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《公共經(jīng)濟(jì)（財(cái)政）學(xué)：原理與模型》第章稅制優(yōu)化理論第節(jié)稅收制度優(yōu)化理論優(yōu)質(zhì)資料(可以直接使用，可編輯優(yōu)質(zhì)資料，歡迎下載）第9章稅制優(yōu)化理論第9．3節(jié)稅收制度優(yōu)化理論9．3．1最優(yōu)稅收與次優(yōu)稅收所謂最優(yōu)稅收(First-BestTaxation)，是指依據(jù)稅收中性原則設(shè)置不造成任何經(jīng)濟(jì)扭曲，且符合公平原則的稅收。最優(yōu)稅收的特點(diǎn)是：只有收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)，納稅人經(jīng)濟(jì)行為的改變與稅收無(wú)關(guān)。最優(yōu)稅收理論的提出的新古典經(jīng)濟(jì)假設(shè)條件：①所有的經(jīng)濟(jì)主體都是理性的，擁有作出決策所必需的信息，而且都能作出比其他任何決策機(jī)制更為合理的決策；②生產(chǎn)要素市場(chǎng)處于完全競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，要素具備完全的流動(dòng)性。征稅前的市場(chǎng)價(jià)格反映實(shí)際的社會(huì)機(jī)會(huì)成本，不存在外部收益或外部成本。③經(jīng)濟(jì)主體的行為只受價(jià)格的影響，不受其他任何因素的左右。④公共支出難以積極影響相對(duì)價(jià)格，它無(wú)法矯正稅收對(duì)于相對(duì)價(jià)格的扭曲效應(yīng)。⑤收入和財(cái)產(chǎn)的初次分配由市場(chǎng)體系所決定，且被認(rèn)為是公平的，毋需通過(guò)稅收協(xié)調(diào)?！白顑?yōu)稅制不可能性定理”顯然，最優(yōu)稅制的上述前提條件是十分苛刻的，因?yàn)樵谑袌?chǎng)配置資源的過(guò)程中，稅收的存在造成了消費(fèi)者剩余損失或生產(chǎn)者剩余損失，必然影響消費(fèi)者或生產(chǎn)者的行為?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中不可能存在最優(yōu)稅收。但是，最優(yōu)稅收理論的提出卻能為稅制設(shè)計(jì)提供理想的參照系。次優(yōu)稅收(Second-BestTaxation)，這一概念最先由加拿大經(jīng)濟(jì)學(xué)家李普斯(Lipsey)和美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家蘭卡斯特(Lancaster)提出。20世紀(jì)70年代初以來(lái)，英國(guó)著名學(xué)者阿特金森(Atkinson)、米爾利斯(Mirrles)、斯特恩(Stern)，美國(guó)著名學(xué)者戴蒙德(Diamond)、費(fèi)爾德斯坦(Feldstein)等都認(rèn)為，應(yīng)在保證一定稅收收入規(guī)模的前提下，使課稅行為導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)扭曲程度最小，所以又稱“最適課稅理論”(OptimalTaxTheory)。9．3．2商品稅制優(yōu)化理論（重點(diǎn)?。。┱n征商品稅可以有兩種做法：一是對(duì)所有商品都征稅，二是只對(duì)一部分商品征稅。前者可稱為一般稅，后者可稱為選擇稅。這兩類稅孰優(yōu)孰劣，這是商品稅制設(shè)計(jì)中遇到的問(wèn)題。由于商品課稅容易產(chǎn)生扭曲效應(yīng)，因而，商品稅制優(yōu)化理論首先必須解決的問(wèn)題就是如何避免或減少稅收超額負(fù)擔(dān)（）。(1)一般稅與選擇稅從經(jīng)濟(jì)效率角度看，一般稅優(yōu)于選擇稅。如圖9．7所示，縱、橫軸分別表示價(jià)格和產(chǎn)量，假定供給曲線與橫軸平行，征稅前需求曲線與在點(diǎn)相交，征收稅率為的商品稅之后，供給曲線上移，與線在點(diǎn)相交，由此形成三角形面積的稅收超額負(fù)擔(dān)。現(xiàn)在政府降低稅率，如使稅率下降，即。從圖中可以看出，稅收收入為，與原先相比，減少的幅度不到，但哈伯格三角形的面積變?yōu)椋瑴p少的幅度達(dá)左右。由于在降低稅率的同時(shí)擴(kuò)大征稅范圍，故實(shí)際稅收收入并不減少，稅收超額負(fù)擔(dān)卻大幅度減少。圖9-7從經(jīng)濟(jì)效率角度看，一般稅優(yōu)于選擇稅。然而，在實(shí)際生活中很難課征一般稅，因?yàn)橐话愣惐厝簧婕吧畋匦杵?，而?duì)生活必需品課稅具有累退效應(yīng)，通常低收入者會(huì)把大部分收入用于購(gòu)買生活必需品，政府對(duì)生活必需品課稅，就會(huì)使低收入者的稅收負(fù)擔(dān)高于高收入者。這就是說(shuō)，一般稅有悖于公平原則。如果政府課征一般稅，必須有相應(yīng)的配套措施，以兼顧效率原則和公平原則。(2)彈性反比法則(F.P.Ramsey定理)對(duì)商品課稅時(shí)稅率結(jié)構(gòu)如何確定，這是商品稅制設(shè)計(jì)中遇到的又一個(gè)問(wèn)題。英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)者拉姆賽(F.P.Ramsey)認(rèn)為，要減少稅收超額負(fù)擔(dān)，就必須對(duì)需求彈性大的商品實(shí)行低稅率，而對(duì)需求彈性小的商品實(shí)行高稅率。這就是所謂的彈性反比法則，又稱“拉姆賽定理”。Ramsey,F.P.,1927,AContributiontotheTheoryofTaxation,EconomicJournal，Vol．37．為證明彈性反比法則，先看一看如何計(jì)算商品稅的超額負(fù)擔(dān)。如圖9．8所示，縱、橫軸分別表示商品的價(jià)格和產(chǎn)量，假定供給曲線與橫軸平行，征稅前需求曲線與在點(diǎn)相交，價(jià)格和產(chǎn)量分別為和；征收稅率為的商品稅之后，供給曲線上移，與線在點(diǎn)相交，價(jià)格和產(chǎn)量分別為和。由此形成三角形面積的稅收超額負(fù)擔(dān)。圖9．8彈性反比法則與稅收超額負(fù)擔(dān)從數(shù)量上看，三角形面積相當(dāng)于乘再除以2，也即(9．