#自貿(mào)區(qū)稅收政策和創(chuàng)新稅收服務措施概覽和簡要分析一、廈門自貿(mào)區(qū)的范圍福建省將廈門、平潭、福州三地“捆綁”申報海西自貿(mào)區(qū)，在市政府上報的方案中，廈門自貿(mào)區(qū)的范圍包含象嶼保稅區(qū)、象嶼保稅園區(qū)（含東渡港區(qū)）和海滄保稅港區(qū)等海關特殊監(jiān)管區(qū)、廈門本島空港、翔安空港新區(qū)。二、廈門自貿(mào)區(qū)的規(guī)劃目標廈門市委、市政府提出“立足綜改、借鑒上海、對接臺灣、先行先試”的改革思路，制定《廈門自貿(mào)區(qū)建設工作實施方案》。方案提出的規(guī)劃目標主要有：（一）推進海關特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)部整合，優(yōu)化區(qū)域功能。（二）加快公共監(jiān)管平臺的建設，推動貿(mào)易便利化。如建設廈門“關港貿(mào)”一體化信息平臺。（三）加強與臺灣自由經(jīng)濟示范區(qū)的對接，擴大對臺先行先試領域。如推動廈門與臺灣口岸公共信息平臺對接，對臺海運快件監(jiān)管中心和跨境電商海關監(jiān)管場所正式投入建設并啟動相關業(yè)務。（四）實行“審批清單”管理模式，推動審批制度改革。如推行“格式化”審批服務模式。（五）加快金融制度創(chuàng)新，探索實施兩岸跨境人民幣、融資租賃等金融服務。如推廣飛機融資租賃業(yè)務模式，開展出口融資租賃服務。（六）做好特殊監(jiān)管區(qū)域關內(nèi)關外整合工作。如在象嶼保稅區(qū)實現(xiàn)“區(qū)港聯(lián)動”三、自貿(mào)區(qū)稅收政策及影響分析由于廈門自貿(mào)區(qū)的申請尚未獲批，下面我們以上海自貿(mào)區(qū)已明確實施的稅收政策為基礎，梳理自貿(mào)區(qū)的稅收政策，并進行簡要的分析。目前上海自貿(mào)區(qū)現(xiàn)已明確六項稅收政策，其中兩項鼓勵投資，四項鼓勵貿(mào)易，涉及到企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、消費稅和關稅等至少五個稅種，既涉及到征稅方面優(yōu)惠，也涉及到退稅方面的優(yōu)惠。還有三項待探索、研究的政策，其中兩項是旨在促進向境外投資的稅收政策，剩余一項是會間接影響到稅收的監(jiān)管服務模式改革政策。（一）兩項促進投資的政策:非貨幣性資產(chǎn)投資政策。注冊在試驗區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對外投資，資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值部分，可在不超過5年時間內(nèi)分期交納所得稅。股權激勵政策。對試驗區(qū)的企業(yè)以股份或出租比例等股權形式給予企業(yè)的高端人才和緊缺人才的獎勵，技術人員一次性繳納稅款有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核，可在5年內(nèi)分期繳納個人所得稅。（二）四項促進貿(mào)易的政策:（飛機租賃）進口環(huán)節(jié)的增值稅優(yōu)惠。對試驗區(qū)內(nèi)注冊的國內(nèi)租賃公司或租賃公司設立項目子公司，經(jīng)國家有關部門批準，從境外購買的空載在25噸以上的給航空公司使用的飛機，享受減按5%征收進口環(huán)節(jié)增值稅政策。選擇性征稅政策。設立在試驗區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)加工的貨物，根據(jù)企業(yè)的申請，試行對內(nèi)銷貨物，按照對應的關稅政策征收。綜合保稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策延伸。在現(xiàn)行的政策框架下，對試驗區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)性服務企業(yè)，進口所需的機器設備等貨物予以免稅，但生活性的服務企業(yè)進口的貨物，以及法律法規(guī)和相關規(guī)定明確不予免稅的貨物除外。啟運港退稅政策。即從啟運港發(fā)往自貿(mào)區(qū)中轉至境外的貨物，只要經(jīng)確認離開啟運港，即被視為出口，可辦理退稅。（詳見附表1）（三）三項正在探索、研究的稅收政策:境外股權投資和離岸業(yè)務發(fā)展的稅收政策。