2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)前言一、2017年《會(huì)計(jì)》教材的“乾坤大挪移”

2017年《會(huì)計(jì)》教材就象打了雞血，上竄下跳，舞姿之瘋狂，令人頭暈?zāi)垦?。乾坤大挪移第一?/p>

本來(lái)應(yīng)該在六要素講完后才可展開(kāi)的《會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更》居然竄至第二章，分分鐘秒暈考生的節(jié)奏！

乾坤大挪移第二式

本來(lái)應(yīng)該“攢底”的“五星昏厥”《企業(yè)合并》居然迫不及待地與“六星昏厥”《長(zhǎng)期股權(quán)投資》親密結(jié)合，組合成了第八章《長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并》，昏厥指數(shù)暴增！

乾坤大挪移第三式

負(fù)債、所有者權(quán)益、或有事項(xiàng)、股份支付和職工薪酬等五章內(nèi)容合并成了一章，它的名字的叫《負(fù)債和所有者權(quán)益》！乾坤大挪移第四式

收入、借款費(fèi)用、政府補(bǔ)助等三章合并成了一章，它的名字叫《收入、費(fèi)用和利潤(rùn)》。

另，政府補(bǔ)助按新準(zhǔn)則作了調(diào)整。

乾坤大挪移第五式第一章總論一、本章概述

（一）內(nèi)容提要

本章闡述了會(huì)計(jì)的基本理論，包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求原則、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、計(jì)量等內(nèi)容。（二）關(guān)鍵考點(diǎn)

二、知識(shí)點(diǎn)詳釋

知識(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

1.向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用的信息

【提示】財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人：“四個(gè)外人，一個(gè)內(nèi)人”。

財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則：“不偏不倚”。2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況

【提示】股份制有限責(zé)任公司的特點(diǎn)：企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)和它的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)是分離的。

財(cái)務(wù)報(bào)表是反映管理層受托責(zé)任履行情況的載體。知識(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)基本假設(shè)

一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間和環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)假設(shè)。

（一）會(huì)計(jì)主體

1.會(huì)計(jì)主體的概念及界定

（1）會(huì)計(jì)主體是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。比如，甲公司的會(huì)計(jì)所要描述的資金運(yùn)動(dòng)是甲公司這個(gè)空間范圍內(nèi)的資金運(yùn)動(dòng)，而且是站在甲公司的角度進(jìn)行反映和描述的，則甲公司就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。

（2）一般來(lái)說(shuō)，只要是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織都可成為會(huì)計(jì)主體。比如：一個(gè)經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立核算的車(chē)間可以確認(rèn)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，設(shè)置會(huì)計(jì)核算體系描述屬于該空間范圍的資金運(yùn)動(dòng)。除此之外，可成為會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)組織還包括：企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)（即由母公司和子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體）、事業(yè)單位等。2.會(huì)計(jì)主體與法人的區(qū)別

法人是一種享有民事主體資格的組織,法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨(dú)立地行使權(quán)利并承擔(dān)自身的義務(wù)。成為一個(gè)法人首先在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立的，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，法人肯定是會(huì)計(jì)主體，但僅僅獨(dú)立核算是無(wú)法足以支撐其成為法人資格的，所以，是法人的一定是會(huì)計(jì)主體，是會(huì)計(jì)主體的不一定是法人。

比如：企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)獨(dú)立核算的車(chē)間均是會(huì)計(jì)主體而非法人。3.會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵

簡(jiǎn)言之，就是會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)僅為特定的會(huì)計(jì)主體服務(wù)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。

錯(cuò)誤做賬：

借：營(yíng)業(yè)外支出10

貸：銀行存款10

正確做賬：

借：其他應(yīng)收款10

貸：銀行存款10

借：實(shí)收資本10

貸：銀行存款104.會(huì)計(jì)主體假設(shè)的目的

（1）劃定會(huì)計(jì)所要處理的各事項(xiàng)的空間范圍；

（2）將會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。

總之，一個(gè)核心目的就是圈定會(huì)計(jì)的核算范圍。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的內(nèi)涵

假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)破產(chǎn)被清算。即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于一個(gè)正常運(yùn)行狀態(tài)。2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的目的

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為會(huì)計(jì)核算的開(kāi)展提供了正常的業(yè)務(wù)背景。

企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法上會(huì)有較大差異，只有假定企業(yè)在可預(yù)期的未來(lái)不會(huì)破產(chǎn)清算，會(huì)計(jì)核算才可正常進(jìn)行，否則將依據(jù)破產(chǎn)清算時(shí)的特殊規(guī)定進(jìn)行處理。

3.例外情況

當(dāng)有確鑿證據(jù)（通常是破產(chǎn)公告的發(fā)布）證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的，該假設(shè)會(huì)自動(dòng)失效，此時(shí)企業(yè)將由清算小組接管，會(huì)計(jì)核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。（三）會(huì)計(jì)分期

1.會(huì)計(jì)分期假設(shè)的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運(yùn)動(dòng)人為地分割為若干期間，以分期提供會(huì)計(jì)信息。2.具體劃分方法

會(huì)計(jì)期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報(bào)表為年報(bào)，其他期間所對(duì)應(yīng)的報(bào)表為中期報(bào)告。

3.會(huì)計(jì)分期假設(shè)的目的

會(huì)計(jì)分期假設(shè)目的在于分段提供會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到實(shí)時(shí)反映和監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的目的。（四）貨幣計(jì)量

1.貨幣計(jì)量假設(shè)的內(nèi)涵

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。該假設(shè)包括兩個(gè)意思：

（1）會(huì)計(jì)僅反映那些能以貨幣表達(dá)的信息，如果一個(gè)信息本應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算體系，但苦于無(wú)法用貨幣來(lái)表達(dá)的，則只能無(wú)奈地排除在會(huì)計(jì)核算范圍之外。比如，人力資源就應(yīng)該作為企業(yè)的一個(gè)關(guān)鍵資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)反映，但人力資源的貨幣計(jì)量尚無(wú)法廣泛地達(dá)到實(shí)踐的可操作性，因此大部分企業(yè)是不反映人力資源的。但也有極少數(shù)的企業(yè)可以反映人力資源，比如足球俱樂(lè)部，梅西的身價(jià)2億歐元，C羅的身價(jià)1.5億歐元。（2）幣值穩(wěn)定假設(shè)

為了會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定性，貨幣計(jì)量假設(shè)還包含一個(gè)假定幣值不變的含義。

2.貨幣計(jì)量假設(shè)的目的

在諸多的計(jì)量手段中，只有貨幣標(biāo)準(zhǔn)是具有最大限度的無(wú)差別性和統(tǒng)一性的，貨幣計(jì)量假設(shè)為會(huì)計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展選定了主要核算手段。

