概念企業(yè)合并：是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并的類(lèi)型:根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。即企業(yè)合并成本=合并支付的對(duì)價(jià)+直接相關(guān)費(fèi)用企業(yè)合并方式：（一）企業(yè)合并按其法律形式分類(lèi)吸收合并A公司+B公司=A公司新設(shè)合并A公司+B公司=C公司控股合并A公司+B公司=A公司（母公司）+B公司（A的子公司）（二）企業(yè)合并按其涉及的行業(yè)分類(lèi) 橫向合并縱向合并混合合并 （三）企業(yè)合并按其性質(zhì)分類(lèi)購(gòu)買(mǎi)性質(zhì)的合并股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)：1．反映的對(duì)象不同。2．編制主體不同。3．編制基礎(chǔ)不同。4．編制方法不同。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論：所有權(quán)理論經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論母公司理論合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提條件:1．統(tǒng)一母、子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間2．統(tǒng)一母、子公司采用的會(huì)計(jì)政策3．統(tǒng)一母、子公司的編報(bào)貨幣4．對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整控制的含義:一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能擁有據(jù)此從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。控制的特征：1．控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。2．控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。3．控制的目的是獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益，或者降低所分擔(dān)的損失等。4．控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通過(guò)公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力?？刂茦?biāo)準(zhǔn)在合并范圍中的具體運(yùn)用母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司擁有其半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮書(shū)P73不應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資單位：1．已宣告被清理整頓的原子公司2．已宣告破產(chǎn)的原子公司3．母公司不能控制的其他被投資單位合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序：1．開(kāi)設(shè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿2．將數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿并加總3．根據(jù)有關(guān)資料，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿抵消與調(diào)整分錄欄中，編制抵消分錄和調(diào)整分錄。4．根據(jù)合并數(shù)欄與抵消與調(diào)整分錄欄資料，計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)5．根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中計(jì)算出的合并數(shù)欄資料，填列生成正式合并財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)重組定義：企業(yè)重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。主要形式：（1）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；（2）對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。與企業(yè)合并、債務(wù)重組區(qū)別：（1）重組通常是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資源效能的最大化；（2）企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)張；（3）債務(wù)重組是債權(quán)人對(duì)債務(wù)人作出讓步，債務(wù)人減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，債權(quán)人盡可能減少損失。企業(yè)清算的分類(lèi)1、任意清算和法定清算（國(guó)外）任意清算是企業(yè)或其所有者自愿終止企業(yè)而進(jìn)行的清算。其特征是可以不按法律的規(guī)定處理企業(yè)財(cái)產(chǎn)。法定清算又稱(chēng)強(qiáng)制清算，是指按照法定程序要求企業(yè)終止或宣告企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)而進(jìn)行的清算。（我國(guó)一般采用法定清算）2、普通清算和破產(chǎn)清算（按清算的法律程序的不同）普通清算是指清算結(jié)束后企業(yè)的債權(quán)人和所有者可以得到財(cái)產(chǎn)，按法律規(guī)定的一般程序進(jìn)行。其特征：法院和債權(quán)人不加干預(yù)的企業(yè)清算。破產(chǎn)清算是指清算的結(jié)果是資不抵債，需要按破產(chǎn)法規(guī)進(jìn)行破產(chǎn)處理，所有者一般不能分得財(cái)產(chǎn)。其特征：不能由企業(yè)自行組織，而由法院出面直接干預(yù)并進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)清算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.清算會(huì)計(jì)目標(biāo)有別于常規(guī)財(cái)務(wù)目標(biāo)。提供清算過(guò)程中的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、資金流轉(zhuǎn)和清算損益等方面的信息。 貸：銀行存款 借：合并成本（現(xiàn)金+支付的直接費(fèi)用+股數(shù)*市價(jià)） 貸：股本（賬面價(jià)值*股數(shù)） 銀行存款（現(xiàn)金+支付的直接費(fèi)用） 資本公積-股本溢價(jià)（市價(jià)*股數(shù)-面值*股數(shù)） 合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額確認(rèn)為商譽(yù)。