2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)2017年涉稅服務(wù)實務(wù)串講講義第一章導論一、了解稅務(wù)師的概念稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，應(yīng)當依托于稅務(wù)師事務(wù)所，個人不可以獨立執(zhí)業(yè)。二、熟悉稅務(wù)師的服務(wù)范圍包括涉稅鑒證和非鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)，涉稅鑒證包括納稅申報類鑒證、涉稅審批類鑒證和其他涉稅鑒證；涉稅服務(wù)包括稅務(wù)咨詢類服務(wù)、申報準備類服務(wù)、涉稅代理類附錄和其它涉稅服務(wù)四種類型。在非鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)中，包括利用主機共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人的增值稅專用發(fā)票由稅務(wù)機關(guān)代開，不能由稅務(wù)師事務(wù)所代開。三、了解稅務(wù)師行業(yè)的特點稅收法律責任的不轉(zhuǎn)嫁性：涉稅服務(wù)關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對其本身所固有的稅收法律責任的承擔。在涉稅服務(wù)過程中產(chǎn)生的稅收法律責任，無論出自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，還是由于稅務(wù)師的原因，其承擔者均應(yīng)為納稅人或扣繳義務(wù)人；但并不意味著稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中可以對納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)益不負責任，不承擔任何過錯。委托方可以通過民事訴訟程序向代理人提出賠償要求。四、熟悉稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則.自愿委托原則.依法涉稅服務(wù)原則.獨立、公正原則.維護國家利益和保護委托人合法權(quán)益的原則五、稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)（簡）權(quán)利：1.稅務(wù)師對委托人違反稅收法律、法規(guī)行為的委托，有權(quán)拒絕；.稅務(wù)師依法從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，受國家法律保護，任何機關(guān)、團體、單位和個人不得非法干涉；.稅務(wù)師可以向稅務(wù)機關(guān)查詢稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和其它規(guī)范性文件；.稅務(wù)師可以要求委托人提供有關(guān)會計、經(jīng)營等涉稅資料（包括電子數(shù)據(jù)），以及其它必要的協(xié)助；.稅務(wù)師可以對稅收政策存在的問題向稅務(wù)機關(guān)提出意見和修改建議，可以對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的違法、違紀行為提出批評或向上級主管部門反映；.稅務(wù)師對行政處罰決定不服的，可以依法申請復議或向人民法院起訴。義務(wù)：.稅務(wù)師執(zhí)業(yè)由稅務(wù)師事務(wù)所委托，個人不得承接業(yè)務(wù)；.稅務(wù)師應(yīng)該在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實性、合法性負責；.稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響審核報告的公正、誠信時，應(yīng)當予以勸阻；勸阻無效，應(yīng)該終止執(zhí)業(yè)；.稅務(wù)師對執(zhí)業(yè)中知悉的委托人的商業(yè)秘密，負有保密義務(wù)；.稅務(wù)師應(yīng)當對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導與審核，并對其工作結(jié)果負責；.稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當回避，委托人有權(quán)要求其回避；2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù).稅務(wù)師應(yīng)當不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，提高執(zhí)業(yè)技能，并按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓。六、應(yīng)當拒絕出具有關(guān)報告 真實合法？七、稅務(wù)師出具報告時，不得有下列行為： 明知XXX，不予指明 （簡）A.明知委托人對重要涉稅事項的處理與國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明.明知委托人對重要涉稅事項的處理會損害報告使用人或其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予以隱瞞或作不實的報告；C.明知委托人對重要涉稅事項的處理會導致報告使用人或其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明D.明知委托人對重要涉稅事項的處理有其它不實內(nèi)容，而不予指明八、稅務(wù)師不得有下列行為 （簡）A.執(zhí)業(yè)期間，買賣委托人的股票、債券B.索取，收受委托合同約定意外的酬金或其他財物，或利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當?shù)睦妫籆.允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)D.向稅務(wù)機關(guān)工作人員行賄或指使、誘導委托人行賄；E.其它違法法律、行政法規(guī)的行為。九、涉稅服務(wù)的法律關(guān)系與法律責任涉稅服務(wù)過程中所產(chǎn)生的法律后果直接歸屬委托方，涉稅服務(wù)法律關(guān)系的確定以委托代理協(xié)議書的簽訂為標志。A、熟悉涉稅服務(wù)的法律關(guān)系分為確立、變更、終止三個階段階段具體內(nèi)容確立的前提.委托項目必須符合法律規(guī)定.受托涉稅服務(wù)機構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格.稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理.簽訂委托代理協(xié)議書：書面變更.委托代理項目發(fā)生變化的.稅務(wù)師發(fā)生變化的.由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的注意：必須修訂委托代理協(xié)議書，并經(jīng)過委托方和受托方以及稅務(wù)師共同簽章后生效。終止自然終止稅務(wù)代理委托協(xié)議約定的代理期限屆滿或代理事項完成人為終止（重點）委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的情形：（1）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)（2）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格（3）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的情形：（1）委托人死亡或解體、破產(chǎn)（2）委托人自行實施或授意稅務(wù)代理人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的（3）委托方提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計資料造成代理錯誤B、熟悉稅務(wù)代理的法律責任.尤其注意受托方的法律責任（1）稅務(wù)代理人違法，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應(yīng)納稅款、滯納

涉稅服務(wù)實務(wù)2017年稅務(wù)師考試輔導金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。涉稅服務(wù)實務(wù)（2）區(qū)分對稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所處罰的不同。稅務(wù)師：處1000元以上5000元以下；稅務(wù)師事務(wù)所：1000元以上1萬元以下罰款（3）稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬元以下的罰款。.對屬于共同法律責任的處理代理人知道委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負連帶責任。第二章稅務(wù)管理概述第一節(jié)稅務(wù)管理體制（簡答）注意哪些稅由國稅局征收，哪些稅由地稅局征收，尤其注意企業(yè)所得稅的征收管理問題；特別注意：2016年5月1日全面推開營改增后二手房交易環(huán)節(jié)的增值稅（本章教材明確提出）、其他個人（自然人）出租不動產(chǎn)的增值稅一一委托地稅機關(guān)代為征收和代開發(fā)票。設(shè)置賬簿稅種認定登記登記立工M0日內(nèi)設(shè)立稅務(wù)登記領(lǐng)購、開具發(fā)票注銷繳銷發(fā)票

結(jié)清稅款

稅務(wù)登記證財會制度

備案納稅申報變更

稅務(wù)登記注銷

稅務(wù)登記成立階段運營階段注銷階段第二節(jié)稅收征收管理程序及要求設(shè)置賬簿稅種認定登記登記立工M0日內(nèi)設(shè)立稅務(wù)登記領(lǐng)購、開具發(fā)票注銷繳銷發(fā)票

結(jié)清稅款

稅務(wù)登記證財會制度

備案納稅申報變更

稅務(wù)登記注銷

稅務(wù)登記成立階段運營階段注銷階段一、掌握稅務(wù)登記管理2015年10月1日起，新設(shè)立企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社實行“三證合一、一照一碼”制度；除此情形外，其他稅務(wù)登記按照原有法律制度執(zhí)行。1.稅務(wù)登記的時限要求一一先工商，后稅務(wù)，30日（1）從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)；（2）非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的外，應(yīng)當自有關(guān)部門批準之日起30日內(nèi)或自依法成為法定納稅義務(wù)人之日起30日內(nèi)，申報辦理稅務(wù)登記；（3）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人自開立基本存款賬戶或其他存款賬戶之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)書