3.貨幣計(jì)量的要求

我國(guó)規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進(jìn)行核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的報(bào)表，境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣反映。

【要點(diǎn)提示】記賬本位幣和報(bào)告貨幣的選用標(biāo)準(zhǔn)常用于正誤甄別測(cè)試。4.例外情況

當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹時(shí)，該假設(shè)不成立，應(yīng)改用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)或通貨膨脹會(huì)計(jì)。知識(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

【提示】收付實(shí)現(xiàn)制的選用，體現(xiàn)重要性原則。

知識(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。

一、可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。此原則提出三個(gè)要求：

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映其所應(yīng)反映的交易或者事項(xiàng)；

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性；

3.包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無(wú)偏的。

二、相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。【多選題】下列有關(guān)相關(guān)性原則的論斷中，錯(cuò)誤的有（）。

A.由于企業(yè)是業(yè)主投資設(shè)立的，其會(huì)計(jì)信息的價(jià)值提供取向應(yīng)以業(yè)主為主

B.出于前瞻性的考慮會(huì)計(jì)信息可以犧牲部分可靠性來(lái)保證財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要

C.基于納稅調(diào)整的工作量過(guò)大，企業(yè)可以按照稅法的要求來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)信息需求

D.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者的價(jià)值需求滿足是中立性、無(wú)偏向性的

『正確答案』ABC

三、可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

四、可比性

（一）可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，此可比性要求企業(yè)達(dá)到如下標(biāo)準(zhǔn)：

1.同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的可比，即縱向可比；為達(dá)到此要求，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，應(yīng)保證前后期一致，即使發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法進(jìn)行會(huì)計(jì)口徑的調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)信息的前后期一致。

【備注】為了保證會(huì)計(jì)信息的縱向可比，并不意味著會(huì)計(jì)政策一旦確定就不能更改，只要按規(guī)定條件且規(guī)定方法去更改，不僅沒(méi)有違反可比性，而恰恰遵循了可比性原則。

2.同一會(huì)計(jì)期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。為了達(dá)到此要求，企業(yè)應(yīng)采用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）實(shí)務(wù)應(yīng)用

1.減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法；2.基于會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整處理；

比如：母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，2006年以前是權(quán)益法，2006年以后改為成本法，為使會(huì)計(jì)政策無(wú)縫對(duì)接，需要對(duì)2006年以前會(huì)計(jì)政策的權(quán)益法追溯調(diào)整為成本法，才能和2006年以后的成本法銜接一致。

3.基于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的追溯重述法處理；

4.將子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間調(diào)到母公司標(biāo)準(zhǔn)的合并報(bào)表準(zhǔn)備工作；

【提示】合并報(bào)表準(zhǔn)備工作的關(guān)鍵是先把納入范圍的每一個(gè)子公司的政策期間，臨時(shí)將賬表調(diào)整為母公司標(biāo)準(zhǔn)，在雙方數(shù)據(jù)口徑保持一致的前提下，再去做相關(guān)的合并抵銷(xiāo)處理。

5.權(quán)益法下被投資的凈利潤(rùn)應(yīng)調(diào)整至投資方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間標(biāo)準(zhǔn)后再據(jù)以認(rèn)定投資收益；

6.同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本應(yīng)基于被合并方調(diào)整至投資方會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間后的賬面凈資產(chǎn)認(rèn)定。

【要點(diǎn)提示】關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)用案例【多選題】下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，遵循可比性原則要求的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式而采用的追溯調(diào)整法

B.視固定資產(chǎn)盤(pán)盈為前期重大差錯(cuò)而采用的追溯重述法

C.持有至到期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提

D.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)C，符合謹(jǐn)慎原則；選項(xiàng)D，符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。

五、實(shí)質(zhì)重于形式

1.實(shí)質(zhì)指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（會(huì)計(jì)觀點(diǎn)），形式指的是法律形式（法律觀點(diǎn)），此原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，而不受法律形式的制約。

2.實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例（1）合并報(bào)表的編制

【提示】合并報(bào)表的編制就是把整個(gè)集團(tuán)當(dāng)作主體，編制集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)信息，經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量，編制合并報(bào)表時(shí)把他們當(dāng)作集團(tuán)為主體，然后采取的一種會(huì)計(jì)行為。（2）融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

【提示】法律來(lái)看，設(shè)備的產(chǎn)權(quán)是B而不是A，A不能在賬面反映，但在會(huì)計(jì)上來(lái)看，A是向B分期付款購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，該業(yè)務(wù)被定性為融資租賃。（3）售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理

【提示】稅法上將此看為兩筆交易業(yè)務(wù)，第一筆是A向B出售產(chǎn)品，收到貨款100萬(wàn)元，第二筆是B向A出售商品，收到貨款120萬(wàn)元；而會(huì)計(jì)上認(rèn)為，A沒(méi)有將商品處置變賣(mài)權(quán)給B，而是A把商品做抵押給B，借100萬(wàn)元，還120萬(wàn)元，其中有20萬(wàn)元的利息。（4）分期收款銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理

【提示】稅法認(rèn)為這是四筆交易，按照相應(yīng)的稅款額，來(lái)開(kāi)出相應(yīng)的稅票；但在會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，只實(shí)現(xiàn)了一筆交易，這筆交易額為800萬(wàn)元，A將錢(qián)放貸出去，四年間收到200萬(wàn)元的利息。（5）售后租回的會(huì)計(jì)處理

【提示】在稅法上看，出售時(shí)一筆交易，并賺到50萬(wàn)元，重新租回是另一筆交易；而在會(huì)計(jì)上來(lái)看，這是一筆交易，重點(diǎn)是租回，賺到的50萬(wàn)元攤銷(xiāo)沖減折舊費(fèi)。

【要點(diǎn)提示】掌握實(shí)務(wù)應(yīng)用案例?！?014年單選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。

A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B.對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

C.對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)提供可比信息

D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)AB，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng)C，體現(xiàn)可比性要求；選項(xiàng)D，形式上不屬于承租人的自有資產(chǎn)，但是從實(shí)質(zhì)上承租人已取得對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)的控制，應(yīng)作為自有資產(chǎn)核算，因此體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求?！?015年多選題】下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的有（）。

A.將發(fā)行的附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債

B.將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍

C.將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款

D.承租人將融資租入固定資產(chǎn)確認(rèn)為本企業(yè)的固定資產(chǎn)

『正確答案』ABCD

六、重要性

（一）對(duì)于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理要抓住重點(diǎn)

