審計理論與實務(wù)

課程內(nèi)容第一章審計理論概述第二章審計的獨立性第三章審計過程與審計方法第四章內(nèi)部控制制度及其評審第五章審計風(fēng)險第六章舞弊性財務(wù)報告審計之策略審計理論§1.1審計理論及其研究內(nèi)容一、審計理論的涵義

英國審計學(xué)家費林特的觀點蒙哥馬利審計學(xué)中的觀點審計理論是通過觀察和經(jīng)驗積累的關(guān)于審計實踐的理性認識。審計理論可分為兩種：一種是描述性的，如種種審計概念，另一種是規(guī)范性的，如審計標(biāo)準(zhǔn)和審計手續(xù)程序等。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容二、審計理論研究的內(nèi)容

莫茨和夏拉夫《審計哲理》一書中的觀點；

《蒙哥馬利審計學(xué)》書中的觀點；中國審計體系研究課題組的觀點。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容三、審計理論的研究狀況

審計理論研究可分為3個階段（一）審計理論的萌芽階段十九世紀(jì)中葉，西方民間審計有了一定程度的發(fā)展，社會上是這樣評論民間審計人員的：審計人員是漏洞的調(diào)查者、檢查者、解剖者。

第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

從這段評論可以看出，當(dāng)時審計人員所面臨的任務(wù)是異常艱巨的。即在沒有衡量標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境下，對沒有規(guī)則的會計系統(tǒng)予以查證，從而來判斷當(dāng)事人是否有欺騙行為。這種不完善的審計環(huán)境，無法總結(jié)出具有規(guī)律性的審計理論或技術(shù)。因而，人們普遍的做法是憑著自己的工作經(jīng)驗來從事審計活動。審計人員的主要工作目的，是查找差錯和舞弊?？梢?，以經(jīng)驗為主的傳統(tǒng)審計活動，已無法適應(yīng)社會需求，如何從審計活動中總結(jié)出具有規(guī)律性的審計理論，己成為當(dāng)務(wù)之急。這樣，促使審計有了一個以技術(shù)為主的審計理論新開端。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

盡管在十九世紀(jì)末，西方審計實務(wù)界普遍存在輕理論的看法，但還是有極個別的有識人士，認為有必要對審計實務(wù)進行必要的理論總結(jié)。

1881年，皮克斯利編著的《審計人員——公司法與審計人員的義務(wù)和職責(zé)》1892年，迪克西出版了《審計學(xué)——審計人員實務(wù)手冊》一書。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

這些初步的審計技術(shù)的理論總結(jié)，現(xiàn)在看確實十分簡單，但對于過去沉湎于以經(jīng)驗為主的審計實務(wù)來說，卻有著十分重要的歷史意義。它說明了審計也是有著一定的內(nèi)在規(guī)律，科學(xué)地總結(jié)出這些規(guī)律，使之上升為理論，將對審計實務(wù)有著普遍指導(dǎo)意義?？上?，當(dāng)時的社會環(huán)境并不重視這些初步的理論總結(jié)，反而對此予以嘲諷。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

十九世紀(jì)初，隨著資本市場的形成，股份公司劇增。當(dāng)時西方政府對私營經(jīng)濟采取的是極端放任的自由經(jīng)濟政策，對股份公司如何發(fā)展，很少加以控制。這樣，一些不良分子趁機利用這些寬松的經(jīng)濟環(huán)境與股份公司責(zé)任有限的特殊形式，進行投機與欺詐。而當(dāng)時作為協(xié)調(diào)股份有限公司所有者與經(jīng)營者之間關(guān)系的審計，仍然處于傳統(tǒng)的以經(jīng)驗為主的工作方式。一些投機者利用一些審計經(jīng)驗不太豐富的工作人員，制造了一起又一起向?qū)徲嬋藛T的發(fā)難事件。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

（1）1887年，英國發(fā)生了一件較為轟動的審計案件，這就是里茲地產(chǎn)建筑投資公司控訴審計人員夏巴德的案件。（2）倫敦大眾銀行審計案件發(fā)生于1895年，該銀行若干年來將資金大部分貸給四家建筑公司，四家建筑公司的貸款擔(dān)保并不充分。（3）1925年，美國的克雷格公司控訴審計人員安榮，認為審計人員在審核該公司賬目時，沒有發(fā)現(xiàn)該公司職員盜竊公司財產(chǎn)達100萬美元的事實。因而，克雷格要求審計人員賠償全部損失。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

一個接一個的審計案例，不斷將審計人員推向法庭。鑒于當(dāng)時的法律不甚完善，法院考慮到審計是一項新的專業(yè)，又有著技巧性很強的特點。因而，在前期大多的審計案例中，都對審計人員作了有利的判決。他們往往在判決中這樣說：審計人員只是犯了“誠實的疏忽”、“沒有行使合理的技巧與小心”等等。使得大部分卷入到審計案件中的工作人員，避免了法律的懲罰。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

雖然法律界對審計人員的保護使審計人員一次次地從法律糾紛中逃脫，但社會輿論卻對審計界施加了愈來愈大的壓力。他們認為，審計人員不熟悉業(yè)務(wù)及不負責(zé)任的態(tài)度，是審計人員卷入到法律糾紛中去的根本原因。如果審計實務(wù)界不采取有效措施，則對審計實務(wù)的發(fā)展，將有極大影響。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

在美國，美國政府開始對審計界予以批評，他們認為，沒有一個組織起來的審計職業(yè)界，看來會妨礙依靠民間部門取得充分精確和可靠的信息。因而，通過一定的組織形式建立必要的規(guī)章制度，予以一定的理論指導(dǎo)，將是審計工作的發(fā)展方向。在審計實務(wù)界內(nèi)部，一些有識之士也一再呼吁在協(xié)調(diào)組織的基礎(chǔ)上，發(fā)展審計理論以指導(dǎo)審計實踐。于是，人們又開始關(guān)注那些剛露端倪的審計理論，審計理論又開始有了新的發(fā)展。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

在內(nèi)外環(huán)境壓力下．美國會計師聯(lián)合會(1887年9月20日注冊成立。第一位會長是英國人詹姆斯·耶爾登。副會長是美國的會計師約翰·史茵斯。1916年改組為AIA)，受聯(lián)邦貿(mào)易委員會的委托，編制了一份“資產(chǎn)負債表審計的備忘錄”，試圖從理論上對審計技術(shù)與經(jīng)驗進行總結(jié)。這是第一份由權(quán)威組織編寫的總結(jié)審計技術(shù)的文件。它的出現(xiàn)，標(biāo)志著以技術(shù)為特征的西方審計理論的開始。1918年、經(jīng)過修改，上述文件又改為《統(tǒng)一會計編制資產(chǎn)負債表的認可方法》，并由美國會計師聯(lián)合會正式向全體會員頒發(fā)。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

不能不承認，雖然此時的西方審計理論有了較為迅速的發(fā)展，但是，實用主義原則在西方審計界占有統(tǒng)治地位。他們認為，作為代表總結(jié)審計理論的一些準(zhǔn)則，不可能通過純粹的推理得到，而必須找出其實際意義上的合理性。當(dāng)時的審計準(zhǔn)則委員會表示，要推導(dǎo)出符合審計規(guī)律的審計準(zhǔn)則，只能從或多或少己被共同采用的方法中，小心謹(jǐn)慎地選擇那些正取得原則地位或正被接受為原則的方法。在這種思想指導(dǎo)下，審計理論的研究不可能從基本理論出發(fā)，通過審計目標(biāo)的確立，從其范圍、性質(zhì)入手，建立起一套前后一貫的完整的審計理論體系。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

因此，在20世紀(jì)六十年代之前，人們很難從當(dāng)時的西方審計理論專著中，找到專門論述基本理論的文章，而大多數(shù)文獻只是對審計技術(shù)、程序的歸納與總結(jié)。這種以實用為原則的審計理論，雖然能解決當(dāng)時的實際問題，但亦有一定的不足。其最大的不足，就是整個審計理論缺乏一致性，一些相互矛盾的論點存在于同一個理論中。例如，審計一方面強調(diào)獨立，甚至不惜到了超然的地步，但是，另一方面，西方民間審計又開展了大量管理咨詢業(yè)務(wù)，在對同一企業(yè)進行管理咨詢之后，再對其進行審計。審計能否保持獨立，在理論上很難自圓其說。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

其次，從審計成本來看，客戶的相對穩(wěn)定，能夠減少費用。但是，當(dāng)審計人員與客戶這種長期交往而發(fā)展起來的私交，是否會影響審計獨立性以及對業(yè)務(wù)的麻痹性，這些在審計理論中都難以說清?？梢姡詫嵱脼樵瓌t的審計理論，有其不可克服的弊端。這種支離破碎的塊塊審計理論，到了20世紀(jì)六十年代，開始遭到外界公眾的壓力。外界期望審計人員所做的事，與審計實務(wù)所做的事，差距越來越大，很多錯綜復(fù)雜的問題，得不到解決。為此，到了六十年代以后，西方審計理論界開始逐步對一些基本的審計理論問題予以探討。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容（二）審計理論的奠基階段

20世紀(jì)六十年代以前，在西方審計理論的研究中，偏重實務(wù)，偏重技術(shù)。他們對審計的一些基本理論如概念、性質(zhì)、職能等不屑一顧。他們認為，審計完全是實務(wù)性的而不是理論性的。對于持這種觀點的人來說，審計只是一系列實務(wù)、程序、方法和技術(shù)，是一種無需多加說明、論述和論證以形成理論的行為。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

