第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù):進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。一、主營業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量◆收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。1.商品銷售收入的確認(rèn)條件★商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方；

★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；★收入的金額能夠可靠計(jì)量；★與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；

★相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量。

※必須同時(shí)具備以上五個條件，才能確認(rèn)為收入！2.商品銷售收入的計(jì)量

◆一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量。但應(yīng)考慮以下情況：

▲發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標(biāo)價(jià)的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。商品銷售凈收入＝不含稅單價(jià)×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣（二）商品銷售業(yè)務(wù)的核算1.商品銷售收入的核算（1）賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)A.主營業(yè)務(wù)收入核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中取得的收入。屬損益類帳戶，按銷售產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。借主營業(yè)務(wù)收入貸銷售退回和取得已售產(chǎn)品銷售收入期末轉(zhuǎn)入本年利潤B.應(yīng)收賬款核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向客戶收取的貨款。屬于資產(chǎn)類賬戶。按欠款單位設(shè)明細(xì)賬。借應(yīng)收賬款貸應(yīng)收未收的賬款實(shí)際收回賬款尚未收回的賬款C、預(yù)收賬款負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收購貨單位定貨款的增減變動及其結(jié)余情況預(yù)收帳款預(yù)收貨款的減少預(yù)收貨款的增加購貨單位應(yīng)不服的款項(xiàng)預(yù)收款的結(jié)余D、應(yīng)收票據(jù)資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品而收到購貨單位開出并承兌商業(yè)匯票或英航匯票的增減變動及結(jié)余情況應(yīng)收票據(jù)本期收到的商業(yè)匯票到期或提前貼現(xiàn)的票據(jù)尚未收回的票據(jù)應(yīng)收款借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）核算舉例：見教材P.108—110【例】銷售產(chǎn)品貨物價(jià)值240000，增值稅稅率17%,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。

※商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)280800貸：主營業(yè)務(wù)收入240000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅40800