（二）重要程度的判斷

具備如下條件之一，即可認(rèn)定為重要事項(xiàng)。

1.金額規(guī)模達(dá)到一定程度時(shí)，應(yīng)界定為重要信息；

2.指標(biāo)本質(zhì)上屬于重要信息，比如凈利潤(rùn)。（三）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例

1.合并報(bào)表中的抵消內(nèi)容的選擇；

【提示】對(duì)重要信息采取抵消，對(duì)次要的信息采取簡(jiǎn)化或者不抵消。

2.中期報(bào)告沒(méi)有必要像年報(bào)那樣披露詳細(xì)的附注信息；

3.存貨盤(pán)盈與固定資產(chǎn)盤(pán)盈的差異處理。

【提示】固定資產(chǎn)盤(pán)盈，性質(zhì)非常惡略，說(shuō)明該企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)了重大差錯(cuò)，這是應(yīng)該做前期的追溯調(diào)整。

【要點(diǎn)提示】關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)用案例【多選題】下列業(yè)務(wù)的處理方法中，符合重要性原則的有（）。

A.甲建筑公司基于膠合板模板價(jià)值低、周轉(zhuǎn)次數(shù)有限的特點(diǎn)，將其攤銷(xiāo)方法由分次攤銷(xiāo)法改為一次攤銷(xiāo)法

B.零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小或者幾乎沒(méi)有影響的，企業(yè)可以不予披露

C.對(duì)于那些不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)不用認(rèn)定為會(huì)計(jì)政策變更

D.對(duì)于以前期間發(fā)生的非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，直接計(jì)入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的凈收益，如不影響損益，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目

E.一個(gè)分部的營(yíng)業(yè)收入達(dá)到企業(yè)分部收入總額10%以上，該分部應(yīng)作為報(bào)告分部

『正確答案』ABCDE

七、謹(jǐn)慎性

（一）謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

（二）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提；

【提示】長(zhǎng)期股權(quán)投資、成本模式下的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)生物性資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、存貨、應(yīng)收賬款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)。

2.加速折舊法；

【提示】因技術(shù)更替導(dǎo)致?lián)p耗時(shí)，加速折舊可以使損耗降到最低。

3.或有事項(xiàng)的處理。

【要點(diǎn)提示】在實(shí)務(wù)與原則的關(guān)聯(lián)測(cè)試中，謹(jǐn)慎性原則是最為常見(jiàn)的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，主要測(cè)試題型為多項(xiàng)選擇題，請(qǐng)考生務(wù)必關(guān)注此處總結(jié)的實(shí)務(wù)應(yīng)用案例?！径噙x題】下列業(yè)務(wù)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的有（）。

A.企業(yè)對(duì)交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

B.對(duì)虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)，企業(yè)將其中滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

C.為了減少技術(shù)更新帶來(lái)的無(wú)形損耗，企業(yè)對(duì)高新技術(shù)設(shè)備采取加速折舊法

D.企業(yè)對(duì)存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)量

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A：交易性金融資產(chǎn)不提取減值準(zhǔn)備，其采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，既認(rèn)定可能的損失，也認(rèn)定可能的收益。所以，此計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇與謹(jǐn)慎性原則無(wú)關(guān)。

八、及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。知識(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

2017年初資產(chǎn)100＝負(fù)債30＋所有者權(quán)益70

2017年收入300－費(fèi)用260＝利潤(rùn)40

2017年末資產(chǎn)140＝負(fù)債30＋期初所有者權(quán)益70＋（收入300－費(fèi)用260）

【提示】資產(chǎn)、費(fèi)用類(lèi)賬戶借方表示增加，貸方表示減少，期末若有余額在借方；負(fù)債、所有者權(quán)益及收入類(lèi)賬戶借方表示減少，貸方表示增加，期末若有余額在貸方。

一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

（一）資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)具備如下特征：

01資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；

02資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；

03資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件

在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：

1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。經(jīng)典例題【多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的有（）。

A.轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的存貨

B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)

C.受托代銷(xiāo)的商品

D.企業(yè)急需購(gòu)買(mǎi)的原材料

E.或有資產(chǎn)

『正確答案』ABDE

『答案解析』選項(xiàng)A，待處理的存貨因?yàn)椴荒転槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以不能作為企業(yè)的資產(chǎn)；選項(xiàng)B，經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)僅擁有其使用權(quán)，不符合資產(chǎn)的定義；選項(xiàng)C，受托代銷(xiāo)商品的產(chǎn)權(quán)屬于委托方，它不是受托方的資產(chǎn)，但為了加強(qiáng)實(shí)物管理，保證其安全，企業(yè)可以按借入資產(chǎn)來(lái)核算，但在報(bào)表的存貨項(xiàng)目中是不包括此商品的；選項(xiàng)D，因?yàn)樯形磳?shí)際購(gòu)買(mǎi)，所以急需購(gòu)買(mǎi)的材料也不屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項(xiàng)E，或有資產(chǎn)不是資產(chǎn)，當(dāng)其可能性達(dá)到很可能時(shí)才可在報(bào)表附注中披露。

二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

（一）負(fù)債的定義

負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

負(fù)債的特征有以下幾個(gè)方面：

01負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

02負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

03負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

（二）負(fù)債的確認(rèn)條件

在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：

1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

2.未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

（一）所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

（二）所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成來(lái)源科目對(duì)應(yīng)投入資本股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積——股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其他綜合收益【備注】

①利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得包括兩種：一是形成當(dāng)期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。

②損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失包括兩種：一是形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。留存收益盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于利得的有（）。

A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額

E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組利得

『正確答案』CE

『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于營(yíng)業(yè)收入范疇；選項(xiàng)B，屬于資本溢價(jià)，與利得無(wú)關(guān)；選項(xiàng)D，產(chǎn)生的損益屬于日常活動(dòng)中的交易損益，而利得屬于非日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入?！径噙x題】下列各項(xiàng)支出中屬于損失的有（）。

A.商譽(yù)減值損失

B.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用

C.固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失

D.長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失

E.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值暫時(shí)下降

F.持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)出現(xiàn)的價(jià)值差額

G.公允價(jià)值模式的非貨幣性資產(chǎn)交換中轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的交易損失

『正確答案』CE

『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，屬于費(fèi)用范疇；選項(xiàng)B，或者資本化條件或者列入當(dāng)期費(fèi)用；選項(xiàng)D，歸入投資損失，屬于費(fèi)用范疇；選項(xiàng)F，增值屬于利得，貶值屬于損失，此處未明確，因此不能入選；選項(xiàng)G，非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中只有固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失屬于損失范疇。（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)?！?014年多選題】下列交易事項(xiàng)中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

