新企業(yè)所得稅法及企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)策略第一頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三第一部分

新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)第二頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三一、我國(guó)企業(yè)所得稅發(fā)展：

1950年，中央政務(wù)院公布《工商稅暫行條例》，規(guī)定除國(guó)營(yíng)企業(yè)外，所有的工商企業(yè)都要繳納所得稅；

1958年進(jìn)行工商稅制改革，所得稅成為一個(gè)獨(dú)立的稅種，稱為“工商所得稅”，主要對(duì)集體企業(yè)征收；

1984年9月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）》；

1985年4月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》；

1988年6月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》；

1991年全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》；

1993年12月，國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》；

2007年3月，全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三二、合并兩稅的原因

1、現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂(lè)不均。根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，2005年內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為24.53%，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為14.89%，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。2005年外資企業(yè)銷售收入達(dá)77024億元，占全國(guó)銷售收入總量的37.5%；繳納各類稅款6391億元，占全國(guó)稅收總量的20.7%。截至2006年8月底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)57.9萬(wàn)戶，實(shí)際使用外資6596億美元。

2、現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款的流失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。

3、三是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實(shí)施10多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化，需要針對(duì)新情況及時(shí)完善和修訂。以部門規(guī)范性文件發(fā)布的許多重要稅收政策，也需要及時(shí)補(bǔ)充到法律中。第四頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三三、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)

1、實(shí)行法人所得稅現(xiàn)行：內(nèi)資——以企業(yè)為納稅人，兼顧有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非企業(yè)單位法人的需要，除特定情況外，總分機(jī)構(gòu)分別納稅。外資——以法人為納稅人，除特定情況外，總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。新法：實(shí)行了法人所得稅，以所有企業(yè)和有收的組織為納稅人，總分機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅，但境外虧損不得與境內(nèi)盈利抵減。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。理由：國(guó)際慣例，民事法律體系完善、與現(xiàn)行的外資政策相銜接，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與主體的規(guī)范化，征收水平提高、走向世界的需要。第五頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

2、類分納稅義務(wù)為完全和有限。現(xiàn)行：義務(wù)不明確境外所得如何征稅不明確與其他國(guó)家的稅收管轄權(quán)劃分不清新法：分類設(shè)定納稅義務(wù)，劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)；

第六頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

3、較低的稅率現(xiàn)行：多種稅率——企業(yè)所得稅稅率、地方所得稅稅率、預(yù)提稅率、照顧性稅率。法定過(guò)高、地方失效。選25％的理由：發(fā)展中國(guó)家的一般水平，同周邊國(guó)家相當(dāng)。一般稅率：25％非居民：20％小型微利企業(yè)：20％高新技術(shù)企業(yè)：15％第七頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

4、明確以收入為核算的起點(diǎn)企業(yè)所得稅的起點(diǎn)有：收入、應(yīng)稅收入、所得、應(yīng)稅所得

5、合理的扣除規(guī)則國(guó)際上的一般做法：與取得收入相關(guān)的成本費(fèi)用支出據(jù)實(shí)扣除；公益性捐贈(zèng)支出可有限的扣除；合理的準(zhǔn)備可適度計(jì)提……新法：合理的人工支出據(jù)實(shí)扣除適度提高綜合折舊水平，外11％－12％，內(nèi)資7％公益性捐贈(zèng)扣12％利息支出的條件更為嚴(yán)格廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的條件會(huì)適度放寬業(yè)務(wù)招待費(fèi)維持現(xiàn)有水平

…………第八頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三6、科學(xué)的優(yōu)惠政策體系體現(xiàn)了行業(yè)優(yōu)惠高新、能源體現(xiàn)了主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)多、主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)少體現(xiàn)了社會(huì)性優(yōu)惠安置殘疾人就業(yè)體現(xiàn)了間接優(yōu)惠投資抵免給予過(guò)渡性優(yōu)惠主體和時(shí)間上的考慮特點(diǎn)：優(yōu)惠方式齊全，免稅收入、稅額減免、減計(jì)收入、投資抵扣應(yīng)納稅所得、定額抵減、低稅率、加計(jì)扣除、加速折舊。全新優(yōu)惠主導(dǎo)、就業(yè)、創(chuàng)新、協(xié)調(diào)發(fā)展，循環(huán)經(jīng)濟(jì)、環(huán)保節(jié)能。新創(chuàng)非營(yíng)利組織的概念第九頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

