第三節(jié)所得管【基本要求1】應(yīng)將企業(yè)取得的來(lái)源于的稅后凈所得還原為稅前所得（含稅所得），按第一步——含稅：來(lái)自的稅后凈所得還原成含稅所得；或所得稅額還原計(jì)算第二步——對(duì)口徑：對(duì)還原后的稅前所得，調(diào)整成符合我定的應(yīng)納稅所得——應(yīng)再就計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得總額時(shí)已按稅定扣除的有關(guān)成本費(fèi)用中與所得有關(guān)的部分進(jìn)行對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除后，計(jì)算為應(yīng)納稅所得額?！净疽?】居民企業(yè)在設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的應(yīng)納稅所得額。由于分支機(jī)構(gòu)不具有分配利潤(rùn)職能，因此居民企業(yè)在設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)以收入總額扣除與取得收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額，計(jì)入該企業(yè)所屬年度的應(yīng)納稅所得額。 投資性所得一般表現(xiàn)為毛所得，應(yīng)對(duì)在計(jì)算企業(yè)總 所得有關(guān)的部分在該所得中對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除后，才能作為計(jì)算稅額抵免限額的 應(yīng)納稅所得額。在就所得計(jì)算應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除的有應(yīng)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的項(xiàng)目研究、融資成本和外的融資成本為本金的4%。分析并計(jì)算該銀行應(yīng)納稅所得總額中利息收入的應(yīng)納稅所來(lái)源于利息收入的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)為已繳納預(yù)提所得稅前的就合同約定的利息該利息收入用于計(jì)算稅額抵免限額的應(yīng)納稅所得額為5萬(wàn)元應(yīng)納稅所得總額仍【基本要求4】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)所得的實(shí)現(xiàn)年度及其稅額抵免年度——確認(rèn)收入的年度（易出選擇企業(yè)來(lái)源于的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得，若實(shí)際收到所得的日期與被投年度確認(rèn)所得?！九e例】假定甲企業(yè)在投資子公司，該子公司2013年獲利，于 利潤(rùn)的分配決定甲企業(yè) 企業(yè)來(lái)源于的利息、、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，若未能在合同約定的付款日期當(dāng)年收到上述所得，仍應(yīng)按合同約定付款日期所屬的納稅年度確認(rèn)所得。企業(yè)收到某一納稅年度的所得納稅憑證時(shí)，凡是遲于次年5月31日匯算清繳終止日的，可以對(duì)該所得稅額抵免追溯計(jì)算。在計(jì)算所得應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、發(fā)生的共同支出，與取得應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、（分國(guó)（地區(qū)）別，下同）應(yīng)稅可按下列一種或幾種比例分?jǐn)偪鄢ǘ噙x【基本要求6】企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)虧損不得由該企業(yè)境內(nèi)所得彌補(bǔ)，也不得由該企業(yè)來(lái)源于其他國(guó)家分支機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)。——虧損不得彌補(bǔ)在匯總計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得額與虧損額加總后和為零或正數(shù)，則其當(dāng)年度分支舉例：A企業(yè)境內(nèi)所得100萬(wàn)元；分支機(jī)虧損65萬(wàn)元A企業(yè)境內(nèi)外凈所得=100-如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過(guò)企業(yè)額部分的實(shí)際虧損額，按規(guī)定的期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過(guò)企業(yè)額部分的無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，而超過(guò)100萬(wàn)元的40萬(wàn)元用不超過(guò)5年的期限彌補(bǔ)虧損?！緡?guó)家稅務(wù)公告案例中國(guó)居民A企業(yè)年度境內(nèi)外凈所得為萬(wàn)元。其中，境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)A企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)外凈所得為160萬(wàn)元，但依據(jù)虧損不得在境內(nèi)或他國(guó)中抵減甲國(guó)應(yīng)納稅所得額=100A企業(yè)當(dāng)年度乙國(guó)未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損共240萬(wàn)元，允許A企業(yè)以其來(lái)自乙國(guó)以后可抵免所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó) 不應(yīng)作為可抵免所得稅稅額的情形分析按 所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的所得稅按 協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的所得稅因少繳或遲繳所得稅而追加的利息、滯納金或罰款所得稅或者其利害關(guān)系人從征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)乃冒凑瘴覈?guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的所得負(fù)擔(dān)的所得稅。按照財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除的所得稅。如果我定就一項(xiàng)所得的已納所得稅額僅作為費(fèi)用從該項(xiàng)所得額中扣除，就該項(xiàng)所得及其繳納的所得稅額不應(yīng)再納入稅額抵免計(jì)算?？傻置馑迷?所得且 稅法計(jì)算繳納的稅額無(wú)法判定是否屬于對(duì)企業(yè)征收的所得稅稅額的，應(yīng)層報(bào)國(guó)家稅務(wù)裁定可抵 所得稅稅額的換 所得已直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額為以外貨幣的，在以計(jì) 凡企業(yè)記賬本位幣為的，應(yīng)按企業(yè)就該項(xiàng)所得記入賬內(nèi)時(shí)使用的匯率進(jìn)行凡企業(yè)以以外其他貨幣作為記賬本位幣的，應(yīng)統(tǒng)一按實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)所得對(duì)應(yīng)的我國(guó)納稅年度最后一日的匯率中間價(jià)進(jìn)行換算。按國(guó)內(nèi)公司與支付其國(guó)外所得的外國(guó)公司之間的關(guān)系分類是兩個(gè)不同的。所以，母公司所在的居住國(guó)允許母公司抵免的稅額，并不是由母公母公司從子公司得到的也只是子公司繳納所得稅后按照分配的一部分股息。因此，對(duì)居民企業(yè)在用所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行抵免時(shí)，其取得的投資收益實(shí)際間接外國(guó)企業(yè)，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國(guó)企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額，其計(jì)算如下：（紅利）的企業(yè)該一個(gè)年度中分得的股息（紅利）第二層及以下層級(jí)企業(yè)歸屬不同國(guó)家的，在計(jì)算居民企業(yè)負(fù)擔(dān)稅額時(shí)，均以境注意：以第一層企業(yè)所在國(guó)（德國(guó)）第一層:單一居民企業(yè)直接持有20%以上的外國(guó)企業(yè)第二層:單一第一層外國(guó)企業(yè)直接持有20%以上，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上的外國(guó)企業(yè)；第三層:單一第二層外國(guó)企業(yè)直接持有20%以上，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上的外國(guó)企業(yè)。第一層B:單一居民企業(yè)A直接持有外國(guó)企業(yè)B20%以上第二層:單一第一層外國(guó)企業(yè)B直接持有C20%以上且單一居民企業(yè)A直接持有C20%以第三層:單一第二層外國(guó)企業(yè)C直接持有D20%以上且由單一居民企業(yè)A直接持有D20%以上；或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)BC間接持有D總和達(dá)