A.分配股票股利

B.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

C.財(cái)產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤(pán)盈

D.以銀行存款支付原材料采購(gòu)價(jià)款

『正確答案』BC

『答案解析』選項(xiàng)A，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，不影響資產(chǎn)；選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目的增減變動(dòng)；選項(xiàng)B、C，會(huì)同時(shí)增加企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。四、收入的定義及其確認(rèn)條件

（一）收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入的特征有以下幾個(gè)方面：

1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；經(jīng)典例題【多選題】下列經(jīng)濟(jì)利益的流入，不應(yīng)界定為收入要素的范疇的有（）。

A.企業(yè)吸納新業(yè)主投資時(shí)產(chǎn)生的資本溢價(jià)

B.企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)

C.企業(yè)因債券投資取得的投資收益

D.企業(yè)出售原材料產(chǎn)生的收入

E.企業(yè)出租土地使用權(quán)產(chǎn)生的收入

F.企業(yè)盤(pán)盈固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入

『正確答案』ABF

『答案解析』選項(xiàng)A，資本溢價(jià)屬于所有者的投入資本，與收入無(wú)關(guān)；選項(xiàng)B，企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)列入“營(yíng)業(yè)外收入”，屬非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)歸入利得范疇；選項(xiàng)F，固定資產(chǎn)盤(pán)盈不屬于日常活動(dòng)，屬于利得范疇?！径噙x題】下列支出中，屬于費(fèi)用范疇的有（）。

A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)用B.無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出

C.借款費(fèi)用D.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失

E.現(xiàn)金的盤(pán)虧F.辭退福利

『正確答案』ABDEF

『答案解析』選項(xiàng)C，可能計(jì)入資產(chǎn)成本，也可能列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；

3.收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

（二）收入的確認(rèn)條件

1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；

3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

（一）費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用的特征有以下幾個(gè)方面：

1.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的；

2.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)；

3.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件

1.與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

2.經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

3.經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件

（一）利潤(rùn)的定義

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

（二）利潤(rùn)的構(gòu)成

利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用＋直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得－直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

（三）利潤(rùn)的確認(rèn)條件

利潤(rùn)的確認(rèn)依賴于上述公式中諸要素的確認(rèn)。

【要點(diǎn)提示】在這六要素中，考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“資產(chǎn)”和“收入”兩要素，常以實(shí)務(wù)案例是否屬于某要素范疇為主要測(cè)試角度?！?014年單選題】企業(yè)因下列交易事項(xiàng)產(chǎn)生的損益中，不影響發(fā)生當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是（）。

A.固定資產(chǎn)處置損失

B.投資于銀行理財(cái)產(chǎn)品取得的收益

C.預(yù)計(jì)與當(dāng)期產(chǎn)品銷(xiāo)售相關(guān)的保修義務(wù)

D.因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)B，計(jì)入投資收益，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)C，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；選項(xiàng)D，計(jì)入管理費(fèi)用，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)?！?014年多選題】下列交易事項(xiàng)中，會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（）。

A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得租金收入

B.出售無(wú)形資產(chǎn)取得出售收益

C.使用壽命有限的管理用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，出售無(wú)形資產(chǎn)取得的出售收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)?？键c(diǎn)經(jīng)緯收入與利得的區(qū)分界定舉例利得影響損益的利得，即“營(yíng)業(yè)外收入”①處置固定資產(chǎn)形成收益；

②處置無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)形成的收益；

③罰款收入；

④債務(wù)重組利得；

⑤現(xiàn)金盤(pán)盈；

⑥權(quán)益法下初始投資成本小于投資當(dāng)日所占的被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得①可供出售金融資產(chǎn)增值；

借：可供出售金融資產(chǎn)

貸：其他綜合收益：

②權(quán)益法下被投資方其他綜合收益造成的投資價(jià)值增值；

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益

③持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)形成的增值；處置資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”④自用房產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為公允模式的投資性房地產(chǎn)形成的增值；

若形成貶值，記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”房產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”收入納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流入①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；

②其他業(yè)務(wù)收入；

③投資收益；

④公允價(jià)值變動(dòng)收益；

⑤財(cái)務(wù)收益考點(diǎn)經(jīng)緯損失與費(fèi)用的區(qū)分界定舉例損失影響損益的損失，即“營(yíng)業(yè)外支出”①處置固定資產(chǎn)形成損失；

②處置無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)形成的損失；

③罰沒(méi)支出；（違約金）

④盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈損失；

⑤盤(pán)虧存貨時(shí)的非常損失；

⑥債務(wù)重組損失；直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失①可供出售金融資產(chǎn)暫時(shí)減值；

②權(quán)益法下被投資方其他綜合收益造成的投資價(jià)值貶值；

③持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)形成的貶值資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”，可供出售金融資產(chǎn)正式減值時(shí)轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失”。費(fèi)用納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范疇的經(jīng)濟(jì)利益的流出①主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；

②其他業(yè)務(wù)成本；

③稅金及附加；

④管理費(fèi)用；

⑤財(cái)務(wù)費(fèi)用；

⑥銷(xiāo)售費(fèi)用；

⑦資產(chǎn)減值損失；

⑧公允價(jià)值變動(dòng)損失；

⑨投資損失

七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則

會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過(guò)程。

（一）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

1.歷史成本

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

2.重置成本

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

重置完全成本：資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)品種規(guī)格相同或類(lèi)似的全新資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。3.可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

4.現(xiàn)值

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

5.公允價(jià)值

公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，即脫手價(jià)格。（二）各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系

歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。

（三）計(jì)量屬性的適用范圍計(jì)量屬性適用范圍歷史成本一般在會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史成本重置成本盤(pán)盈存貨、盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本可變現(xiàn)凈值①存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)量，可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計(jì)價(jià)口徑的一種選擇;

②資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回金額時(shí)，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額是備選口徑之一?，F(xiàn)值①當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的現(xiàn)值口徑；

②當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的現(xiàn)值口徑；

③以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，以未來(lái)收款額的現(xiàn)值作為收入的計(jì)量口徑；

④棄置費(fèi)在計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)采取現(xiàn)值口徑；

⑤資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回金額時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是備選口徑之一；

⑥融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值口徑選擇之一。公允價(jià)值①交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇；

②投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量口徑選擇之一；

③可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇；

④融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值口徑選擇之一；

⑤交易性金融負(fù)債的期末計(jì)量口徑選擇；【要點(diǎn)提示】實(shí)務(wù)中計(jì)量屬性的選擇是主要考點(diǎn)?！?011年多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的有（）

A.固定資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量

B.持有至到期投資按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量

C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量

D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

E.應(yīng)收款項(xiàng)按照賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量

『正確答案』CD

『答案解析』固定資產(chǎn)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；持有至到期投資按照賬面余額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；應(yīng)收款項(xiàng)按照賬面余額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