因此，在六十年代以前的審計文獻中，很難找到幾篇系統(tǒng)論述審計基本理論的象樣文章，這種狀況的存在，一定程度地妨礙了審計學(xué)科的正常發(fā)展，使得審計所面臨的許多問題無法得到綜合系統(tǒng)的解決。為此，從20世紀(jì)六十年代起，西方審計理論界開始對過去的理論研究進行反思。他們認為，審計也有理論可言，這種理論，存在一組基本假設(shè)和完整的觀念體系，存在著對開展和實施審計有著直接幫助的知識。而且，他們相信并論證，通過理解審計理論，可以引導(dǎo)人們合理地解決當(dāng)今審計人員所面臨的一些錯綜復(fù)雜的問題。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容1961年是審計理論發(fā)展的非常重要的一年，在這一年，美國伊利諾斯大學(xué)的莫茨教授與他的研究生夏拉夫共同出版了具有里程碑式的審計理論著作《審計哲理》。這本書被公認為是世界上第一本將審計理論作為一門獨立學(xué)科進行全面論述的理論著作。莫茨和夏拉夫在具體審計理論方面提出了許多重要結(jié)論，特別是在以下三個方面的卓越貢獻：第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容1、提出了著名的八條審計公設(shè)；2、提出了五個重要的審計概念；3、提出了審計作為一門科學(xué)的學(xué)科結(jié)構(gòu)。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容（三）審計理論的階段性定性階段

1972年，美國會計學(xué)會出版了《基本審計概念說明》（ASOBAC），其主要內(nèi)容包括：

1、給出了審計的明確和完整的定義；

2、澄清了審計與會計的關(guān)系；

3.明確了審計的社會作用及審計產(chǎn)生的條件；

4、從個人與機構(gòu)兩個方面明確了審計人的特征；

5、對于審計調(diào)查過程進行了詳細的研究；

6、以一般傳遞過程為起點，對于審計報告過程進行了詳細的研究。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容（四）審計理論研究的持續(xù)發(fā)展和應(yīng)用階段進入20世紀(jì)70年代以后，隨著ASOBAC的公布，審計理論研究的階段性成果得到廣泛認可，自此以后，審計理論的研究顯得相對平靜。

1978年，審計理論界又一本重要著作誕生了，它就是尚德爾所著的《審計理論——評價、調(diào)查和判斷》。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

四、審計的基本理論從20世紀(jì)六十年代起，西方審計界的仁人智士，開始從不同角度對審計基本理論進行了多方位的研究，創(chuàng)建了各種不同的審計基本理論觀。在此，以下就一些具有代表性的觀點，逐一介紹。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容(一)審計中的代理人理論(AgencyTheory)

近來，在歐美各國的審計理論界，用代理人理論來解釋和預(yù)測審計實務(wù)的做法，頗為風(fēng)行。它開端于20世紀(jì)七十年代，系統(tǒng)化于八十年代。

代理人理論是關(guān)于某一個企業(yè)控制權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的問題，是兩種不同資本供應(yīng)者控制的問題，是一個企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)、決策及控制職能相分離的問題。由于代理人理論較好地解釋了現(xiàn)代股份公司的運行機制。而現(xiàn)代西方民間審計又與現(xiàn)代股份公司的產(chǎn)生與發(fā)展息息相關(guān)。于是，一些審計學(xué)家開始嘗試用代理人理論來解釋與預(yù)測審計實務(wù)。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

在這方面一開始就比較成功的，要算作美國的瓦茨和齊默曼教授，他們在1979年4月發(fā)表了一篇《以市場為藉口的會計理論的供求》文章，較早地用代理人理論來解釋審計。他們指出，由于經(jīng)理們與股東、債權(quán)人的利益不一致，就會產(chǎn)生代理人成本，如果經(jīng)理擁有股份的話，他將會有這樣的動機．即將以公司的財產(chǎn)轉(zhuǎn)化為股利，留給債權(quán)人的只是公司的外殼。如果經(jīng)理不擁有股份，他同樣可將一些財產(chǎn)化為由股東或債權(quán)人應(yīng)負擔(dān)的費用，從而以津貼等形式從公司抽走。債權(quán)人與股東為提防經(jīng)理們的這些行為，在購買股票與債券時．在價格上打了折扣。因此經(jīng)理們只能用低于自己出錢辦公司的價格，發(fā)行股票與債券。這部分發(fā)生在證券市場上的差價就是代理人成本的一部分。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

它應(yīng)由公司創(chuàng)辦者與經(jīng)理們承擔(dān)。這部分差價為余值損失(RestValueLoss)。由于經(jīng)理們承擔(dān)了余值損失，他們就愿花費一筆費用來保證決不損害股東與債權(quán)人的利益。這筆費用就是“約束”和“控制”費用。這筆費用的其中一部分，就是用于聘請外部審計人員來對企業(yè)的財務(wù)報表進行審核?！坝捎趯徍诉^的財務(wù)報表可對所有者與經(jīng)理們自愿簽署的一致協(xié)議進行控制。所以，在資本市場中，這些報表將起到很好的作用，所有者與經(jīng)理們也愿事先一致地提供這些報表。由于這篇文章主要介紹會計理論的供求關(guān)系，未對審計作出過多的解釋。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

由于代理人理論通過大量實證材料來說明審計實務(wù)的產(chǎn)生、發(fā)展，并以此來對未來的審計實務(wù)進行預(yù)測，因而得到審計界大部分人士的支持與認可。以代理人理論來解釋審計其他問題的文章也比比皆是，可以說，在八十年代中，審計代理人理論觀點占據(jù)了主要地位。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容（二）審計中的信息理論(InformationTheory)

與代理人理論一樣，信息理論亦產(chǎn)生于六、七十年代，系統(tǒng)化于八十年代。所不同的是，在信息理論內(nèi)部，還分為二大派：一派為信號傳遞理論，一派為信息系統(tǒng)論。這二派對審計解釋的角度雖然不同，但都是以信息為其主要特征，故均歸入信息理論。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

信號傳遞理論(SignalingTheory)主要討論了市場中信息不對稱問題。這個理論顯示了某一團體通過將信息傳遞到另一方來減少信息不對稱問題。信號傳遞理論假定：在市場上,賣者對自己擁有的產(chǎn)品比買者掌握更多信息。如果買者對某一特定產(chǎn)品不了解，他只能按總的市場印象，對所有產(chǎn)品賦予同樣價格。這樣，生產(chǎn)高質(zhì)量產(chǎn)品的賣者只能用低于原價的價格出售，這對他們來說，將會發(fā)生一種機會損失，而那些生產(chǎn)出低于平均質(zhì)量產(chǎn)品的生產(chǎn)者，則會獲得一個機會盈利。于是，那些生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的賣者將會產(chǎn)生脫離市場的動機，這個現(xiàn)象被稱之為反相選擇。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

實質(zhì)上，上述的產(chǎn)品是指某一企業(yè)的股票與債券，賣者是指企業(yè)創(chuàng)辦者與經(jīng)理，而買者則是指股東與債權(quán)人。為了排除上述的反相選擇，經(jīng)理們就想把這些優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的信息傳遞給買者，以增加它的價格。通過頒布定期的財務(wù)報表，就是信息有效傳遞的方法之一。為了保證信息發(fā)布有效，不輕易被低質(zhì)產(chǎn)品出售者所模仿、復(fù)制，信號傳遞理論的假設(shè)是：信息的發(fā)布與質(zhì)量成本成反比，也就是說，信息的傳遞發(fā)布，能使買者在購得產(chǎn)品以后，其質(zhì)量能被證實。這一措施，就是審計。審計能夠保證信息傳遞有效，并使事后的產(chǎn)品質(zhì)量仍能得到證實。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

當(dāng)高質(zhì)量產(chǎn)品的賣者發(fā)布了信息，并以較高價格出售之后，剩下的賣者亦會提高產(chǎn)品質(zhì)量，并進行有效傳遞信息，以避免價格下跌。這樣的周而復(fù)始，不僅使審計成為一種社會現(xiàn)象，而且，也淘汰了劣質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)者，使市場趨于穩(wěn)定。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

信息系統(tǒng)論則認為，為了使資本市場的資源分配有效，在決策時需要可靠的信息，而審計，能使這些信息可靠。信息系統(tǒng)論假定，信息是一種具有公共性質(zhì)的商品，因此，市場有必要干預(yù)這些商品的質(zhì)量，否則，如果市場上的信息商品質(zhì)量低劣，市場的資源分配很可能無效。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

用信息理論來解釋審計雖然沒有像代理人理論那樣得到審計界人士的熱烈反響，但作為一種重要的審計理論現(xiàn)，在西方審計界亦有其立足之地。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容（三）審計中的保險理論(又稱深袋理論TheDeepPocketTheory)

運用保險理論來解釋審計實務(wù)，在西方審計學(xué)界并不流行。但由于該觀點獨樹一幟，另辟蹊徑，因而，亦頗引人注目。

第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

保險理論認為，審計費用的發(fā)生，純粹是貫徹了風(fēng)險分享的原則。為防止經(jīng)理們舞弊而引起災(zāi)難性的損失，或者經(jīng)理們?yōu)榉乐瓜聦購闹凶鞅?，以使他不蒙受財產(chǎn)損失，都愿意把自己將要得到的一部分收入支付出來，聘用外部審計人員，這部分審計費用就稱之為風(fēng)險基金；同時把審計的效果看作為保險價值，如果審計人員因失職而不能覺察人為舞弊，他將有責(zé)任賠償因失職而帶來的損失，從而實現(xiàn)了風(fēng)險分享的原則。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