合并成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，差額則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入借：貨幣資金/存貨/應(yīng)收賬款/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入（公允價(jià)值） 商譽(yù)（合并成本-凈資產(chǎn)（被合并方）的公允價(jià)值）貸：短期借款/應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款/應(yīng)付債券等負(fù)債的轉(zhuǎn)入（公允價(jià)值）合并成本 營(yíng)業(yè)外收入（凈資產(chǎn)（被合并方）的公允價(jià)值-合并成本）注：所有者權(quán)益合計(jì)即凈資產(chǎn)（被合并方）合并財(cái)務(wù)報(bào)表同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資數(shù)額與子公司的股東權(quán)益中歸屬于母公司的份額和少數(shù)股東權(quán)益予以抵消。借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)按以下規(guī)定，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。借：資本公積（以合并方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的貸方余額為限）貸：盈余公積未分配利潤(rùn)注：合并方資本公積（資本溢價(jià)/股本溢價(jià)）貸方余額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)留存收益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)此情況進(jìn)行說(shuō)明。非同一控制下企業(yè)合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(公允價(jià)值/實(shí)際支付的價(jià)值)貸：銀行存款借：股本(被合并方科目的公允價(jià)值)資本公積（同上）盈余公積（同上）未分配利潤(rùn)（同上）商譽(yù)（合并成本大于被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本等于被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）留存收益（盈余公積或未分配利潤(rùn)）（合并成本小于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）少數(shù)股東權(quán)益（被購(gòu)買(mǎi)方的凈資產(chǎn)*（1-比例））股權(quán)取得日后——合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制首期借：股本(被合并方科目的公允價(jià)值)資本公積（同上）盈余公積（同上）未分配利潤(rùn)（同上）商譽(yù)（按權(quán)益法調(diào)整后的金額-（所有者權(quán)益賬面余值+公允價(jià)值高于賬面價(jià)值-為此所計(jì)提折舊）*份額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按權(quán)益法調(diào)整后的金額）少數(shù)股東權(quán)益（所有者權(quán)益賬面余值+公允價(jià)值高于賬面價(jià)值-為此所計(jì)提折舊）*（1-份額））編制B公司的本年利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目與A公司投資收益抵消的抵消分錄如下：借：投資收益未分配利潤(rùn)——期初貸：提取盈余公積對(duì)所有者(或股東)的分配未分配利潤(rùn)——期末以后連續(xù)各期處理與首期類(lèi)似集團(tuán)內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理內(nèi)部存貨首期：借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本（A收入*已銷(xiāo)售+A成本*未銷(xiāo)售）存貨（差額）后期：1、抵消上期未實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售毛利 借：未分配利潤(rùn)-年初 貸：營(yíng)業(yè)成本本期抵消與首期相同內(nèi)部固定資產(chǎn)首期：1、收入、成本、未實(shí)現(xiàn)損益抵消 借：營(yíng)業(yè)收入借：固定資產(chǎn)（原價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)成本 貸：營(yíng)業(yè)外支出 固定資產(chǎn)（原價(jià)）多記提的折舊抵消借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 貸：管理費(fèi)用后期：抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益借：未分配利潤(rùn)-年初 貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）抵消以前會(huì)計(jì)期間多提的折舊 借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 貸：未分配利潤(rùn)-年初 抵消本期多提的折舊 借：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊） 貸：管理費(fèi)用內(nèi)部債券首期：長(zhǎng)期債權(quán)投資與應(yīng)付債券予以抵消 借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資 投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用予以抵消 借：投資收益（應(yīng)計(jì)利息*比例） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程后期：借：未分配利潤(rùn)-年初 投資收益 貸：在建工程內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)首期：借：應(yīng)付賬款借：壞賬準(zhǔn)備合并為：借：應(yīng)付賬款 貸:應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失貸:應(yīng)收賬款（應(yīng)付賬款-壞賬準(zhǔn)備） 資產(chǎn)減值損失抵消內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款抵消內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)借：預(yù)收賬款借:應(yīng)付票據(jù) 