知識(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告

一、財(cái)務(wù)報(bào)告概念

財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告的組成

（一）資產(chǎn)負(fù)債表；

（二）利潤(rùn)表；

（三）現(xiàn)金流量表；

（四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；

（五）附注。關(guān)鍵考點(diǎn)小結(jié)

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求原則的實(shí)務(wù)應(yīng)用

【補(bǔ)充】可比性還包括：會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的追溯重述法；權(quán)益法下被投資的凈利潤(rùn)應(yīng)調(diào)整至投資方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間標(biāo)準(zhǔn)后再據(jù)以認(rèn)定投資收益；同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本應(yīng)基于被合并方調(diào)整至投資方會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間后的賬面凈資產(chǎn)認(rèn)定。2.利得、損失與收入、費(fèi)用的區(qū)分

（1）利得與損失的界定

【提示】盤(pán)盈不屬于當(dāng)期損益，屬于以前年度利得。

（2）收入與費(fèi)用的界定

3.會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的適用范圍

第二章會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、本章概述

（一）內(nèi)容提要

本章重點(diǎn)解析了會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法和披露內(nèi)容。

（二）關(guān)鍵考點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分

2.追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理

3.追溯調(diào)整法與未來(lái)適用法的適用條件

4.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的報(bào)表披露內(nèi)容

二、知識(shí)點(diǎn)詳釋

知識(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)政策變更

一、會(huì)計(jì)政策的概念

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。

企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系涵蓋了目前各類(lèi)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。實(shí)務(wù)中某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)如果沒(méi)有相應(yīng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其應(yīng)用指南加以規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待發(fā)布新的具體規(guī)定時(shí)，從其規(guī)定。

二、會(huì)計(jì)政策的采納和運(yùn)用所具有的特點(diǎn)

（一）企業(yè)在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策中選擇適用的會(huì)計(jì)政策

在給定的會(huì)計(jì)政策中，選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)考慮三個(gè)方面：謹(jǐn)慎、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性。

（二）會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)

（三）為了保證一貫性，前后期的會(huì)計(jì)政策應(yīng)保持一致。

三、會(huì)計(jì)政策變更

（一）會(huì)計(jì)政策變更的概念

會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。（二）會(huì)計(jì)政策變更條件

1.法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；（官方強(qiáng)制變更）

2.會(huì)計(jì)政策的變更可以使會(huì)計(jì)信息變得更相關(guān)、更可靠。（主動(dòng)變更）

（三）不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況

1.當(dāng)期發(fā)生與以前有本質(zhì)區(qū)別的全新業(yè)務(wù)采用新的會(huì)計(jì)政策；

2.初次發(fā)生的業(yè)務(wù)采用新的會(huì)計(jì)政策；

3.的確是同一業(yè)務(wù)前后所用的會(huì)計(jì)政策不一致，但這一業(yè)務(wù)不是重要業(yè)務(wù)，按重要性原則的要求，可以不視為會(huì)計(jì)政策變更來(lái)處理。

【提示】比如：低值易耗品由一次攤銷(xiāo)法改為五五攤銷(xiāo)法，屬于會(huì)計(jì)政策變更，但是出于重要性原則的考慮，為簡(jiǎn)化計(jì)算，可以不按會(huì)計(jì)政策變更來(lái)處理。

【要點(diǎn)提示】如何辨認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更是本節(jié)的重點(diǎn)?！緜渥ⅰ砍Ｒ?jiàn)會(huì)計(jì)政策變更

①所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；

②發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法；

③應(yīng)收賬款由直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法改為備抵法；

④母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法；

⑤投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式。經(jīng)典例題【2015年多選題】下列各項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A.按新的控制定義調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍

B.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂要求將不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資由長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)

C.公允價(jià)值計(jì)量使用的估值技術(shù)由市場(chǎng)法變更為收益法

D.因處置部分股權(quán)喪失了對(duì)子公司的控制導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法又成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D，由于處置股權(quán)導(dǎo)致的核算方法的改變，屬于正常事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（四）會(huì)計(jì)處理

1.方法歸類(lèi)

①追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。即視同該業(yè)務(wù)從一開(kāi)始用的就是新政策，并依此思路將以前政策下的所有會(huì)計(jì)核算指標(biāo)進(jìn)行“翻新”。

②未來(lái)適用法

未來(lái)適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。在當(dāng)期報(bào)表附注中需披露新舊政策（新舊估計(jì)）對(duì)當(dāng)年凈利潤(rùn)的影響數(shù)。

【提示】未來(lái)適用法既可能應(yīng)用于會(huì)計(jì)政策變更，也可能應(yīng)用于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；會(huì)計(jì)估計(jì)變更只能采用未來(lái)適用法，不可能出現(xiàn)追溯調(diào)整法。2.方法的選擇

①企業(yè)依據(jù)法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策，分別以下情況處理：

a.國(guó)家如果明確規(guī)定了處理方法的則按照規(guī)定處理即可；

b.國(guó)家未作明確規(guī)定的，按追溯調(diào)整法處理。

②會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

③確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。

3.追溯調(diào)整法的處理步驟【案例引入】甲公司2016年12月15日購(gòu)入一棟商務(wù)樓，初始入賬成本3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命30年，假定無(wú)殘值。2017年初甲公司將其出租給乙公司使用，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，直線法計(jì)提折舊，稅法認(rèn)可其成本模式計(jì)量口徑。2018年1月1日，由于房地產(chǎn)交易市場(chǎng)成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，甲公司決定對(duì)該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2018年初大樓的公允價(jià)值為3100萬(wàn)元。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅率為25%。

『正確答案』①解析過(guò)程及會(huì)計(jì)分錄：1.以前年度多計(jì)其他業(yè)務(wù)成本100萬(wàn)元，少算公允價(jià)值變動(dòng)收益100萬(wàn)元；借：投資性房地產(chǎn)——成本3000

——公允價(jià)值變動(dòng)100

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100

貸：投資性房地產(chǎn)3000

以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)成本100

——公允價(jià)值變動(dòng)損益1002.以前年度稅前利潤(rùn)少算200萬(wàn)元，但不存在少交所得稅的情況；所有的會(huì)計(jì)政策變更，稅務(wù)是不跟進(jìn)的，稅務(wù)的口徑依然是原口徑，所以不能改應(yīng)交所得稅。3.以前年度少算應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，相應(yīng)地少算“遞延所得稅負(fù)債”和以前年度所得稅費(fèi)用各50萬(wàn)元；借：以前年度損益調(diào)整50

貸：遞延所得稅負(fù)債504.以前年度少算凈利潤(rùn)150萬(wàn)元；借：以前年度損益調(diào)整150

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150上述三筆分錄合并后：

借：投資性房地產(chǎn)3100

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100

貸：投資性房地產(chǎn)3000

遞延所得稅負(fù)債50

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)1505.以前年度少提盈余公積15萬(wàn)元；借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)15