這一理論，是建立在危險轉(zhuǎn)嫁說的基礎(chǔ)上的。美國學(xué)者威爾特認為：保險是為了賠償資本的不確定損失而積聚資金的一種社會制度，它正是依靠把多數(shù)的個人危險轉(zhuǎn)嫁給他人或團體來進行的。持該種觀點的專家認為，凡是直接參予企業(yè)經(jīng)營的管理者，都有可能出于私利來欺騙遠離公司的利益相關(guān)者，現(xiàn)在通過風(fēng)險基金審計費用的支付，將這種可能的損失轉(zhuǎn)嫁到審計人員身上，因此，可以把審計看作為一種保險行為。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容（四）審計中的行為理論(TheBehavioralTheory)1982年，審計學(xué)家邱奇兒(churchill)在《審計理論與實務(wù)雜志》(Auditing：AJournalofPracticeandTheory)上，發(fā)表了一篇論文，開創(chuàng)了用行為理論來解釋審計實務(wù)的先例。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

文章認為，審計作為一種有意義的行為，通過它的活動，能夠帶來一定利益。審計行為是通過組織規(guī)則的方式來影響企業(yè)各個層次職員的行為動機，影響他們的正直態(tài)度。同時，審計還能保證會計系統(tǒng)以最佳方式來促進企業(yè)更有效地工作，其證據(jù)就是每一企業(yè)都自覺地擴大了內(nèi)部審計部門。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

用行為理論來解釋審計實務(wù)，是受當(dāng)時西方風(fēng)行的組織行為學(xué)影響。按照美國麻省理工學(xué)院麥格雷文創(chuàng)立的行為理論來說：人的本性假定是人生來就厭惡工作，由于厭惡工作，需要某一管理層次對他們進行指揮、控制、施加威壓，實行懲罰警戒以促使他們努力達成組織的預(yù)定目標(biāo)。在這個理論基礎(chǔ)上，用其解釋西方內(nèi)部審計，最恰當(dāng)不過了。然而，不可否認的是，行為理論無法證實外部審計動機。第一章審計理論概述§1.1審計理論及其研究內(nèi)容

總之，西方審計理論觀的出現(xiàn)，雖然給西方審計實務(wù)的發(fā)展，帶來了一絲光明，但要真正成為一個完整的理論體系，尚有一大段距離。而且，要縮小這個距離，其前景亦不容樂觀。這是因為，在西方審計實務(wù)界中，實用主義仍占有較大的統(tǒng)治地位，他們不愿將更多的時間，精力放在與目前利益相關(guān)不大的理論研究中去。同時，一些既得利益者也不愿對審計現(xiàn)狀作出更大的改動，以免因利益的重新分配而給自己帶來損失。這就是西方私有制經(jīng)濟給審計理論研究所帶來的無法避免的弊端。第一章審計理論概述§1.2審計的定義一、審計的性質(zhì)審計的性質(zhì)，有的稱之為審計的本質(zhì)或?qū)徲嫷膶傩?，實際上指的是同一回事情，都是說明“審計究競是什么？”在西方審計學(xué)界很少談?wù)搶徲嫷男再|(zhì)，而在我國審計學(xué)界則認為審計性質(zhì)是審計學(xué)必須首先明確的問題。第一章審計理論概述§1.2審計的定義

審計是一種社會現(xiàn)象，是由人所參與的一種社會行為活動。審計在本質(zhì)上是一種確保受托經(jīng)濟責(zé)任全面有效履行的特殊的經(jīng)濟控制。因此，審計活動實際是一種控制活動；審計行為實際是一種控制行為；而以審計在整個社會經(jīng)濟系統(tǒng)中的作用來看，它實際是一種特殊的控制機制。我們將這種審計本質(zhì)認識論稱為“經(jīng)濟控制論”或。經(jīng)濟控制觀”。第一章審計理論概述§1.2審計的定義二、審計的定義

1、英國會計職業(yè)團體協(xié)商委員會

“審計是被任命的審計人在履行其任務(wù)時對企業(yè)財務(wù)報表是否符合有關(guān)法定責(zé)任的獨立審查，并表示意見?！?/p>

2、美國注冊會計師協(xié)會

“審計是獨立審計人對財務(wù)報表的審查，其目的是對是否公正地按照一般公認會計原則反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動表示意見?！钡谝徽聦徲嬂碚摳攀觥?.2審計的定義3、美國會計學(xué)會

“審計是為了確認關(guān)于經(jīng)濟行為和事件的陳述與所定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度而客觀地收集和評定有關(guān)證據(jù)，并將其結(jié)果傳達給有關(guān)使用者的系統(tǒng)過程?！?/p>

4、尚德爾審計是人們?yōu)榱俗C實是否遵循某些標(biāo)準(zhǔn)而形成意見和判斷的評價過程。第一章審計理論概述§1.2審計的定義5、中國審計界

“審計是由專職機構(gòu)和人員，依法對被審單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法他、效益性進行審查，評價經(jīng)濟責(zé)任，用以維護財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控的獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動?！钡谝徽聦徲嬂碚摳攀觥?.3審計理論結(jié)構(gòu)

審計理論作為一個系統(tǒng)，功能的發(fā)揮同樣既受制于環(huán)境的變化，又受制并決定于其內(nèi)部結(jié)構(gòu)。因此，要有效地發(fā)揮審計理論的功能，就必須要求：(1)審計理論能夠適應(yīng)客觀的社會、政治、經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展變化的需要；(2)審計理論必須有一個合理的理論結(jié)構(gòu)，這一理論結(jié)構(gòu)要能使審計理論的解釋功能與指導(dǎo)(或預(yù)測)功能得到充分、有效的發(fā)揮。第一章審計理論概述§1.3審計理論結(jié)構(gòu)

審計理論結(jié)構(gòu)就是審計理論系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間穩(wěn)定的相互關(guān)系。下面主要就西方審計理論結(jié)構(gòu)的研究狀況略作評價。第一章審計理論概述§1.3審計理論結(jié)構(gòu)一、莫茨和夏拉夫的《審計哲理》中的審計理論結(jié)構(gòu)開創(chuàng)審計理論結(jié)構(gòu)研究先河者當(dāng)屬莫茨和夏拉夫。在1961年出版的《審計哲理》一書的最后一章“審計展望”中，他們第一次提出了研究審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)想。他們所設(shè)想的審計理論模式由五個要素組成，即①審計哲學(xué)基礎(chǔ)(PhilosophicalFoundation)、②審計假設(shè)(Postulates)、③審計理論概念(Concepts)、④審計規(guī)則(Precedes)和⑤實際運用(PracticalApplications)。第一章審計理論概述

§1.3審計理論結(jié)構(gòu)抽象思維的核心哲學(xué)基礎(chǔ)公設(shè)概念規(guī)則實際應(yīng)用第一章審計理論概述§1.3審計理論結(jié)構(gòu)

他們從研究哲學(xué)的性質(zhì)與涵義入手，認為哲學(xué)即是“構(gòu)成某一學(xué)問的基礎(chǔ)的原則體系”和“實務(wù)的規(guī)范體系”；“哲學(xué)”是一個廣泛使用的字眼，常常聯(lián)系著基本的假設(shè)和基本的原則。每門科學(xué)都應(yīng)有自己的哲學(xué)，審計學(xué)自然也不例外，而這種哲學(xué)就是一門科學(xué)的最基本的理論體系。因此，莫、夏二人將哲學(xué)思維與方法運用于審計研究，順理成章地得出了審計應(yīng)有自己特有理論的結(jié)論，徹底批駁了長期以來束縛審計科學(xué)發(fā)展的“審計無理論觀”論調(diào)。第一章審計理論概述§1.3審計理論結(jié)構(gòu)

二、尚德爾的審計理論結(jié)構(gòu)繼莫、夏之后崛起的另一位審計理論研究權(quán)威人物是美國的查爾斯·W.尚德爾(CharlesW.Schandl)教授，其審計理論結(jié)構(gòu)方面的思想集中反映在其1978年出版的《審計理論——評價、調(diào)查與判斷》之中。該書被譽為審計理論發(fā)展史上的第三座里程碑，是對莫、夏審計理論思想的擴展與深化。尚德爾教授認為任何一門科學(xué)的理論本身都應(yīng)由①假設(shè)(Postulates)、②定理(Theorems)，③結(jié)構(gòu)(Structure)，④原則(Principles)和⑤標(biāo)準(zhǔn)(Standards)這五個要家組成，因而其審計理論結(jié)構(gòu)模式為“假設(shè)定理結(jié)構(gòu)原則標(biāo)準(zhǔn)”這一形式。第一章審計理論概述§1.3審計理論結(jié)構(gòu)

