第八章第一節(jié)審計(jì)抽樣是指會(huì)計(jì)師對某類或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，且所有（一）對于未留下運(yùn)行軌跡的控制，會(huì)計(jì)師通常實(shí)施詢問、觀察等審計(jì)程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)，此時(shí)不宜使用審計(jì)抽樣。（1）會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測試時(shí)，主要信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)從而影響審計(jì)效（質(zhì)誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)效率。會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯(cuò)報(bào)），導(dǎo)致會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中與非統(tǒng)計(jì)樣最重的區(qū)別統(tǒng)計(jì)抽還有助會(huì)計(jì)師高地設(shè)計(jì)本，計(jì)所獲取的 但有一個(gè)例外，即統(tǒng)計(jì)抽樣中的概率比例規(guī)模抽樣（PPS），卻運(yùn)用屬性抽樣的原理得出以金第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟可誤控制測中它指會(huì)計(jì)師夠接受最大偏差量如果偏超過這數(shù)量則在細(xì)節(jié)試中它指會(huì)師確定認(rèn)層次的重性水平可誤差小為實(shí)險(xiǎn)可誤可錯(cuò)—123451231234512345678[答疑編 2假設(shè)會(huì)計(jì)師擬從編號(hào)為001～100中抽取10張進(jìn)行控制測試，若選取的第一張（起點(diǎn)i）為007號(hào)，則會(huì)計(jì)師所選的10張?zhí)柎a為：00、 、7、077、087、097。這就是系統(tǒng)選樣，每個(gè)樣本間的相隔都為10，所以，系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，采用這種會(huì)計(jì)師所選取的第3張為會(huì)計(jì)師所選取的第n張為：即會(huì)計(jì)師所選取的第n個(gè)樣本的編號(hào)為：i＋（n－1）j007027047067087013033053073如果將某一誤差視為異常誤差，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以高度確信該誤差對總樣計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可錯(cuò)報(bào)，總體不能接受，所測試的或賬調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可錯(cuò)報(bào)總體不能接受應(yīng)建議被審計(jì)單位錯(cuò)報(bào)第三節(jié)總體定為整個(gè)審計(jì)期的在計(jì)控制測的審計(jì)本計(jì)師通測試擴(kuò)展在剩余間發(fā)生，獲取額的?？傮w定為從年到期中試日為的將整被審計(jì)間的所包在抽接受的賴過度險(xiǎn)在實(shí)施制測試會(huì)計(jì)師要關(guān)注樣風(fēng)險(xiǎn)的信賴 計(jì)總體差計(jì)師通根據(jù)對關(guān)控制的計(jì)和執(zhí)情況的解或根據(jù)體中抽取量項(xiàng)目行檢查結(jié)果，擬測試體預(yù)計(jì)誤差進(jìn)行評。計(jì)師可根據(jù)上年和控制境等因?qū)︻A(yù)計(jì)體偏差進(jìn)估計(jì)。③如果支持其運(yùn)行的一般控制有效，會(huì)計(jì)師測試一次應(yīng)用程序控制便可能足以獲定可偏差率為7%，預(yù)計(jì)總體偏差率為1.75%?？善盥剩ń浦蹈咧械驮诳刂茰y試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，會(huì)計(jì)師必須使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣和系統(tǒng)選樣中選擇法。，如果會(huì)計(jì)師能夠合理確信該收據(jù)的無效是正常的且不構(gòu)成對設(shè)定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。而且，如果使用了隨機(jī)選樣會(huì)計(jì)師要用一個(gè)替代的隨機(jī)數(shù)與新的收據(jù)樣本對應(yīng)。，，如果會(huì)計(jì)師高估了總體規(guī)模和編號(hào)范圍，選取的樣本中超出實(shí)際編號(hào)的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下會(huì)計(jì)師要用額外的隨機(jī)數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)。，有時(shí)會(huì)計(jì)師可能在對樣本的第一部分進(jìn)試時(shí)發(fā)現(xiàn)大量偏差。其結(jié)果是，會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為，即使在剩余樣本中沒有發(fā)現(xiàn)的偏差，樣本的結(jié)果也不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水如果會(huì)計(jì)師無法對選取的項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦?，就要考慮在評價(jià)樣將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計(jì)算出樣本偏差率。樣本偏差率就是會(huì)計(jì)（1），假定上例中會(huì)計(jì)師對56個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)下，查中的表8－5控制測試中常用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表：，8－50123，，假定上例中會(huì)計(jì)師對56個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差會(huì)計(jì)師確定的總體最大偏差率為4.1%，會(huì)計(jì)師可得出如下結(jié)論：，，由于會(huì)計(jì)師確定的可偏差率為7%，因此可以得出結(jié)論，總體的實(shí)際偏差率超過可偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受。在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，會(huì)計(jì)師也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率以會(huì)計(jì)師可以根據(jù)“表8－7人工控制最低樣本規(guī)模表”確定所需的樣本規(guī)模。8－7人工控制最低樣本規(guī)模表111142112315251250250在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，會(huì)計(jì)師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計(jì)。但在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法直接計(jì)量。