試談會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)山東棗莊張晶摘要：近年來，會(huì)計(jì)造假營私舞弊，財(cái)務(wù)犯罪數(shù)額巨大。給國家造成了極大的財(cái)產(chǎn)損失，嚴(yán)重地?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)秩序，影響了社會(huì)廉正建設(shè)。要徹底扭轉(zhuǎn)這種狀況，從會(huì)計(jì)行業(yè)來說，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)意義重大。本文擬在會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中存在的問題及其整改措施作粗淺的討論。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度隨著市場經(jīng)濟(jì)在我國的逐步確立，會(huì)計(jì)行業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要領(lǐng)域，其作用表現(xiàn)越來越明顯。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一般社會(huì)公共道德在會(huì)計(jì)工作中的具體表現(xiàn)，是引導(dǎo)、制約會(huì)計(jì)行為，調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)、會(huì)計(jì)人員與不同利益集團(tuán)以及會(huì)計(jì)人員之間關(guān)系的社會(huì)規(guī)范。會(huì)計(jì)行業(yè)主要是提供會(huì)計(jì)信息或監(jiān)證服務(wù)，其服務(wù)質(zhì)量好壞直接影響總局的經(jīng)營決策、投資決策和職工切身利益。會(huì)計(jì)人員除將本職工作置于法律、法規(guī)的約束和規(guī)范制度之下，還必須具備與其職業(yè)相適應(yīng)的道德水準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)工作越重要，對會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)要求也就越高，全面提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平已成為當(dāng)務(wù)之急?，F(xiàn)在，擬對會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)談幾點(diǎn)粗淺的看法。財(cái)會(huì)工作人員之基本職業(yè)道德要求會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容很多，主要包括以下幾個(gè)方面。（一）遵紀(jì)守法遵紀(jì)守法是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最底要求，亦是最基本的規(guī)范。對于會(huì)計(jì)人員來說遵紀(jì)守法至關(guān)重要。國家的許多法律、法規(guī)，尤其是財(cái)經(jīng)方面的法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，都要通過會(huì)計(jì)工作來體現(xiàn)。從事會(huì)計(jì)工作的人員，要履行核算和監(jiān)督的職責(zé)，首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)和熟悉掌握財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，做到在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)知法依法，知章依章，依法把關(guān)守口，維護(hù)規(guī)章制度的嚴(yán)肅性、科學(xué)性和完整性。會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)中，要敢于并善于執(zhí)行各種法律、規(guī)章，堅(jiān)決按國家法律、規(guī)章嚴(yán)格審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，維護(hù)國家和投資者的利益，決不能為個(gè)人或小團(tuán)體的利益，弄虛作假，營私舞弊。（二）愛崗敬業(yè)財(cái)務(wù)工作具有服務(wù)性特征，它貫穿于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各個(gè)方面，為政府的經(jīng)濟(jì)管理和決策提供獨(dú)特的服務(wù)。會(huì)計(jì)工作不僅為企業(yè)內(nèi)部管理部門、投資者、債權(quán)人以及政府管理部門提供重要的會(huì)計(jì)信息，而且還擔(dān)負(fù)著促進(jìn)企業(yè)降低成本、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的任務(wù)。具體來說，會(huì)計(jì)是對單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，并通過所提供的會(huì)計(jì)資料參與預(yù)測和決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員必須改變過去那種單純的記賬、算賬、報(bào)賬的傳統(tǒng)觀念，解放思想，開拓創(chuàng)新，大膽改革，從會(huì)計(jì)工作的角度，對投入和產(chǎn)出進(jìn)行可行性論證，積極為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，參與單位的預(yù)測和決策，并運(yùn)用自己所掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。在職業(yè)道德上，就要求會(huì)計(jì)人員必須端正專業(yè)思想，明確服務(wù)宗旨，樹立干一行、專一行、愛一行的良好職業(yè)榮譽(yù)感和責(zé)任感，勤勤懇懇，兢兢業(yè)業(yè)，以高度的事業(yè)心做好本職工作。（三）堅(jiān)持原則原則性是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的典型特征。作為財(cái)會(huì)工作者，政策觀念的要求非常強(qiáng)，財(cái)會(huì)工作的特性客觀上要求財(cái)會(huì)人員必須堅(jiān)持原則。政策和職業(yè)道德雖然是兩個(gè)不同范疇，但作為社會(huì)主義的財(cái)政政策，財(cái)會(huì)規(guī)章制度都反映了國家、集體和廣大生產(chǎn)者、消費(fèi)者的根本利益。要使這些政策、法規(guī)制度得以順利貫利和實(shí)施，必須堅(jiān)持原則。