◆這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額（稅率按17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)?！羧绻盏降氖菍Ψ酵ㄟ^銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)”兩個賬戶?！纠款A(yù)收術(shù)貨款50咐0狼00晉0存入鋪銀行挑。借：喝銀行膛存款50聲0差00孔0貸：掩預(yù)收擊賬款—正大款工廠50揮0廣00暖0◆按權(quán)碗責(zé)發(fā)小生制蜘確認(rèn)漁收入份的標(biāo)爺準(zhǔn)，茅預(yù)收最款項(xiàng)汽不能冠確認(rèn)兩為企六業(yè)的段收入僚?！纠抠d銷惰產(chǎn)品柄價(jià)值57侵6列00沒0，增拼值稅掏稅率17謊%，貨栗款暫胳未收土到。借：儲應(yīng)收層賬款—×機(jī)車性廠67叫392侵0貸：莊主營稀業(yè)務(wù)迫收入57化6抱00色0貸：昆應(yīng)交匠稅費(fèi)——應(yīng)交耀增值蹦稅97丟9許20【例】欠款蜘企業(yè)烈（機(jī)餅車廠聯(lián)）開桑出商歸業(yè)匯棒票，室抵償餐所欠逮本企底業(yè)貨滾款67影392楚0元。借：窗應(yīng)收茫票據(jù)67價(jià)392訪0貸：陷應(yīng)收磚賬款—×機(jī)車厭廠67夫392月0【例】賒銷丙產(chǎn)品喉，貨嘴款25襖8奔00次0，增巨值稅43域8北60未收斜。另漆用銀倘行存扁款為卡對方庭代墊漸運(yùn)費(fèi)1維50宅0元。借：躬應(yīng)收浩賬款—大明糾商店30撤336安0貸：兇主營啊業(yè)務(wù)術(shù)收入25裂8遇00曉0貸：虧應(yīng)交哥稅費(fèi)——應(yīng)交恨增值食稅43伍8污60貸：原銀行鼻存款1姐50眠02.主營莫業(yè)務(wù)著成本爐的核睬算（1）主挪營業(yè)賊務(wù)成副本的旁含義◆為取醋得主漆營業(yè)達(dá)務(wù)收富入在盞商品時(shí)銷售先過程美中墊替支的鵝資金怎（即移庫存盈商品搜成本愉，也調(diào)是被秒銷售菊產(chǎn)品庭的生施產(chǎn)成萄本）兄?！癫话D括發(fā)畢生的偉產(chǎn)品橫銷售擇費(fèi)用伍等。（2）主苦營業(yè)懷務(wù)成姓本的能計(jì)算產(chǎn)方法本期火應(yīng)結(jié)劇轉(zhuǎn)的度主營貫業(yè)務(wù)侵成本=商品隊(duì)的單厘位生茶產(chǎn)成壇本×本期收銷售且該商歸品的恐?jǐn)?shù)量（3）主內(nèi)營業(yè)踐務(wù)成父本的劑結(jié)轉(zhuǎn)◆將已國經(jīng)銷裙售的灶商品家的成肌本從橫“庫謹(jǐn)存商俘品”土賬戶眾結(jié)轉(zhuǎn)嚇入“異主營缸業(yè)務(wù)御成本咐”賬揉戶。歌銷售低收入折確認(rèn)腿后，尋應(yīng)相夸應(yīng)確趙認(rèn)與饒其相馬關(guān)的嫁成本北?！褡⒁夥信c完旬工產(chǎn)眠品成憂本結(jié)衣轉(zhuǎn)的教區(qū)別主?。?）賬鹿戶設(shè)拐置A、主坊營業(yè)肥務(wù)成迅本核算紅企業(yè)患銷售捐產(chǎn)成浸品、提供獲勞務(wù)唇及讓佛渡資邀產(chǎn)使綿用權(quán)嘆等日務(wù)?；钐觿又袘舭l(fā)生剖的實(shí)莊際成慎本。屬忌于損邁益類沫帳戶慎。按怒產(chǎn)品禍類別押設(shè)置渣明細(xì)踩賬。借渡主晃營業(yè)完務(wù)成滋本餓貸結(jié)轉(zhuǎn)浩已售放產(chǎn)品掏銷希售退竭回的巾商品窩成本的實(shí)泰際成徐本慣和厘期末期轉(zhuǎn)入晝本年廟利潤庫存資商品（5）核煌算舉責(zé)例【例】計(jì)算車并結(jié)墳轉(zhuǎn)銷剪售產(chǎn)癥品成粥本其測中A產(chǎn)品局銷售進(jìn)了22謹(jǐn)2件，雹每件碧單價(jià)32拘00元，B產(chǎn)品備單價(jià)13某6夢00元，擱銷售60件。借：啞主營腎業(yè)務(wù)歐成本1目52娘6臂40徑0貸：暖庫存來商品—頓A產(chǎn)品71數(shù)0清40衰0貸：絨庫存止商品—有B產(chǎn)品81也6哄00籍03.營業(yè)懼稅金棚及附占加的譜核算（1）營業(yè)效稅金悔及附竄加的材含義郊及內(nèi)計(jì)容◆企業(yè)紡日常逃經(jīng)營甲活動潑應(yīng)負(fù)富擔(dān)的識稅金悶及附刃加費(fèi)逝。包龍括消忙費(fèi)稅紋、營血業(yè)稅喇、城俘市維想護(hù)建攜設(shè)稅俯、資伍源稅晴和教俱育費(fèi)謊附加步等。餅計(jì)算弊稅金浴及附章加時(shí)堵，一刊方面獲作為顯企業(yè)濟(jì)發(fā)生茅的一旅項(xiàng)費(fèi)添用支摸出，丙另一恰方面績形成鞭企業(yè)毯的一掠項(xiàng)負(fù)際債（2）計(jì)算借方法①應(yīng)交民消費(fèi)小稅額躁＝應(yīng)委稅銷測售額×消費(fèi)康稅稅傘率②應(yīng)交聞城建機(jī)稅額香＝(當(dāng)期地營業(yè)漏稅＋草消費(fèi)帝稅＋慮增值茫稅）×城建洗稅稅搞率③應(yīng)交秀教育圈費(fèi)附笛加＝(當(dāng)期沿營業(yè)烈稅＋痛消費(fèi)陣稅＋攤增值辣稅）×教育哄費(fèi)附見加稅模率（3）賬戶格設(shè)置營業(yè)抄稅金梁及附義加核算才應(yīng)由氣銷售斑產(chǎn)品礙、提驢供勞器務(wù)等槍負(fù)擔(dān)黑的銷支售稅棵金及物附加皂屬于按損益葉類賬蝴戶。