1)又，商品的需求價(jià)格彈性為：(9．2)將(9．2)式代入(9．1)式，可得：在“一般稅”的稅制之下，政府同時(shí)對(duì)商品課稅，那么，同理可得對(duì)商品課稅造成的超額負(fù)擔(dān)：從圖9．8中可以看出，對(duì)商品課稅取得的稅收收入為；同理，對(duì)商品課稅取得的稅收收入為。設(shè)為稅收總收入，則有：政府希望在稅收總收入最大化的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅收超額負(fù)擔(dān)最小化，也就是要求，但又受制于。借助于拉格朗日公式求最小值，即(9．3)分別求(9．3)式對(duì)和求導(dǎo)，得：整理后可得：即(9．4)(9．4)式表明：如果要在稅收總收入最大化的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅收超額負(fù)擔(dān)最小化，則必須使稅率與課稅物品的需求彈性成反比。定理證畢。必須指出，彈性反比法則有悖于稅收的公平原則。因?yàn)閷?duì)生活必需晶等需求彈性較小的商品征高稅，對(duì)奢侈品等需求彈性較大的商品征低稅，會(huì)有利于高收入者而不利于低收入者。這就是說(shuō)，彈性反比法則要付之于現(xiàn)實(shí)，必須有其他措施予以配套。(3)科利特—黑格法則美國(guó)學(xué)者科利特(E．J．Corlett)和黑格(D．C．Hague)認(rèn)為，在設(shè)計(jì)商品課稅的稅率結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)對(duì)與閑暇互補(bǔ)的商品(如游艇)實(shí)行高稅率，而對(duì)與閑暇互替的商品(如工作服)實(shí)行低稅率，這就是所謂的“科利特—黑格法則”(Corlett&HagueRule)。Corlett,W.J.,andHague.D.C.,1953,ComplementarityandExcessBurdenofTaxation,ReviewofEconomicStudies21．彈性反比法則要求對(duì)需求彈性較小的商品征高稅，科利特-黑格法則要求對(duì)與閑暇互補(bǔ)的商品實(shí)行高稅率，為了說(shuō)明兩個(gè)法則的一致性，就要分析需求彈性較小的商品是閑暇的互補(bǔ)品，或者需求彈性較大的商品是閑暇的互替品?？?黑法則的證明：科-黑法則的證明：①圖示中顯見(jiàn)，“縱軸商品”與“橫軸商品”閑暇雙雙下降，即由，閑暇由。商品因稅后價(jià)格上升，按需求法則固然消費(fèi)量減少，應(yīng)該轉(zhuǎn)而增加閑暇的消費(fèi)量，但事實(shí)是的“消費(fèi)量”下降，所以與是互補(bǔ)商品；②另，閑暇下降，勞動(dòng)量必然增加從而勞動(dòng)收入增加。在收入亦即支出增加的條件下，商品因稅收價(jià)格上升而消費(fèi)量減少，證明X商品的需求價(jià)格彈性小。由Ramsey定理知，X商品應(yīng)該征收高稅。綜合①與②可知，與閑暇互補(bǔ)的商品實(shí)行高稅率的科-黑法則成立。證畢。圖9．9需求彈性較小的商品是閑暇的互補(bǔ)品如圖9．9所示，縱軸是以商品數(shù)量表示的個(gè)人勞動(dòng)收入(商品的數(shù)量等于個(gè)人收入除以商品的價(jià)格)，橫軸表示閑暇時(shí)間：政府對(duì)商品征稅前，預(yù)算約束線為，它與無(wú)差異曲線在點(diǎn)相切，這時(shí)，閑暇時(shí)間為，商品數(shù)量為。政府對(duì)商品征稅之后，預(yù)算約束線變?yōu)椋c無(wú)差異曲線在點(diǎn)相切，這時(shí)，閑暇時(shí)間為，商品數(shù)量為。如果商品的需求彈性較小，則用于購(gòu)買商品的開(kāi)支會(huì)因征稅而增加，這樣，個(gè)人就必須犧牲較多的閑暇。既然商品的價(jià)格上升，會(huì)導(dǎo)致對(duì)閑暇的消費(fèi)量下降，說(shuō)明商品與閑暇為互補(bǔ)品。同理不難推導(dǎo)出需求彈性較大的商品是閑暇的互替品。由此可見(jiàn)，科利特—黑格法則與彈性反比法則是不矛盾的。9.3.3所得稅制優(yōu)化理論旨在探討兼顧效率與公平的所得稅制優(yōu)化理論一般只涉及個(gè)人所得稅，且核心是最優(yōu)稅率的確定。(1)最優(yōu)線性所得稅線性所得稅實(shí)際上就是指比例所得稅，因?yàn)楸壤枚惖倪呺H稅率不隨所得額的變化而變化，其稅額與所得之間呈線性相關(guān)關(guān)系。盡管各國(guó)個(gè)人所得稅大多采用累進(jìn)稅率，但由于適用第一檔稅率的納稅人很多，因而最低稅率如何確定實(shí)質(zhì)上就是最優(yōu)比例稅率如何確定的問(wèn)題。究竟什么樣的比例所得稅率最好，主要取決于兩個(gè)因素：①社會(huì)成員對(duì)收入一閑暇的偏好情況，這一偏好情況決定著人們對(duì)個(gè)人預(yù)算約束的變化作出何種反應(yīng)，從而最終決定征稅對(duì)勞動(dòng)力供給的影響。在收入一閑暇偏好既定的前提下，比例所得稅的稅率應(yīng)使勞動(dòng)力供給的影響達(dá)到最小程度。②社會(huì)對(duì)收入公平分配的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。按照羅爾斯主義(Rulsianism)，即不管富人的效用減少多少，只要窮人的效用能夠增加，社會(huì)福利水平就提高，那么比例所得稅的稅率應(yīng)使低收入者的凈收入增加；但是，如果以功利主義作為收入公平分配的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，那就會(huì)有不同水平的所得稅稅率。在這兩個(gè)因素既定的情況下，可以用社會(huì)福利函數(shù)來(lái)分析最優(yōu)比例稅率問(wèn)題。假定社會(huì)上只有低收入者和高收入者兩個(gè)人，他們的效用水平分別為和，那么社會(huì)福利的大小就取決于和的大小。如圖9．10所示，縱、橫軸分別為和，曲線是效用可能性曲線，是由實(shí)行各種比例稅率時(shí)，和可達(dá)到的最大效用點(diǎn)描繪而成的，、、是根據(jù)具體的社會(huì)福利函數(shù)描繪而成的社會(huì)無(wú)差異曲線，反映社會(huì)對(duì)和相對(duì)重要性的評(píng)判狀況。顯然，對(duì)于社會(huì)而言，和組合是最優(yōu)的個(gè)人效用組合，相應(yīng)地，與這一組合對(duì)應(yīng)的稅率就是最優(yōu)稅率。