7、有效地已征稅抵免體制

8、源泉扣繳，更為有效的方法

9、反避稅，全新的理念和手段新理念：防范資本弱化。如權(quán)益性與債權(quán)性投資比例超過(guò)規(guī)定的利息支出不能在稅前扣除。反避稅。特別納稅調(diào)整法定預(yù)約定價(jià)避稅地企業(yè)的特殊稅務(wù)處理補(bǔ)征稅款并加收利息第十頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

10、稅收收入的合理歸屬確定稅收收入合理的歸屬是稅法的重要內(nèi)容,確定的原則一是收入與受益的對(duì)等，收入與資源的合理配置。國(guó)際上的通行做法：營(yíng)業(yè)場(chǎng)所所在地，產(chǎn)品銷售地，人員居住地等均有權(quán)分享稅收收入。解決方法：財(cái)政結(jié)算法、應(yīng)稅所得分配分繳法、應(yīng)稅所得分配轉(zhuǎn)移法、預(yù)征抵扣法。第十一頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三第二部分

新企業(yè)所得稅法的解讀第十二頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三第一章總則第十三頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

1、什么是法人？

法人是相對(duì)自然人而言的，是指擁有獨(dú)立支配的財(cái)產(chǎn)，能夠以自己的名義獨(dú)立地參加民事活動(dòng)，為自己取得民事權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的社會(huì)組織。簡(jiǎn)言之，法人是具有民事權(quán)利主體資格的社會(huì)組織。根據(jù)我國(guó)《民法通則》的規(guī)定，法人主要被區(qū)分為企業(yè)法人與非企業(yè)法人兩大類。企業(yè)法人是從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以獲取利潤(rùn)、創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富、擴(kuò)大社會(huì)積累為目的法人，包括從事工業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)的經(jīng)濟(jì)組織。相當(dāng)于傳統(tǒng)民法理論中的營(yíng)利性社團(tuán)法人。第十四頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三非企業(yè)法人是指依法設(shè)立，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的其他社會(huì)活動(dòng)的法人。根據(jù)《民法通則》第５０條的規(guī)定，非企業(yè)法人又分為以下幾類：（1）機(jī)關(guān)法人（2）事業(yè)單位法人（3）社會(huì)團(tuán)體法人我國(guó)稅收法規(guī)對(duì)法人的分類，遵循民法之規(guī)定，即分為4種：企業(yè)法人，營(yíng)利性社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織。機(jī)關(guān)法人，具有行政權(quán)力的國(guó)家機(jī)關(guān)。事業(yè)單位法人，社會(huì)公益事業(yè)性單位。社會(huì)團(tuán)體法人，按章程開(kāi)展活動(dòng)的非營(yíng)利組織。第十五頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

2、居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)

居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。我國(guó)判定居民企業(yè)實(shí)行的是注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地雙標(biāo)準(zhǔn)。第十六頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

3、利用國(guó)際避稅地避稅（1）什么是國(guó)際避稅？國(guó)際避稅是指納稅義務(wù)人為維護(hù)和實(shí)現(xiàn)其最大經(jīng)濟(jì)利益，利用國(guó)與國(guó)之間在稅收方面的差異躲避其應(yīng)發(fā)行國(guó)際稅收義務(wù)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（2）國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因

A、各個(gè)國(guó)家對(duì)稅收管轄權(quán)規(guī)定的差異，給國(guó)際避稅提供了運(yùn)作空間。（收入來(lái)源地、居民、公民）

B、利用各國(guó)的稅率差異，進(jìn)行合理避稅。

C、利用各國(guó)稅基的差異，進(jìn)行合理避稅。第十七頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三（3）什么是“避稅天堂”？所謂避稅天堂是指那些不征直接稅、實(shí)行低直接稅稅率、或者實(shí)行特別稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)，在那里可以擁有財(cái)產(chǎn)而無(wú)需納稅或僅需納很少的稅。（4）成為避稅地的條件：一是要保持政策上的穩(wěn)定；二是稅負(fù)低；三是相對(duì)完備的配套設(shè)施。四是配套政策完善；五是保密措施嚴(yán)格。第十八頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三世界上30多個(gè)被稱為“避稅天堂”的國(guó)家和地區(qū)：中美洲的巴拿馬和伯利茲；非洲的利比里亞；印度洋地區(qū)的馬爾代夫；太平洋地區(qū)的馬紹爾群島，湯加、庫(kù)克群島、瓦魯阿圖、西薩摩亞、塔侖、塔埃島；中東地區(qū)的巴林；歐洲的列支敦士登、澤西島、直布羅陀、費(fèi)道爾、摩納哥；加勒比海地區(qū)的巴哈馬、圣基茨和尼維斯、圣文森特和格林納丁斯、英屬維爾京群島、美屬維爾京群島、安圭拉、安捷瓜和巴布達(dá)、巴巴多斯、圣盧西亞、特克斯和凱科斯、格林納達(dá)、多米尼加共和國(guó)、蒙塞拉特、阿魯巴第十九頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