2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)面報告其全部賬號；發(fā)生變化的應(yīng)自變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告;（4）銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號。.變更稅務(wù)登記（長考）（1）改變住所、經(jīng)營地點的，涉及改變主管稅務(wù)機關(guān)的，注銷稅務(wù)登記；不改變主管稅務(wù)機關(guān)的，變更稅務(wù)登記；（2）掌握變更登記的時間規(guī)定一一先工商，后稅務(wù)，30日；自工商行政管理部門辦理變更登記之日、有關(guān)機關(guān)批準或宣布變更之日起30日內(nèi)，申報辦理變更稅務(wù)登記。.注銷稅務(wù)登記（1）一般情況下，先稅務(wù)，后工商；（2）特殊情況下，15日：自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日、自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，辦理注銷稅務(wù)登記；（3）納稅人在辦理注銷登記前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)證件。.熟悉納稅人辦理哪些事項時，必須持稅務(wù)登記證件.納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。二、賬簿、憑證管理（一）掌握設(shè)置賬簿的范圍類型.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人.扣繳義務(wù)人類型.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人.扣繳義務(wù)人.生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人應(yīng)自其領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。應(yīng)當自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿?？梢云刚埥?jīng)批準從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機構(gòu)或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)。（二）對納稅人財務(wù)會計制度及其處理辦法的管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財會制度或者財會處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案。（三）賬簿、憑證的保管除另有規(guī)定外，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當保存10年。三、熟悉納稅申報.納稅申報的方式：自行申報、郵寄申報、電子方式、代理申報.納稅申報的具體要求（1）納稅人、扣繳義務(wù)人，不論當期是否發(fā)生納稅義務(wù)，除經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準外，均應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報；（2）實行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式；（3）納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報；（4）熟悉延期申報的有關(guān)規(guī)定，注意核準延期申報的，應(yīng)當預繳稅款。四、熟悉納稅評估納稅評估：稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報情況慎實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。五、稅款征收（一）熟悉稅款征收方式稅款征收是稅收征管管理工作中的中心環(huán)節(jié).查賬征收；2.查定征收（賬務(wù)不全，但產(chǎn)量準確）；3.查驗征收（一般按銷售單價計算銷售收入）；2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù).定期定額征收一一對小型個體工商戶采取的一種征收方式；5.代扣代繳；6.代收代繳；7.委托代征。（二）稅款征收措施.由主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額2.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整3.責令繳納4.責令提供納稅擔保.采取稅收保全措施6.強制執(zhí)行措施7.阻止出境注意.在何種情況下稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定應(yīng)納稅額一一無賬可查、難以查賬或計稅依據(jù)不可信；.責令繳納的適用對象一一對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人；對有些未取得營業(yè)執(zhí)照從事經(jīng)營的單位或個人，除由工商行政管理機關(guān)依法處理外，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額，責令繳納；.責令提供納稅擔保（預防措施）、采取稅收保全措施（預防措施）、強制執(zhí)行措施（補救措施）的對象、時間和具體措施；.采取稅收保全措施的物品范圍：個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房；稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施；.稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行；.阻止出境的適用對象：欠繳稅款的納稅人或其法人代表。（三）稅收優(yōu)先的規(guī)定.稅款優(yōu)先于無擔保債權(quán)；.稅收與有擔保債權(quán)的關(guān)系：是平等的，只看先后順序，欠稅在前稅款優(yōu)先。.稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。（四）納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定.納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)該承擔連帶責任；.欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報告；.掌握代位權(quán)、撤銷權(quán)的規(guī)定。六、稅務(wù)檢查.到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地進行稅務(wù)檢查。不能進入稅務(wù)人的生活區(qū)檢查。.存款賬戶檢查權(quán)注意級別經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶；稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。第三節(jié)征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責任一、熟悉稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利、義務(wù)和責任1.掌握追征稅款權(quán)A.因稅務(wù)機關(guān)的責任，少繳納、未繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人補繳，但不得加征滯納金。B.因納稅人計算錯誤，少繳納、未繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款、滯納金；特殊情況，可以延長到5年。2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)C.偷稅、抗稅、騙稅的，無限期追征。2.注意滯納金的計算（1）滯納金的計算：從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金；（2）加收滯納金的起止時間為稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。二、熟悉納稅人的權(quán)利、義務(wù)和責任（一）納稅人的權(quán)利依法申請收回多繳的稅款：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。（二）納稅人的義務(wù)注意：納稅人因特殊情況不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。掌握特殊困難的具體情況（1）因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；（2）當期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。（三）掌握納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責任基本每年考一道題，選擇題或簡答題.注意與稅款無關(guān)的違法行為的處罰，按一定額度處罰；與稅款有關(guān)的處罰，按未繳少繳稅款的倍數(shù)處罰。.注意欠稅、逃避繳納稅款、抗稅、騙稅的區(qū)別及其處罰措施尤其注意逃避繳納稅款的界定與處罰，可能出簡答題第三章涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)第一節(jié)涉稅鑒證一、涉稅鑒證的概念和特點概念：對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動。特點：.委托人不是唯一的服務(wù)對象，作出的評價或證明的結(jié)論，一般為委托人以外的部門或人員使用:.限定于規(guī)定的涉稅鑒證項目； 準法定.因外部需求觸發(fā)涉稅鑒證;.應(yīng)出具規(guī)定種類的業(yè)務(wù)報告。二、涉稅鑒證業(yè)務(wù)的種類納稅申報類鑒證企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證土地增值稅清算的鑒證涉稅審批類鑒證企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的鑒證企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的鑒證其他涉稅鑒證三、涉稅鑒證遵循的原則（一）合法原則 （二）目的原則（三）獨立原則 （四）勝任原則 （五）責任原則2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)四、涉稅鑒證基本業(yè)務(wù)流程'業(yè)務(wù)承接f'業(yè)務(wù)計劃一業(yè)務(wù)實施一出具涉稅鑒證報告（三）涉稅鑒證業(yè)務(wù)實施涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)當至少保存保年，法律，行政法規(guī)另有規(guī)定除外。（四）涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告基本結(jié)構(gòu)：文頭、正文、報告日期.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告出具規(guī)范提出鑒證結(jié)論的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告（積極）在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，稅務(wù)師應(yīng)當以積極方式提出結(jié)論，出具含有鑒證結(jié)論的書面報告無保留意見的鑒證業(yè)務(wù)報告保留意見的鑒證業(yè)務(wù)報告提出鑒證意見的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告（消極）在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，稅務(wù)師應(yīng)當以消極方式提出結(jié)論，出具含有鑒證意見的書面報告無法表明意見的鑒證業(yè)務(wù)報告否定意見的鑒證報告.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告基本程序（1）整理分析鑒證相關(guān)證據(jù)和信息資料；（2）編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告；（3）復核涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告；（4）簽發(fā)、編制文號，形成正式的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告；（5）交由委托人審核簽收。第二節(jié)非涉稅鑒證服務(wù)一、非涉稅鑒證服務(wù)的概念和特點（一）概念一一不具有證明性的活動（二）二點.以委托人或其指向的第三人為服務(wù)對象，服務(wù)結(jié)果一般限于委托人使用;.涉稅服務(wù)范圍和項目寬泛，服務(wù)方式靈活；.因委托人自身需求觸發(fā):.不一定出具涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告。二、非涉稅鑒證服務(wù)的種類稅務(wù)咨詢類服務(wù)、申報準備類服務(wù)、涉稅代理類服務(wù)、其他涉稅服務(wù)三、非涉稅鑒證服務(wù)遵循的原則（一）合法原則（二）合理原則一一不得為納稅人籌劃虛假交易或其他不當行為（三）勝任原則（四）責任原則四、非涉稅鑒證服務(wù)基本業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)承接一業(yè)務(wù)計劃一業(yè)務(wù)實施一出具涉稅服務(wù)報告（一）非涉稅鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)承接.涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當采用書面形式訂立。.由于稅務(wù)師事務(wù)所未履行或不適當履行法律、法規(guī)、政策及執(zhí)業(yè)準則規(guī)定的執(zhí)業(yè)義務(wù)，故意、過失出具虛假業(yè)務(wù)報告或?qū)嵤┻`約侵權(quán)行為，造成委托方產(chǎn)生實際損失的，委托方除按規(guī)定承擔本身的稅收法律責任外，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)就其合同責任部分按照約定金額承擔賠償責任。（二）非涉稅鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)計劃第7頁2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)委托人對服務(wù)項目有特殊要求，與稅務(wù)師事務(wù)所事先約定承辦稅務(wù)師的，一般由該稅務(wù)師作為項目負責人。（三）非涉稅鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)實施.涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。.未經(jīng)非涉稅鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所不得向任何第三方提供工作底稿，但下列邈除外:（1）稅務(wù)機關(guān)因稅務(wù)檢查需要進行查閱的；（2）稅務(wù)師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進行查閱的；（3）公安機關(guān)、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)需要進行查閱的。（四）涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告.涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告基本結(jié)構(gòu)：文頭、正文、報告日期。.涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告基本程序.涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告基本程序（1）整理報告相關(guān)信息資料；（2）草擬涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告；（3）復核涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告；在正式出具涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告前，稅務(wù)師事務(wù)所可以在不影響?yīng)毩⑴袛嗟那疤嵯?，與委托人就擬出具報告的有關(guān)內(nèi)容進行溝通。（4）簽發(fā)、編制文號，形成正式的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)報告；（5）交由委托人審核簽收。第四章稅務(wù)登記代理第一節(jié)企業(yè)稅務(wù)登記代理一、稅務(wù)登記（熟悉）.三證合一：營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證——核發(fā)加載統(tǒng)一社會信用代碼營業(yè)執(zhí)照的代記制度；“三證合一”登記制度改革并非將稅務(wù)登記取消了：以加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照在稅務(wù)機關(guān)完成信息補錄后具備稅務(wù)登記證的法律地位和作用；.新設(shè)立企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社實行領(lǐng)取三證合一的登記制度；稅務(wù)登記按照原有法律制度執(zhí)行；.企業(yè)在工商登記，取得“三證合一、一照一碼”證照后，30=日未去稅務(wù)機關(guān)報到，不屬于逾期登記。二、變更稅務(wù)登記變更稅務(wù)登記的適用范圍：內(nèi)容比第二章更全面。注意：改變住所或經(jīng)營地點涉及主管稅務(wù)機關(guān)變動的辦理注銷稅務(wù)登記基本情況處理方式領(lǐng)取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營地、財務(wù)負責人、核算方式三向主管稅務(wù)機關(guān)申請變更，不向工商登記部門申請變更項信息發(fā)生變化除上述三項信息外，企業(yè)在登記機關(guān)新設(shè)時采集的信息發(fā)生變更均由企業(yè)向工商登記部門申請變更稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理中采集的其他必要涉稅信息發(fā)生變更企業(yè)直接向稅務(wù)機關(guān)申請變更即可2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)三、停業(yè)、復業(yè)登記（熟悉）.實行定期定額征收方式的個虹商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期不得超過一年；.納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，應(yīng)如實填寫停業(yè)申請登記表，結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件:.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)依法申報繳納稅款：.納稅人應(yīng)當于恢復生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理復業(yè)登記，如實填寫《停業(yè)復業(yè)（提前復業(yè)）報告書》，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿及其停業(yè)前領(lǐng)購的發(fā)票；.納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，并如實填寫《停業(yè)復業(yè)（提前復業(yè)）報告書》。四、注銷稅務(wù)登記（一）已實行“三證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷稅務(wù)登記，需先向國稅、地稅任何一方稅務(wù)主管機關(guān)提出清稅申報，填寫《清稅申報表》一一受理機關(guān)向納稅人出具《清稅證明》，并將信息共享到交換平臺；（二）未換發(fā)“三證合一、一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)一般情況下一一先稅務(wù)，后工商特殊一一15日（吊銷執(zhí)照）第二節(jié)納稅事項稅務(wù)登記代理一、增值稅一般納稅人認定登記（熟悉）1.增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定（登記）；年應(yīng)稅銷售額：在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽杳杳補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)稟銷售額和免稅銷售額;偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不記入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額;稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。2.一般納稅人資格認定（登記）的管理機關(guān)一般納稅人資格認定（登記）的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國稅局或同級別的稅務(wù)分局。3.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額80萬營改增企業(yè)年應(yīng)稅銷售額500萬除個體工商戶以外的其他個人不認定為一般納稅人非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅年銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定（登記）.認定時間規(guī)定納稅人申請一般納稅人資格認定應(yīng)當在申報期結(jié)束后20個工作日內(nèi)辦理相關(guān)手續(xù):納稅人未按規(guī)定時限申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在規(guī)定期限結(jié)束后10個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當在10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。.未及時認定的責任（非常重要）2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)未申請辦理一般納稅人手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。二、稅種認定登記（了解）.納稅人應(yīng)在領(lǐng)取《稅務(wù)登記證》副本后和申報納稅之前，申請稅種認定登記:.注意對于稅種認定涉及國稅、地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)的納稅人，應(yīng)分別申辦稅種認定手續(xù)。小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人問題（結(jié)合稅務(wù)登記出簡答題）、納稅人身份選擇的納稅籌劃問題--不是以納稅多少，而是以利潤多少作為選擇標準。第五章發(fā)票領(lǐng)購與審查代理第一節(jié)發(fā)票領(lǐng)購代理一、了解發(fā)票的種類、使用范圍與發(fā)票管理權(quán)限的劃分發(fā)票的管理權(quán)限按流轉(zhuǎn)稅主體稅種劃分。二手房是國稅局委托地稅局開票（一）增值稅專用發(fā)票（二）普通發(fā)票（三）專業(yè)發(fā)票（四）網(wǎng)絡(luò)發(fā)票（一）增值稅專用發(fā)票.一般納稅人不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票的情形（會計核算不健全，有違反稅收征管法的行為），注意出現(xiàn)下列行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正的，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。A.虛開增值稅專用發(fā)票B.私自印制專用發(fā)票C.向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票D.借用他人專用發(fā)票E.未按規(guī)定開具專用發(fā)票F.未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備G.未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更行為H.未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。.掌握一般納稅人不得開具專用發(fā)票的情形（容易出選擇題）（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人經(jīng)營零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票；（2）向消費者個人銷售應(yīng)稅項目或應(yīng)稅勞務(wù)。.（2016年教材新增）2016年1月1日起，停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，改為使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，貨運專票最遲可使用至2016年6月30日；備注欄標注：起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息，如內(nèi)容較多，可另附清單。.一般納稅人申請專用發(fā)票最高開票限額不超過10萬元的，主管稅務(wù)機關(guān)不需要事前進行實地查驗。（二）普通發(fā)票主要由增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。2011年起全國統(tǒng)一使用通用普通發(fā)票。（三）專業(yè)發(fā)票國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。（四）網(wǎng)絡(luò)發(fā)票（2016年新增部分內(nèi)容）增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票等同：增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票代碼為12位，發(fā)票號碼為8位。二、熟悉發(fā)票領(lǐng)購管理規(guī)程.依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取《稅務(wù)登記證》后可以申請領(lǐng)購發(fā)票；.依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位，發(fā)生臨時經(jīng)營業(yè)務(wù)需要使用發(fā)票的，可由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票；（簡答題的知識點）注意：銷售取得的不動產(chǎn)（二手房）和其他個人出租不動產(chǎn)，需要代開發(fā)票的，由地稅局代開發(fā)票，其他情況由國稅局代開；第10頁2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù).臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，憑所在地稅務(wù)機關(guān)開具的《外管證》，在辦理納稅擔保（提供保證人，或者繳納不超過1萬元的保證金）的前提下，可向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。領(lǐng)購的經(jīng)營地發(fā)票需要限期繳銷。三、發(fā)票代理印制與領(lǐng)購原則（一）發(fā)票的印制.發(fā)票準印證由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一監(jiān)制，省級稅務(wù)機關(guān)核發(fā)；.全國統(tǒng)一的發(fā)票防偽措施由國家稅務(wù)總局確定，省級稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)需要增加本地區(qū)的發(fā)票防偽措施，并向國家稅務(wù)總局備案；.全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的形狀、規(guī)格、內(nèi)容、印色由國家稅務(wù)總局規(guī)定。（二）發(fā)票的領(lǐng)購.發(fā)票的領(lǐng)購方式批量供應(yīng)、交舊購新、驗舊購新.保證人在中國境內(nèi)具有擔保能力的公民、法人或其他經(jīng)濟組織。第二節(jié)發(fā)票的開具原則一、熟悉發(fā)票的開具要求.發(fā)票的開具一般情況下，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票。掌握付款方向收款方開具發(fā)票的情形：收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時。.發(fā)票的作廢和開具紅字增值稅專用發(fā)票的規(guī)定（容易出簡答題）；.開具發(fā)票時應(yīng)當使用中文；民族自治地方可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。二、發(fā)票的檢查.發(fā)票換票證僅限于在本縣（市）范圍內(nèi)使用。需要調(diào)出外縣（市）發(fā)票查驗時，應(yīng)當提請該縣（市）稅務(wù)機關(guān)調(diào)取發(fā)票；.用票單位和個人有權(quán)申請稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的真?zhèn)芜M行鑒別。第三節(jié)發(fā)票審查代理本章可能出現(xiàn)的簡答題（編號簡4）：結(jié)合營改增的改革和發(fā)票的開具（包括稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票一一一定要注意目前只有銷售取得的不動產(chǎn)、其他個人出租不動產(chǎn)由地稅局代開，其他情況均由國稅局代開）、作廢、紅字發(fā)票，出簡答題。第六章建賬建制代理記賬實務(wù)第一節(jié)代理建賬建制的適用范圍與基本要求一、了解代理建賬建制的適用范圍A.有固定經(jīng)營場所的個體、私營經(jīng)營業(yè)戶；B.名為國有或集體實為個體、私營經(jīng)營業(yè)戶;C.個人租賃、承包經(jīng)營企業(yè)對于經(jīng)營規(guī)模小、達不到建賬標準的業(yè)戶，均實行上述規(guī)定。第11頁2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)二、熟悉代理建賬建制的基本要求復式賬（之一）簡易賬（之一）注冊資金20萬元以上10萬?20萬提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人月銷售額40000元以上15000?40000元從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額60000元以上30000?60000元從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額80000元以上40000?80000元第二節(jié)代理建賬建制的基本內(nèi)容與操作規(guī)范一、熟悉代理建賬建制的基本內(nèi)容（一）代建個體工商戶會計制度.代建個體工商戶復式賬會計制度可根據(jù)實際情況自行增減或合并某些會計科目，應(yīng)按月編制資產(chǎn)負債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表，報送主管財稅機關(guān)。.代建個體工商戶簡易賬會計制度應(yīng)按月編制應(yīng)稅所得表，報送主管財稅機關(guān)。（二）代建個體工商戶財務(wù)制度容易出簡答題（編號簡5）:個體工商戶應(yīng)納稅額的計算，以及相應(yīng)的賬務(wù)處理。其中較重要的是扣除項目規(guī)定和特殊的科目:.個體工商戶應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，不繳納企業(yè)所得稅；.注意成本列支范圍。包括：支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資，但業(yè)主的工資不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。計算個人所得稅時，從2011年9月1日起，業(yè)主費用扣除為3500元/月；.用于個人和家庭的支出不得在個體工商戶的成本費用中列支；對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除:.個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除:單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除;.賬務(wù)處理：不能在稅前列支的成本費用通過“稅后列支費用”，轉(zhuǎn)入“留存利潤”一一非常重要。二、熟悉代理記賬操作規(guī)范.對各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審驗和批準:.稅務(wù)師代制會計憑證主要是在審核原始憑證的基礎(chǔ)上代制記賬憑證。即稅務(wù)師代理記賬但不佳客戶制作原始憑證:.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)由納稅單位的出納人員登記，稅務(wù)師審核有關(guān)憑證和登記內(nèi)容:.注意其明細分類賬中的“本年應(yīng)稅所得”、“留存利潤”是不同于企業(yè)會計制度的科目。期末企業(yè)的各項收入、成本費用轉(zhuǎn)入本年應(yīng)稅所得，不能在稅前列支的成本費用通過“稅后列支費用”，轉(zhuǎn)入留存利潤;.個體工商戶的所得稅，應(yīng)單獨填報《個體工商戶所得稅年度申報表》，在年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳。第七章企業(yè)涉稅會計核算、“應(yīng)交稅費”科目應(yīng)交增值稅未交增值稅待抵扣進項稅額（非常重要）增值稅檢杳調(diào)整增值稅留抵稅額第12頁