從研究方法看，尚德爾是從語義哲學(xué)(SemanticPhilosophy)、傳播理論(CommunicationTheory)和思維心理學(xué)(PsychologyofThinking)的角度來研究問題，其所研究結(jié)果認為“審計是信息傳播過程的重要組成部分”，它“是一種旨在確立某種標(biāo)準(zhǔn)之遵循情況，進而表達意見或判斷的人類評價過程?！钡谝徽聦徲嬂碚摳攀觥?.3審計理論結(jié)構(gòu)三、安德森(R.J.Anderson)的審計理論結(jié)構(gòu)加拿大著名審計學(xué)家安德森(R.J.Anderson)教授也是審計理論結(jié)構(gòu)研究方面的代表性人物。其審計理論結(jié)構(gòu)可概括為由六個要素組成：①審計目標(biāo)(AuditingObjectives)；②公認審計準(zhǔn)則(GenerallyAcceptedAuditingStandards)；③審計概念(AuditingConcepts)；④審計假定(AuditingAssumptions)；⑤審計技術(shù)方法(AuditingTechniques)；⑥審計過程(AuditingProcesses)，包括程序計劃、實施審計和審計報告。第一章審計理論概述

§1.3審計理論結(jié)構(gòu)

這六個要素的關(guān)系可描述為下列模式：審計目標(biāo)審計概念審計技術(shù)方法公認審計準(zhǔn)則審計過程審計假設(shè)第一章審計理論概述§1.3審計理論結(jié)構(gòu)四、湯姆·李和戴維·弗林特的審計理論結(jié)構(gòu)英國的兩位著名審計學(xué)家，即湯姆·李(TomLee)教授和戴維·弗林特(DavidFlint)教授。他們兩人的觀點基本相似，但與上述幾種模式均有不同。李教授的審計理論結(jié)構(gòu)由三個要素構(gòu)成，即“本質(zhì)與目標(biāo)假設(shè)概念”而弗林特教授提出的理論結(jié)構(gòu)模式為“本質(zhì)與目標(biāo)假設(shè)概念標(biāo)準(zhǔn)”。這兩個模式的共同特點是以審計的本質(zhì)為出發(fā)點構(gòu)造審計理論結(jié)構(gòu)。另外，這兩種模式各自對審計假設(shè)理論都有所發(fā)展。第一章審計理論概述§1.3審計理論結(jié)構(gòu)

值得特別一提的是弗林特教授在審計本質(zhì)研究方面取得的具有質(zhì)的飛躍與突破的成果——審計控制機制(ControlMechanism)論的提出。他認為審計是一種特殊的控制機制，而不是一般性的程序或過程。第一章審計理論概述§1.3審計理論結(jié)構(gòu)五、蒙哥馬利審計學(xué)提出的審計理論結(jié)構(gòu)

1、審計目標(biāo)2、標(biāo)準(zhǔn)或準(zhǔn)則3、公設(shè)

4、概念5、技術(shù)第一章審計理論概述§1.4審計要素

里奧、赫伯特的《管理績效審計》：標(biāo)準(zhǔn)、行動、結(jié)果管錦康教授認為：標(biāo)準(zhǔn)、行動、后果第一章審計理論概述§1.5審計目標(biāo)一、審計目標(biāo)的涵義在漢語詞意上．“目的”與“目標(biāo)”是有區(qū)別的。目的是想要達到的境地，希望實現(xiàn)的結(jié)果；而目標(biāo)則是想要達到的境地和標(biāo)準(zhǔn)。因此，可以認為，目標(biāo)是目的具體化，是標(biāo)準(zhǔn)化的目的；目標(biāo)本身包含目的指向和衡量目的實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)之意。然而，在會計審計理論研究上，“目的”與“目標(biāo)”的運用往往并不要求作如此嚴(yán)格的區(qū)分。第一章審計理論概述§1.5審計目標(biāo)

所謂審計目標(biāo)就是審計行為活動意欲達到的理想境地或狀態(tài)。例如，財務(wù)報表審計就是要達到確證財務(wù)表達公允性和提高財務(wù)信息的可信性這一理想狀態(tài)。研究審計目標(biāo)就是要探討審計行為活動意欲達到的理想境地或狀態(tài)是什么，以及怎樣達到該種理想境地或狀態(tài)。第一章審計理論概述

二、審計目標(biāo)體系

審計總目標(biāo)各時期的審計目標(biāo)各類審計目標(biāo)審計過程的階段目標(biāo)古代審計目標(biāo)近代審計目標(biāo)現(xiàn)代審計目標(biāo)財務(wù)審計目標(biāo)經(jīng)營管理審計目標(biāo)績效審計目標(biāo)準(zhǔn)備階段目標(biāo)內(nèi)部控制審計目標(biāo)詳細審查階段目標(biāo)報告階段的目標(biāo)§1.5審計目標(biāo)第一章審計理論概述§1.5審計目標(biāo)1、AICPA對審計目標(biāo)的表述

“審計是獨立審計人對財務(wù)報表的審查，其目的是對是否公正地按照一般公認會計原則反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動表示意見。”2、英國公司法對審計目標(biāo)的表述審計是“對企業(yè)財務(wù)報表的獨立審查，其目的是對這些報喪是否反映真實和公正的觀點并符合有關(guān)法規(guī)表示意見。第一章審計理論概述§1.5審計目標(biāo)3、我國獨立審計準(zhǔn)則的表述

4、中國審計學(xué)會對審計目標(biāo)的表述

“維護財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益和促進宏觀調(diào)控”

5、管錦康教授的表述確切；完整；應(yīng)有；確計；歸類；期限；揭示；相符；適當(dāng)；經(jīng)濟；效率；效果；環(huán)境。第一章審計理論概述§1.5審計目標(biāo)三、現(xiàn)代審計目標(biāo)（一）查錯防弊與財務(wù)報表驗證并重階段（1988—1995）（二）以降低審計風(fēng)險為核心的財務(wù)報表驗證（1995—現(xiàn)在）第一章審計理論概述§1.6審計公（假）設(shè)一、審計假設(shè)的涵義

審計假設(shè)(AuditingPostulate)，也可稱作審計假定或?qū)徲嫻O(shè)，是對有關(guān)審計事物產(chǎn)生、發(fā)展與存在的一些尚未確知或無法正面論證的前提條件，根據(jù)客觀的正常情況或發(fā)展趨勢所作的合乎事理、合乎邏輯的推斷或認定。也就是說，審計假設(shè)所要揭示的是審計事物之前提條件，是對審計事物之前提條件所作的合乎事理、合乎邏輯的主觀推斷或認定。這種推斷或認定構(gòu)成審計推理論證的原始命題。它與會計假設(shè)的涵義與作用相同。第一章審計理論概述§1.6審計公（假）設(shè)

審計假設(shè)產(chǎn)生的根本原因，是社會經(jīng)濟的多變性。審計總是在一定的社會經(jīng)濟環(huán)境中，通過一定的方式與手段，為一定的經(jīng)濟關(guān)系服務(wù)。然而，社會經(jīng)濟環(huán)境是變化莫測的，審計所服務(wù)的經(jīng)濟關(guān)系也是動蕩不定的。這都將影響到審計的存在以及手段與方式使用的效果，從而增加了審計人員的風(fēng)險。因而，如何為審計人員使用這些方式、手段以及審計存在尋找依據(jù)，西方審計理論界提出，要設(shè)立一套審計假設(shè)的概念。這里所指的審計假設(shè)，實質(zhì)上是面對變化不定的環(huán)境，在幾種可能發(fā)生的經(jīng)濟環(huán)境或關(guān)系中，將最可能發(fā)生的經(jīng)濟環(huán)境或關(guān)系作為使用審計方式與手段的前提條件。這些前提條件與認定，就是審計假設(shè)。第一章審計理論概述§1.6審計公（假）設(shè)

審計假設(shè)既不像自然科學(xué)中的假設(shè)那樣，只是一個暫時現(xiàn)象，也不必像自然科學(xué)中的假設(shè)那樣，需要推出結(jié)論，或用實驗來進行認證。它只不過是在可能發(fā)生的幾件事中，對最可能發(fā)生的那件事的選定，以及對眾多關(guān)系中某一現(xiàn)象的認定。這就是審計假設(shè)與一般假設(shè)的根本區(qū)別。第一章審計理論概述§1.6審計公（假）設(shè)二、審計假設(shè)的特點

1、審計假設(shè)具有主觀見之于客觀的特性。一方面，審計假設(shè)的提出必須以一定的經(jīng)驗、事實材料為基礎(chǔ)，以一定的科學(xué)知識為依據(jù)，因此，它所揭示的審計事物之前提條件本身具有客觀性；另一方面．對審計事物前提條件的認定又是人們主觀推斷的結(jié)果，因而，審計假設(shè)又具有很大的主觀性。第一章審計理論概述§1.6審計公（假）設(shè)2、審計假設(shè)應(yīng)具明顯性。假設(shè)往往是理所當(dāng)然或不證自明的命題或道理。會計上的“會計主體假設(shè)”顯而易見是正確劃分企業(yè)交易與業(yè)主活動，進而正確計量與報告企業(yè)經(jīng)營成果的需要。同樣明顯的是如果放棄這一假設(shè)，也就無法正確計量與報告企業(yè)經(jīng)營成果。因此，我們可以說，確立“會計主體假設(shè)”是理所當(dāng)然的、是不證自明的。審計假設(shè)也應(yīng)具有這種特性。第一章審計理論概述§1.6審計公（假）設(shè)3、審計假設(shè)應(yīng)具有邏輯性和抽象性。假設(shè)本身不能是經(jīng)驗、事實材料的簡單堆砌，而是由概念、判斷和推理構(gòu)成的邏輯關(guān)系。假設(shè)的抽象性是指它應(yīng)是在一系列經(jīng)驗、事實材料基礎(chǔ)上的提煉與概括。一般說來，假設(shè)的抽象性決定了它的普遍性；它的抽象程度越高，概念范圍越廣，其普遍意義也就越大。同樣，提出的審計假設(shè)也應(yīng)具有高度的邏輯性與抽象性。第一章審計理論概述§1.6審計公（假）設(shè)4、作為一個完整的體系，審計假設(shè)還應(yīng)具備連貫性、有效性、一致性和獨立性這樣四個特性。連貫性是指在整個審計理論結(jié)構(gòu)中，各項假設(shè)必須首尾貫通、渾然一體，構(gòu)成一個完整的體系；有效性是指每項假設(shè)必須能推導(dǎo)出若干有效的論斷；一致性是指各項假設(shè)之間必須相互協(xié)調(diào)，不得相互抵觸矛盾；獨立性是指各項假設(shè)應(yīng)相互獨立，不得為其他假設(shè)所包含或相互包含。第一章審計理論概述§1.6審計公（假）設(shè)三、審計假設(shè)研究評價