貸：盈余公積156.以前年度的未分配利潤(rùn)少算135萬(wàn)元。②報(bào)表修正：資產(chǎn)負(fù)債表

2018年12月31日資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債年初數(shù)投資性房地產(chǎn)＋200遞延所得稅負(fù)債＋50盈余公積＋15未分配利潤(rùn)＋135資產(chǎn)合計(jì)＋200負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)＋200利潤(rùn)表

2018年項(xiàng)目上年數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本－100稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“－”號(hào)填列）資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以“－”號(hào)填列）＋100投資凈收益（凈損失以“－”號(hào)填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）＋200加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三：利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”填列）＋200減：所得稅費(fèi)用＋50四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“—”填列）＋150所有者權(quán)益變動(dòng)表

2018年度項(xiàng)目本年金額……盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更＋15＋135＋150前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)二、本年年初余額【理論總結(jié)】

①計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)

所謂會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，是指假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配和未分配利潤(rùn)的累積影響金額，但不包括分配的利潤(rùn)或股利。

a.根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)

b.計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異

c.計(jì)算差異的所得稅影響金額

d.確定前期中的每一期的稅后差異

e.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

在實(shí)務(wù)操作中，為了能夠明晰地對(duì)比出兩種會(huì)計(jì)政策的差異，可以同時(shí)列示出兩種會(huì)計(jì)政策下的業(yè)務(wù)處理，通過(guò)直接對(duì)比的方式來(lái)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的差異并找出調(diào)整分錄。②進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理

③調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

a.會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表的期初留存收益中；（調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)）

b.對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表諸項(xiàng)目也應(yīng)按新的會(huì)計(jì)政策口徑來(lái)調(diào)整。常見(jiàn)的影響項(xiàng)目是：比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的期初留存收益和當(dāng)年的利潤(rùn)分配和期末留存收益。（調(diào)整利潤(rùn)表上年數(shù)）

④會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明

【要點(diǎn)提示】全面掌握會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理。4.未來(lái)適用法的處理程序

在未來(lái)適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)需重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。

雖然未來(lái)適用法不要求對(duì)以前的會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行追溯調(diào)整，但應(yīng)在會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)期比較出會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)，并披露于報(bào)表附注。【教材案例2－2】乙公司原對(duì)發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法，由于采用新準(zhǔn)則，按其規(guī)定，公司從20×7年1月1日起改用先進(jìn)先出法。20×7年1月1日存貨的價(jià)值為2500000元，公司當(dāng)年購(gòu)入存貨的實(shí)際成本為18000000元，20×7年12月31日按先進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為4500000元，當(dāng)年銷(xiāo)售額為25000000元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為1200000元，所得稅稅率為25%。20×7年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為2200000元。

乙公司由于法律環(huán)境變化而改變會(huì)計(jì)政策，假定對(duì)其采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理，即對(duì)存貨采用先進(jìn)先出法從20×7年及以后才適用，不需要計(jì)算20×7年1月1日以前按先進(jìn)先出法計(jì)算存貨應(yīng)有的余額，以及對(duì)留存收益的影響金額。

計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)如表2—3所示：

表2—3當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)計(jì)算表單位：元項(xiàng)目先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法營(yíng)業(yè)收入2500000025000000減：營(yíng)業(yè)成本1600000018300000減：其他費(fèi)用12000001200000利潤(rùn)總額78000005500000減：所得稅19500001375000凈利潤(rùn)58500004125000差額1725000公司由于會(huì)計(jì)政策變更使當(dāng)期凈利潤(rùn)增加了1725000元。其中，采用先進(jìn)先出法的銷(xiāo)售成本為：期初存貨＋購(gòu)入存貨實(shí)際成本－期末存貨＝2500000＋18000000－4500000＝16000000（元）；采用后進(jìn)先出法的銷(xiāo)售成本為：期初存貨＋購(gòu)入存貨實(shí)際成本－期末存貨＝2500000＋18000000－2200000＝18300000（元）。5.會(huì)計(jì)政策變更的報(bào)表披露

①會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

②當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。

③無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。知識(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更

一、會(huì)計(jì)估計(jì)的概念

會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

二、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

（三）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性

這是因?yàn)楣烙?jì)是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。

下列各項(xiàng)屬于常見(jiàn)的需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目：

（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定；

（2）采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定；

（3）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值，固定資產(chǎn)的折舊方法；

（4）生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；各類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法；

（5）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；（6）可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法；可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定；

（7）合同完工進(jìn)度的確定；

（8）權(quán)益工具公允價(jià)值的確定；

（9）債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定。債權(quán)人債務(wù)重組中受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定；

（10）預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定；

（11）金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定；

（12）承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?、出租人?duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配；

（13）探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折舊方法、與油氣開(kāi)采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法；

（14）非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價(jià)值的確定；

（15）其他重要會(huì)計(jì)估計(jì)。

三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念

會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)典例題【多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。

A.固定資產(chǎn)改良后調(diào)整固定資產(chǎn)的后續(xù)折舊期限

B.投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允模式

C.建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法

D.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限由10年變更為7年

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)A與會(huì)計(jì)調(diào)整無(wú)關(guān)；選項(xiàng)B和選項(xiàng)C屬于會(huì)計(jì)政策變更。（二）會(huì)計(jì)處理方法——未來(lái)適用法

在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。（三）未來(lái)適用法的處理思路

1.如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；

2.如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)；

3.為了保證一致性，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。

（四）會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更無(wú)法分清時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

（五）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的報(bào)表披露

1.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因；

2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)；

3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。

【要點(diǎn)提示】掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更的未來(lái)適用法。【多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，不正確的是（）。

A.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

B.對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性

C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理

D.某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更不會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性；選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法；選項(xiàng)D，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理?！?015年多選題】甲公司20×4年經(jīng)董事會(huì)決議作出的下列變更中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。

A.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

B.改變離職后福利核算方法，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定進(jìn)行追溯

C.因車(chē)流量不均衡，將高速公路收費(fèi)權(quán)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為車(chē)流量法

D.因市場(chǎng)條件變化，將某項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值確定方法由第一層級(jí)轉(zhuǎn)變?yōu)榈诙蛹?jí)

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)A、B屬于會(huì)計(jì)政策變更。【2016年單選題】甲公司2×15年2月購(gòu)置了一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用壽命40年，因此，該公司2×15年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會(huì)審議通過(guò)《關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)計(jì)估計(jì)變更的議案》，決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用壽命，從原定的20－30年調(diào)整為20－40年。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)該公告所述折舊年限調(diào)整會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.對(duì)房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更并進(jìn)行追溯調(diào)整