而堅(jiān)持原則的核心應(yīng)該是嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律。近幾年，部分財(cái)務(wù)人員在金錢的誘使下，鋌而走險(xiǎn)，違背財(cái)經(jīng)紀(jì)律，破壞財(cái)務(wù)制度，給國家和人民造成了巨額的財(cái)產(chǎn)損失。慘痛的教訓(xùn)告訴人們，無論對個(gè)人，還是對國家，堅(jiān)持原則，不做假帳是對每一個(gè)財(cái)務(wù)人員鐵的要求。堅(jiān)持原則不僅使財(cái)會(huì)工作者職業(yè)義務(wù)感和使命感得以加強(qiáng)，充分利用對生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)的管理權(quán)，對各種浪費(fèi)行為和不正之風(fēng)進(jìn)行有效的抵制；而且能使財(cái)會(huì)工作者自身不會(huì)因時(shí)時(shí)與錢打交道而成為一個(gè)喪失原則、認(rèn)錢不認(rèn)方向、一切向錢看的拜金主義者。作為財(cái)會(huì)工作者，如果不具備高尚的職業(yè)道德，不堅(jiān)持按原則辦事，不僅害了自己，也損害了國家和人民的利益。（四）求真務(wù)實(shí)從某種意義上來說，求真務(wù)實(shí)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的核心內(nèi)容之一。求真，有兩方面含義：一是敢講真話，它要求會(huì)計(jì)職業(yè)人員要不畏權(quán)勢、不為利誘，以一種高度的社會(huì)1，企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)虛位。比如，許多上市公司管理部門職權(quán)劃分不明，總經(jīng)理往往兼任董事或懂事長，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，只是個(gè)虛職，總經(jīng)理的權(quán)力不能得到有效控制，許多公司根本沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。近來頻繁發(fā)生的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊窩案，恰恰證明了這一點(diǎn)：即內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)已經(jīng)處于完全失控的邊緣。2，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏規(guī)范。會(huì)計(jì)信息不全、設(shè)立多本帳、偽造或變造會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)帳簿。表現(xiàn)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告過程中以虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算，捏造、篡改數(shù)據(jù)，亂擠亂攤成本，虛抱收入和利潤等等。這種混亂的、極不完善的行業(yè)行為規(guī)范和幾乎失效的內(nèi)部控制機(jī)制為財(cái)會(huì)專業(yè)人員的違法行為創(chuàng)設(shè)了極為有利的外部客觀環(huán)境。再次，內(nèi)部控制制度不健全，且執(zhí)行力度不夠。目前，許多公司企業(yè)內(nèi)部控制制度殘缺不全，體系散亂，缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不可能達(dá)到使各個(gè)權(quán)力部門、各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程、各個(gè)操作環(huán)節(jié)和相關(guān)人員行為完全處于內(nèi)部制約和監(jiān)督之中的目標(biāo)。同時(shí)，在貫徹落實(shí)過程中，有章不循、層層弱化等現(xiàn)象使本來就不完善的內(nèi)部控制制度幾乎失去了其應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)存在問題。1，完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系尚未形成。一般意義上，會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)包括公共會(huì)計(jì)活動(dòng)、企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)和非營利組織會(huì)計(jì)活動(dòng)。而從內(nèi)容上看，當(dāng)前的會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)、稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和外部審計(jì)活動(dòng)。我國目前的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)實(shí)際上只在注冊會(huì)計(jì)師方面有所建樹，企業(yè)會(huì)計(jì)及內(nèi)部審計(jì)等方面的職業(yè)道德依然是以法律、法規(guī)的方式提出的。其中，管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德方面的建設(shè)還是空白。2，以行業(yè)協(xié)會(huì)頒布的非強(qiáng)制性的職業(yè)道德規(guī)范尚未形成。從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是非強(qiáng)制性的，目前企業(yè)會(huì)計(jì)的職業(yè)道德依然還是通過法律或法規(guī)的形式強(qiáng)制規(guī)定的?？上驳氖牵詴?huì)計(jì)師職業(yè)道德是由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布，是一種行業(yè)自律、非強(qiáng)制性的職業(yè)道德規(guī)范，這是一個(gè)長足的進(jìn)步。但應(yīng)當(dāng)看到，其他方面的職業(yè)道德要求是通過法律和法規(guī)的形式強(qiáng)制規(guī)定的。在美國，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)之高，僅次于神職人員。美國的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平就真的比中國會(huì)計(jì)人員的道德水平高嗎？當(dāng)然不是。原因就在于美國有一套完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系和相對規(guī)范的外部環(huán)境。美國會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)道德規(guī)范、管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)道德法規(guī)等構(gòu)成，甚至?xí)?jì)學(xué)術(shù)界、會(huì)計(jì)教師的職業(yè)道德也在研究之列。我們可借鑒美國等西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，制定一套具有中國特色的可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，以減少消極的外部環(huán)境對會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響。極具重要性的企業(yè)會(huì)計(jì)目前尚無一個(gè)行業(yè)自律性質(zhì)的職業(yè)道德規(guī)范。