（一）莫茨和夏拉夫的八項假設(shè)最早提出審計假設(shè)概念的，是美國著名審計學(xué)家羅伯特·莫茨與埃及的候塞因·夏拉夫，他們倆原是師生關(guān)系，都在美國伊利諾州大學(xué)教學(xué)與學(xué)習(xí)。在他倆合著的《審計理論結(jié)構(gòu)》中，提出了審計假設(shè)是存在的，否則，就無法在審計中進行推理或作出結(jié)論。因此，他們提出了一套審計假設(shè)，認為這套假設(shè)，是審計人員進行工作的必要前提。這一套假設(shè)共有八項，他們是：第一章審計理論概述§1.6審計公（假）設(shè)1.財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)是可驗證的。

2.審計人員和被審計單位的管理者之間沒有必然的利害沖突。

3.送作驗證的財務(wù)報表和其他信息中不包括串通作弊或其他舞弊的行為。

4.令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的可能性。

5.運用公認會計原則將導(dǎo)致財務(wù)報表能公允地表達，并使財務(wù)報表反映的情況與公司的經(jīng)營狀況基本保持一致。第一章審計理論概述§1.6審計公（假）設(shè)6.在沒有明確的證據(jù)對比下，經(jīng)過檢驗的過去的公司業(yè)務(wù)如是真實正確，那么可以推定將來這些同樣的公司業(yè)務(wù)也是真實正確。

7.在對財務(wù)數(shù)據(jù)進行審核以便表示獨立意見時，審計人員應(yīng)該是一個十分稱職的人員。

8.獨立審計人員的專業(yè)規(guī)則賦予了他們相應(yīng)的責(zé)任。對于這些審計假設(shè)，莫茨與夏拉夫指出，“這些假設(shè)既可用作審計理論的演繹基礎(chǔ)，也可用來構(gòu)建整個理論體系”。第一章審計理論概述§1.6審計公（假）設(shè)(二)湯姆·李的觀點到了七十年代，英國的湯姆·李在他1972年出版的《公司審計：概念與實務(wù)》一書中，對審計假設(shè)提出了新的看法，他認為，審計假設(shè)應(yīng)分為三類，即合理假設(shè)、行為假設(shè)和功能假設(shè)。作者自己認為：合理假設(shè)是對莫茨等人提出的假設(shè)的最有意義的補充，這三項假設(shè)共分為13類。內(nèi)容如下：第一章審計理論概述§1.6審計公（假）設(shè)1．合理假設(shè)

(1)一般說來，股東們所使用的法定的年度決算表，其可信性不夠。

(2)強化可信性，是法定審計的主要要求。

(3)法定審計是強化可信性的最好手段。

(4)股東們無法親自增強決算信息的可信性，以滿足自己的需要。第一章審計理論概述§1.6審計公（假）設(shè)2．行為假設(shè)

(5)審計人員與管理部門之間的利害沖突并不妨礙審計的實施。

(6)法律并不限制審計人員的行為。

(7)審計人員在精神上與地位上都是獨立的。

(8)審計人員有承擔(dān)任務(wù)的充分技能。

(9)審計人員對其工作和意見的質(zhì)量負責(zé)。第一章審計理論概述§1.6審計公（假）設(shè)3．功能假設(shè)

(10)審計可以獲取充分可靠的審計證據(jù)，在合理的時間與成本范圍內(nèi)進行。

(11)存在一個令人滿意的內(nèi)部控制制度，它能消除可能發(fā)生的非法事件。

(12)內(nèi)部控制制度的強弱與非法事件的發(fā)生成反比。

(13)公認會計概念與基礎(chǔ)的適當(dāng)相一致地運用，可導(dǎo)致財務(wù)報表的公允表達。第一章審計理論概述§1.6審計公（假）設(shè)

湯姆·李提出了這些假設(shè)之后，立即在西方審計界引起了反響。一些人認為，這套假設(shè)，幫助澄清了隱藏在審計實務(wù)中的許多假定，并有助于人們對審計功能的進一步認識，初步促進了審計技術(shù)的改革。但也有一些人持不同意見。第一章審計理論概述§1.6審計公（假）設(shè)(三)戴維·弗林特的觀點

1988年，英國的戴維·弗林特教授又在他的論著《審計理論導(dǎo)論》中，提出了七項審計假設(shè)，即：

1．審計是以受托責(zé)任關(guān)系存在為首要前提的。

2．受托責(zé)任的內(nèi)涵太微妙、太復(fù)雜、太重要，以至沒有審計，該種責(zé)任的解除就無法說清楚。

3．審計的本質(zhì)特征在于其地位的獨立和擺脫調(diào)查與報告方面的約束。第一章審計理論概述§1.6審計公（假）設(shè)4.審計對象的內(nèi)容，如行為、業(yè)績、成果業(yè)績記錄、財務(wù)狀況或與此有關(guān)事項，都可以通過證據(jù)予以證實。

5.可以分行為、業(yè)績、成果和信息質(zhì)量等確立責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，可以對上述因素的實際狀況進行計量并與標(biāo)準(zhǔn)進行比較，計量與比較過程需要特殊的技能并作出判斷。

6.被審計財務(wù)報表和其他報表以及資料的含義重要性和目的是充分清晰的，通過審計可對其可信性作出清楚明確的表示與傳達。

7.審計可產(chǎn)生經(jīng)濟和社會效益。第一章審計理論概述§1.6審計公（假）設(shè)

顯然，弗林特教授所提出的七項審計基本假設(shè)，與前二派觀點截然不同，他著重在審計的必要性方面，作出了較多的努力。第一章審計理論概述§1.6審計公（假）設(shè)

總之，西方審計理論界已逐步認識到審計假設(shè)的重要性，并已逐步開展了研究，但是，從目前看，這些假設(shè)還沒有得到權(quán)威組織的認可與支持。這是因為，這三套審計假設(shè)的構(gòu)建，還無法與目前的審計程序、技術(shù)與方法構(gòu)成一套完整的系統(tǒng)。因此，這幾套審計假設(shè)只能遠離審計實務(wù)，被束之高閣，這不能不說是一個遺憾。不過，審計假設(shè)的開創(chuàng)，畢竟使審計理論前進了一步，它將為西方審計理論的完善，提供了一個十分良好的基礎(chǔ)。第一章審計理論概述

§1.6審計公（假）設(shè)四、審計假設(shè)體系的結(jié)構(gòu)審計假設(shè)體系的結(jié)構(gòu)審計基本假設(shè)審計特種假設(shè)獨立性假設(shè)經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系假設(shè)正當(dāng)懷疑假設(shè)客體可驗證性假設(shè)審計無反證判定假設(shè)有效控制假設(shè)公認會計原則與公允反映假設(shè)審計可信賴假設(shè)經(jīng)濟效益審計的基本假設(shè)審計主體方面假設(shè)審計方法方面假設(shè)審計證據(jù)方面假設(shè)第一章審計理論概述§1.7審計的對象目前學(xué)術(shù)界關(guān)于審計對象的幾種觀點：

1、審計的對象是會計

2、審計的對象是會計、會計人員、會計行為和會計假設(shè)

3、審計的對象是被審單位的資金運動

4、審計的對象是被審單位的經(jīng)濟活動

5、審計的對象是被審單位經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、合理性、有效性、真實性和公允性第一章審計理論概述§1.7審計的對象6、審計的對象是被審單位的財政、財政收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動7、審計的對象是被審單位的會計及其他信息所反映的經(jīng)濟活動8、審計的對象是被審單位的經(jīng)濟責(zé)任第一章審計理論概述一、案例分析目的通過案例分析，熟悉審計目標(biāo)的影響因素和內(nèi)容。二、案例資料：虧損兩年半現(xiàn)象與利潤操縱的思考（《證券市場周刊》，2000.7.9）