圖9．10最優(yōu)比例所得稅分析(2)最優(yōu)非線性所得稅（重點(diǎn)?。┓蔷€性所得稅的邊際稅率會(huì)隨著應(yīng)稅所得的變化而變化，超額累進(jìn)所得稅就是非線性所得稅的一種，其邊際稅率會(huì)隨著應(yīng)稅所得的增加而逐漸提高。英國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家米爾利斯(J.A.Mirrless)等學(xué)者在分析了高收入段和低收入段的最優(yōu)邊際稅率以后，得出以下結(jié)論：若以橫軸為收入，縱軸為邊際稅率，則非線性所得稅的邊際稅率應(yīng)呈倒“U”字型，即隨著收入的增加，邊際稅率由接近于零逐漸提高，當(dāng)收入達(dá)到一定水平時(shí)再逐漸降低，并在極高收入段再降為零。原因是：提高中等收入階層的稅率比提高高收入階層的稅率能給政府帶來(lái)更多的稅收收入；而降低低收入階層的邊際稅率有利于增進(jìn)窮人的福利，體現(xiàn)收入分配的公平化；降低高收入階層的邊際稅率有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的刺激，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高。Mirrless.J.A.,1971,AnExplorationintheTheoryOptimumIncomeTaxation，ReviewofEconomicsStudies,Vol.38．為便于理解，仍假定全社會(huì)只有兩個(gè)人：低收入者和高收入者。如圖9.11所示，征稅前，兩人的工資率所決定的個(gè)人預(yù)算線為和，由于的工資率高于，故的預(yù)算線斜率也大于。現(xiàn)政府按兩人的收入課征累進(jìn)的所得稅，預(yù)算線分別變?yōu)楹?，說(shuō)明和的應(yīng)納稅額隨著勞動(dòng)時(shí)間和收入的增加而增加。圖9．11最優(yōu)非線性所得稅分析從圖中可以看出，征稅后，和所處的均衡點(diǎn)為和，它們所對(duì)應(yīng)的總工資收入分別為和，相應(yīng)地，全社會(huì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP為：由于政府課稅，和的凈收入分別變?yōu)楹?，則全社會(huì)可支配收入DPI為：如果以表示稅收總收入，則假如社會(huì)給予和的福利以同等的權(quán)重，則社會(huì)總福利為：現(xiàn)在對(duì)的邊際稅率作些修改，使其工資收入以上部分適用的邊際稅率等于零，也即從這個(gè)收入水平開(kāi)始，稅率不再累進(jìn)。這樣，的稅后預(yù)算線將變?yōu)椋恻c(diǎn)由變?yōu)?。由于閑暇時(shí)間減少，勞動(dòng)時(shí)間增加，的總工資收入也由，提高到，凈收入則由提高到。從全社會(huì)看，修改的邊際稅率表之后，的情況沒(méi)有變化，的總收入和凈收入都增加了，因而GDP和DPI也有所增加。修改的邊際稅率表之后，來(lái)自的稅收收入并沒(méi)有變化，即但是全社會(huì)福利卻增加到，而且H福利的增加沒(méi)有損害的福利，所以當(dāng)然，從收入分配角度看，貧富差距更大了。為此，政府有必要對(duì)低收入者安排轉(zhuǎn)移支出。由此可見(jiàn)，在兩人社會(huì)中，最優(yōu)非線性所得稅的稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是高收入段適用的邊際稅率為零。那么，低收入段的邊際稅率怎樣確定呢?一般說(shuō)來(lái)，個(gè)人所得稅都有起征點(diǎn)，而且在起征點(diǎn)以下一定水平時(shí)，不僅不用繳稅，而且還能得到補(bǔ)助。因此，起始稅率定得過(guò)高，必然會(huì)阻礙低收入者去尋找工作，從而抑制全社會(huì)的勞動(dòng)供給。基于這一原因，累進(jìn)稅率的初始稅率應(yīng)趨于零，然后逐漸提高。[討論題](1)怎樣評(píng)價(jià)“利益交換說(shuō)”這種課稅根據(jù)理論?(2)能否以拉姆賽定理為基礎(chǔ)宋建構(gòu)商品稅制度?(3)米爾利斯等學(xué)者為何主張非線性所得稅的邊際稅率應(yīng)呈倒“U”字型?[案例分析]筵席稅開(kāi)征之后為什么名存實(shí)亡？——析論稅稅運(yùn)行的外部環(huán)境[案情描述]1988年發(fā)布的《筵席稅暫行條例》規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的飯店、酒店、賓館、招待所以及其他飲食營(yíng)業(yè)場(chǎng)所舉辦筵席的單位與個(gè)人，均須就其一次筵席支付金額（包括菜肴、酒、飯、面、點(diǎn)、飲料、水果、香煙等價(jià)款金額）繳納15%—20￥的筵席稅，起征點(diǎn)為200元至500元，該稅由承辦筵席的單位與個(gè)人代扣代擴(kuò)。然而，筵席稅開(kāi)征之后，收入微乎其微，穩(wěn)入名存實(shí)亡的境地。1993年的工商稅制改革方案規(guī)定，筵席稅是否繼續(xù)征收由各省、直轄市和自治區(qū)政府自行決定。從1994年以來(lái)的情況看，多數(shù)省市區(qū)沒(méi)有繼續(xù)征收。[案情評(píng)析]筆者認(rèn)為，筵席稅歸于失敗的根本原因在于：當(dāng)初僅僅考慮了良好的主觀愿望，而忽視了筵席運(yùn)作的外部環(huán)境。開(kāi)征筵席稅的目的是什么？《筵席稅暫行條例》第一條稱：“為引導(dǎo)合理消費(fèi)，提倡勤儉節(jié)約的社會(huì)風(fēng)尚，制定本條例”說(shuō)白了，開(kāi)征此稅是為了限制大吃大喝。中國(guó)的大吃大喝現(xiàn)象的確普遍存在，甚至可以說(shuō)是相當(dāng)嚴(yán)重的。然而，大吃大喝風(fēng)的盛行，其背后有復(fù)雜的社會(huì)原因，即“人治”的成分大于“法治”，要不然怎么會(huì)屢禁不止呢？從飯店、賓館的營(yíng)業(yè)狀況看，真正出于親情友情由私人掏腰包買單的盛宴是少數(shù)、大擺闊氣的多數(shù)是公宴，設(shè)宴的目的是正有求于人或曾經(jīng)求助于人或?qū)?lái)可能求助于人。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，消費(fèi)行為是人們理性選擇的結(jié)果，毋須由政府通過(guò)稅收手段去規(guī)范。