款確實認與計量

2、壞賬損失的核算(1)直接轉銷法：無法收回時直接確認壞賬(2)備抵法：按期估計壞賬損失，計入期間費用，建立“壞賬準備〞賬戶，等實際發(fā)生壞賬時，再沖銷“壞賬準備〞賬戶。估計壞賬損失的方法有如下三種： 應收賬款余額百分比法 賬齡分析法賒銷百分比法同確認銷售收入的時間一致按交易實際發(fā)生金額〔含發(fā)票金額與代墊運費等〕7應收賬款余額百分比法舉例某企業(yè)年末應收賬款的余額為100萬元，提取壞賬準備的比例為3‰，第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中A單位1000元，B單位5000元，年末應收賬款為120萬元，第三年已沖銷的上年B單位的應收賬款5000元又收回，期末應收賬款130萬元，試編制有關會計分錄。8〔1〕第1年提取壞賬準備借：管理費用3000貸：壞賬準備3000〔2〕第2年沖銷壞賬借：壞賬準備6000貸：應收賬款---A單位1000---B單位5000〔3〕第2年末按應收賬款余額計提壞賬準備借：管理費用6600貸：壞賬準備6600年末應收賬款的余額為100萬元，提取壞賬準備的比例為3‰,年末可有壞賬準備3000元第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中A單位1000元，B單位5000元，此時，〞壞賬準備“賬戶余額轉為借方3000元第二年年末應收賬款為120萬元，年末可有壞賬準備3600元。因此前“壞賬準備〞賬戶余額為借方3000元，故提壞賬準備6600元，使“壞賬準備〞賬戶余額轉為貸方3600元9〔4〕第3年上年沖銷B單位賬款5000元收回入賬借：應收賬款—B單位5000貸：壞賬準備5000同時，借：銀行存款5000貸：應收賬款—B單位5000〔5〕第3年末沖銷壞賬準備借：壞賬準備4700貸：管理費用4700因上年已沖銷的B單位的應收賬款5000元又收回，使壞賬準備由貸方3600元變?yōu)?600元第三年年末應收賬款為130萬元，年末可有壞賬準備3900元。因此前“壞賬準備〞賬戶余額已為貸方8600元，為滿足年末壞賬準備按規(guī)定為3900元的要求，將“壞賬準備〞中多提取局部〔4700元〕沖銷賬戶,使余額轉為貸方3900元103、應收票據(jù)確實認與計量銀行承兌匯票商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)匯票不帶息票據(jù)到期按面值收取款項帶息票據(jù)到期按面值和規(guī)定的利率收取本金加利息11(1)不帶息票據(jù)〔例4-9〕收到票據(jù)時：借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入等應交稅費票據(jù)到期時： 借：銀行存款 貸：應收票據(jù)(2)帶息票據(jù)〔例4-10〕收到票據(jù)時同不帶息票據(jù)，按照面值入賬計提利息時：借：應收票據(jù) 貸：財務費用票據(jù)到期時： 借：銀行存款〔金額為本金加利息〕 貸：應收票據(jù)12(四)存貨確實認和計量1、存貨的概念企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的庫存產(chǎn)品、或仍然處在生產(chǎn)過程的半成品，或者在生產(chǎn)或提供勞力過程中將消耗的材料等，包括各類材料、庫存商品、發(fā)出商品、周轉材料、在途物資等。 與存貨有關的主要問題是存貨確實認與計量。確認的標準是看存貨的法定所有權。132、存貨的計價方法(1)先進先出法〔先入庫的先發(fā)出〕(2)加權平均法〔按一月計算一次平均單價〕(3)個別計價法〔具體識別發(fā)出的存貨價格〕14指期末存貨按照本錢與市價兩者之間較低者計價的方法.3、存貨的期末計量資產(chǎn)負債表日，存貨應該按照本錢與市價孰低法計量指存貨的歷史本錢指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去預計完工本錢和銷售所必需的預計稅金、費用后的凈值，也稱為“可變現(xiàn)凈值〞P200，說明存貨的可變現(xiàn)凈值低于本錢以及為零的情形15(1)單項比較法〔每一種存貨逐項比較〕(2)分類比較法〔每一類存貨進行比較〕(3)總額比較法〔按全部存貨進行比較〕存貨按照本錢與市價孰低法計量的具體選擇方法16(七)固定資產(chǎn)確實認和計量1、固定資產(chǎn)的概念和特點指使用期限較長、單位價值較高并在使用中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)特征：〔1〕使用期限超過1年或長于1年的一個經(jīng)營周期，且屢次參加生產(chǎn)經(jīng)營過程而不改變其實物形態(tài)。〔2〕使用壽命有限?！?〕用于生產(chǎn)活動，而不是出售。17影響固定資產(chǎn)折舊的因素〔P212〕折舊基數(shù)〔指：賬面原價〕預計凈殘值預計使用年限兩者相減為應提折舊總額182、固定資產(chǎn)的4種折舊計算方法〔1〕平均年限法〔直線法〕指按固定資產(chǎn)折舊年限平均計算提取折舊的方法?！?〕工作量法指按固定資產(chǎn)預計完成的總工作量〔總工作小時﹑總行駛里程﹑總工作臺班〕平均計算提取折舊的方法?！?〕雙倍余額遞減法指以年初固定資產(chǎn)凈值為基數(shù)，以直線折舊率的兩倍為定率計算提取折舊的方法?！惨环N快速折舊法〕〔4〕年數(shù)總和法指以固定資產(chǎn)原值減去預計殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分數(shù)為折舊率計算提取折舊的方法。〔一種快速折舊法〕19固定資產(chǎn)折舊舉例:企業(yè)某項設備原價10000元,預計使用5年,預計凈殘值200元.分別用平均年限法﹑雙倍余額遞減法﹑年數(shù)總和法進行折舊計提及比較。