H上市公司已被列為ST公司行列，自1997年連續(xù)虧損兩年半（若連續(xù)虧損3年就被PT或摘牌），但是該公司1999年底一舉扭虧增盈，每股收益高達0.417元。不料，2000年中期報表顯示又復(fù)歸虧損。有人將其成為“兩年半現(xiàn)象”。案例討論與分析STH公司采取了與境外銀行達成債務(wù)重組協(xié)議，獲得3.66億元的債務(wù)重組收益，但其逾期借款仍然達十幾億元，財務(wù)負擔(dān)十分沉重。從股票交易市場的股價的變動看，2000年2月21日的最低價是4.58元，到年報披露期間的4月21日，其股價最高漲到10.73元，每股翻了一倍多?？梢?，局外人并不清楚該公司的扭虧實質(zhì)是什么，只看到公司扭虧為盈、每股收益很高這一表面現(xiàn)象。案例討論與分析三、分析要點1.結(jié)合此案，說明“兩年半現(xiàn)象”及“利潤操縱”存在的深層次原因2.審計環(huán)境、審計目標(biāo)與市場經(jīng)濟發(fā)展之間有何關(guān)系？3.上市公司利潤操縱有何危害，應(yīng)采取哪些審計對策？4.審計目標(biāo)與社會的期望有何差距？什么原因？如何縮小差距？案例討論與分析§2.1審計獨立性的概念

一般地說，獨立是指不依賴外力，不受外界束縛。而審計獨立卻是一個相當(dāng)模糊的概念。莫茨和夏拉夫認為，關(guān)于審計獨立性，想要探索一個完整的權(quán)成性的定義是徒勞無功的。美國注冊會計師協(xié)會前任主席凱爾和審計標(biāo)準(zhǔn)委員會主席齊格勒說：“獨立性的定義為正直和客觀的行為能力?！钡焙涂陀^都是不能明確衡量的。美國注冊公共會計師協(xié)會曾經(jīng)表示：“在與審計人有關(guān)的概念中沒有什么比廣泛應(yīng)用的審計人員獨立更需要解擇的了”。第二章審計的獨立性§2.1審計獨立性的概念

西方談到審計獨立性時，一般是指審計人的獨立性。美國的審計標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定：“審計人員在處理一切審計業(yè)務(wù)時，在精神態(tài)度上必須保持獨立性?！豹毩⑿约热皇且环N精神態(tài)度，但精神態(tài)度是抽象的，怎樣才能說明審計人員的獨立性呢?因此．兩方審計學(xué)界認為審計人員除精神獨立之外，還要有表現(xiàn)上的獨立。精神獨立是無形的，難以衡量；表現(xiàn)上的獨立性是有形的，不難衡量。這二者結(jié)合在—起、構(gòu)成審計獨立的概念。第二章審計的獨立性§2.1審計獨立性的概念

審計獨立是對誰保持獨立呢?有三種不同的觀點：

(1)超然獨立；

(2)對被審計人和委托人(授權(quán)人)保持獨立；

(3)只對被審計人保持獨立。第二章審計的獨立性§2.1審計獨立性的概念

審計關(guān)系是審計人、被審計人、委托人(或授權(quán)人)三者之間的關(guān)系，有人主張，審計的獨立性，表現(xiàn)在審計人對被審計人和委托人(或授權(quán)人)保持獨立性。可是，審計產(chǎn)生于審計人接受所有者的委托或授權(quán)，審計人必須為委托人或授權(quán)人的利益服務(wù)，并向他們提出報告，對他們怎么能保持獨立呢?

可能有人認為在審計過程中應(yīng)該獨立，但是整個審計過程必須符合委托人或授權(quán)人的要求，審計報告必須適應(yīng)他們的需求，否則審計是沒有價值的。第二章審計的獨立性§2.1審計獨立性的概念

近來的發(fā)展，審計要適應(yīng)廣泛的社會需要，如民間審計除須符合委托人的需要之外，還須適應(yīng)潛在的投資人、債券持有人、銀行、政府以及公司職工等的需要。但是不管如何發(fā)展，適應(yīng)委托人或授權(quán)人的要求，仍是主要的，即使要同他們保持獨立，也只能是表面的。第二章審計的獨立性§2.1審計獨立性的概念

在西方各國，強調(diào)審計獨立性一般都是針對被審計人來說的。審計人對被審計人懷抱精神上的獨立態(tài)度，在表現(xiàn)上同被審計人沒有利害關(guān)系，才能使社會公眾相信審計工作和審計報告是客觀公正的。第二章審計的獨立性§2.2審計獨立的障礙

關(guān)于審計的獨立性，中外審計界大多數(shù)部持肯定態(tài)度，認為獨立性是審計本身固有的特性，審計之所以成為審計，就在于它的獨立性；審計是與獨立性共存亡的；審計在誕生之初便以獨立面貌出現(xiàn)，沒有獨立性便不能稱之為審計；審計意見之所以有價值，就在于它的客觀和公正，而客觀、公正，是以獨立性為前提的。第二章審計的獨立性§2.2審計獨立的障礙

英美等國的審計界最強調(diào)審計的獨立性，其政府審計屬議會領(lǐng)導(dǎo)，獨立于政府之外。根據(jù)他們的理論，內(nèi)部審計機構(gòu)所處的地位愈高愈獨立，歸董事會或其所屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，獨立性最強；歸公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，次之，歸財務(wù)副總經(jīng)理或總會計師領(lǐng)導(dǎo)，更次之。民間企業(yè)由外部的會計師事務(wù)所審計，最能體現(xiàn)審計的獨立性。但是，就他們認為最獨立的民間審計而言，其獨立性也存在種種問題：第二章審計的獨立性§2.2審計獨立的障礙1．委托人問題。民間審計的委托人一般有三種：

(1)公司股東大會。

(2)公司董事會(或其所屬的審計委員會)。

(3)公司管理部門。第二章審計的獨立性§2.2審計獨立的障礙

由公司管理部門委托外部的會計師事務(wù)所來審計公司管理部門編制的財務(wù)報表，這是由被審計人委托審計人來審查被審計人，沒有另外的委托人，只存在審計人與被審計人的關(guān)系，委托與否和審計報酬的多少完全取決于被審計人，在這種情況下審計人要保持獨立性是不可能的。因此這種由被審計人委托的作法遭到審計界的普通反對。但這種作法在中外依然大量存在。英國為使審計人獨立于被審公司，法律規(guī)定審計人對股東負責(zé)，審計人的任命、報酬、免職和辭職等均須由股東大會決定。第二章審計的獨立性§2.2審計獨立的障礙