即便要對(duì)付公款吃喝，也只須設(shè)法硬化財(cái)務(wù)約束。而公款吃喝禁而不止的主要原因，是由于在許多情況下，請(qǐng)人吃喝是開(kāi)展工作所繞不過(guò)去的一個(gè)“彎”，甚至可能是決定辦事成功與否的關(guān)鍵所在。毫無(wú)疑問(wèn)，這種現(xiàn)象是不完全按規(guī)則辦事的社會(huì)背景所導(dǎo)致的。由此推斷，“人治”的成分大于“法治”，是大吃大喝之風(fēng)屢禁不止的原因，在這樣的社會(huì)背景下開(kāi)征筵席說(shuō)，只能歸于失敗?；蛟S是出于加快與國(guó)際慣例接軌的目的，近年來(lái)，學(xué)術(shù)界有不少人紛紛建議開(kāi)征新的稅種，一些政府官員也經(jīng)常在媒體發(fā)布即將開(kāi)征新稅種的消息。經(jīng)常可以看到這樣的報(bào)道：燃油稅即將浮出水面，遺產(chǎn)稅已經(jīng)被提上了議事日程，環(huán)境污染稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅也在醞釀之中……給人的印象是：一些新的稅種將會(huì)陸續(xù)出臺(tái)。鄉(xiāng)庸諱言，這些稅種早由許多政府開(kāi)征，而且財(cái)政運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有其獨(dú)特的功能，如增加財(cái)政收入，協(xié)調(diào)收入分配、矯正外部效應(yīng)、刺激居民消費(fèi)、規(guī)范稅費(fèi)關(guān)系等。然而，我們必須清醒地認(rèn)識(shí)到、有時(shí)候，良好的愿望未必有完美的結(jié)局。稅種的出臺(tái)既要遵循稅務(wù)行政效率原則又要遵循稅收經(jīng)濟(jì)效率原則，稅務(wù)行政效率要求稅種的征收成本和奉行成本最小化，同時(shí)又使稅收收入最大化；稅收經(jīng)濟(jì)效率則強(qiáng)調(diào)稅種的出臺(tái)要盡量避免或減少納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的自由選擇一個(gè)新的稅種能否體現(xiàn)出這兩條原則，關(guān)鍵在于是否具備良好的“收稅環(huán)境”。也就是說(shuō)，取于影響和決定該稅種正常運(yùn)行的各種外部條件這種外部條件涉及面很廣，如收入申報(bào)制度、財(cái)產(chǎn)登記制度、財(cái)會(huì)建賬狀況、公民納稅意識(shí)、稅收征管微機(jī)化程度，依法治稅的運(yùn)作規(guī)程、既得利益的分配格局、傳統(tǒng)的風(fēng)俗習(xí)慣等等；上述幾個(gè)新稅種，每一個(gè)都存在運(yùn)行上的障礙，而且這種障礙毫無(wú)例外地是由“收稅環(huán)境”不良所致，以遺產(chǎn)稅為例，中華民族一直奉行“子承父業(yè)，天經(jīng)地義”的傳統(tǒng)思想，財(cái)產(chǎn)擁有人沒(méi)有書立遺囑的習(xí)俗和習(xí)慣，現(xiàn)行《繼承法》也沒(méi)有憑完稅憑證或免稅證明方可辦理遺產(chǎn)分割與繼承的條款。儲(chǔ)蓄存款真名制剛剛起步，財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度尚未真正實(shí)行，存量資產(chǎn)與流量資產(chǎn)如何劃分？所得與財(cái)產(chǎn)之間的非正常轉(zhuǎn)換如何予以打擊?一般所得與繼承所得又如何辨別？總之，在征納雙方信息極不對(duì)稱的前提下，遺產(chǎn)稅難以開(kāi)征。所以，在新稅種正式出臺(tái)之前必須先營(yíng)造和改善“收稅環(huán)境”。打個(gè)比方，就是要“鋪路”在先，“買車”在后。增值稅出臺(tái)已有8年，雖然取得很大的成績(jī)，可偷逃稅款案件之多、數(shù)額之大怵目驚心，我們至今還在就如何依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)提高征管效率而傷透腦筋。個(gè)人所得稅收入增長(zhǎng)也很快，但來(lái)自勞務(wù)報(bào)酬的稅收占該稅全部收入之比不到3％……這些現(xiàn)象只能說(shuō)明一個(gè)道理：忽視“收稅環(huán)境”，盲目出臺(tái)新稅，到時(shí)候還得回過(guò)頭來(lái)重新“補(bǔ)課”。英國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾(A．Marshall)在他的《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中有一句名言、叫做“自然不能飛躍”，意謂經(jīng)濟(jì)發(fā)展像生物進(jìn)化一樣，只有漸進(jìn)而無(wú)突變、經(jīng)濟(jì)發(fā)展如此，悅制的沿革和完善又何嘗不是如此呢?!開(kāi)征遺產(chǎn)稅的障礙之一就是相關(guān)稅務(wù)信息不夠充分。為此，必須構(gòu)建廣泛的信息來(lái)源系統(tǒng)和高效的信息處理系統(tǒng)。建議改進(jìn)和完善收入申報(bào)制度與財(cái)產(chǎn)登記制度，以身份證號(hào)碼作為納稅人編碼，把定期向稅務(wù)部門如實(shí)申報(bào)收入和財(cái)產(chǎn)作為一項(xiàng)公民義務(wù)納入有關(guān)法律之中。銀行部門改進(jìn)結(jié)算制度，減少現(xiàn)金結(jié)算方式的使用范圍；在吸儲(chǔ)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上，實(shí)施“銀稅聯(lián)網(wǎng)”工程，及時(shí)如實(shí)地向稅務(wù)部㈠提供納稅人的收入和財(cái)產(chǎn)資料。法院、公征等部門在辦理財(cái)產(chǎn)繼承、過(guò)戶手續(xù)時(shí)，應(yīng)以完稅憑證或免稅證明為依據(jù)；公安、民政部門在簽發(fā)公民死亡征明書時(shí)，應(yīng)將其副本抄報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門；環(huán)保部門及時(shí)提供污染源追蹤情況等。