2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)應(yīng)交消費稅應(yīng)交營業(yè)稅*應(yīng)交資源稅應(yīng)交城建稅應(yīng)交所得稅應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交車船稅應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交教育費附加應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費應(yīng)交保險保障基金在本科目核算的非稅款按規(guī)定應(yīng)繳納的保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅、教育費附加、或韭本企業(yè)繳納的稅款地方教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費不在本科目核算的稅款不需要預計繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅等二、計提稅款時的賬務(wù)處理稅種借方貸方增值稅借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付職工薪酬1、長期股權(quán)投資等貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）或一般納稅人適用簡易征收辦法時貸：應(yīng)交稅費一一未交增值稅消費稅資源稅城建稅教育費附加（1）與經(jīng)營活動有關(guān)的:借：營業(yè)稅金及附加（2）出售屬于固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)，計算應(yīng)交的稅費等：借：固定資產(chǎn)清理等科目貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅（城建稅、教育費附加、資源稅）企業(yè)所得稅借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅遞延所得稅負債土地增值稅房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè):借：營業(yè)稅金及附加非房地產(chǎn)企業(yè):借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交土地增值稅房產(chǎn)稅/土地使用稅/車船稅/礦產(chǎn)資源補償費/保險保障基金借：管理費用貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、保險保障基金等個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交個人所得稅耕地占用稅借：在建工程、無形資產(chǎn)儕.銀行存款契稅借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)車輛購置稅借：固定資產(chǎn):印花稅借：管理費用三、增值稅的賬務(wù)處理在應(yīng)交稅費科目中，增值稅有五個二級科目一一應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進項稅額、增值稅檢查調(diào)整、增值稅留抵稅額，應(yīng)交增值稅下設(shè)10個專欄（不串門、不結(jié)賬）。1.應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅專欄核算內(nèi)容借方1.進項稅額退回貨物及服務(wù)應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記2.已交稅金核算企業(yè)當月繳納本月增值稅額3.減免稅款企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目第13頁