這樣，審計人似乎可獨立于被審計公司，但實際上存在兩個問題：

(1)隨著公司的發(fā)展，股東們變得越來越同公司管理分離，股東一般都變成臨時投資人，而不是有長遠利益的業(yè)主。由于股東們遠離公司，股東的權(quán)力只有橡皮圖章的形式，實際上審計人對管理部門比對股東更加敏感，由此造成明顯地偏向管理部門，損害了審計獨立的地位。第二章審計的獨立性§2.2審計獨立的障礙(2)依據(jù)公司法，審計人對股東們負法律責(zé)任，意味著可以不理會其他各方面的利益。而其他方面如潛在投資者、貸款人、供應(yīng)人、銀行、金融機構(gòu)和政府機構(gòu)等都需要利用公司財務(wù)報表并依靠審計人的意見。由于公司法只提到向股東負責(zé)，而未確定對其他有關(guān)人員的法律責(zé)任，就容易造成完全偏向股東的審計意見。第二章審計的獨立性§2.2審計獨立的障礙2．審計報酬問題。審計報酬占審計人總收入的比重很大，它們可能依靠來自被審計公司的特殊報酬。在這種情況下，他們不可能獨立于客戶，因為同客戶爭論，便有失去審計報酬的危險，因而在對財務(wù)報表下結(jié)論時便不可能保持獨立判斷。第二章審計的獨立性§2.2審計獨立的障礙3．私人關(guān)系問題。審計人與客戶的私人關(guān)系也會損害審計的獨立性。例如會計師事務(wù)所的合伙人、經(jīng)理和其他審計人員可能同被審計公司的管理當(dāng)局及其他管理人員有這樣那樣的關(guān)系，便不易做到獨立判斷。雖然法律禁止審計人員擔(dān)任公司董事、高級職員和雇員，而對其配偶、父母、子女和其他親屬均未加禁止或難以禁止。此外，會計師事務(wù)所的成員經(jīng)過多年的工作不可避免地同公司成員熟悉和交好，這也不能不損害審計獨立的形象。第二章審計的獨立性§2.2審計獨立的障礙4．財務(wù)利益問題。假如審計人在委托人公司有財務(wù)利益，那就會喪失獨立性。如審計人(合伙人、經(jīng)理、會計師等)持有公司的股票和債券，或有貿(mào)易關(guān)系(如審計人員擁有的公司同委托人公司做買賣)，那么提審計意見時難免考慮個人利益而包庇被審計公司的缺點和錯誤。第二章審計的獨立性§2.2審計獨立的障礙5．審計人的多種業(yè)務(wù)問題。各國的審計、會計事務(wù)所大多數(shù)都不是單純從事審計業(yè)務(wù)的，而是兼營其他許多業(yè)務(wù)，如管理咨詢、會計顧問、代辦稅務(wù)、充當(dāng)被審公司的代理人、等等。這些審計以外的服務(wù)顯然增加了審計人在客戶公司的財務(wù)利益。所以，失去一個委托人所喪失的收入比喪失審計報酬的價值大得多?，F(xiàn)在大多數(shù)國家對審計以外的服務(wù)都沒有法律限制，這類服務(wù)的增加，嚴(yán)重地影響審計的獨立性。第二章審計的獨立性§2.3改善獨立性的途徑1．以立法來保護審計人的獨立性應(yīng)禁止審計人持有客戶公司的股份，至少迫使他們披露股份持有情況。審計人如持有被審計公司的股份，自然會去維護股票的市場價格，這符合公司管理部門和現(xiàn)有股東的利益，而不符合未來股東的利益。審計人可能犧牲未來股東的利益而謀取自身的利益。更有甚者，審計人還可能成為特權(quán)股東。另有人建議，通過立法，要求審計人披露與客戶關(guān)系的詳細情況，如借貸關(guān)系、本人及直系親屬同客戶的私人關(guān)系等等。第二章審計的獨立性§2.3改善獨立性的途徑2．由政府機構(gòu)委派審計人員所有審計人員必須注冊，由國家雇傭，每次審計均由政府機構(gòu)(工商管理部門或地方審計委員會)派遣并支付審計報酬，如果審計人不遵循審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，便吊銷其執(zhí)照。這樣，審計人與被審計公司完全沒有利害關(guān)系，可以自由地表示客觀的意見。這項建議在西方遭到政府機構(gòu)和審計職業(yè)界的反對。政府方面認為對審計人員很難管理，職業(yè)界認為原來的自由職業(yè)變成不自由了，失去競爭性和刺激作用。第二章審計的獨立性§2.3改善獨立性的途徑3．由股東直接支付審計報酬這是一種經(jīng)費獨立的辦法，審計報酬由股東本身的資金支付、而不從公司資金支付，達就截斷了審計人與被審計人之間的利害關(guān)系。然而這種似乎合理的構(gòu)思不符合現(xiàn)實，因為大公司的股份持有人經(jīng)常變動、小公司的股東就是董事、經(jīng)理。而月，即使這種辦法得以實現(xiàn)，審計意見也只符合股東的利益，仍沒有充分的獨立性。第二章審計的獨立性§2.3改善獨立性的途徑4．審計人實行輪換制這是為了防止審計人與被審計人的關(guān)系太深，以至喪失獨立性，不符合股東和公眾的利益。這種輪換可以是會計師事務(wù)所的更換，也可以是一個事務(wù)所派出的審計小組的更換。這種辦法的缺點是會增加審計成本，因為新更換的審計人員需要重新了解和熟悉被審計公司的情況，被審計公司也要重新做好配合工作。第二章審計的獨立性§2.3改善獨立性的途徑5．設(shè)立審計委員會公司的審計委員會主要由非執(zhí)行董事組成，與執(zhí)行董事會保持獨立，主要負責(zé)審查公司的財務(wù)報表和審計人的工作，并向股東大會提出任、免審計人的建議。審計委員會與審計人的任務(wù)是基本一致的，審計委員會支持審計人的工作，可加強審計人的獨立性。這種組織形式在美圍發(fā)展很快，美國證券交易委員會和會計職業(yè)團體都主張各大公司應(yīng)有審計委員會，紐約證券交易所要求所有登記的國內(nèi)公司必須有審計委員會。英國步子緩慢，1977年英國貿(mào)易部曾提出非正式的要求，現(xiàn)在只有幾家大公司設(shè)置了審計委員會。第二章審計的獨立性§2.3改善獨立性的途徑6．設(shè)立審計法庭在民間審計方面，由于審計人可以持有客戶公司的股票，可以從事管理咨詢服務(wù)并且實際上被客戶公司所雇傭，明顯地缺乏審計獨立性?；谶@些因素，有人主張將審計人獨立作出審計判斷的任務(wù)取消，轉(zhuǎn)交給審計法庭，由審計法庭任命著名的職業(yè)會計師去判斷公司財務(wù)報表是否正確。在這種情況下，審計人員只是收集證據(jù)，為審計法庭提供資料。目前，法國和西班牙等國的政府審計機構(gòu)是審計法院，獨立性強，其他國家有的企圖仿效。第二章審計的獨立性§2.4我國注冊會計師審計獨立性的供給分析一、我國注冊會計師審計獨立性的需求狀況分析

注冊會計師審計就其本質(zhì)來講是一項社會服務(wù)產(chǎn)品，而獨立性則是影響這項服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量的一種內(nèi)在屬性。因此，注冊會計師審計服務(wù)的需求者（主要是上市公司的股東和債權(quán)人以及經(jīng)營管理層）對審計服務(wù)的要求直接決定了審計獨立性的需求狀況。第二章審計的獨立性1.產(chǎn)生審計獨立性需求的理論解釋2.我國注冊會計師審計獨立性的需求狀況分析我國的上市公司大多是由國有企業(yè)改制而來，股權(quán)集中程度相當(dāng)高，國有股及法人股往往在公司中處于絕對控股的地位。因此，有必要將大股東和由社會公眾組成的中小股東分開考慮。第二章審計的獨立性§2.4我國注冊會計師審計獨立性的供給分析

在處于“轉(zhuǎn)軌時期”的中國，市場化程度低、相關(guān)法規(guī)不健全等因素使得各審計服務(wù)的需求方對審計獨立性的需求嚴(yán)重不足。在我國民間審計市場明顯處于“買方市場”的條件下，需求的嚴(yán)重不足則直接導(dǎo)致了注冊會計師在提供服務(wù)時對于保持獨立性缺乏內(nèi)在的經(jīng)濟動力，我國注冊會計師審計缺乏獨立性的現(xiàn)狀也由此能得到合理解釋。第二章審計的獨立性§2.4我國注冊會計師審計獨立性的供給分析二、我國注冊會計師審計獨立性的供方選擇分析

在分析注冊會計師行為之前，存在一個前提，那就是必須把注冊會計師看作一個理性的“社會人”，他的行為是在權(quán)衡了各種情況的利弊之后做出的理性選擇。雖然從理論上講，注冊會計師應(yīng)具備較高的職業(yè)道德水平，但現(xiàn)階段我國注冊會計師職業(yè)道德水平不高是不爭的事實，職業(yè)道德的約束力量是微弱的，影響注冊會計師行為的主要力量還是經(jīng)濟利益和與之相伴隨的風(fēng)險水平。第二章審計的獨立性§2.4我國注冊會計師審計獨立性的供給分析

一般來講，在成熟的資本市場注冊會計師選擇保持獨立性有以下好處：

1.通過長期的保持獨立性，不斷向客戶和社會公眾傳達其服務(wù)“品質(zhì)優(yōu)異”的信息，這樣有助于樹立事務(wù)所和會計師的良好“口碑”。

2.注冊會計師在執(zhí)業(yè)時保持獨立性，可以有效降低職業(yè)風(fēng)險。

但是，在我國現(xiàn)有的市場環(huán)境下，這些好處對于促使注冊會計師保持獨立性并不能起到應(yīng)有的作用。第二章審計的獨立性§2.4我國注冊會計師審計獨立性的供給分析

首先，我國注冊會計師行業(yè)的競爭十分激烈，保持一定的業(yè)務(wù)量，維持“生存”問題成為眾多事務(wù)所和會計師需要考慮的頭等大事，但由于體制和制度等多方面的原因，上市公司中決定事務(wù)所的選聘和審計費用標(biāo)準(zhǔn)等事宜的往往是對獨立性需求最弱的公司管理當(dāng)局。在這樣的環(huán)境下，事務(wù)所和會計師自然會選擇保“飯碗”而舍棄對“口碑”的培養(yǎng)，何況“良好口碑”在現(xiàn)階段還會成為事務(wù)所爭取業(yè)務(wù)的障礙，因為其傳遞出的信息就包含有注冊會計師會保持獨立性，而這恰恰是眾多公司管理當(dāng)局十分排斥的。第二章審計的獨立性§2.4我國注冊會計師審計獨立性的供給分析

其次，我國注冊會計師行業(yè)的職業(yè)風(fēng)險是“理論上”高而“實際上”低。雖然注冊會計師遭到訴訟是因為審計服務(wù)存在瑕疵，但卻源于公司經(jīng)營不善致使股東和債權(quán)人遭受損失。在我國，上市公司大多為當(dāng)?shù)氐凝堫^企業(yè)和經(jīng)濟支柱，地方政府及銀行、工商、稅務(wù)等部門對其多實行扶持和優(yōu)惠政策，大大降低了上市公司經(jīng)營不善的風(fēng)險。再加上在我國對上市公司“殼”資源需求極大,上市公司即使經(jīng)營不善也很少破產(chǎn),大多因重組而獲“新生”，因此公司的股東和債權(quán)人受損失概率較小。此外我國的相關(guān)法規(guī)不健全，訴訟的成本高且難度大，勝訴后獲賠金額也較少，而證監(jiān)會和中注協(xié)對違規(guī)的事務(wù)所和注冊會計師處罰力度又明顯不夠，這一切均降低了注冊會計師的實際風(fēng)險。第二章審計的獨立性