在符合稅制改革方向和國際慣例，且不導致利潤轉移和稅基侵蝕的前提下，積極研究完善適應境外股權投資和離岸業(yè)務發(fā)展的稅收政策。海關按貨物狀態(tài)分類監(jiān)管政策（模式）。探索建立貨物狀態(tài)分類監(jiān)管模式，因為這項改革既涉及監(jiān)管方法的改革，也涉及相關的稅收政策。企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率。（詳見附表2）自貿(mào)區(qū)稅收政策分析通過上述梳理，我們可以看出稅收政策并不是自貿(mào)區(qū)政策改革的重點，單獨來看對所有企業(yè)的吸引力、以及促進貿(mào)易和投資的效力是有限的：1.上海自貿(mào)區(qū)中六項已明確實施的稅收政策，幾乎已全部在國內(nèi)其它試驗園區(qū)中試行，已經(jīng)收到了一定效果，這看似毫無新意可言，實則暗合全國范圍內(nèi)可復制、可推廣的原則，但是由于各項政策受惠主體和稅種并不相關，導致各項政策各自為戰(zhàn)，集群效應無法凸現(xiàn)。2.通過六項稅收政策直接得益的企業(yè)涵蓋面窄。例如，旨在促進投資的資產(chǎn)評估增值所得稅遞延政策，僅僅適用于投資方是注冊在自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)并在區(qū)內(nèi)經(jīng)營，實行查賬征收的居民企業(yè)，資產(chǎn)重組行為限定在出資設立新公司和規(guī)定的股權收購、資產(chǎn)收購。如果新政的適用主體能夠擴展到自貿(mào)區(qū)外的股東對自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)進行投資，又或者資產(chǎn)重組行為延伸到債務重組、合并、分立等，那么該政策將會在更大程度上擴大其影響力。四、總局推廣的自貿(mào)區(qū)創(chuàng)新稅收服務措施近期總局提出自貿(mào)試驗區(qū)創(chuàng)新稅收服務的主題是“稅收一網(wǎng)通辦、便捷優(yōu)質高效”并提出落實好十項措施的具體要求。主要內(nèi)容有：(1)網(wǎng)上自動賦碼。轉變現(xiàn)有稅務登記方式，由系統(tǒng)自動賦予稅務登記號碼。(2)網(wǎng)上自主辦稅。常用辦稅項目的網(wǎng)上應用全覆蓋；推行與其他單位“一口受理、并聯(lián)審批”。(3)電子發(fā)票網(wǎng)上應用。電商企業(yè)電子發(fā)票網(wǎng)上應用，支持電子商務行業(yè)發(fā)展。(4)網(wǎng)上區(qū)域通辦。在辦稅大廳和延伸點的基礎上，為企業(yè)提供所有稅收業(yè)務事項的網(wǎng)上區(qū)域通辦服務。(5)網(wǎng)上直接認定。網(wǎng)上增值稅一般納稅人直接認定。加強事中違紀納稅人納入輔導期管理工作。(6)非居民稅收網(wǎng)上管理。實行全市統(tǒng)一的非居民網(wǎng)上稅務登記，實現(xiàn)非居民合同網(wǎng)上備案、網(wǎng)上申報、網(wǎng)上扣款。(7)網(wǎng)上按季申報。對享受提供國內(nèi)貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務即征即退增值稅政策的納稅人，按季網(wǎng)上申報并實行網(wǎng)上即征即退。(8)網(wǎng)上備案。對行政審批清單內(nèi)常用涉稅事項實行網(wǎng)上“先備后核”。(9)納稅信用網(wǎng)上評價。通過信用信息平臺，采集、處理、評價納稅信用信息，提供納稅信用評價結果網(wǎng)上自我查詢。（10）創(chuàng)新網(wǎng)上服務。利用網(wǎng)絡對納稅人需求進行分類采集；開展網(wǎng)上信息推送、網(wǎng)上信息查詢等服務。稅務總局推出的這十項創(chuàng)新稅收服務措施，我們在復制和推廣過程中，應該注重轉變職能，加強信息化建設，提高納稅服務質量和層次：主動作為。例如網(wǎng)上自動賦碼，將原先需由納稅人申請的稅務登記轉變?yōu)槎悇諜C關根據(jù)相關部門提供的企業(yè)信息，由其系統(tǒng)自動賦予企業(yè)稅務登記號碼。同時杜絕政府部門因企業(yè)遞交的材料不全而不作為。提高納稅服務的層次和質量。通過與科委、外管、工商、質檢等實行多部門聯(lián)合受理、信息共享，對納稅人辦理研發(fā)費加計扣除、非貿(mào)付匯等事項實現(xiàn)便利化，避免納稅人在多部門間往返奔波。