1.平均年限法年折舊額=(10000–200)÷5=1960元202.雙倍余額遞減法雙倍直線折舊率=2×1/5×100%=40%第1年應提折舊額=10000×40%=4000元第2年應提折舊額=(10000–4000)×40%=2400元第3年應提折舊額=[10000–(4000+2400)]×40%=1440元第4、5年應提折舊額=[10000–(4000+2400+1440)–200]÷2=980元企業(yè)某項設備原價10000元,預計使用5年,預計凈殘值200元.213.年數(shù)總和法企業(yè)某項設備原價10000元,預計使用5年,預計凈殘值200元.22三種折舊方法中，“每年折舊額〞的比較企業(yè)某項設備原價10000元,預計使用5年,預計凈殘值200元.23計提折舊的本卷須知計提折舊〔通常在期末〕：是指對期初在用固定資產(chǎn)計提折舊。即，本期固定資產(chǎn)的增加與減少，不于考慮。24固定資產(chǎn)減值準備市價持續(xù)下跌技術陳舊損壞長期閑置等固定資產(chǎn)可收回金額固定資產(chǎn)賬面價值<差額借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值貸：固定資產(chǎn)減值準備確認損失差額計提25當固定資產(chǎn)出現(xiàn)以下情況時，應全額計提固定資產(chǎn)減值準備：(1)長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產(chǎn)(2)由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)(3)雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品(4)其他實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。全額計提固定資產(chǎn)減值準備的假設干情況26已計提減值準備的固定資產(chǎn)的價值

得以恢復時的處理借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值貸：固定資產(chǎn)減值準備計提固定資產(chǎn)減值準備時的處理注意：固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。27〔八〕無形資產(chǎn)確實認和計量概念：指企業(yè)為生產(chǎn)商品﹑提供勞務﹑出租給他人或為管理目的而持有的﹑沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。內(nèi)容：專利權﹑非專利技術﹑商標權﹑著作權﹑土地使用權等。特點：〔參見教材p.221〕無實物形態(tài)能較長期使企業(yè)獲利持有目的是使用而非出售能為企業(yè)提供的未來利益具有不確定性