3，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育缺乏系統(tǒng)性、科學(xué)性。目前的各類與會(huì)計(jì)相關(guān)的學(xué)校中，很少單獨(dú)開設(shè)“職業(yè)道德”課程，即使開設(shè)，在講解職業(yè)道德內(nèi)容時(shí)，通常也是一筆帶過，難有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。國內(nèi)會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例教程，會(huì)計(jì)師、注冊會(huì)計(jì)師資格考試、會(huì)計(jì)及審計(jì)人員后續(xù)教育中也難見職業(yè)道德方面的內(nèi)容。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育弱化的潛在影響是巨大的，這是造成目前我國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的主要原因之一。

（三）尚未形成適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的會(huì)計(jì)制度。

我國已處在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)過渡的轉(zhuǎn)型時(shí)期，市場經(jīng)濟(jì)尚未完全替代以往的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，真正的現(xiàn)代企業(yè)制度并沒有建立，絕大多數(shù)企業(yè)都存在著所謂的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。同時(shí)由于會(huì)計(jì)人員從屬于企業(yè)經(jīng)營者，因而不可避免地存在著會(huì)計(jì)人員和經(jīng)營者"共謀"的不良行為。會(huì)計(jì)人員不能獨(dú)立于會(huì)計(jì)主體勢必影響到會(huì)計(jì)審計(jì)工作的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系，也就是說單位負(fù)責(zé)人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，關(guān)系在于單位負(fù)責(zé)人的從屬關(guān)系。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到一些經(jīng)濟(jì)利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓,致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。因而會(huì)計(jì)人員在領(lǐng)導(dǎo)的指使，強(qiáng)令下被動(dòng)的做假帳，否則會(huì)使會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益受到很嚴(yán)重的損害甚至丟了飯碗，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會(huì)計(jì)人員是很難做到的。雖然也有些會(huì)計(jì)人員因缺欠職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。許多曾號稱是中國績優(yōu)股的企業(yè)，往往是造假大王。許多案例從表面上看是會(huì)計(jì)人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實(shí)是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn)，是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接結(jié)果，而會(huì)計(jì)工作人員是處于被動(dòng)的位置。只要“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象得不到根除，會(huì)計(jì)職業(yè)道德就難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境，盡快形成完善的適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的會(huì)計(jì)審計(jì)制度，對會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)意義重大。（四）國家法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會(huì)計(jì)管理規(guī)范不完善

1，在現(xiàn)實(shí)生活中，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，許多企業(yè)法律意識淡薄，企業(yè)自我約束能力被削弱。當(dāng)企業(yè)的的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督．稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部們在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其經(jīng)常性．規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，保證國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力，不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。其實(shí)這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，往往處于“虛位”，基本上起不到監(jiān)督的作用。