國(guó)際避稅地可分為三種類型

①純國(guó)際避稅地，這樣的地區(qū)不征個(gè)人所得稅、公司所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，即不征收直接稅。屬于這類避稅地的有：巴哈馬、百慕大、開(kāi)曼群島、瑙魯、新赫布里底、特克、斯和凱克斯、新喀里多尼亞、格陵蘭、索馬里、圣皮爾、密克隆。第二十頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三②完全放棄居民稅收管轄權(quán)，只行使地域管轄權(quán)的國(guó)家和地區(qū)。這類地方有：安哥拉、安提瓜、巴林、巴巴多斯、以色列、英屬維爾京群島、列支敦士登、荷屬安德列斯、蒙特塞拉特群島、圣海倫娜、其余瓦爾巴群島、瑞士、澳門、新加坡、香港、馬來(lái)西亞、利比里亞、巴拿馬、哥斯達(dá)黎加、文萊。這類避稅地征收某些直接稅，但稅率低，稅基窄，因而稅負(fù)輕，又稱為普通避稅地，是國(guó)際避稅中經(jīng)常使用的避稅地。第二十一頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三③實(shí)行正常課稅，但提供某些稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。這類地方有：加拿大、希臘、英國(guó)、盧森堡愛(ài)爾蘭、荷蘭、菲律賓等。這此國(guó)家稅制完備，稅率也不低，之所以稱之為避稅地，是因?yàn)樗鼈儗?duì)某些行業(yè)或特定的經(jīng)營(yíng)形式提供了極大的稅收優(yōu)惠。例如，希臘以海運(yùn)和制造業(yè)、英國(guó)以國(guó)際金融業(yè)、盧森堡以控股公司、荷蘭以不動(dòng)產(chǎn)投資公司而成為特定經(jīng)營(yíng)形式的著名的國(guó)際避稅地。上面打紅字的百慕大、開(kāi)曼群島、英屬維爾京群島、澳門、新加坡、香港、馬來(lái)西亞、文萊、英國(guó)等八個(gè)國(guó)家或地區(qū)是我國(guó)目前離岸公司的主要辦理地點(diǎn)。第二十二頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三英屬維爾京群島是最典型的避稅天堂，該島又名英屬處女島(BritishVirginIslands，簡(jiǎn)稱BVI)是距離PuertoRico以東大約60英里，地處加勒比海、由40多個(gè)島嶼所組成的島國(guó)，面積只有155平方公里，人口只有15000人，卻吸引了35萬(wàn)家公司在這里扎堆，原因是該島政府1984年通過(guò)的《國(guó)際商業(yè)公司法》，允許外國(guó)企業(yè)在本地設(shè)立“離岸公司”，并提供極為優(yōu)惠的政策：

1、在當(dāng)?shù)卦O(shè)立的公司除每年交納600美元的營(yíng)業(yè)執(zhí)照續(xù)牌費(fèi)外，免交所有當(dāng)?shù)囟愴?xiàng)；

2、公司無(wú)注冊(cè)資本最低限制，任何貨幣都可作為資本注冊(cè)；

3、注冊(cè)公司只需一位股東和董事，公司人員中也不必有當(dāng)?shù)鼐用瘢?/p>

4、無(wú)需申報(bào)管理者資料，賬目和年報(bào)也不必公開(kāi)。目前中國(guó)許多企業(yè)設(shè)立了“BVI”公司。第二十三頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三（5）國(guó)際避稅的方法

A、利用公司法人居所遷移變化的避稅籌劃上世紀(jì)八十年代日本企業(yè)的海上工廠。

B、利用公司法人居所非遷移流動(dòng)的避稅籌劃利用國(guó)際稅收協(xié)定委托貸款

C、利用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的避稅籌劃我國(guó)與美國(guó)、加拿大、比利時(shí)、丹麥、泰國(guó)、新加坡等國(guó)簽訂的《關(guān)于對(duì)所得避稅雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》中明確規(guī)定，下列內(nèi)容不能視為常設(shè)機(jī)構(gòu)：

a、專為儲(chǔ)存、陳列或交付本企業(yè)貨物或者商品為目的而使用的設(shè)施；第二十四頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

b、專為儲(chǔ)存、陳列或交付本企業(yè)貨物或者商品為目的而使用的設(shè)施；

c、專為儲(chǔ)存、陳列或交付為目的而保存本企業(yè)貨物或商品的倉(cāng)庫(kù)；

d、專為另一企業(yè)加工為目的而保存本企業(yè)貨物或商品的倉(cāng)庫(kù)；

e、專為本企業(yè)采購(gòu)貨物、商品或搜集情報(bào)為目的所的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；

f、專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)為目的所設(shè)置的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