各級(jí)稅務(wù)部門都要建立”稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”，在代碼體系、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、報(bào)表指標(biāo)、通信規(guī)程、工作平臺(tái)、管理制度等方面必須統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能確保相關(guān)數(shù)據(jù)傳送和接收上的兼容性。當(dāng)然，現(xiàn)代化稅務(wù)信息系統(tǒng)的構(gòu)建只不過(guò)是完善“收稅環(huán)境”的一項(xiàng)舉措，即使這項(xiàng)工作做得很圓滿，還很難說(shuō)“收稅環(huán)境”已很完善?！笆斩惌h(huán)境”的營(yíng)造和改善是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，決非一朝一夕所能完成。唯此緣故，筆者才強(qiáng)調(diào)新稅種的出臺(tái)務(wù)必慎之又慎。國(guó)自獨(dú)立以來(lái)，經(jīng)過(guò)兩百多年的發(fā)展，已形成了一套較為完善的稅制體系及稅務(wù)管理體系，對(duì)正處于稅制改革和征管改革攻堅(jiān)時(shí)期的我國(guó)，有很多有益的借鑒和啟示。稅收制度美國(guó)聯(lián)邦和州共開(kāi)征80多個(gè)稅種，實(shí)行以所得稅為主體的復(fù)合稅制。在美國(guó)聯(lián)邦財(cái)政收入中，個(gè)人所得稅約占35%，社會(huì)保障稅約占30%，公司所得稅占7%左右，其他稅占7%左右，非稅收入占20%左右。個(gè)人所得稅。美國(guó)征收聯(lián)邦個(gè)人所得稅，除阿拉斯加等7州外的各州還征收州個(gè)人所得稅。（1）美國(guó)個(gè)人所得稅征收遵循屬人原則，凡美國(guó)公民，均就其來(lái)自美國(guó)國(guó)內(nèi)外的所有收入納稅；非美國(guó)公民的外國(guó)人，只就其來(lái)自美國(guó)國(guó)內(nèi)的收入納稅。（2）課稅范圍主要包括：雇員的工資、薪金、退休金；獨(dú)資或合伙經(jīng)營(yíng)取得的商業(yè)利潤(rùn)；利息、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、資本利得、農(nóng)業(yè)收入及其他收入。（3）聯(lián)邦個(gè)人所得稅實(shí)行15%-39.6%的五檔稅率。非居住的外國(guó)人在美國(guó)取得的與工商業(yè)活動(dòng)直接有關(guān)的所得，比照美國(guó)公民適用的累進(jìn)稅率納稅；取得與工商業(yè)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的所得，除稅收條約另有規(guī)定外，按30%的比例稅率納稅。州個(gè)人所得稅稅率一般為1%至11%。（4）應(yīng)納稅所得額為純所得減去減免項(xiàng)目后的余額，純所得為調(diào)整毛所得減去扣除項(xiàng)目后的余額，調(diào)整毛所得為總所得減去不予計(jì)列項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用后的余額?？偹弥胁挥栌?jì)列項(xiàng)目有：資本利得的半數(shù)，州和地方政府公債的利息，雇主提供的醫(yī)藥費(fèi)，教師的講學(xué)金，失業(yè)救濟(jì)金，慈善機(jī)構(gòu)贈(zèng)予的救濟(jì)款，親友饋贈(zèng)的禮金，戰(zhàn)爭(zhēng)負(fù)傷撫恤費(fèi)，債務(wù)支出、債權(quán)收入等。從調(diào)整毛所得中可以扣除的項(xiàng)目，分為標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除，標(biāo)準(zhǔn)扣除是對(duì)單身或夫妻聯(lián)合申報(bào)分別核定一個(gè)普遍性的減免額；分項(xiàng)扣除的項(xiàng)目包括州與地方政府的稅款、抵押借款、醫(yī)藥費(fèi)、給慈善機(jī)構(gòu)的捐款、幼兒保育支出、工會(huì)會(huì)費(fèi)、意外事故損失、與工商業(yè)有關(guān)的直接費(fèi)用支出等。從純所得中可以減免的項(xiàng)目，包括納稅人個(gè)人及其配偶等家庭成員每人每年可享受的3000美元左右的免稅額。為鼓勵(lì)購(gòu)房，個(gè)人購(gòu)房支出也可在稅前扣除。（5）個(gè)人所得稅采取先按季預(yù)繳，再按年申報(bào)清繳和部分預(yù)扣兩種方式。即：職業(yè)固定的雇員，其工薪收入的應(yīng)納稅款由雇主預(yù)扣代繳，年終由納稅人申報(bào)結(jié)算；納稅人的其他收入，按季自報(bào)繳納，年終結(jié)算；資本利得稅在出售股票、財(cái)產(chǎn)取得收入時(shí)課征，年終不再申報(bào)；外國(guó)人在美國(guó)按總額單一稅率所納稅款在取得收入時(shí)預(yù)扣，年終不再申報(bào)。公司所得稅（1）美國(guó)采取登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)，將公司所得稅納稅人區(qū)分為美國(guó)公司和外國(guó)公司。即：凡根據(jù)各州法律成立并向州政府注冊(cè)的公司，不論設(shè)在國(guó)內(nèi)國(guó)外、其股權(quán)歸誰(shuí)，都是美國(guó)公司；凡根據(jù)外國(guó)法律成立并向外國(guó)政府注冊(cè)的公司，不論其設(shè)在何處、股權(quán)歸誰(shuí)，都是外國(guó)公司。（2）課稅對(duì)象：美國(guó)公司來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的收入和外國(guó)公司來(lái)源于美國(guó)境內(nèi)的收入。（3）應(yīng)稅所得額為收入減去可扣除費(fèi)用后的余額。聯(lián)邦公司所得稅的可扣除費(fèi)用主要包括：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、律師費(fèi)用等）、稅收（已納州、地方和外國(guó)政府的稅收）、營(yíng)業(yè)損失（呆帳損失、自然災(zāi)害等）、折舊與損耗（固定資產(chǎn)折舊、油井損耗等）和其他扣除。州公司所得稅應(yīng)納稅所得額則在此基礎(chǔ)上有所調(diào)整。（4）聯(lián)邦公司所得稅稅率為15%至30%，超額累進(jìn)征收。