4.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額按免抵稅額登記5.營改增抵減的銷項稅額用于記錄營改增試點企業(yè)按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額6.轉(zhuǎn)出未交增值稅核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅貸方7.銷項稅額退回銷售貨物或服務(wù)應(yīng)沖減的銷項稅額，在貸方用紅字登記8.出口退稅按退稅的最高限額一一免抵退稅額登記9.進項稅額轉(zhuǎn)出記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額10.轉(zhuǎn)出多交增值稅核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅（真金白銀）2017年稅務(wù)師考試輔導涉稅服務(wù)實務(wù).應(yīng)交稅費一一未交增值稅涉稅服務(wù)實務(wù)（1）核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額，轉(zhuǎn)出多繳的增值稅也在本明細科目核算；（2）一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”，不通過“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算；一一營改增后非常重要，因為有很多可以選擇簡易計稅的情形;（3）企業(yè)當月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅借：應(yīng)交稅費一一未交增值稅貸：銀行存款.應(yīng)交稅費一一待抵扣進項稅額（特別注意營改增后不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程分期抵扣問題）（1）從國外進口貨物，取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書，企業(yè)用于核算已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額；（2）2016年5月1日后，按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程進項稅額分2年抵扣一一取得扣稅憑證當月抵扣60%；第13個月抵扣40%。不動產(chǎn)進項稅額的抵扣（2016.5.1后）分2年抵扣一次性抵扣按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程按流動資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程新建不動產(chǎn)融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的未超過50%（不動產(chǎn)原值：取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價）分期抵扣：60%——取得扣稅憑證的當期:40%——待抵扣進項稅額，于第13個月抵扣分期抵扣的賬務(wù)處理：借：在建工程（或固定資產(chǎn)）應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）60%部分應(yīng)交稅費一一待抵扣進項稅額40%部分貸：銀行存款四、企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理.企業(yè)按照稅法計算確定的當期應(yīng)繳所得稅金額借：所得稅費用一一當期所得稅費用貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅.應(yīng)納稅暫時性差異形成涕延所得稅負債（現(xiàn)在不繳納，以后繳納）借：所得稅費用一一遞延所得稅費用貸：遞延所得稅負債第14頁