D、利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅籌劃

E、利用國(guó)際避稅地的避稅籌劃

第二十五頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

4、非居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。在判定非居民企業(yè)時(shí)，實(shí)行機(jī)構(gòu)所在地和所得來(lái)源地的雙標(biāo)準(zhǔn)。第二十六頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

5、居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅義務(wù)（1）居民企業(yè)負(fù)有完全納稅義務(wù)；

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)負(fù)有有限納稅義務(wù)；

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第二十七頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

6、企業(yè)所得稅的稅率（1）一般稅率：25％非居民：20％小型微利企業(yè)：20％高新技術(shù)企業(yè)：15％第二十八頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將新的稅率確定為25%，主要考慮是：對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家（地區(qū)）的稅率水平。全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的平均稅率為26.7%，草案規(guī)定的25%的稅率，在國(guó)際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。第二十九頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三（2）小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際上通常采用企業(yè)年銷售收入（或經(jīng)營(yíng)收入）、資產(chǎn)總額和職工人數(shù)作為界定中小型企業(yè)的指標(biāo)。我國(guó)在借鑒國(guó)際做法的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加反映企業(yè)盈利水平的指標(biāo)。小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，要同時(shí)符合以下條件：屬于非國(guó)家限制發(fā)展的行業(yè)；符合國(guó)家小型企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)；年度應(yīng)納稅所得額在一定額度（如10萬(wàn)）以下的企業(yè)。第三十頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三（3）高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)高新技術(shù)企業(yè)是指利用高新技術(shù)生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品、提供高新技術(shù)勞務(wù)的企業(yè)。它是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。1991年國(guó)務(wù)院頒布了“12號(hào)文件”，明確規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

①高新技術(shù)范圍：

A、電子與信息技術(shù)B、生物工程和新醫(yī)藥技術(shù)

C、新材料及應(yīng)用技術(shù)D、先進(jìn)制造技術(shù)

E、航空航天技術(shù)F、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)

G、環(huán)境保護(hù)新技術(shù)H、新能源與高效節(jié)能技術(shù)

I、海洋工程技術(shù)J、核應(yīng)用技術(shù)

K、其它在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造中應(yīng)用的新工藝,新技術(shù)第三十一頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

②高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和條件:

A、從事以上范圍內(nèi)的一種或多種高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)服務(wù)。單純的商業(yè)貿(mào)易除外。

B、具有企業(yè)法人資格。

C、具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的30%以上，其中從事高新技術(shù)產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的10%以上.從事高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)為主的勞動(dòng)密集型高新技術(shù)企業(yè)，具有大專以上學(xué)歷的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的20%以上。第三十二頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

D、企業(yè)每年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)的經(jīng)費(fèi)應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總銷售額的5%以上。

E、高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的總和應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；新辦企業(yè)在高新技術(shù)領(lǐng)域的投入占總投入60%以上。

F、企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究,開(kāi)發(fā),生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng),并重視技術(shù)創(chuàng)新的本企業(yè)專職人員。

G、經(jīng)政府有關(guān)部門審批認(rèn)定,頒發(fā)《新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定證書》,并通過(guò)每年的年審復(fù)核。第三十三頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

③技術(shù)性收入是指：新技術(shù)企業(yè)科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)入股、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)承包、技術(shù)工程設(shè)計(jì)和承包、技術(shù)出口、引進(jìn)技術(shù)的消化吸收所得收入以及中試產(chǎn)品、新產(chǎn)品產(chǎn)值中技術(shù)投入的增值收入，單純的商業(yè)、貿(mào)易經(jīng)營(yíng)收入除外。

④申辦高新新技術(shù)企業(yè)需要提供材料：

A、新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目可行性分析報(bào)告(要求5000字左右,詳見(jiàn)項(xiàng)目編制提綱)；

B、項(xiàng)目技術(shù)文件：“設(shè)計(jì)說(shuō)明書”或“產(chǎn)品說(shuō)明書”

C、說(shuō)明書編制內(nèi)容如下：項(xiàng)目概述、基本原理、結(jié)構(gòu)組成、關(guān)鍵技術(shù)及創(chuàng)新點(diǎn)、性能參數(shù)指標(biāo)及應(yīng)用范圍、使用說(shuō)明等；第三十四頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