貸：預(yù)付賬款貸：應(yīng)收票據(jù)租賃會(huì)計(jì)最低租賃付款額（F）（1）承租人無(wú)優(yōu)購(gòu)選擇權(quán)F=每期支付的租金之和+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值+租賃期滿(mǎn)時(shí)可能被要求支付的其他款項(xiàng)（2）承租人有優(yōu)購(gòu)選擇權(quán)F=每期支付的租金之和+行使優(yōu)購(gòu)權(quán)而支付的任何款項(xiàng)（優(yōu)購(gòu)價(jià)+支付的其他款項(xiàng)）（3）F中不包括或有租金和履約成本最低租賃收款額(S)S=F+與兩方均無(wú)關(guān)的第三方擔(dān)保余值承租人的會(huì)計(jì)處理1、確定租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)）租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值選小的+初始直接費(fèi)用（談判和簽合同過(guò)程中發(fā)生的手、律、差等）選擇折現(xiàn)率的順序①出租人的租賃內(nèi)含利率②租賃合同規(guī)定的利率③同期銀行貸款利率確定負(fù)債的入賬價(jià)值（長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款）最低租賃付款額（F）2、租賃期開(kāi)始日借：固定資產(chǎn)融資租入固定資（MIN+初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款銀行存款（支付初始直接費(fèi)用）3、每期支付租金，并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（1）每期支付租金的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款（2）每期分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”（確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的融資費(fèi)用）①分?jǐn)偡椒ǎ簩?shí)際利率法注意兩種情況：第一，租賃資產(chǎn)以F的現(xiàn)值為入賬價(jià)值分?jǐn)偮?折現(xiàn)率第二，租賃資產(chǎn)以公允價(jià)值為入賬價(jià)值，分?jǐn)偮室匦掠?jì)算：分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。根據(jù)以下公式計(jì)算折現(xiàn)率。F的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值②分?jǐn)偡咒浗瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用4、計(jì)提折舊（1）折舊政策①折舊方法②應(yīng)計(jì)提的折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值-承租人擔(dān)保余值（2）折舊期間①能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)轉(zhuǎn)移所有權(quán)折舊期間：尚可使用壽命②不能合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)轉(zhuǎn)移所有權(quán)折舊期間：租賃期與尚可使用壽命兩者中較短者3）會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用（等） 貸：累計(jì)折舊——融資租賃資產(chǎn)折舊(入賬價(jià)值-擔(dān)保余值)5、履約成本：是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用。借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（技術(shù)咨詢(xún)費(fèi)、服務(wù)、人員培訓(xùn)費(fèi)）制造費(fèi)用（維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）管理費(fèi)用（等）貸：銀行存款6、或有租金借：銷(xiāo)售費(fèi)用（以銷(xiāo)售量、使用量為依據(jù)計(jì)算的）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的）貸：銀行存款7、租賃期滿(mǎn)分別三種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（返還、優(yōu)惠續(xù)租、留購(gòu)）（1）返還租賃資產(chǎn)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)注意：①存在承租人擔(dān)保余值及支付的其他費(fèi)用與不存在的區(qū)別②如果有清理費(fèi)用發(fā)生，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。存在承租人擔(dān)保余值及支付的其他費(fèi)用F=支付的租金之和+擔(dān)保余值+支付的其他費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)不存在承租人擔(dān)保余值及支付的其他費(fèi)用借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（2）留購(gòu)租賃資產(chǎn)①支付購(gòu)價(jià)款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款②結(jié)轉(zhuǎn)自有固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（3）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)①承租人續(xù)租，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。②承租人沒(méi)有續(xù)租，支付違約金：借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款出租人的會(huì)計(jì)處理1、租賃開(kāi)始日（1）計(jì)算S、未實(shí)現(xiàn)融資收益、S的現(xiàn)值S=F+與兩方無(wú)關(guān)的第三方擔(dān)保余值各期租金之和+承租人擔(dān)保的余值+支付的其他費(fèi)用各期租金之和+優(yōu)購(gòu)價(jià)+支付的其他費(fèi)用未實(shí)現(xiàn)融資收益=S+未擔(dān)保余值-租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（2）計(jì)算租賃內(nèi)含利率S的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用2、租賃期開(kāi)始日借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款（S+初始直接費(fèi)用）未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)（公允價(jià)值）未實(shí)現(xiàn)融資收益銀行存款（初始直接費(fèi)用）3、各期收到租金，并分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益①每期收到租金：借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款②每期分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偡椒ǎ簩?shí)際利率法分?jǐn)偮?租賃內(nèi)含利率借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入——融資租賃收入5、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備每年末：（“應(yīng)收融資租賃款”—“未實(shí)現(xiàn)融資收益”）×壞賬計(jì)提率借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收融資租賃款實(shí)際確認(rèn):借：壞賬準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款確認(rèn)后又收回：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款6、或有租金：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 貸：租賃收入——融資租賃收入7、未擔(dān)保余值發(fā)生減少（增加不處理）發(fā)生：借：資產(chǎn)減值損