2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù).可抵扣暫時性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)（現(xiàn)在繳納了，以后不繳納，可以抵扣）借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用一一遞延所得稅費用五、以前年度損益調(diào)整只有跨年度損益類科目發(fā)生錯賬時才使用本科目進行調(diào)整。.調(diào)賬規(guī)則（1）企業(yè)調(diào)增以前年度利潤或減少以前年度虧損時借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”（2）調(diào)減以前年度利潤或增加以前年度虧損時借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記有關(guān)科目2.對所得稅的2.對所得稅的鄉(xiāng)響（1）由于以前年度損益調(diào)增而補繳的所得稅借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”（2）由于以前年度損益調(diào)減而少繳的所得稅借記“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”，貸記“以前年度損益調(diào)整”.本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤”，與“本年利潤”科目無關(guān)。.本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。只有賬務(wù)處理不符合會計制度的規(guī)定，才需要調(diào)賬；對于會計與稅法的差異，只需要調(diào)整納稅申報表。第八章代理納稅審查方法第一節(jié)納稅審查的基本方法了解順查法和逆查法、詳查法和抽查法、核對法與查詢法，注意比較分析法和控制計算法的區(qū)別。順查法一一證、帳、表；逆查法一一表、帳、原始憑證比較分析法一一同行業(yè)稅務(wù)、成本從中找證據(jù)；控制計算法一一定案需找證據(jù)，如以產(chǎn)核銷，以耗定產(chǎn)。第二節(jié)納稅審查的基本內(nèi)容第三節(jié)賬務(wù)調(diào)整的基本方法一、熟悉賬務(wù)調(diào)整的基本方法紅字沖銷法、補充登記法、綜合賬務(wù)調(diào)整法二、掌握對當期和以往年度錯誤會計賬目進行調(diào)整的方法第15頁

2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)綜合題必考，也可能體現(xiàn)在簡答題中（編號簡6）（一）對當期錯賬的調(diào)賬方法錯賬類型調(diào)賬方法當期錯賬一般情況根據(jù)正常會計核算調(diào)賬，采用紅字沖銷法、補充登記法、綜合賬務(wù)調(diào)整法予以調(diào)整按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬，調(diào)整錯賬本身即可在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯賬，影響到利潤的賬項還需要先通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目調(diào)整（二）對上一年度錯賬的調(diào)賬方法類型調(diào)賬方法在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，對上一年度稅收發(fā)生對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容_（2016年特別注意）上一年度在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的：影響的①對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調(diào)整；②對于影響上年利潤的項目，應(yīng)通過「以前年度損益調(diào)整”錯賬進行調(diào)整不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項（三）不能直接按審查出的錯誤數(shù)額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法第1步：計算分攤率分攤率二審查出的錯誤額/（期末結(jié)存材料成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+本期銷售產(chǎn)品成本）具體應(yīng)用時，應(yīng)根據(jù)錯誤發(fā)生的環(huán)節(jié)，相應(yīng)選擇某幾個項目進行分攤，不涉及的項目不參加分攤。第2步：計算各環(huán)節(jié)的分攤數(shù)額第3步：調(diào)整相關(guān)賬戶第九章貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核第16頁2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)一、征稅范圍的審核（編號簡7）注意不征稅項目、境內(nèi)的界定、經(jīng)營性與非經(jīng)營性的劃分，尤其要注意對視同銷售行為、混合銷售行為、兼營行為征稅的規(guī)定；資產(chǎn)重組不征增值稅的規(guī)定。（一）征稅范圍的基本規(guī)定銷售貨物（包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、進口貨物。不征稅項目.對體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅;.對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅;.資產(chǎn)重組納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不征收增值稅;.納稅人取得中央財政補貼，不征收增值稅：如燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼；.存款利息；.被保險人獲得的保險賠付。（二）審核征稅范圍的基本條件全面營改增后，納稅人所有的經(jīng)營活動都應(yīng)繳納增值稅。屬于增值稅征稅范圍的應(yīng)稅行為圖時具備發(fā)生在境內(nèi)、經(jīng)營性的業(yè)務(wù)活動、為他人提供、有償?shù)人姆矫鏃l件。（三）審核視同銷售行為、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)8+3項的具體規(guī)定；.注意營改增新增的視同銷售行為；.增值稅的視同銷售W企業(yè)所得稅的視同銷售。（四）審核混合銷售和兼營行為的增值稅處理界定稅務(wù)處理混合銷售行為一項銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物以從事貨物生產(chǎn)、批零為主的納稅人：銷售貨物否則：按照銷售服務(wù)兼營行為多項行為涉及不同稅率或征收率的應(yīng)稅行為分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率關(guān)犍：行為之間是否具有關(guān)聯(lián)性和從屬性。二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的審核與第四章內(nèi)容結(jié)合起來復習，特別注意：偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不記入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。三、計稅方法的審核 般VS簡易（編號簡8）一般納稅人一般情況下，采用一般計稅方法可以選擇適用簡易計稅辦法一一需要備案暫按或按簡易計稅辦法計稅小規(guī)模納稅人簡易計稅辦法一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。如何選擇——選擇標準：利潤，而非稅款第17頁

涉稅服務(wù)實務(wù)2017年稅務(wù)師考試輔導涉稅服務(wù)實務(wù)一般納稅人可以選擇適用簡易計稅辦法的情形征收率建筑業(yè)老項目、甲供、清包3%不動產(chǎn)銷售原有不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)老項目5%租賃原有不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)租4.30之前租入的不動產(chǎn)5%（個人住房：1.5%）收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費5%收取試點前開工的高速公路的車輛通行費減按3%其他公共交通服務(wù)、電影放映服務(wù)等3%建筑服務(wù)一般計稅方法VS簡易計稅方法一般計稅方法簡易計稅方法計稅銷售額全額計稅差額計稅：（全部價款和價外費用-支付的分包款）稅率或征收率11%3%跨縣（市）預繳（建筑服務(wù)發(fā)生地）不含稅差額*2%不含稅差額*3%進項稅額可抵進項稅額不得抵扣進項稅額房地產(chǎn)老項目一般計稅方法VS簡易計稅方法一般計稅方法簡易計稅方法計稅銷售額差額計稅：全部價款和價外費用-支付給政府部門的土地價款全額計稅稅率或征收率11%5%進項稅額可抵進項稅額不得抵扣進項稅額四、稅率與征收率的審核.營改增后特別注意稅率與征收率的問題，無論是在選擇題還是簡答題、綜合題中，都必須特別注意這一問題；.掌握銷售使用過的固定資產(chǎn)政策，必考內(nèi)容。1.與貨物運輸有關(guān)的服務(wù)情形稅率適用程租、期租、濕租交通運輸業(yè)11%干租、光租有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用交通運輸業(yè)11%無運輸工具承運業(yè)務(wù)交通運輸服務(wù)11%貨物運輸代理服務(wù)經(jīng)紀代理服務(wù)6%裝卸搬運服務(wù)物流輔助服務(wù)6%2.與財產(chǎn)租賃有關(guān)的服務(wù)情形稅率適用征收率有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%3%第18頁