會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可偏，，第四節(jié)抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆或中的一個(gè)記錄（如銷售中的單個(gè)項(xiàng)目），在細(xì)節(jié)測試中，誤拒風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效率有關(guān)，如果會(huì)計(jì)師決定接受一個(gè)較高的誤拒風(fēng)險(xiǎn)，③可錯(cuò)報(bào)對賬戶余額或類型進(jìn)試的結(jié)果，初始樣本的結(jié)果，相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果，以及相關(guān)控制8－8高中低高中低在非統(tǒng)計(jì)抽樣方法中，會(huì)計(jì)師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，3001200770730，那么不必要分層。如果會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)將進(jìn)行抽樣的項(xiàng)目分為幾組，則要在每組分別推斷錯(cuò)報(bào)，然后將會(huì)計(jì)師要其與該或戶余額可報(bào)比較并適考慮樣風(fēng)險(xiǎn)以評價(jià)本結(jié)果。假設(shè)會(huì)計(jì)師擬通過函證測試ABC公司20×8年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定。ABC123124100001651140000[答疑編 8－91200108－82.3。8－8高中低高中低（2200000÷1408－108－10樣本分層表層11120第22001371361034368－118－11層（元112422123024040996103442030 具體方法上有所差別。會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測試中使用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法主要包括傳統(tǒng)變量抽樣和概率合計(jì)為3600000元。請代A會(huì)計(jì)師計(jì)算銷售費(fèi)用錯(cuò)報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)值[答疑編 [（3600000-4000000）/200]×4000=-80000008000000（2）推斷總體錯(cuò)報(bào)=2000×4000=8000000（元果未對體進(jìn)行層會(huì)師通常使用均值計(jì)抽因此時(shí)所的樣本金額之間有差異這兩種法使用所含機(jī)理就會(huì)致錯(cuò)誤結(jié)論。如果會(huì)計(jì)師決定使用統(tǒng)計(jì)抽樣，且預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異，就不應(yīng)使用比率估計(jì)抽樣PPS， ，[答疑編 XYZ（估計(jì)的錯(cuò)報(bào)總額）1500（高估），總置信度155n=12226.48錯(cuò)報(bào)總額點(diǎn)估計(jì)值（估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)）＝4000×2.26＝9040CSR=4000×1.28××≈10總體錯(cuò)報(bào)上限＝9040＋10746＝19計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限19786元小于會(huì)計(jì)師確定的可錯(cuò)報(bào)21000元。因此，應(yīng)收賬款PPSPPS抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，有時(shí)也被稱為金額抽樣，貨幣單元抽樣，累計(jì)貨幣金額抽樣，50001212425263748495（4＝50004＝125。5004500，1750，3000，4250 （1）0123如果總體賬面價(jià)值是500000元，誤受風(fēng)險(xiǎn)是5%，可錯(cuò)報(bào)是25000元，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)6250[答疑編 n=如果會(huì)計(jì)師為一個(gè)賬面金額為500000元的總體設(shè)計(jì)PPS抽樣，確定的可接受的誤受風(fēng)是10%，可錯(cuò)報(bào)為15000元，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)為2500元?jiǎng)t：可錯(cuò)報(bào)=15000÷500預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)率=2500÷500000=0.5控制測試的統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量表（10%）**3876（500000÷129）12111639～1421699～2522272～26～37143106～4844531～4954809～565751～666577～676981～7假設(shè)會(huì)計(jì)師想要從表中，選取一個(gè)含有4個(gè)賬戶的PPS樣本。由于規(guī)定以單位金額為抽樣單位，則總體容量就是7376，因此需要計(jì)算機(jī)程序隨機(jī)生成4個(gè)數(shù)字。假定計(jì)算機(jī)程序隨機(jī)生成的4個(gè)數(shù)字是：6586、1 、499，則包含這些隨機(jī)金額的總體實(shí)物單元項(xiàng)目需由累計(jì)合計(jì)數(shù)欄來確定。它們分別是項(xiàng)目11（包含6577～6980元的貨幣金額）、項(xiàng)目4（1699～2271元）、項(xiàng)目2（358～1638元）和項(xiàng)目10（5751～6576元）。會(huì)計(jì)師將對這些實(shí)物單元項(xiàng)目PPS2250%。如果樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，推斷的總體錯(cuò)報(bào)就是零，會(huì)計(jì)師通常不需進(jìn)行額外的計(jì)算就可得出結(jié)論，在既定的誤受風(fēng)險(xiǎn)下，總體賬面金額高估不超過可錯(cuò)報(bào)。t=1總體高估錯(cuò)報(bào)上限＝基本界限＋第1＝12總體錯(cuò)報(bào)上限=（BV··1）+（BV··t1）+（BV··t2）簡化＝（【例題4·綜合題】（2010年）A會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在公司的應(yīng)收賬款包含400筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為2000000元。A會(huì)計(jì)師確定的可接受誤5%。其他相關(guān)事項(xiàng)如下：聯(lián)的明細(xì)賬戶實(shí)物單元，A會(huì)計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中所有項(xiàng)目的賬面金額。一樣本項(xiàng)目，A會(huì)計(jì)師將其視為1個(gè)樣本項(xiàng)目。MFx分別為：MF0＝3.00，MF1＝4.75，MF2＝6.30。0123針對上述（1）至（2）項(xiàng)，分別A會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，[答疑編