B.對(duì)房屋建筑物折舊年限變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更并應(yīng)當(dāng)從2×15年1月1日起開(kāi)始未來(lái)適用法核算

C.對(duì)2×15年2月新購(gòu)置的辦公樓按照新的會(huì)計(jì)估計(jì)40年折舊不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

D.對(duì)因2×15年2月新購(gòu)置辦公樓折舊年限的確定導(dǎo)致對(duì)原有房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯重述

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更按照未來(lái)適用法處理，應(yīng)在變更當(dāng)期及以后期間確認(rèn)；選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)折舊年限的改變不作為前期差錯(cuò)更正處理。關(guān)鍵考點(diǎn)小結(jié)

1.會(huì)計(jì)政策變更處理原則

2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理原則

第三章存貨一、本章概述

（一）內(nèi)容提要

本章闡述了購(gòu)入方式、委托加工方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、債務(wù)重組方式、自行生產(chǎn)方式及盤(pán)盈方式下存貨的初始計(jì)量原則及會(huì)計(jì)處理方法；繼而對(duì)存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)按實(shí)際成本法作了分類(lèi)解析，其中涉及先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法及個(gè)別計(jì)價(jià)法；最后本章對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)作了解析，著力闡述了可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法及減值的賬務(wù)處理。（二）關(guān)鍵考點(diǎn)

1.存貨入賬價(jià)值的確定。特別關(guān)注外購(gòu)方式、委托加工方式、債務(wù)重組方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式及投資者投入方式下入賬成本的計(jì)算

2.先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法下存貨發(fā)出成本和期末結(jié)余成本的計(jì)算；

3.存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算及跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提；

4.存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的科目歸屬。二、知識(shí)點(diǎn)詳釋

知識(shí)點(diǎn)存貨的概念及確認(rèn)條件

（一）存貨的概念

存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

【備注】常見(jiàn)存貨包括：

①原材料

②在產(chǎn)品（反映為“生產(chǎn)成本”科目的借方余額）

③半成品（可用于出售）

④庫(kù)存商品（終端品）

⑤周轉(zhuǎn)材料－－－包裝物和低值易耗品（二）存貨的確認(rèn)條件

1.存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

2.存貨的成本能夠可靠計(jì)量知識(shí)點(diǎn)存貨的初始計(jì)量

（一）入賬價(jià)值基礎(chǔ)

實(shí)際成本

【基礎(chǔ)知識(shí)補(bǔ)充】增值稅的運(yùn)作原理

【舉例】假設(shè)從國(guó)外購(gòu)買(mǎi)某商品10萬(wàn)元（此處假設(shè)關(guān)稅率為零），則需要繳納增值稅1.7萬(wàn)元。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，最終由消費(fèi)者承擔(dān)。

企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

（1）借：銀行存款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700

（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100

貸：庫(kù)存商品100

（3）借：稅金及附加5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅5000增值稅的征稅范圍：

①幾乎所有的商品；

②加工、修理修配勞務(wù)；

③運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)；

④轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)及版權(quán)；

⑤房地產(chǎn)業(yè)；

⑥金融業(yè)；

。。。。（二）不同取得渠道下，存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成

1.購(gòu)入方式

（1）非商業(yè)企業(yè)

購(gòu)入存貨的入賬成本＝買(mǎi)價(jià)＋進(jìn)口關(guān)稅＋運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)【注】

①倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（存貨轉(zhuǎn)運(yùn)環(huán)節(jié)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)計(jì)入存貨成本，另外，生產(chǎn)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)列入“制造費(fèi)用”）通常計(jì)入當(dāng)期損益；

②運(yùn)費(fèi)的增值稅率為11%；

③關(guān)稅＝買(mǎi)價(jià)×關(guān)稅率；

④進(jìn)口商品匹配的進(jìn)項(xiàng)稅＝（買(mǎi)價(jià)＋關(guān)稅）×17%；

⑤合理?yè)p耗進(jìn)入存貨采購(gòu)成本，追加了合格存貨的單位成本。

⑥采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)的特定商品應(yīng)在取得時(shí)直接計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。經(jīng)典例題【單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入乙種原材料100噸，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為1萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，增值稅0.22萬(wàn)元，另發(fā)生裝卸費(fèi)用0.62萬(wàn)元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用為0.1萬(wàn)元，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為96噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗4噸。該原材料的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.102.72

B.102.94

C.119.94

D.119.72

『正確答案』A

『答案解析』

原材料的入賬成本＝100×1＋2＋0.62＋0.1＝102.72（萬(wàn)元）。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料102.72

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（17＋0.22）17.22

貸：銀行存款119.94

【拓展】原材料的單位成本＝102.72÷96＝1.07（萬(wàn)元/噸）（2）商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的三種處理

①與非商業(yè)企業(yè)相同：進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；

②先進(jìn)行歸集入“待攤進(jìn)貨費(fèi)用”，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），留存部分的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本；

③金額較小的，也可直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用）。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】購(gòu)入方式下入賬成本的構(gòu)成因素及計(jì)算?！?014年單選題】甲公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列費(fèi)用或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的是（）。

A.倉(cāng)庫(kù)保管人員的工資

B.季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用

C.未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊

D.采購(gòu)運(yùn)輸過(guò)程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A、C、D均應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B為產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的必要費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。2.委托加工方式

【基礎(chǔ)知識(shí)補(bǔ)充】委托加工的界定

①委托方提供原料

②受托方負(fù)責(zé)加工，墊付輔料

③委托方支付加工費(fèi)、加工費(fèi)匹配的增值稅、輔料價(jià)值、消費(fèi)稅

④加工后物資歸委托方所有

⑤所加工物資必須是非金銀首飾（若加工的物資是金銀首飾，則消費(fèi)稅由受托方繳納）【案例引入】甲公司委托乙公司代為加工一批物資，相關(guān)資料如下：

①2014年4月1日甲公司發(fā)出加工物資，成本80萬(wàn)元；

借：委托加工物資80

貸：原材料80

②2014年5月1日支付加工費(fèi)用10萬(wàn)元，并支付增值稅1.7萬(wàn)元；

借：委托加工物資10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7

貸：銀行存款11.7

受托方賬務(wù)處理：

借：銀行存款11.7

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1.7③2014年5月1日由受托方代收代繳消費(fèi)稅，消費(fèi)稅稅率為10%；