D、新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)登記表；

E、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的證明(個(gè)人應(yīng)提供身份證復(fù)印件,單位應(yīng)提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件);

F、法定代表人學(xué)歷、工作簡(jiǎn)歷、發(fā)明及論著等(法定代表人應(yīng)是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的專職科技人員);

G、專職科技人員名單，并附學(xué)歷證明或職稱證書復(fù)印件(具有大專以上學(xué)歷的專職科技人員應(yīng)占企業(yè)人員總數(shù)的30%以上、最少不得少于5人)

H、其他相關(guān)資料：指鑒定證書,獲獎(jiǎng)證書、專利證書、軟件產(chǎn)品登記證書、檢測(cè)報(bào)告、行業(yè)許可證及其他各類相關(guān)材料；

I、《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》復(fù)印件；

J、《企業(yè)章程》復(fù)印件。第三十五頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三第一章

總則

第一條

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第二條

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。第三十六頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

第三條

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第四條

企業(yè)所得稅的稅率為25％。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20％。第三十七頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三第二章應(yīng)納稅所得額第三十八頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

1、企業(yè)的應(yīng)納稅所得額如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

2、什么是不征稅收入不征稅收入：是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。

3、免稅收入：是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。第三十九頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

4、哪些收入是不征稅收入？稅法第七條規(guī)定

收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第四十頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三財(cái)政補(bǔ)貼是指一國(guó)政府在一定時(shí)期內(nèi)根據(jù)當(dāng)前的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，對(duì)某些特定的地區(qū)產(chǎn)業(yè)部門企事業(yè)單位或居民提供一定數(shù)額的財(cái)政補(bǔ)助和津貼。具體包括：價(jià)格補(bǔ)貼企業(yè)虧損補(bǔ)貼財(cái)政貼息稅式支出財(cái)政拔款和財(cái)政補(bǔ)貼是不一樣的，財(cái)政拔款是明確不征稅了，但財(cái)政補(bǔ)貼是否不征稅還是不明確的。國(guó)家稅務(wù)總局有人認(rèn)為，只要是從財(cái)政預(yù)算里出來(lái)的都不征稅，但也有人認(rèn)為財(cái)政補(bǔ)貼要征稅。部分新法起草者認(rèn)為，要爭(zhēng)取所有財(cái)政補(bǔ)貼均不征稅。還有一類補(bǔ)貼形式，就是由財(cái)政先撥給某政府機(jī)構(gòu)，再由該政府機(jī)構(gòu)拔給具體使用人，有經(jīng)費(fèi)方面的東西，還有科研方面的，這部分資金的真正來(lái)源也是財(cái)政的撥款。但這類形式的補(bǔ)貼是否征稅，或如何征管，目前也還不是非常明確。第四十一頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

5、新稅法中規(guī)定的企業(yè)收入內(nèi)涵企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。（1）銷售貨物收入，是指納稅人銷售各種有形貨物的收入；（2）提供勞務(wù)收入，是指納稅人提供各種勞務(wù)所獲得的報(bào)酬；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指納稅人對(duì)外投資人股分得的股利、紅利收入；（5）利息收入，是指納稅人購(gòu)買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收人；第四十二頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三（6）租金收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租賃收入；（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入；（8）接受捐贈(zèng)收入；（9）其他收入，是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。第四十三頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

6、新稅法關(guān)于收入的規(guī)定與老稅法的差異

《企業(yè)所得稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的收入總額包括：

(一)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；

(二)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；

(三)利息收入；

(四)租賃收入；

(五)特許權(quán)使用費(fèi)收入；

(六)股息收入；

(七)其他收入?！边@里列舉了六種收入來(lái)源形式。

《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，外國(guó)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅?！边@里僅僅列舉了一種收入來(lái)源形式。第四十四頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

7、新稅法收入與新準(zhǔn)則收入的差異分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入的第二條規(guī)定：收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。本準(zhǔn)則涉及的收入包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)不確認(rèn)為收入。

注：其中“日?；顒?dòng)”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。第四十五頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三區(qū)別：

1、在收入范圍上與企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入范圍上有區(qū)別。如：投資收益、接受捐贈(zèng)等。

2、在收入的確認(rèn)時(shí)間上也有區(qū)別。如銷售商品的收入，新準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)收入的條件是：銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（2）企業(yè)即沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地流入企業(yè)。（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能注入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。第四十六頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三在新企業(yè)所得稅法上，并沒(méi)有明確收入的確認(rèn)原則，只是在第二十條規(guī)定了收入確認(rèn)的具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。原企業(yè)所得稅暫行條例其實(shí)施細(xì)則在第五十四條規(guī)定：納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。（1）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。（2）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。（3）為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。第四十七頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