2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)不動產(chǎn)租賃服務(wù)11%5%融資性售后回租金融服務(wù)（貸款服務(wù)）6%倉儲服務(wù)物流輔助服務(wù)6%3%（1）不動產(chǎn)租賃服務(wù)不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)11%銷售原有不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)老項目5%租賃原有不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)租4.30之前租入的不動產(chǎn)5%（個人住房:1.5%）收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費5%收取試點前開工的高速公路的車輛通行費減按3%（2）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)一一稅率17%在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同可以選擇簡易計稅辦法:3%以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)可以選擇簡易計稅辦法;3%有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)稅率17%；符合條件的，差額納稅；稅負超3%即征即退有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)稅率6%；差額納稅；即征即退3.與軟件有關(guān)的稅率（編號簡9）情形稅率適用銷售軟件產(chǎn)品17%軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)6%類型稅務(wù)處理軟件安裝費、維護費、培訓費等收入納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取增值稅，稅率17%，符合條件的，可享的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取增值稅，稅率6%的維護、技術(shù)服務(wù)費等4.代理業(yè)類型稅率郵政代理服務(wù)11%其他代理服務(wù)6%五、增值稅稅收優(yōu)惠的審核與籌劃.與稅法1結(jié)合，注意重點稅收優(yōu)惠；.注意納稅人放棄免稅權(quán)的有關(guān)規(guī)定，可以作為納稅籌劃的點（編號值」0）。第二節(jié)一般納稅人納稅申報代理和納稅審核出題方式：.以增值稅為主的綜合題，考核增值稅稅務(wù)處理、賬務(wù)處理、納稅申報表的填寫（編號綜1——特別第19頁2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)注意教材P172的例9-1,非常重要)；.分散出增值稅的簡答題。一般納稅人一、銷項稅額銷項稅額;銷售額X稅率.賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款、應(yīng)付利潤等貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄，但注意用紅字貸記銷項稅額。.適用稅率的審核2016年考試過程中特別注意適用稅率(1)基本稅率：17%(2)低稅率：13%、11%、6%(3)征收率——3%、5%、減按2%、1.5%3.銷售額的審核(1)不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時間、應(yīng)稅銷售額的范圍(尤其注意價外費用的范圍)；(2)一般銷售業(yè)務(wù)一一如何將含稅銷售額換算成不含稅銷售，注意如果題目中給出的是普通發(fā)票、零售行業(yè)、價外費用，不特殊指明的話，其銷售額含稅，要換算出不含稅價記賬；(3)折扣銷售將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上，按折扣后的銷售額計算納稅；(4)銷售折讓和退回一一按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，用紅字在貸方?jīng)_減銷項稅額；(5)注意以舊換新、還本銷售、以物易物等方式下銷售額的確定；(6)提供加工勞務(wù)；(7)帶包裝銷售貨物的賬務(wù)處理①隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物一一增值稅②包裝物押金一一一般貨物；除啤酒、黃酒外的酒類產(chǎn)品③包裝物租金一一增值稅；(8)委托代銷一一注意發(fā)出代銷商品，收到代銷款、代銷清單或發(fā)出代銷商品滿180天時的賬務(wù)處理；(9)分期收款注意發(fā)出商品，合同約定的收款日期的賬務(wù)處理；(10)視同銷售銷售額的核算順序；組成計稅價格的公式；賬務(wù)處理；(11)營改增帶來的余額計稅的情形、賬務(wù)處理主要的余額計稅規(guī)定：金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀代理服務(wù)、融資租賃、客運場站服務(wù)、旅游服務(wù)、建筑服務(wù)、銷售房地產(chǎn)項目、勞務(wù)派遣；通過“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”進行賬務(wù)處理；房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)差額計稅的規(guī)定和賬務(wù)處理可能出簡答題(編號簡號)。差額納稅可以扣除項目總結(jié)金融商品轉(zhuǎn)讓買入價經(jīng)紀代理服務(wù)向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費第20頁

2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)融資租賃服務(wù)借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅融資性售后回租服務(wù)借款利息、發(fā)行債券利息客運場站服務(wù)支付給承運方運費旅游服務(wù)向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的支付的分包款房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目采用一般計稅方法的受讓土地時向政府部門支付的土地價款勞務(wù)派遣代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金差額計稅的賬務(wù)處理借：財務(wù)費用、主營業(yè)務(wù)成本等應(yīng)交稅費—一應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)(一般計稅方法)應(yīng)交稅費一一未交增值稅(一般納稅人，簡易計稅)貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款等)二、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(編號簡12)——一般納稅人分類稅務(wù)處理銷售使用過的、已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)(1)按適用稅率征收增值稅銷項稅額:含稅售價/(1+17%或13%)X17%或13%(2)通過“銷項稅額”核算(3)可以開具增值稅專用發(fā)票銷售自己使用過的固定資產(chǎn)一一一般納稅人分類稅務(wù)處理銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)；銷售舊貨(1)依照3%征收率減按2%征收增值稅應(yīng)納稅額:含稅售價/(1+3%)X2%(2)通過「應(yīng)交稅費一一未交增值稅”核算(3)只能開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票(1)可以放棄減稅應(yīng)納稅額:含稅售價/(1+3%)X3%(2)可以開增值稅專用發(fā)票如何判斷是否抵扣過進項稅額：未抵扣可能抵扣過1.購入資產(chǎn)時納稅人類型小規(guī)模納稅人、營業(yè)稅納稅人一般納稅人2.購入時點2008.12.31前2009.1.1后第21頁

2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)3.資產(chǎn)類型（自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇）2013.7.31前2013.8.1后4.資產(chǎn)用途不得抵扣用途可以抵扣用途5.未抵扣原因自身原因三、銷售不動產(chǎn)的稅務(wù)處理、賬務(wù)處理（編號簡13,非常重要）.不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目；不包括自然人銷售不動產(chǎn);.分為銷售非自建不動產(chǎn)和銷售自建不動產(chǎn)兩種情形.可以簡易計稅的（1）一般納稅人銷售4.30之前取得的不動產(chǎn)，可以選擇簡易計稅辦法；（2）小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)的稅務(wù)處理銷售非自建不動產(chǎn)銷售自建不動產(chǎn)簡易計稅一般計稅簡易計稅一般計稅預繳依據(jù)差額差額全額全額稅率或征收率5%11%5%11%預繳差額/1.05'5%全額/1.05乂5%預繳地點不動產(chǎn)所在地，地稅申報納稅機構(gòu)所在地，國稅自然人銷售住房購買不足2年購買超過2年（含2年）其他地區(qū)北上廣深普通住房免征增值稅免征增值稅非普通住房全額征收5%增值稅（賣出價-買入價）/1.05X5%向住房所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品一般計稅方法簡易計稅方法計稅銷售額差額計稅:全部價款和價外費用-支付給政府部門的土地價全額計稅款稅率或征收率11%5%收到預收款預繳增值稅二預收款：（1+適用稅率或征收率）X3%進項稅額可抵進項稅額不得抵扣進項稅額賬務(wù)處理的關(guān)鍵點：1.預繳稅款時，通過“應(yīng)交稅費—一未交增值稅”核算：2.計提增值稅時（1）如果采用一般計稅方法，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算;（2）一般納稅人采用簡易計稅方法時，通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”核算。第22頁