綜上所述，我國注冊會計師審計獨立性的缺失，主要是因為審計獨立性的需求嚴(yán)重不足、注冊會計師面臨來自公司管理當(dāng)局的“生存壓力”以及注冊會計師職業(yè)風(fēng)險偏低造成的。這些因素相互牽制、互為因果。從單一方面入手解決我國注冊會計師審計獨立性缺失的問題，難以收到成效。這些狀況的改變需要資本市場的市場化程度提高、成熟市場規(guī)則及理念的培育、相關(guān)政策法規(guī)的完善等方面的共同作用。只有我國注冊會計師審計行業(yè)整體市場環(huán)境的凈化和改善，才能從根本上改變我國注冊會計師審計獨立性缺失的現(xiàn)狀。第二章審計的獨立性國際“四大”會計師事務(wù)所簡介“四大”以會計業(yè)起家，同時在金融、管理、信息系統(tǒng)等多個領(lǐng)域開展咨詢業(yè)務(wù)。普華永道(PWC)是由原來的普華國際會計公司（PriceWaterhouse）和永道國際會計公司（Coopers&Lybrand）于1998年7月1日合并而成的。畢馬威(KPMG)在全球共有合伙人6561人、專業(yè)人員59663人，辦事機構(gòu)844個。德勤(DTT)通常指的是“德勤全球”（DeloitteToucheTohmatsu）的下屬實體，或者這家瑞士組織遍布全球的分支機構(gòu)和會員。安永(EY)在全球共有合伙人6000人、專業(yè)人員57000人，辦事機構(gòu)674個。案例討論與分析1問題:1.會計事務(wù)所組織形式選擇的經(jīng)濟動因是什么？2.國際“四大”會計事務(wù)所組織形式發(fā)展變化中的共性和特性是什么？3.列舉國際“四大”會計事務(wù)所發(fā)展中遇到的問題。4.從國際“四大”會計師事務(wù)所發(fā)展軌跡分析中國會計師事務(wù)所發(fā)展中的問題。5.選擇一種適合經(jīng)濟發(fā)展和注冊會計師特征的事務(wù)所組織形式，論述其優(yōu)勢。案例討論與分析1一、案例背景

2005年1月11日，香港聯(lián)交所對格林柯爾發(fā)出譴責(zé)，指其在未通知聯(lián)交所、未獲得股東批準(zhǔn)的情況下，口頭與關(guān)聯(lián)企業(yè)天津格林柯爾工廠協(xié)議延付價值2.3億元制冷劑貨物的事項，有關(guān)行為超出了聯(lián)交所授予的在關(guān)聯(lián)交易上的豁免條件，違反了創(chuàng)業(yè)板上市規(guī)則。4月初，廣東、江蘇、湖北、安徽四省證監(jiān)局就有關(guān)格林柯爾涉嫌違反規(guī)定，挪用科龍電器資金，收購美菱電器、襄軸、亞星的事件，展開聯(lián)合調(diào)查。4月28日，科龍電器因涉及敏感問題未披露而宣布中港兩地停牌。5月10日，科龍電器發(fā)布公告科龍因涉嫌違反證券法規(guī)被證監(jiān)會立案調(diào)查。案例討論與分析28月3日，證監(jiān)會公布《關(guān)于廣東科龍電器股份有限公司涉嫌證券違法違規(guī)案件調(diào)查終結(jié)報告》。證監(jiān)會查明，自2002年以來，科龍電器法定代表人、董事長顧雛軍等人在科龍電器采取了虛增收入、少計費用等多種手段，虛增利潤，導(dǎo)致科龍電器所披露的財務(wù)報告與事實嚴(yán)重不符，涉嫌構(gòu)成未按有關(guān)規(guī)定披露信息、所披露信息有虛假記載及有重大遺漏等多項違反《證券法》有關(guān)規(guī)定的行為。案例討論與分析2

審計科龍和格林柯爾的是國際四大會計師事務(wù)所之一的德勤，德勤出具的審計報告，除了對個別事項出具保留意見外，卻未能揭穿科龍的財務(wù)虛假狀況。

2002年，科龍調(diào)整年報，2.01億元利潤額24小時內(nèi)迅速下調(diào)達50%以上，負責(zé)審計的德勤不僅對調(diào)整前的年報出具了無保留意見，而且對調(diào)整后的會計報表也同樣出具了無保留意見。案例討論與分析2

德勤為科龍電器2003年度會計報表出具了無保留意見審計報告，這就意味著德勤認為科龍電器的會計報表是符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了科龍電器的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。同時無保留意見審計報告還意味著，對于2003年會計報表的審計，德勤己經(jīng)按照獨立審計準(zhǔn)則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制，不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而科龍電器未予調(diào)整或披露的重要事項。案例討論與分析2

對于科龍電器的2004年度會計報表，德勤因科龍電器有關(guān)收入與銷售退回的審計范圍受到限制，對其2004年度會計報表出具了保留意見審計報告，但這與因科龍電器會計報表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定而出具保留意見審計報告是有本質(zhì)區(qū)別的。而且出具保留意見審計報告舉措的本身也意味著德勤認為除有關(guān)事項外，科龍電器2004年度會計報表就其整體而言仍然是公允的，否則就需要出具否定意見或無法表示意見審計報告了。德勤在科龍造假問題上難辭其咎，德勤沒有發(fā)現(xiàn)“水面上的造假”不但有未盡勤勉盡責(zé)之嫌，還有審計合謀之嫌。案例討論與分析2二、案例討論與分析問題1：運用供給理論對2002-2004年我國審計市場進行分析。問題2：德勤華永會計師事務(wù)所的注冊會計師在對科龍電器年報的審計過程中是否保持了注冊會計師應(yīng)有的獨立性？案例討論與分析2內(nèi)控審計獨立性案例分析案例介紹某企業(yè)內(nèi)部審計人員曾經(jīng)因為工作積極努力，充分發(fā)揮審計監(jiān)督功能，主動預(yù)防企業(yè)各種經(jīng)營管理風(fēng)險特別是采購風(fēng)險方面作出了重大成績，為此獲得了公司管理層和總經(jīng)理的高度評價和肯定，總經(jīng)理對內(nèi)審人員信任有加。為了進一步強化采購管理，預(yù)防采購風(fēng)險，該公司管理層決定發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，改變過去內(nèi)審人員重點監(jiān)督抽查采購合同的做法。

特別規(guī)定，所有公司的采購業(yè)務(wù)在獲得總經(jīng)理的最后批準(zhǔn)前都必須得到內(nèi)控人員的審查批準(zhǔn)。簡單地說就是企業(yè)的所有采購合同或采購申請單，在采購總監(jiān)批準(zhǔn)后，還要送內(nèi)審人員審核批準(zhǔn)。這樣做的后果就是內(nèi)審人員變成了采購業(yè)務(wù)的主管。對于這樣的安排，該公司在征求總部意見時，總部內(nèi)控部曾明確表示不妥。但該公司管理層還是出于預(yù)防采購風(fēng)險的考慮堅持要求內(nèi)審人員進行逐單審核把關(guān)。內(nèi)控審計獨立性案例分析

總部在此后對該公司采購和內(nèi)控工作進行現(xiàn)場審計時，再次向公司管理層指出了這種安排對審計獨立性原則的侵害以及可能對審計人員本身造成的傷害。管理層雖然口頭答應(yīng)將盡快調(diào)整這一安排，但實際并沒有落實。自該政策實施后，負面影響開始顯現(xiàn)。內(nèi)控審計獨立性案例分析案例討論與分析問題1：該公司的做法是否正確，會產(chǎn)生什么樣的后果？問題2：你認為無論是注冊會計師審計還是內(nèi)部審計，審計失敗的主要原因是什么？內(nèi)控審計獨立性案例分析

審計程序是審計人員的審計項目從開始到結(jié)束的整個過程中采取的系統(tǒng)性工作步驟，要根據(jù)審計對象，按照審計環(huán)境確定審計目標(biāo)，運用審計方法和技術(shù)取得審計證據(jù)，提出審計意見。不論政府審計、內(nèi)部審計還是民間審計，也不論是財政財務(wù)審計、財經(jīng)法紀(jì)審計，還是經(jīng)濟效益審計，審計程序基本一致，一般包括準(zhǔn)備、實施和結(jié)束三個階段，每個階段又包括若干具體工作內(nèi)容。審計程序如圖所示。

第三章審計過程與審計方法第一節(jié)審計程序編制審計報告提出管理建議書后續(xù)審計復(fù)審審計程序準(zhǔn)備階段實施階段結(jié)束階段了解被審計單位的基本情況簽訂審計業(yè)務(wù)約定書或下達審計通知書初步了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制制度確定重要性分析審計風(fēng)險編制制審計計劃進駐被審計單位檢查和評價內(nèi)部控制制度審查會計資料及其所反映的經(jīng)濟活動收集審計證據(jù)整理、評價審計證據(jù)復(fù)核審計工作底稿第三章審計過程與審計方法一、審計的準(zhǔn)備階段

(一)了解被審計單位的基本情況

(二)簽訂審計業(yè)務(wù)約定書或下達審計通知書（三）初步了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制制度在審計工作開始前，必須初步了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，包括了解和評價被審計單位各項有關(guān)的規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理程序和人員職責(zé)分工等是否合理，處理每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的程序和手續(xù)是否科學(xué)等情況，然后才能確定審計工作的重點。第三章審計過程與審計方法第一節(jié)審計程序

(四)確定重要性國際審計準(zhǔn)則對重要性定義是：如果財務(wù)數(shù)據(jù)的遺漏或錯誤可以影響到使用者根據(jù)財務(wù)報表做出經(jīng)濟決策的就是重要的。反之，即為不重要錯誤。根據(jù)我國獨立審計準(zhǔn)則，重要性是指被審計單位會計報表中錯報漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。

第三章審計過程與審計方法第一節(jié)審計程序

(五)分析審計風(fēng)險所謂審計風(fēng)險是審計