2，滿足國家宏觀調(diào)控和市場運(yùn)行需要的會(huì)計(jì)管理體系還沒有形成，會(huì)計(jì)規(guī)范體系也不完善，而企業(yè)又是社會(huì)各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn)：即投資者從中獲取投資報(bào)酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個(gè)人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會(huì)角度考慮的是實(shí)現(xiàn)本國資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，而會(huì)計(jì)人員又隸屬于企業(yè)，這樣，在很大程度上誘發(fā)了會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。而我們國家對違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會(huì)計(jì)法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益，一定程度上助長了造假的氣焰。由于社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)體系等法律監(jiān)督機(jī)制尚未完備和充分發(fā)揮作用，而會(huì)計(jì)人員又隸屬于企業(yè)，我們應(yīng)該怎樣使會(huì)計(jì)人員脫離這兩難的境地和尷尬的局面呢，因此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。四、搞好會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的措施。根據(jù)以上分析的影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)不利因素，結(jié)合實(shí)際，為促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的順利進(jìn)行，擬提出以下幾方面的想法。（一）建立與現(xiàn)代企業(yè)管理制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度

首先，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的管理模式，避免一人做多個(gè)崗位的工作，管理權(quán)與所有權(quán)相分離，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)部門的權(quán)限，并切實(shí)保證其行使權(quán)力的獨(dú)立性。使會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性、自主性、合法性得到切實(shí)保障。減少會(huì)計(jì)因領(lǐng)導(dǎo)操縱而造假的可能性，優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境。其次，建立與現(xiàn)代企業(yè)管理制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范。優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，明確企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，積極推進(jìn)獨(dú)立董事制度。要對企業(yè)經(jīng)營\o"管理類相關(guān)論文"管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)\o"經(jīng)濟(jì)相關(guān)論文"經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制，確保企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)、合理和完整，實(shí)現(xiàn)以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。建立良好的信息溝通系統(tǒng)，合理分配內(nèi)部控制的權(quán)力，在具體授權(quán)時(shí)，應(yīng)考慮既能保護(hù)經(jīng)營決策的有效運(yùn)作，管理制度的有效貫徹，又能使權(quán)力制衡得到落實(shí)。建立企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，通過風(fēng)險(xiǎn)識別、預(yù)警、評估、分析和報(bào)告等措施，對企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系，能有效起到保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法。因此，治理會(huì)計(jì)失信的一個(gè)重要途徑就是要建立科學(xué)合理高效的內(nèi)部控制制度，在組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置上嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間分工科學(xué)，職責(zé)明確，形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，這樣就能減少舞弊的可能信。為了確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被切實(shí)執(zhí)行、效果良好，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強(qiáng)對本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。（二）切實(shí)做好會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。1，完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。制定一套可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系和評價(jià)系統(tǒng)是完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)中必不可少的一環(huán)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要應(yīng)包括注冊會(huì)計(jì)師道德規(guī)范、對外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)道德規(guī)范和內(nèi)部管理會(huì)計(jì)道德規(guī)范三個(gè)方面的內(nèi)容，其中，注冊會(huì)計(jì)師道德規(guī)范應(yīng)包括的內(nèi)容有客觀獨(dú)立、執(zhí)業(yè)法規(guī)、履行責(zé)任、竭力服務(wù)、資料保密、職業(yè)信譽(yù)、職業(yè)技能等；對外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)道德規(guī)范主要應(yīng)包括遵守法規(guī)、充分披露、真實(shí)客觀、恪守信用等內(nèi)容；而內(nèi)部管理會(huì)計(jì)道德規(guī)范則應(yīng)當(dāng)包括科學(xué)理財(cái)、節(jié)儉廉潔、嚴(yán)格監(jiān)督、協(xié)調(diào)合作、信息保密、練技精業(yè)等內(nèi)容。