8、視同銷售的稅務(wù)處理（1）增值稅規(guī)定①將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；②將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物為投資（包括配構(gòu)股票）提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；③將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)④將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；⑤將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東投資者⑥設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷售；第四十八頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三7、以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷的貨物；8、從95年6月1日，對(duì)銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金；9、以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)；10、在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)；11、在建工程試營(yíng)業(yè)銷售的商品。第四十九頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三（2）消費(fèi)稅納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)等方面。（3）營(yíng)業(yè)稅①單位或個(gè)人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；②轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷售；③以預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)，會(huì)計(jì)上做預(yù)收款處理，但須在收取款項(xiàng)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅。第五十頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三（4）所得稅：①納稅人在基建，專項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；②納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作為收入處理。③企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，視同對(duì)外銷。④企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。第五十一頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三（5）視同銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)時(shí)間

①增值稅，消費(fèi)稅：納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷售收入。

②營(yíng)業(yè)稅：自建建筑物銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間收到營(yíng)業(yè)額或取得收款憑征。將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

③所得稅：于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷售收入。

第五十二頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三（6）視同銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)原則：①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定②按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③價(jià)格明顯偏低的按組成計(jì)稅價(jià)格確定：

A、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格=

[成本×（1＋成本利潤(rùn)率）]÷（1－營(yíng)業(yè)稅率）

B、增值稅計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）按1993年12月28日國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》，除屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物外，成本利潤(rùn)率一律規(guī)定為10％。第五十三頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三（7）視同銷售業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理：財(cái)政部《關(guān)于將自己的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》（財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)）指出，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志；企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于樣品等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因此，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。對(duì)照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中銷售收入確認(rèn)的四個(gè)條件，上述視同銷售業(yè)務(wù)也不應(yīng)確認(rèn)收入，因?yàn)榇祟悩I(yè)務(wù)不能產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益的流入。第五十四頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：對(duì)視同銷售的商品，按其實(shí)際生產(chǎn)成本或入賬價(jià)值貸記“庫(kù)存商品”，按應(yīng)繳納的稅金貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（或消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等三稅）”，按其用途借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等。但對(duì)按規(guī)定應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，隨同營(yíng)業(yè)稅、無(wú)須抵扣外購(gòu)消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的消費(fèi)稅征收的，可記入上述支出科目。其他的記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)按規(guī)定需要交納所得稅的，還應(yīng)將該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)視同銷售應(yīng)獲得的利潤(rùn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以交納所得稅，按用途借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。視同銷售業(yè)務(wù)所涉及的印花稅、各種政府性基金等可直接記入當(dāng)期“管理費(fèi)用”。第五十五頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三某化妝品廠是增值稅的一般納稅人。2005年6月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該廠進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)：2004年9月將一批化妝品無(wú)償贈(zèng)送給另一個(gè)業(yè)務(wù)單位，成本價(jià)格為70000元，（按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格計(jì)算銷售收入為150000元，按當(dāng)月最高銷售價(jià)格計(jì)算銷售收入為200000元），應(yīng)如何做出會(huì)計(jì)處理第五十六頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三（9）非貨幣性收入的稅務(wù)處理①非貨幣性資產(chǎn)投資確認(rèn)所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入的稅務(wù)處理企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。納稅人應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)說(shuō)明上述交易及各年度分?jǐn)偸杖肭闆r。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)一個(gè)納稅年度發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入占應(yīng)納稅所得50%及以上的納稅人建立臺(tái)帳管理，并監(jiān)督其收入分?jǐn)偳闆r。（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)）第五十七頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

②企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)如何處理？

A、企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）

B、企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)的資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。