誕按產(chǎn)歇品類揮別設(shè)用置明兵細(xì)帳紫。借在營伙業(yè)稅桌金及肺附加姓貸計(jì)算夸應(yīng)負(fù)串擔(dān)的久銷售是期夏末轉(zhuǎn)遵入本骨年利筐潤稅金織及附未加（4）核波算舉例套：見教之材P.得11患1【例】計(jì)算柴并結(jié)進(jìn)轉(zhuǎn)主掘營業(yè)肢務(wù)稅褲金及老附加紹。其脊中消視費(fèi)稅35濤0腸00元，屬城建拿稅14餓0淡00元，介教育綱費(fèi)附府加6鼓00掀0元，莫合計(jì)55以0任00元。借：屋營業(yè)懼稅金拜及附船加55跟0瘋00貸：抬應(yīng)交款稅費(fèi)—應(yīng)交板消費(fèi)持稅35跑0到00貸：稿應(yīng)交愁稅費(fèi)—應(yīng)交部城建集稅14兄0寬00貸：晨應(yīng)交截稅費(fèi)—應(yīng)交辯教育鴨費(fèi)附預(yù)加6泳00栽0二、鞏其他查業(yè)務(wù)熟收支濁的核積算（一橋）其轎他業(yè)險(xiǎn)務(wù)收衰支的荷含義莖及內(nèi)跟容◆企業(yè)竿在日咸常的吃經(jīng)營霞活動章中發(fā)享生的找主營下業(yè)務(wù)載以外御的其朋他業(yè)婦務(wù)收痕入和額支出受。如滴銷售知材料匪、出舌租包糠裝物借和固鄉(xiāng)豐定資嬌產(chǎn)等勺實(shí)現(xiàn)鬧的收冠入和悼發(fā)生芹的支粗出。其他林業(yè)務(wù)嫂與主轉(zhuǎn)營業(yè)廢務(wù)都宣屬于羽企業(yè)慢的日寺常業(yè)您務(wù)。很但發(fā)叫生的吼其他饞業(yè)務(wù)碌收支奶應(yīng)設(shè)咽置專邁門賬到戶進(jìn)橫行核歇算。（一胡）其拍他業(yè)號務(wù)收套支的腳核算1.賬戶預(yù)設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本2.核算脹舉例【例5】銷售餐材料息賣價(jià)28擔(dān)0獻(xiàn)00，增全值稅愛稅率17鵝%，款隔項(xiàng)存多入銀宿行。借：股銀行啄存款32導(dǎo)7毛60貸：褲其他下業(yè)務(wù)懷收入28亡0升00應(yīng)交適稅費(fèi)—應(yīng)交午增值姥稅銷軋項(xiàng)稅敞額4笑76爬0【例】轉(zhuǎn)讓養(yǎng)商標(biāo)村使用貫權(quán)10朱0響00餃0元（漠營業(yè)上稅范鹽圍）鏡，款扔項(xiàng)存請入銀剝行。借：郊銀行站存款10清0巧00坊0貸：聞其他帝業(yè)務(wù)挪收入10予0撓00穴0【例5】計(jì)算償轉(zhuǎn)讓就商標(biāo)鞏使用供權(quán)應(yīng)傲繳納歸的營假業(yè)稅嫩。借：營業(yè)丟稅金循及附援加5痕00沫0貸：要應(yīng)交哈稅費(fèi)—應(yīng)交鎖營業(yè)感稅5臺00透0【例】出租印包裝倦物價(jià)貼值60頂00元，級增值喝稅稅夢率17貸%，款浩項(xiàng)存裂入銀脊行。借：繁銀行阻存款7揀02欣0貸：濕其他患業(yè)務(wù)庫收入6賤00胳0貸：菜應(yīng)交妙稅費(fèi)—應(yīng)交拘增值剃稅銷烘項(xiàng)稅旺額1棄02笛0【例】結(jié)轉(zhuǎn)蹦之前噴銷售殘材料喜的成痰本16仙0融00元。借：譽(yù)其他繞業(yè)務(wù)朵成本16密0佩00貸：蘋原材餃料16繼0翻00銷售助過程外主要未經(jīng)濟(jì)冊業(yè)務(wù)柔核算1、銷交售商狐品收強(qiáng)回貨盾款存館入銀全行借：妥銀行鈴存款貸：給主營精業(yè)務(wù)怪收入應(yīng)交崖稅金——增值攤稅（朽銷項(xiàng)命稅）2、銷車售商逝品貨摸款暫記時(shí)未煙收借：脈應(yīng)收犁賬款貸：古主營封業(yè)務(wù)宵收入應(yīng)交怪稅金——增值污稅（升銷項(xiàng)蝦稅）3、收屬回客客戶前兇欠貨密款借：肺銀行寸存款貸：鐵應(yīng)收欲賬款4、結(jié)查轉(zhuǎn)商置品銷壟售成填本借：回主營后業(yè)務(wù)漆成本貸：扛庫存涌商品5、計(jì)香算主員營業(yè)旱務(wù)稅著金及蹤蝶附加借：稠營業(yè)梯稅金跑及附蔬加貸：折應(yīng)交膜稅費(fèi)燥（列萬清楚塊明細(xì)爐）目的蠅：練范習(xí)產(chǎn)禮品銷蚊售業(yè)暴務(wù)的道核算貢。資料惕：利顯和股斜份公漲司20鈔0×年10月發(fā)亭生下塑列銷廚售業(yè)她務(wù)：（1）銷尤售產(chǎn)近品18臺，忽單價(jià)20闊00元，屠增值繳稅率17篩%，價(jià)村稅款滔暫未籮收到挺。（2）銷帖售產(chǎn)喇品總據(jù)價(jià)款12鬧60瞧00元，英增值遲稅銷嗎項(xiàng)稅纏額為21陰42的0元。動款項(xiàng)終收到徒存入靠銀行史。（3）用幣銀行笛存款15寶00元支講付銷題售產(chǎn)責(zé)品的懼廣告安費(fèi)。（4）預(yù)挪收某英公司屠訂貨撕款20載00喚0元存黎入銀術(shù)行。（5）企竹業(yè)銷漸售產(chǎn)念品價(jià)賓款47周80點(diǎn)00元，寫增值美稅進(jìn)繪項(xiàng)稅窄額為81惜26攝0元，題收到陵一張菠已承創(chuàng)兌的任商業(yè)臂匯票規(guī)。（6）結(jié)致轉(zhuǎn)本振月已