加強信息化建設。涉稅事項實現(xiàn)網(wǎng)上區(qū)域（同城）通辦，納稅人在全市任一辦稅服務廳均可辦理多項涉稅事宜，改變了納稅人往返時間長、辦稅成本高等之現(xiàn)狀。如購買發(fā)票、優(yōu)惠資格認定、優(yōu)惠事項備案及審批等。改進管理模式。網(wǎng)上直接認定、網(wǎng)上備案審批等措施實行后均實現(xiàn)納稅人先行資格認定、先行享受有關政策，稅務機關事后核實和監(jiān)管；對于國稅部門而言，管理模式應從事前審批轉換到事后監(jiān)管，從事前備案轉換到事后核查的軌道上，利用信息系統(tǒng)開展數(shù)據(jù)分析，疑點排查，風險分類，實施分級管理及監(jiān)控，更多依賴專業(yè)素養(yǎng)而不是審批、事前備案等手段進行稅務管理。部分新措施的實行也可使特定行業(yè)受惠，降低運營成本、加速資金周轉。例如網(wǎng)上電子發(fā)票的應用，對于自貿(mào)區(qū)內(nèi)電商企業(yè)可降低開票成本，并能夠即時、準確采集和存儲發(fā)票數(shù)據(jù)，用以查詢驗證和票表比對；洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點航運企業(yè)，按季申報、享受增值稅即征即退由原來年12次申報縮減為4次，提高了企業(yè)資金運作效率。

附表1:已明確實施的六項稅收政策編號政策簡稱通過案例詮釋政策涵義和納稅者得益適用范圍改革方向政策溯源第1項非貨幣性資產(chǎn)投資政策A公司通過支付500萬元現(xiàn)金的方式購得M公司股權，在持有幾年之后，A公司以該股權（非貨幣性資產(chǎn)）作為出資，投資到B公司，這時市場對該股權的估價已經(jīng)上漲到750萬元。在舊政策下，該資產(chǎn)重組行為應該視同銷售：銷售收入750萬元，銷售成本500萬元，應納稅所得額250萬元。所以A公司應一次性繳納所得稅額250X25%=62.5萬元，這給投資方A公司造成了一定的繳納現(xiàn)金流壓力。如果根據(jù)自貿(mào)區(qū)新政，62.5萬元的企業(yè)所得稅可以分5年來繳納，能夠在一定程度上緩解繳稅的現(xiàn)金流壓力該政策適用于企業(yè)所得稅及個人所得稅（1）A公司可否為區(qū)外公司，而B公司為自貿(mào)區(qū)內(nèi)注冊企業(yè)。（2）與該政策相關的資產(chǎn)重組業(yè)務包括股權收購和資產(chǎn)收購，估計該政策也會推廣到其它對外投資行為，比如債務重組自2013年執(zhí)行第2項股權激勵個人所得繳稅遞延某IT從業(yè)者人員是A公司的核心技術人員，一次拿到A公司獎勵給他的100萬元面值紙質股（限制性股票或者股票期權），在舊政策下，如果按照市場估值，這位IT從業(yè)者需按照45%勺最高稅率一次性繳納45萬元的個人所得稅。根據(jù)自貿(mào)區(qū)新政，他可在5年內(nèi)分期支付稅款，每年9萬，這相當于國家給他提供了一筆無息貸款A必須是注冊于自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)；該政策僅適用于個人所得稅其它激勵方式相對而言受稅收影響較小，可以考慮為專利轉讓也提供個人所得稅優(yōu)惠在中關村自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)已于2011年試行第3項進口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠國內(nèi)租賃A公司以3億元的到岸價格進口了一架波音737客機，要租賃給國內(nèi)航空公司B使用。在進口環(huán)節(jié)，A在舊政策下就A必須是注冊于自貿(mào)區(qū)內(nèi)的中資企業(yè)；該政策適用（1）飛機種類僅限于空載重量大于25噸的飛機，且租賃方必須是國內(nèi)在天津東疆保稅港區(qū)內(nèi)已于2012年