28不同來源無形資產(chǎn)入帳價值的計算購入的無形資產(chǎn)：將實際支付的價款作為實際本錢投資者投入的無形資產(chǎn)：按投資各方確認的價值作為實際本錢〔注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應按其在投資企業(yè)的賬面價值作為實際本錢〕自行開發(fā)的無形資產(chǎn)：區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，研究階段的支出全部計入管理費用；開發(fā)階段的費用分為費用化費用和資本化費用，資本化費用作為無形資產(chǎn)入賬，費用花費用計入管理費用?！睵221例4-23〕29無形資產(chǎn)的計量無形資產(chǎn)的初始計量：貫徹本錢原那么無形資產(chǎn)的后續(xù)計量：攤銷問題判斷使用壽命，無法預見壽命，不需要攤銷使用壽命有限的，按照合理的攤銷方法攤銷，攤銷額一般計入管理費用無形資產(chǎn)如出現(xiàn)減值現(xiàn)象，應當進行減值測試并計提減值準備30第二節(jié)負債確實認與計量 (一)應付賬款確實認和計量 (二)應付票據(jù)確實認和計量 (三)應交稅費確實認和計量 (四)應付職工薪酬確實認和計量〔例4-33〕 (五)應付股利確實認和計量 (六)長期借款確實認和計量〔例4-41、4-42〕(七)長期應付債券確實認和計量31長期借款核算長期借款利息的計算：單利計算復利計算長期借款還本付利息方式：到期一次還本付息分期歸還本息321.長期借款的單利計算A.利息＝本金×利率×期間數(shù)

10000元6%3年1800元

B.本利和＝本金×〔1＋利率×期間〕10000元6%3年11800元單利計算法：指只按借款本金計算利息的方法。利息計算公式：本例，A、B分別表示一筆10000元的3年期借款在單利計算，到期一次性歸還，需歸還的利息總和及本利和。332.長期借款的復利計算舉例：第一年利息10000×6%＝600〔元〕第二年利息〔10000＋600〕×6%＝636〔元〕第三年利息〔10600＋636〕×6%＝674.16〔元〕三年利息和＝600＋636＋674.16＝1910.16〔元〕三年本利和＝10000＋674.16＝11910.16〔元〕復利計算法：指將本金經(jīng)過一定時期所生的利息參加本金予以重復計算的方法。本例，表示一筆10000元的3年期借款在復利計算，到期一次性歸還時，需歸還的利息總和及本利和。343.長期借款利息的賬戶處理長期工程建設借款建設中借：在建工程貸：長期借款交付使用后借：財務費用貸：長期借款到期歸還本息借：長期借款貸：銀行存款353.長期借款利息的賬戶處理長期工程建設借款建設中借：在建工程貸：長期借款交付使用后借：財務費用貸：長期借款到期歸還本息借：長期借款貸：銀行存款建設期間，借款利息計入工程本錢36第三節(jié)所有者權益一、所有者權益的性質和分類指企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去負債后的余額，它包括投入資本以及留存利潤等。二、所有者權益主要工程確實認和計量37(一)實收資本確實認和計量股份的股本公司的股本應當在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票取得。公司發(fā)行的股票，應按其面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入；其超過面值的局部，作為股本溢價，計入資本公積。38(二)資本公積確實認和計量(三)盈余公積確實認和計量企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，一般應當按照如下順序進行分配：1、提取法定公積金。2、提取任意盈余公積。3、向投資者分配利潤或股利。(四)未分配利潤確實認和計量39第四節(jié)收入確實認和計量一、收入的性質和特征(一)收入的概念指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。40二、收入確實認和計量(一)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方(二)企業(yè)既沒有保存通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也