2017年稅務(wù)師考試輔導涉稅服務(wù)實務(wù)四、預繳稅款（編號簡14）涉稅服務(wù)實務(wù)（一）預繳稅款的基本規(guī)定預繳地點、機關(guān)預繳金額一般計稅簡易計稅跨縣（市）提供建筑服務(wù)建筑服務(wù)發(fā)生地，國稅差額/1.11乂2%差額/1.03義3%房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售自行開發(fā)房主管國稅預收款/1.11義預收款/1.05乂地產(chǎn)項目3%3%（一）預繳稅款的基本規(guī)定一一銷售不動產(chǎn)的稅務(wù)處理銷售非自建不動產(chǎn)銷售自建不動產(chǎn)簡易計稅一般計稅簡易計稅一般計稅預繳依據(jù)差額差額全額全額稅率或征收率5%11%5%11%預繳差額/1.05義5%全額/1.05X5%預繳地點不動產(chǎn)所在地，地稅申報納稅機構(gòu)所在地，國稅（二）預繳稅款的賬務(wù)處理一般納稅人（無論簡易還是一般計稅）借：應(yīng)交稅費一一未交增值稅貸：銀行存款小規(guī)模納稅人借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（三）《增值稅預繳稅款表》的填寫.關(guān)鍵：納稅申報表中的銷售額為含增值稅銷售額.納稅人發(fā)生以下情形按規(guī)定在國稅機關(guān)預繳增值稅時需要填寫《增值稅預繳稅款表》:（1）納稅人（不含其他個人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)；（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目；（3）納稅人（不含其他個人）出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)。五、進項稅額一一注意營改增的影響1.分清哪些進項稅額允許抵扣，哪些進項稅額不得抵扣；2.2013年8月1日后企業(yè)購入的、自用的應(yīng)征消費稅的汽車、游艇、摩托車，進項稅額可以抵扣;3.不動產(chǎn)進項稅額必須特別注意一一第7章強調(diào)過（編號簡15）不動產(chǎn)進項稅額的柢扣（2016.5.1后）分2年抵扣一次性抵扣按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程按流動資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程新建不動產(chǎn)融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的未超過50%（不動產(chǎn)原值：取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價）分期抵扣：60%——取得扣稅憑證的當期;40%——待抵扣進項稅額，于第13個月抵扣第23頁2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)(1)購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%,應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費一一待抵扣進項稅額貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(2)按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額?？设芸圻M項稅額;增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額X不動產(chǎn)凈值率.掌握采購的賬務(wù)處理(1)準予抵扣的進項稅額一一按價稅分別記賬借：原材料(材料采購、固定資產(chǎn)等)應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款、［應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實收資本(接受投資)、營業(yè)外收入(接受捐贈)等］(2)扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票、進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票、稅收繳款憑證。(3)納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，其進項稅額不允許抵扣。(4)不得柢扣的進項稅額一一按價稅合一記賬借：原材料(材料采購等)貸：銀行存款［應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、實收資本(接受投資)、營業(yè)外收入(接受捐贈)］.進項稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定熟悉進項稅額抵扣的時間規(guī)定一一180天的認證期。熟悉.(1)“丟失已開具專用發(fā)票的處理”(編號簡16)：(2)逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題(編號簡17).購進方面容易考的內(nèi)容一般購進方式(2)購進農(nóng)產(chǎn)品一一注意液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油核定扣除一一核定扣除先按價稅合計記賬，之后按照核定稅額增加可以抵扣的進項稅額,減少相應(yīng)的成本：煙葉：收購價款X(1+10%)X(1+20%)X13%(3)支付運費(4)支付過路費、過橋費等6.購進方面容易考的內(nèi)容(5)不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程(6)外購貨物非正常損失的處理：發(fā)生非正常損失時要將價稅一并轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢(7)進貨退出一一紅字沖減進項稅額(8)委托加工產(chǎn)品(9)注意：購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進項稅額。六、進項稅額轉(zhuǎn)出.非正常損失；.將外購貨物用于集體福利或個人消費、免征增值稅項目、簡易計稅項目。進項稅額轉(zhuǎn)出類型 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額第24頁2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)增值稅專用繳款書的外購貨物損失貨物的賬面價值x適用稅率取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票的外購貨物損失貨物的賬面價值：（1-13%）X13%在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的外購貨物或勞務(wù)賬面價值*（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗外購貨物或勞務(wù)成本/在產(chǎn)品、產(chǎn)成品總成本）*適用稅率無法準確劃分準予抵扣與不得抵扣的進項稅額按銷售額或建筑規(guī)模的比例劃分七、增值稅檢查調(diào)整在稅務(wù)機關(guān)對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費一一增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費一一未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。八、應(yīng)納稅額.月末企業(yè)“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費一一未交增值稅.月末企業(yè)“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”明細賬出現(xiàn)借方余額時（1）進項稅額大于銷項稅額一一不進行賬務(wù)處理（2）多預繳的增值稅額借：應(yīng)交稅費一一未交增值稅貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）3.全額抵減的規(guī)定自2011年12月1日起，增值稅納稅人首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及每年繳納的技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：管理費用或遞延收益填表：主表23行“應(yīng)納稅額減征額”九、繳納稅款企業(yè)當月上繳上且應(yīng)繳未繳的增值稅時借：應(yīng)交稅費一一未交增值稅貸：銀行存款十、出口退稅一一難點，非一級重點.按“征退稅率之差x出口退稅計稅依據(jù)”剔稅一一進項稅額轉(zhuǎn)出；.月末，按照“期末留抵稅額”與“免抵退稅額”較小一方退稅，賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款一一應(yīng)收出口退稅款（增值稅）按期末留抵稅額與免抵退稅額較小的一方記賬應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）金額等于免抵稅額貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（出口退稅）金額等于免抵退稅額十一、幾項具體業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理.租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入第25頁