C、企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。（國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）第五十八頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三（10）企業(yè)銷售折扣的所得稅處理？納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額中計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]472號(hào)）（增值稅平銷返利）第五十九頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三（11）跨期收入的稅務(wù)處理①跨期收入的確認(rèn)方法跨期收入是指納稅人為客戶建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而取得的通常要跨越一個(gè)納稅年度的經(jīng)濟(jì)利益。納稅人和客戶為了保障彼此的利益、明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，往往都要簽訂合同，所以，會(huì)計(jì)核算上就有了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》來(lái)規(guī)范跨期收入的確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同第二條規(guī)定：建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。第六十頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三這里所講的資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。所建造的資產(chǎn)從其功能和最終用途看，可分為兩類：一類是建成后就可投入使用和單獨(dú)發(fā)揮作用的單項(xiàng)工程，如房屋、橋梁、船舶等；另一類是在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能和最終用途等方面密切相關(guān)的由數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成的建設(shè)項(xiàng)目，只有這些資產(chǎn)全部建成投入使用時(shí)，才能整體發(fā)揮效益。如承建一個(gè)發(fā)電廠，該項(xiàng)目由鍋爐房、發(fā)電室、冷卻塔等幾個(gè)單項(xiàng)工程構(gòu)成，只有各單項(xiàng)工程全部建成投入使用時(shí)，發(fā)電廠才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)電。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－建造合同第十八條規(guī)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。第六十一頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三企業(yè)所得稅法草案曾在第九條規(guī)定：企業(yè)委托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶，以及炊事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。新的稅法明確規(guī)定了跨期收入的確認(rèn)方法是“按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入”，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定完全一致。根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法稱之為完工百分比法。運(yùn)用這種方法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，能為投資者和稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)合同進(jìn)度及本期業(yè)績(jī)的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的精神。第六十二頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三②在收入確認(rèn)上的稅收籌劃分期收款：委托代銷：一次取得多期收入

第六十三頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

（12）企業(yè)促銷方式的籌劃七折銷售買一送一滿百元送三十元現(xiàn)金滿百元送三十元車費(fèi)滿百元送三十元折扣券滿百元送三十元宣傳禮品積分返利購(gòu)物小票搖獎(jiǎng)第六十四頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三（13）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅務(wù)籌劃企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的籌劃個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的籌劃第六十五頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三（14）稅前扣除的原則與變化①企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第六十六頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三除另有規(guī)定外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下六大原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)該在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該在費(fèi)用應(yīng)配比或者應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。第六十七頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三確定性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用無(wú)論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。合理性原則：納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。歷史成本原則：納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)以歷史成本為準(zhǔn)。第六十八頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三所謂實(shí)際發(fā)生，是指該筆支出已經(jīng)發(fā)生，其所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)對(duì)該筆支出不再享有所有權(quán)，本來(lái)應(yīng)當(dāng)發(fā)生，但是實(shí)際上并未發(fā)生的支出不能扣除。所謂有關(guān)的，是指企業(yè)發(fā)生的支出費(fèi)用必須與企業(yè)獲得收入具有關(guān)系，也就是說(shuō)，企業(yè)為了獲得該收入必須進(jìn)行該支出，該支出直接增加了企業(yè)獲得該收入的機(jī)會(huì)和數(shù)額，這種有關(guān)是具體的，即與特定的收入相關(guān)，而且這里的收入還必須是應(yīng)當(dāng)記人應(yīng)納稅所得額中的收入，僅僅與不征稅收入、免稅收入相關(guān)的支出不能扣除。所謂合理的，一方面是指該支出本身是必要的，是正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必須的，而非可有可無(wú)，甚至不必要的，另一方面，該支出的數(shù)額是合理的，是符合正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的慣例的，而不是過(guò)分的，不成比例的，明顯超額的。第六十九頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

②稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化

第七十頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

③捐贈(zèng)扣除的變化有哪些？一是由原來(lái)的3%改成了12%；二是計(jì)提的依據(jù)由原來(lái)的計(jì)稅所得額改成了利潤(rùn)總額。三是以前審批可以全額扣除的政策只能執(zhí)行到2007年底，自2008年1月1日起全部無(wú)效。四是新的非盈利性公益機(jī)構(gòu)的認(rèn)定辦法大概是07年6月開(kāi)始執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)非盈利性公益機(jī)構(gòu)進(jìn)行年檢認(rèn)定。五是執(zhí)行新的政策后，原來(lái)批的全額扣除等政策就全部作廢了。第七十一頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

④職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例還是2.5％，但是基數(shù)大了，可以按發(fā)放工資的2.5%計(jì)提。但實(shí)際上這個(gè)計(jì)提的規(guī)定是沒(méi)有意義的，因?yàn)樵谟?jì)算企業(yè)所得稅時(shí)要按實(shí)際發(fā)生的列支，在計(jì)提限額內(nèi)使用了的才可以稅前列支。僅僅提了是沒(méi)有用的，必須是用了才能扣稅。

⑤使用企業(yè)資金購(gòu)置資產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)在股東名下，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)車，考慮到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。第七十二頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

⑥差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何確定？納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)可在稅前扣除。稅法要求企業(yè)應(yīng)提供合法憑證，差旅費(fèi)的證明材料包括出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。沒(méi)有要求出差補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)?，員工出差補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)早在1993年“兩則兩制”時(shí)，就已經(jīng)把權(quán)力交給了企業(yè)，制度規(guī)定“差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)的具體情況，自行確定?！痹镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》對(duì)差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也沒(méi)有涉及，原財(cái)務(wù)規(guī)定仍然有效。實(shí)際上多年來(lái)差旅費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部已不再作統(tǒng)一規(guī)定，各地財(cái)政部門也不規(guī)定差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)在的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)由企業(yè)“自行確定”，把標(biāo)準(zhǔn)寫入企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。但不得采取包干制，應(yīng)憑合法有效的憑證報(bào)銷。