需要繳納3億元x5%=150(萬元的關稅，再加上進口環(huán)節(jié)增值稅等于完稅價格3.15億元X增值稅率17%=0.53億元。根據(jù)自貿(mào)區(qū)新政，A可以享受進口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策，少繳增值稅0.37億元于進口環(huán)節(jié)增值稅航空企業(yè)，未來有望放開。(2)優(yōu)惠稅率如能擴展到航空耗材，這項優(yōu)惠政策才能長期地持續(xù)試行，2014年1月1日起海關特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)租賃企業(yè)也適用第4項選擇性征收關稅注冊在自貿(mào)區(qū)內(nèi)的A公司進口了保稅的化妝品原料，并加工成名牌化妝品銷往內(nèi)地，由于化妝品成品價格比原料價格要高出許多，A將會選擇按照進口原材料的價格計算關稅，則元稅價格就大為降低，這使得區(qū)內(nèi)產(chǎn)品在轉向內(nèi)銷時，更具吸引力。而另一家B公司同樣進口了保稅原材料，B的產(chǎn)品較為特殊，這類產(chǎn)品的原料的計稅率較咼，而成品的計稅率反而可能較低，那么B將會選擇以成品價格來計算關稅，從而降低稅費。另有一家C公司,它把從國內(nèi)購買的原料和從國外進口的原料組合起來生產(chǎn)出最終產(chǎn)品，并銷往內(nèi)地，那么C的選擇便有二種：以國內(nèi)原料價格計稅、以國外原料價格計稅或者以最終產(chǎn)品的價格來計稅。也就是說自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)往區(qū)外銷售貨物時，可以根據(jù)產(chǎn)品的實際情況，自主選擇繳納進口關稅的基礎價格，這相當于賦予了企業(yè)從低繳納關稅的權利A、B和C必須是注冊于自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)；該政策適用于關稅擴大可選擇的范圍，比如在賦予企業(yè)選擇計稅標底的基礎上還可以賦予企業(yè)選擇從價還是從量兩種稅率的權利在福建平潭綜合試驗區(qū)內(nèi)已于2011年試行，2012年擴展到珠海橫琴新區(qū)。第5項啟運港退稅試占八、、國內(nèi)外貿(mào)A公司從南京市龍?zhí)陡蹎⑦\了一批貨物出口美國，由于種種原因，A是經(jīng)自貿(mào)區(qū)中轉出口貨物、經(jīng)(1)增加可實現(xiàn)啟運港退稅的啟運港口數(shù)在原洋山保稅港區(qū)已

比如境外港口中轉離港即可退稅，或者需要境外港口的擔保文件來分擔風險,A選擇通過國際化韓國釜山港中轉至境外。按照以前的退稅實際操作，如果A選擇從南京市龍?zhí)陡蹐箨P發(fā)往美國，A只有在貨物取終出境后才能辦理退稅的相關手續(xù)，一般在到達轉口的2至3周內(nèi)實現(xiàn)。于是A選擇釜山作為中轉港口，可以實現(xiàn)當天退稅。根據(jù)自貿(mào)區(qū)新政，A的貨物從已經(jīng)確認離開南京市龍?zhí)陡奂纯杀灰曂隹诓⑥k理退稅，最快兩天就能拿到退稅。這縮短了企業(yè)出口退稅時間，降低了資金占壓成本，提高了企業(yè)資金周轉和使用效率，能有效減少每年國內(nèi)流失到國外港口的中轉集裝箱數(shù)量審批擁有啟運港退稅資格的國內(nèi)貿(mào)易企業(yè)；該政策適用于出口退稅量。（2）允許更多的企業(yè)申請獲得啟運港退稅資格，并簡化申請程序。（3）目前是貨運船舶離開啟運港后就可以開始退稅申請，估計以后會提前到只要貨物裝車運往啟運港，或者通過其它交通運輸工具前往中轉港時就可以開始退稅申請于2012年試行，2014年9月1日起增加港口第6項綜合保稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策延伸注冊在海關保稅港區(qū)內(nèi)的A生產(chǎn)企業(yè)從境外進口一批機器設備，如無稅收優(yōu)惠，需繳納關稅及進口環(huán)節(jié)稅金（如增值稅、消費稅）。根據(jù)自貿(mào)區(qū)新政，進口環(huán)節(jié)的上述稅金可以免繳適用于海關保稅港區(qū)內(nèi)的企業(yè)擴大政策適用范圍，如生活性的服務企業(yè)也能享受海關保稅港區(qū)已于2007年執(zhí)行附表2:三項正在探索、研究的稅收政策

編號政策簡稱通過案例詮釋政策涵義和納稅者得益適用范圍改革方向政策溯源第1項境外股權投資和離岸業(yè)務發(fā)展的稅收政策注冊在自貿(mào)區(qū)的A公司從事離岸投資業(yè)務，取得應納企業(yè)所得稅額100萬元，如就其所得征收15%的企業(yè)所得稅，可讓A公司少繳企業(yè)所得稅10萬丿元。高新企業(yè)或技術先進型服務企業(yè)率先啟用上海市政府形成報告，已經(jīng)上報財政部和稅務總局第2項海關按貨物狀態(tài)分類監(jiān)管將貨物設定成三類狀態(tài)并米取不同的管理方法和稅收政策，第一類國外狀態(tài)"，大型零售A公司將從海外供應商處米購的貨品交至自貿(mào)