外國(guó)公司在美國(guó)取得的與工商經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的收入，由付款單位按30%的比例稅率預(yù)扣稅款，不再辦理申報(bào)結(jié)算。州公司所得稅稅率從5%到10%，各州不一。（5）允許公司自行選定納稅年度，并在納稅年度終了后兩個(gè)半月內(nèi)申報(bào)納稅，逾期按每日千分之五加收滯納金。納稅人的納稅年度一經(jīng)確定，不能隨便變動(dòng)。社會(huì)保障稅，也稱薪工稅。該稅現(xiàn)已成為美國(guó)第二大稅種。（1）社會(huì)保障稅由聯(lián)邦保險(xiǎn)稅、鐵路公司退職稅、聯(lián)邦失業(yè)稅和個(gè)體業(yè)主稅四稅組成?，F(xiàn)已有98%以上的工資收入者（含個(gè)體職業(yè)者）繳納此稅。（2）社會(huì)保障稅采用15.3%的單一稅率，由雇主和雇員各付一半，雇員應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分由雇主在支付工資時(shí)扣交，并代其報(bào)稅。（3）只對(duì)納稅人年度工薪收入超過(guò)72000美元的部分征稅。財(cái)產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅是一種對(duì)物稅，課稅基礎(chǔ)是財(cái)產(chǎn)的價(jià)值。美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅尤其是房地產(chǎn)稅是各州政府收入的支柱，財(cái)產(chǎn)稅一般占州稅收收入的80%以上。（1）財(cái)產(chǎn)稅的課稅基礎(chǔ)是稅務(wù)部門為稅收目的而估定的財(cái)產(chǎn)價(jià)值，納稅人必須據(jù)此納稅。（2）應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)主要指有形財(cái)產(chǎn)，包括不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)，只有少數(shù)州對(duì)無(wú)形資產(chǎn)征稅，但稅率都很低。（3）大部分州的財(cái)產(chǎn)稅稅率在2%到4%之間，少數(shù)州及大城市（如紐約）的稅率則較高。（4）購(gòu)房的銀行貸款利息可在稅前扣除。銷售稅。州政府對(duì)商品和勞務(wù)的銷售額課征普通銷售稅，聯(lián)邦政府則對(duì)某些特殊商品征收，如酒稅、煙稅和限制特定消費(fèi)或行為的麻藥稅、賭博稅等。除新罕布什爾、俄勒岡、蒙大那、特拉華和阿拉斯加等5州外，其他都征收銷售稅，稅率大多為4%到5%有10個(gè)州超過(guò)5%（如加州為7.75%）。遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅。聯(lián)邦政府和州政府都可征收此稅。有些州政府不僅對(duì)遺產(chǎn)征稅，而且對(duì)接受遺產(chǎn)的人還要再征一次稅。（1）遺產(chǎn)稅對(duì)死亡者的總遺產(chǎn)課征，由遺囑執(zhí)行人納稅。遺囑執(zhí)行人在未納稅前不得將遺產(chǎn)分給繼承人。（2）計(jì)算應(yīng)稅遺產(chǎn)時(shí)，準(zhǔn)予扣除稅法規(guī)定的統(tǒng)一稅收抵免額和配偶遺產(chǎn)稅減免額。統(tǒng)一稅收抵免額逐年變動(dòng)，配偶遺產(chǎn)減免額為50萬(wàn)美元。（3）稅率為10%至70%的21檔全額累進(jìn)稅率。（4）每個(gè)公民的終身免稅額為675000美元，每人每年贈(zèng)送額在1萬(wàn)美元以上的可免稅，超過(guò)1萬(wàn)美元的部分就可使用自己的終身免稅額度。除上述主要稅種外，美國(guó)還有商業(yè)稅、泊車稅、公用事業(yè)稅、酒店稅、體育館稅、汽油稅等等。美國(guó)沒(méi)有單獨(dú)的農(nóng)業(yè)稅收，農(nóng)業(yè)收入也按統(tǒng)一的稅種征稅，但享受更多的優(yōu)惠。

稅務(wù)管理與聯(lián)邦制相適應(yīng)，稅收管理體制也由聯(lián)邦、州和地方三級(jí)構(gòu)成，各級(jí)政府都有獨(dú)立的課稅權(quán)和固定的收入來(lái)源。聯(lián)邦政府主要征收個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保障稅、國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅、關(guān)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅，其中個(gè)人所得稅和公司所得稅為其主要收入來(lái)源。州政府主要征收銷售稅、州個(gè)人所得稅、州公司所得稅、州消費(fèi)稅等，銷售稅為其主要收入來(lái)源。地方政府則主要征收財(cái)產(chǎn)稅、地方銷售稅、地方個(gè)人所得稅等，其中財(cái)產(chǎn)稅為其主要收入來(lái)源。在稅收收入總額中，聯(lián)邦稅收收入占60%左右，州和地方占40%左右。聯(lián)邦稅法由國(guó)會(huì)制定和修改，由財(cái)政部頒布實(shí)施細(xì)則，由稅務(wù)局解釋執(zhí)行；各州和地方議會(huì)可自主制定各州或地方征收的稅種和征收辦法。美國(guó)聯(lián)邦、州、地方三套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，分屬各級(jí)政府，各司其職，不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。美國(guó)國(guó)稅局局長(zhǎng)必須由總統(tǒng)提名，經(jīng)國(guó)會(huì)通過(guò)后任命。國(guó)稅局、州稅局和地稅局擁有獨(dú)立的執(zhí)法權(quán)，有權(quán)根據(jù)稅法解釋稅法執(zhí)行中的具體問(wèn)題，如果納稅人不服，可申請(qǐng)法院裁決解釋，其他部門無(wú)權(quán)干預(yù)；有權(quán)根據(jù)稅法對(duì)欠稅多少進(jìn)行估算，欠稅人如不服，須負(fù)舉證責(zé)任。美國(guó)人的納稅意識(shí)很強(qiáng)，大都能自覺(jué)如實(shí)報(bào)稅、繳稅。