第七十三頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三⑦會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用稅務(wù)籌劃。第七十四頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

15、企業(yè)的哪些支出不允許在稅前扣除？第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。注：第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第七十五頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

《企業(yè)所得稅暫行條例》第七條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：

(一)資本性支出；

(二)無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出；

(三)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

(四)各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；

(五)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

(六)超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；

(七)各種贊助支出；

(八)與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出第七十六頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

16、非居民企業(yè)計(jì)稅所得額的計(jì)算企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第七十七頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三第二章

應(yīng)納稅所得額

第五條

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

第六條

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。第七十八頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣涂－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

《企業(yè)所得稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的收入總額包括：(一)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；(二)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；(三)利息收入；(四)租賃收入；(五)特許權(quán)使用費(fèi)收入；(六)股息收入；(七)其他收入。”這里列舉了六種收入來(lái)源形式。《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，外國(guó)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。”這里僅僅列舉了一種收入來(lái)源形式。

第七十九頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

第七條

收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。第八十頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

第八條

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第九條

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第八十一頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

第十條

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。第八十二頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

第十一條

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。第八十三頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

第十二條

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（一）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽(yù)；（三）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。第八十四頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

第十三條

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出第八十五頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

第十四條

企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

第十五條

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第八十六頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

第十六條

企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第十七條

企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。第八十七頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

第十八條

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。第八十八頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

第十九條

非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。第八十九頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

第二十條

本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

第二十一條

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。第九十頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三第三章應(yīng)納稅額第九十一頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三已征稅款抵免案例：第九十二頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

第三章

應(yīng)納稅額

第二十二條

企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。

第二十三條

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（一）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；（二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。第九十三頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

第二十四條

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。第九十四頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三第四章稅收優(yōu)惠第九十五頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三第四章

稅收優(yōu)惠

第二十五條

國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第二十六條

企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（講解）

（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（講解）

（四）符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入（講解）第九十六頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三第二十七條

企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。

第九十七頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

第二十八條

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

第二十九條

民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。第九十八頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

第三十條

企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

第三十一條

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。第九十九頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

第三十二條

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（具體辦法未定）

第三十三條

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入（具體辦法未定）

第三十四條

企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

（約40％）

第一百頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三第三十五條

本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

第三十六條

根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。第一百零一頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三第五章源泉扣繳第一百零二頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

1、企業(yè)所得稅的法定代扣代繳義務(wù)人的規(guī)定支付在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)所得的單位和個(gè)人。支付在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)所得，且所支付款項(xiàng)與其境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的單位和個(gè)人。

2、企業(yè)所得稅中的指定納稅義務(wù)人的規(guī)定對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

第一百零三頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

3、扣繳義務(wù)人未履行代扣義務(wù)怎么辦？扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈稅收征管法〉及實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)）第2條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人違反《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收?！钡谝话倭闼捻?yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

第五章

源泉扣繳

第三十七條

對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

第三十八條

對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。第一百零五頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

第三十九條

依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款額中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

第四十條

扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。第一百零六頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三第六章特別納稅調(diào)整第一百零七頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》第四條規(guī)定：稅法實(shí)施細(xì)則（指原企所細(xì)則）第五十二條所稱“在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系”、“直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制”、“其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系”和稅收征管法實(shí)施細(xì)則五十一條所稱“在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系”、“直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制”、“在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系”，主要是指企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織（以下統(tǒng)稱另一企業(yè)）有下列之一關(guān)系的，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)：第一百零八頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三（一）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；（二）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的；（三）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；（四）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；（五）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；第一百零九頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三（六）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零部件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的；（七）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；（八）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。稅務(wù)審計(jì)人員應(yīng)按上述標(biāo)準(zhǔn)，逐條依據(jù)進(jìn)行審計(jì)和檢查，檢查結(jié)果應(yīng)填寫《關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定表》，有兩個(gè)或兩個(gè)以上關(guān)聯(lián)企業(yè)的，應(yīng)分別檢查填寫。第一百一十頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

第六章

特別納稅調(diào)整

第四十一條

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

第四十二條

企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。第一百一十一頁(yè)，共一百二十四頁(yè)，編輯于2023年，星期三

第四十三條

企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。

第四十四條

企業(yè)不提供與其