A.計(jì)稅基礎(chǔ)的認(rèn)定：

a.市場(chǎng)價(jià)格；

b.組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）

＝（80＋10）/（1－10%）

＝100（萬(wàn)元）

【提示】組成計(jì)稅價(jià)格不包括商品應(yīng)有的利潤(rùn)。

B.應(yīng)交消費(fèi)稅＝100×10%＝10（萬(wàn)元）C.如果收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售的，由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本，相關(guān)分錄如下：

a.支付消費(fèi)稅時(shí)：

借：委托加工物資10

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款10

b.完工收回加工物資時(shí)：

借：庫(kù)存商品100

貸：委托加工物資100

c.出售此商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款234

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100

貸：庫(kù)存商品100

不再計(jì)列消費(fèi)稅；

如果屬于正常商品賣(mài)掉，而不是經(jīng)過(guò)受托方代收代繳消費(fèi)稅環(huán)節(jié)，則消費(fèi)稅應(yīng)該在出售環(huán)節(jié)征納：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90

貸：庫(kù)存商品90

借：稅金及附加10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅10D.如果收回后用于應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工然后再出售時(shí)：

a.由受托方代交的消費(fèi)稅先記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅10

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款10

b.完工收回加工物資時(shí)：

借：原材料90

貸：委托加工物資90

c.最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方：

假定銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)消費(fèi)稅總額為28萬(wàn)元。

借：稅金及附加28

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅28

d.最后，再補(bǔ)交其差額即可：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅18

貸：銀行存款18【理論總結(jié)】入賬成本＝委托加工的材料成本＋加工費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)＋裝卸費(fèi)消費(fèi)稅是否計(jì)入委托加工材料成本，需分如下情況處理：如果收回后直接出售的如果收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的如果收回后用于應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本組成計(jì)稅價(jià)＝（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅率）【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系?！径噙x題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為90萬(wàn)元，支付的加工費(fèi)為2萬(wàn)元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為8%，按組成計(jì)稅價(jià)計(jì)列消費(fèi)稅。材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。則基于上述資料，如下指標(biāo)中正確的有（）。

A.消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格為100萬(wàn)元

B.甲公司支付給乙公司的增值稅為0.34萬(wàn)元

C.甲公司委托加工物資的入賬成本為92萬(wàn)元

D.甲公司支付的消費(fèi)稅額為8萬(wàn)元

『正確答案』ABCD

『答案解析』

①消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)＝（90＋2）÷（1－8%）＝100（萬(wàn)元）；

②由受托方代收代繳的消費(fèi)稅＝100×8%＝8（萬(wàn)元）；

③加工勞務(wù)匹配的增值稅＝2×17%＝0.34（萬(wàn)元）；

④甲公司收回的委托加工物資成本＝90＋2＝92（萬(wàn)元）。【拓展】如果甲公司收回加工物資后直接出售或收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的，委托加工物資成本為100萬(wàn)元（＝90＋2＋8）。3.自行生產(chǎn)的存貨

入賬成本＝直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用

【備注】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（自然災(zāi)害類(lèi)損失列支于“營(yíng)業(yè)外支出”，管理不善所致的損失列支于“管理費(fèi)用”），不得計(jì)入存貨成本。

【要點(diǎn)提示】掌握非正常消耗下直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的歸屬方向。

4.投資者投入方式

按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來(lái)入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司以一批商品對(duì)乙公司投資，該商品的成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%，雙方認(rèn)可此商品的公允價(jià)值。乙公司因此投資行為獲取在甲公司70萬(wàn)元的實(shí)收資本。

【答案解析】甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作投資業(yè)務(wù)處理，并視同銷(xiāo)售計(jì)稅：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（100＋100×17%）117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80

貸：庫(kù)存商品80

借：稅金及附加10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅10

乙公司作為接受投資者投入存貨處理，其賬務(wù)處理如下：

借：庫(kù)存商品100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

貸：實(shí)收資本70

資本公積——資本溢價(jià)47

【要點(diǎn)提示】掌握投出方的會(huì)計(jì)處理原則及接受方存貨的入賬價(jià)值認(rèn)定。5.債務(wù)重組方式取得的

按取得存貨的公允價(jià)值入賬

【要點(diǎn)提示】結(jié)合后續(xù)債務(wù)重組章節(jié)掌握非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

6.非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的

詳見(jiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)

【要點(diǎn)提示】結(jié)合后續(xù)非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)掌握換入資產(chǎn)的入賬成本認(rèn)定。

7.盤(pán)盈的（收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的）

按重置成本作為入賬成本

【提示】生物資產(chǎn)的增值，例如；養(yǎng)豬場(chǎng)中每頭豬每天重量的增加不屬于盤(pán)盈。

【要點(diǎn)提示】結(jié)合現(xiàn)金及固定資產(chǎn)的盤(pán)盈處理對(duì)比掌握。

8.通過(guò)提供勞務(wù)取得

直接人工＋其他直接費(fèi)用＋間接費(fèi)用知識(shí)點(diǎn)發(fā)出存貨的計(jì)量

（一）實(shí)際成本計(jì)價(jià)的前提下存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)【案例引入】某工業(yè)企業(yè)采用實(shí)際成本法核算存貨，該企業(yè)2017年1月1日乙種材料的結(jié)存數(shù)量為200噸，賬面實(shí)際成本為40000元；1月4日購(gòu)進(jìn)該材料300噸，單價(jià)為180元；1月10日發(fā)出材料400噸；1月15日購(gòu)進(jìn)材料500噸，單價(jià)為200元；1月19日發(fā)出材料300噸，1月27日發(fā)出材料100噸。

【解析一】先進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)認(rèn)定日期增加減少結(jié)余數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1200200400001.4300180540001.10400200×200＋200×180

＝760001.155002001000001.19300100×180＋200×200

＝580001.27100100×200＝200001.3120020040000合計(jì)154000154000【解析二】加權(quán)平均法下的計(jì)價(jià)認(rèn)定日期增加減少結(jié)余數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1200200400001.4300180540001.104001.155002001000001.193001.271001.31200合計(jì)15400080019415520020019438800【備注】

加權(quán)平均單價(jià)＝＝194（元/噸）【解析三】移動(dòng)加權(quán)平均法下的計(jì)價(jià)認(rèn)定日期增加減少結(jié)余數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1200200400001.4300180540001.10400188752001.155002001000001.19300198594001.27100198198001.3120019839600合計(jì)154000154400【理論總結(jié)】方法假設(shè)前提掌握具體計(jì)算過(guò)程先進(jìn)先出法假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本加權(quán)平均法（月末一次加權(quán)平均法）略存貨單位成本

＝（月初存貨實(shí)際成本＋本月進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量）

本月發(fā)出存貨成本

＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本

月末庫(kù)存存貨成本

＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨單位成本移動(dòng)加權(quán)平均法略存貨單位成本

＝（原有存貨實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨實(shí)際