但美國(guó)公民和公司一般不親自申報(bào)納稅，而是委托會(huì)計(jì)公司代辦納稅。在美國(guó)，除小額交易外，其他交易必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳，否則就是違法。在銀行開(kāi)戶必須有身份證明，每個(gè)美國(guó)人（含法人和自然人）都有一個(gè)社保號(hào)，銀行按社保號(hào)把每個(gè)人的利息收入按稅法規(guī)定報(bào)告給稅務(wù)局。同時(shí)，聯(lián)邦與地方稅務(wù)局、稅務(wù)局與海關(guān)等有關(guān)部門之間互通信息，使稅務(wù)局能及時(shí)、全面掌握每個(gè)納稅人的情況，防止稅收流失。美國(guó)稅務(wù)局有權(quán)對(duì)納稅人有關(guān)帳簿和記錄進(jìn)行稽查，有權(quán)召集納稅人到稅務(wù)局接受調(diào)查、出示會(huì)計(jì)記錄，以確定納稅人的應(yīng)納稅額，判斷是否有偷稅行為。納稅人如不繳稅，針對(duì)不同情況，稅務(wù)局有權(quán)行使三種權(quán)利：一是抵押權(quán)，即有權(quán)以納稅人的房地產(chǎn)地契為抵押，督促納稅人付清欠稅。二是強(qiáng)索權(quán)。即稅務(wù)局可以凍結(jié)納稅人財(cái)產(chǎn)用于清繳稅款。三是占有權(quán)。指稅務(wù)局有權(quán)依法處置納稅人財(cái)產(chǎn)，用以繳稅。美國(guó)十分重視運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)管理稅收。僅1997年，聯(lián)邦就撥付3.36億美元預(yù)算用于稅務(wù)局的技術(shù)更新，其中改造計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)花費(fèi)2.06億美元?，F(xiàn)在，稅務(wù)局已能每天24小時(shí)直接處理納稅人的電子報(bào)稅、報(bào)稅，大大提高了工作效率。美國(guó)各州稅務(wù)局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)一般有五個(gè)：法制機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)稅法執(zhí)行的一般解釋、宣傳、復(fù)議、應(yīng)訴等；審計(jì)（稽查）機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)納稅人納稅情況的調(diào)查及處理；研究統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)稅收收入的統(tǒng)計(jì)和分析；征收機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)接受和處理納稅申報(bào)，進(jìn)行稅款征收；服務(wù)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)人事、財(cái)務(wù)、接待。美國(guó)對(duì)稅務(wù)審計(jì)很重視，如，夏威夷州稅務(wù)局從事審計(jì)的人員占正式職工的55%以上。啟示與借鑒之一：必須增強(qiáng)公民依法納稅意識(shí)。培養(yǎng)公民依法納稅意識(shí)是推進(jìn)依法治稅、依法治國(guó)的重要條件。一是進(jìn)一步加強(qiáng)稅收宣傳教育，并以經(jīng)常性宣傳和違法責(zé)任（包括曝光稅案）為重點(diǎn)。二是加大處罰和曝光力度，讓那些想違反稅法者不敢為、不愿為，并在學(xué)習(xí)稅法上變被動(dòng)為主動(dòng)。三是徹底轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)要發(fā)展稅收就要減免的經(jīng)濟(jì)稅收觀，依法治稅才是稅收支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最佳途徑。四是要改變執(zhí)法讓路保穩(wěn)定的觀念。只要稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為合法，企業(yè)破產(chǎn)就不應(yīng)追究稅收的責(zé)任，相反，稅收確保了優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)規(guī)律充分發(fā)揮作用，國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策得以全面貫徹落實(shí)。之二：必須積極推進(jìn)稅制改革。好的稅制應(yīng)該與一國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等相協(xié)調(diào)，我國(guó)稅制還應(yīng)作進(jìn)一步完善。一是制定稅收基本法，明確界定國(guó)家稅收體系及中央與地方稅收體系、中央與地方的稅收管理權(quán)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與有關(guān)部門的職責(zé)關(guān)系、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與管理等，避免政策隨意性帶來(lái)不良影響。二是實(shí)行稅收法定原則，除立法機(jī)關(guān)外，其他任何部門無(wú)權(quán)設(shè)定公民和法人的納稅義務(wù)，政府和稅務(wù)主管部門只能在法律授權(quán)內(nèi)制定實(shí)施辦法等。因此，應(yīng)將我國(guó)現(xiàn)行各稅種的行政規(guī)章上升為法律，授權(quán)地方開(kāi)征的稅種也要由省級(jí)人大立法，嚴(yán)禁越權(quán)制定稅收政策。三是正確認(rèn)識(shí)增值稅。我國(guó)應(yīng)該從稅制優(yōu)化和征管效率上對(duì)增值稅的優(yōu)劣作冷靜思考，進(jìn)一步完善增值稅制。應(yīng)研究將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，擴(kuò)大征收范圍，合理解決一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅收負(fù)擔(dān)不均問(wèn)題。