2，實(shí)行會(huì)計(jì)職業(yè)自律機(jī)制為主、行政管理為輔的模式。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的實(shí)施主要依靠會(huì)計(jì)人員道德感和思想覺悟，而非受制于外力。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德不應(yīng)由政府直接出面制定，而應(yīng)由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等民間組織來制定、頒布與監(jiān)督實(shí)施，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)自律。相應(yīng)地，可在注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等會(huì)計(jì)組織內(nèi)成立道德委員會(huì)來履行會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)測評價(jià)職能，對道德評價(jià)結(jié)果應(yīng)使用獎(jiǎng)罰手段，利用大眾傳媒宣傳正反面典型，加以輿論引導(dǎo)，使會(huì)計(jì)職業(yè)道德置于社會(huì)公眾的監(jiān)督之下，以發(fā)揮“社會(huì)法庭”對行業(yè)自律行為的警示作用。職業(yè)道德評價(jià)對廣大會(huì)計(jì)職業(yè)界來說，是一種無形的精神力量和十分重要的行為約束方式，它是道德規(guī)范付諸實(shí)施的必要方式，是促使道德力量發(fā)揮作用的必要環(huán)節(jié)。3，大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。對目前我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的放縱現(xiàn)象，加強(qiáng)行業(yè)自律的監(jiān)督力度和會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育已刻不容緩。對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，可分為兩個(gè)階段：一是在校階段的教育。教育對象是準(zhǔn)備從事會(huì)計(jì)這一職業(yè)的在校就讀的學(xué)生。筆者建議，各類設(shè)有會(huì)計(jì)專業(yè)的大中專院校應(yīng)必修“會(huì)計(jì)職業(yè)道德”課程，并納入主課或?qū)W位課程。會(huì)計(jì)教師應(yīng)將會(huì)計(jì)職業(yè)道德寓于教學(xué)之中，做到教書育人。二是會(huì)計(jì)人員的在職教育。此時(shí)，會(huì)計(jì)學(xué)生已走出校門，跨入職業(yè)界，成為職業(yè)人員，這階段的職業(yè)道德教育可通過會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育及會(huì)計(jì)資格考試、注冊會(huì)計(jì)師考試來完成。（三）進(jìn)一步健全相關(guān)法律法規(guī)，不斷強(qiáng)化法制監(jiān)管。

要結(jié)合我國實(shí)際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，對現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對那些在現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)而法律法規(guī)中沒有涉及的情況的規(guī)定。我們還可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，在相關(guān)法律法規(guī)里面增加民事賠償制度的規(guī)定，對因有關(guān)人員造假而產(chǎn)生的損失，由其按照責(zé)任大小進(jìn)行承擔(dān)，尤其是要明確和加大單位負(fù)責(zé)人的賠償比例，這樣會(huì)計(jì)信息使用者一旦受到虛假信息損害就會(huì)依照有關(guān)條款向司法機(jī)關(guān)提起訴訟，獲取賠償。民事賠償責(zé)任并不排除刑事責(zé)任等當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的其他責(zé)任，以此達(dá)到保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的，遏制失信行為。

（四）增強(qiáng)懲處的力度，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

首先，從法律規(guī)范上加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益；其次，管理部門以及執(zhí)法部門要做到“執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，對發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為堅(jiān)決按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅查處，杜絕講人情和執(zhí)法、司法腐敗現(xiàn)象。在對相關(guān)會(huì)計(jì)人員、有關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)主體進(jìn)行懲處的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步加大社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的整治和規(guī)范，強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對其出具不真實(shí)、違背審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告，要受到嚴(yán)厲的懲罰并對會(huì)計(jì)信息使用者遭受的損失進(jìn)行賠償。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一個(gè)長期的過程。其方法途徑應(yīng)在社會(huì)發(fā)展中不斷改進(jìn)，我們相信