2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)3.營改增的過程中需要注意的一些具體措施1.租賃業(yè)務(wù)一一經(jīng)營租賃(編號簡18)流轉(zhuǎn)稅印花稅企業(yè)所得稅賬務(wù)處理(1)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃11%；有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃17%；(2)營改增之前的資產(chǎn)出租，可選簡易計稅，不動產(chǎn)5%,有形動產(chǎn)3%；(3)收到預收款時納稅義務(wù)發(fā)生財產(chǎn)租賃合同，稅率1%Q一次收取多年租金，分期確認收入分期確認收入1.租賃業(yè)務(wù)一一融資租賃(編號簡18)流轉(zhuǎn)稅印花稅企業(yè)所得稅；賬務(wù)處理(1)不動產(chǎn)融資租賃11%;有形動產(chǎn)融資租賃17%；(2)余額計稅：可扣除借款利息、發(fā)行債券利息等:借款合同，稅由承租方計提折舊；不得(3)稅負超過3%的部分即征即退(4)收到預收款時納稅義務(wù)發(fā)生率0.05%?？鄢赓U費1.租賃業(yè)務(wù)一一融資性售后回租(編號簡18)情形流轉(zhuǎn)稅承租方(1)承租方出售資產(chǎn)行為，不征收增值稅；(2)承租方支付的租金，不得抵扣進項稅額融資租賃企業(yè)(1)按貸款服務(wù)征收增值稅，6%：(2)余額計稅：以取得的全部價款和價外費用(不含本金)，扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額(3)符合條件的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，實際稅負超過3%即征即退印花稅企業(yè)所得稅借款合同，稅率0.05%(1)承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入(2)承租方計提折舊：仍按出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊(3)承租人支付的屬于融資利息的部分，作為財務(wù)費用在稅前扣除2.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入(編號簡19)情形稅務(wù)處理發(fā)票開具賬務(wù)處理與商品銷售量、銷售額掛鉤按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額可以按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票商業(yè)企業(yè)：沖減進貨成本；供貨方：沖減銷售收入與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入按收費的具體名目征收增值稅開具普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票商業(yè)企業(yè)：記入其他業(yè)務(wù)收入；供貨方：記入銷售費用.營改增的過程中需要注意的一些具體措施(結(jié)合稅法I)(編號簡20)(1)營改增后由地稅機關(guān)繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的申報繳稅和代開增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)；(2)納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)；(3)試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅:第26頁2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)（4）試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，謔照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。十二、其他.掌握納稅申報表的填寫；.一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”，不通過“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算.增值稅納稅籌劃（編號簡21）（1）促銷方式的納稅籌劃：（2）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇；（3）處置資產(chǎn)一一銷售資產(chǎn)VS資產(chǎn)重組；（4）放棄免稅權(quán)的籌劃；（5）營改增的影響分析。第三節(jié)小規(guī)模納稅人納稅申報代理和納稅審核一、銷售額的審核.銷售額為不含稅銷售額、含價外費用的銷售額銷售額;含稅銷售額：（1+征收率）.應(yīng)稅銷售額扣除的審核小規(guī)模納稅人可以差額納稅金融商品轉(zhuǎn)讓買入價經(jīng)紀代理服務(wù)向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費旅游服務(wù)向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用銷售不動產(chǎn)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價建筑服務(wù)支付的分包款勞務(wù)派遣代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金二、征收率的審核情形征收率一般情況選銷售原有不動產(chǎn)；租賃原有不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)租4.30之前租入的不動產(chǎn)迄個人出租住房減按1.5%銷售使用過的固定資產(chǎn)可減按2%可以放棄減稅三、全額抵減的規(guī)定自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。四、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)稅務(wù)處理應(yīng)納稅額發(fā)票開具減按2%的征收率征收增值稅含稅銷售額/（1+3%）X2%不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票可以放棄減稅含稅銷售額/（1+3%）X3%可以代開專用發(fā)票第四節(jié)消費稅申報代理和納稅審核第27頁

2017年稅務(wù)師考試輔導涉稅服務(wù)實務(wù)一、消費稅的基本規(guī)定涉稅服務(wù)實務(wù).熟悉消費稅的征稅范圍及征稅環(huán)節(jié)一一15個稅目，可能出選擇題.納稅人.稅率（具體稅率不用記，但稅率形式需要掌握）注意從高適用稅率的情形：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，未分別核算的；納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的。二、消費稅應(yīng)納稅額的計算及賬務(wù)處理計算方法應(yīng)納稅額從價定率應(yīng)納稅額;銷售額X適用稅率從量定額（成品油、啤酒、黃酒）應(yīng)納稅額:課稅數(shù)量X單位稅額課稅數(shù)量的規(guī)定注意：納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部口銷售自產(chǎn)消費品的，應(yīng)按照門市部對外銷售數(shù)量征收消費稅:復合計稅（卷煙、白酒）應(yīng)納稅額;銷售額X適用稅率+課稅數(shù)量X單位稅額（一）銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品代理消費稅的納稅審核可以與增值稅同步進行，尤其是采用從價定率征收辦法的應(yīng)稅消費品，因為其計稅依據(jù)都是含消費稅、不含增值稅的銷售額。一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟行為，增值稅和消費稅的計稅銷售額是相同的。注意不同的情形：委托加工、白酒、四項用途。（一）銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”，應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅.白酒消費稅最低計稅價格的規(guī)定（增值稅沒有）（編號簡22）.金銀首飾以舊換新問題（編號簡23）.銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理（1）按增值稅中所講內(nèi)容確認銷售收入，并計提增值稅銷項稅額（2）計提應(yīng)納消費稅額借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅5.包裝物繳納消費稅的規(guī)定及賬務(wù)處理（1）具體情形賬務(wù)處理銷售包裝物隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的包裝物其收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”，應(yīng)繳的消費稅應(yīng)一同記入“營業(yè)稅金及附加”隨同產(chǎn)品銷售但單獨計價的包裝物其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”具體情形稅法規(guī)定賬務(wù)處理包裝物押金一般商品收取時，不納消費稅和增值稅逾期時，繳納消費稅和增值稅（1）收取時借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款（2）逾期時借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入第28頁

2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)繳納的消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅包裝物押金啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品在收取押金時計征消費稅和增值稅（1）收取時借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費一一增（銷）借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅（2）逾期時借：其他應(yīng)付款營業(yè)稅金及附加貸：其他業(yè)務(wù)收入具體情形賬務(wù)處理包裝物已經(jīng)作價隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外收取的押金，在包裝物逾期未收回，沒收押金時借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費一一增（銷）應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅營業(yè)外收入6.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。注意：增值稅則以平均售價作為計稅依據(jù)（編號簡24）賬務(wù)處理（1）分類賬務(wù)處理具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的：按換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的成本（1）確認收入借：長期股權(quán)投資、原材料、應(yīng)付賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一一增（銷）按平均售價計算（2）計提消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅按最高售價計算不符合上述條件：以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本借：長期股權(quán)投資、原材料、應(yīng)付賬款等貸：庫存商品應(yīng)交稅費一一增（銷）按平均售價計算銷項應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅按最高售價計算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品.納稅的規(guī)定（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅:第29頁

2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)（2）用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時納稅。.銷售額的確定一一四個字：順序、組價.賬務(wù)處理在會計核算上，凡未作收入的，其銷售稅金及附加就不能列入收入的備抵科目“營業(yè)稅金及附加”，只能由有關(guān)科目來負擔。（三）委托加工應(yīng)稅消費品（編號簡25）.注意審查是否屬于假委托加工委托加工的應(yīng)稅消費品：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。.如何納稅委托方受托方增值稅增值稅的負稅人增值稅的納稅人（提供加工勞務(wù)）消費稅消費稅的納稅人除個體經(jīng)營者外，代收代繳消費稅如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計稅：（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅3.計稅依據(jù)（1）增值稅一一加工費用（2）消費稅一一四個字：順序、組價第一順序第二順序受托方同類應(yīng)稅消費從價定率（材料成本+加工費）：（1-消費稅比例稅率）品的售價復合計稅（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量X消費稅定額稅率）：（1-消費稅比例稅率）材料成本：不含增值稅的材料成本；加工費：包括代墊輔助材料的成本，但是不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅。（3）城建稅：受托方代收代繳消費稅的，應(yīng)該按照鈕方所在地的城建稅稅率代收代繳城建稅。4.委托方將收回的應(yīng)稅消費品銷售的稅務(wù)處理情形稅務(wù)處理以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售不再繳納消費稅委托方以高于受托方的計稅價格出售的，按規(guī)定繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已不屬于直接出售代收代繳的消費稅5.賬務(wù)處理用途稅收政策對賬務(wù)處理的影響委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于銷售的直接出售：不再繳納消費稅將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本借：委托加工物資等貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等以高于受托方的計稅價格出受托方代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費一第30頁2017年稅務(wù)師考試輔導 涉稅服務(wù)實務(wù)售的：繳納消費稅；可扣除受托方已代收代繳的消費稅一應(yīng)交消費稅”科目的借方，待最終應(yīng)稅消費品繳納消費稅時予以抵扣委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品已納稅款按規(guī)定準予抵扣的將受托方代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，待最終應(yīng)稅消費品繳納消費稅時予以抵扣不予扣除的將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本6.“委托加工物資”成本的組成計入“委托加工物資”成本不計入“委托加工物資”成本發(fā)出的用于委托加工物資的材料隨同加工費支付的、可以抵扣的增值稅進項稅額、消費稅支付的委托加工費隨同加工費支付的、不得抵扣的增值稅、消費稅（四）用外購或委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購