四是研究開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅等，逐步取消屠宰稅、土地增值稅、筵席稅等稅種。五是實(shí)行國(guó)民待遇，統(tǒng)一內(nèi)外稅制，當(dāng)前重點(diǎn)是企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一。六是個(gè)人所得稅采取個(gè)人申報(bào)和夫妻聯(lián)合申報(bào)兩種方式，并分別規(guī)定免稅額。七是改革農(nóng)業(yè)稅制，盡快修改《農(nóng)業(yè)稅條例》，改征實(shí)為征金，統(tǒng)一由地稅機(jī)關(guān)征管，避免多頭收稅和管理。從長(zhǎng)遠(yuǎn)講，可考慮統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅制與工商稅制，如對(duì)農(nóng)業(yè)收入征收增值稅、所得稅或者只征收土地使用稅、不動(dòng)產(chǎn)稅。之三：必須提高稅收管理水平。稅收管理水平直接影響到稅收收入及時(shí)足額入庫(kù)，影響稅收?qǐng)?zhí)法公平，影響納稅人的平等競(jìng)爭(zhēng)。一要規(guī)范稅收管理，包括科學(xué)劃分財(cái)政與稅務(wù)、國(guó)稅與地稅的職責(zé)，做到各司其職。中央收入、地方收入嚴(yán)格按照各征各稅原則征收管理；共享稅實(shí)行“稅源共享，分離（或分項(xiàng)）征收，分別管理”。二要充分利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，加強(qiáng)稅收管理。三要在存款實(shí)名制基礎(chǔ)上，逐步實(shí)行除小額交易可使用現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)帳交易的支付體系，并實(shí)現(xiàn)稅銀聯(lián)網(wǎng)。要進(jìn)一步宣傳稅法，為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。五是可逐步實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)、稅務(wù)登記等，提高征管效率。六是要大力發(fā)展和規(guī)范稅務(wù)代理，使辦稅社會(huì)化。之四：必須適當(dāng)下放稅收立法權(quán)。我國(guó)稅收立法權(quán)過(guò)于集中，政策調(diào)整往往要么滯后（如農(nóng)業(yè)稅政策），要么不切地方實(shí)際，并且大多對(duì)地方不利（如燃油稅所代替的費(fèi)原是地方收入，改為稅后卻成為共享稅，并且中央占了較大部分；支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收減免大多以減少地方收入為代價(jià)等），因此應(yīng)賦予省級(jí)人大必要的地方稅收立法權(quán)，以協(xié)調(diào)中央與地方的利益。之五：必須正確對(duì)待稅收計(jì)劃。美國(guó)等絕大多數(shù)國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)稅源和稅制測(cè)算當(dāng)年稅收收入，政府不下達(dá)稅收收入任務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)就在于依法征收。實(shí)踐證明，下達(dá)收入任務(wù)不但影響執(zhí)法，還影響經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展。因此，我國(guó)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)稅源和稅制指導(dǎo)稅收征管，不再下達(dá)指令性任務(wù)；考核稅務(wù)工作不再只看收入任務(wù)完成與否，而應(yīng)從執(zhí)法、收入、隊(duì)伍等方面綜合考核并以是否嚴(yán)格執(zhí)法為主。施工組織設(shè)計(jì)及施工方案優(yōu)化辦法施工組織設(shè)計(jì)是指導(dǎo)擬建工程項(xiàng)目進(jìn)行施工準(zhǔn)備和正常施工的基本技術(shù)經(jīng)濟(jì)文件。依據(jù)不同工程項(xiàng)目編制施工組織設(shè)計(jì)及施工方案并對(duì)其逐步進(jìn)行優(yōu)化，是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施有效管理，組織項(xiàng)目科學(xué)施工，降低工程成本，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目效益最大化的關(guān)鍵手段。為降低工程項(xiàng)目建設(shè)成本，爭(zhēng)取工程項(xiàng)目最佳效益,實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)意圖，建造精品工程，特制定本辦法。1施工組織設(shè)計(jì)及施工方案編制過(guò)程中的優(yōu)化1.1工程項(xiàng)目開(kāi)工前，要由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，項(xiàng)目總工程師組織相關(guān)技術(shù)人員,對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查,及時(shí)組織有關(guān)人員對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件進(jìn)行自審和會(huì)審，全面了解、掌握設(shè)計(jì)意圖。1.2依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況、設(shè)計(jì)文件、施工合同、施工條件，施工隊(duì)伍、各種材料、設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格和供貨渠道等因素，分專業(yè)制定多種工、料、機(jī)配置方案和施工組織措施、施工技術(shù)方案。1.3由項(xiàng)目經(jīng)理組織各專業(yè)人員，按照科學(xué)合理