1施工企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)

第一節(jié)工程施工企業(yè)成本核算概述

一、工程施工企業(yè)工程成本的涵義與成本核算的意義

（一）工程成本的涵義

工程施工企業(yè)，又稱為建筑安裝企業(yè)，指主要承攬工業(yè)與民用房屋建筑、設(shè)備安裝、礦山建設(shè)和鐵路、公路、橋梁等施工的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)。

施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目，是按照與建設(shè)單位簽訂的建造合同組織生產(chǎn)的。施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，必然要發(fā)生各種各樣的資金耗費(fèi)，如領(lǐng)用材料、支付職工薪酬，發(fā)生固定資產(chǎn)損耗等等。施工企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事工程施工、提供勞務(wù)等發(fā)生的各種耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用，將這些生產(chǎn)費(fèi)用按一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，就形成了工程成本。

工程成本是建筑安裝企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的，按一定成本核算對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用總和，包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩部分。直接費(fèi)用是指直接耗用于施工過程，構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)；間接費(fèi)用是指施工企業(yè)所屬各直接從事施工生產(chǎn)的單位（如施工隊(duì)、項(xiàng)目部等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、施工單位管理人員薪酬、施工管理用固定資產(chǎn)的折舊、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工程包修費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)及其他費(fèi)用。

（二）工程成本核算的意義

工程成本核算是對(duì)發(fā)生的施工費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并按一定的成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，從而計(jì)算出工程實(shí)際成本的會(huì)計(jì)工作。通過工程成本核算，可以反映企業(yè)的施工管理水平，可以確定施工耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度，可以有效地控制成本支出，避免和減少不應(yīng)有的浪費(fèi)和損失。所以它是施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)于加強(qiáng)成本管理，促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力具有非常重要的作用。

二、工程成本核算的對(duì)象與成本項(xiàng)目

（一）工程成本核算的對(duì)象

工程成本核算對(duì)象，是在成本核算時(shí)選擇的歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用的目標(biāo)。合理確定工程成本核算對(duì)象，是正確進(jìn)行工程成本核算的前提。

一般情況下，企業(yè)應(yīng)以每一單位工程為對(duì)象歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算工程成本。這是因?yàn)槭┕D預(yù)算是按單位工程編制的，所以按單位工程核算的實(shí)際成本，便于與工程預(yù)算成本比較，以檢查工程預(yù)算的執(zhí)行情況，分析和考核成本節(jié)超的原因。但是一個(gè)企業(yè)通常要承建多個(gè)工程項(xiàng)目，每項(xiàng)工程的具體情況又各不相同，因此，企業(yè)應(yīng)按照與施工圖預(yù)算相適應(yīng)的原則，并結(jié)合承包工程的具體情況，合理確定成本核算對(duì)象。

比如，對(duì)同一建設(shè)項(xiàng)目，由同一單位施工，同一施工地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類型、開工、竣工時(shí)間相接近的若干個(gè)單位工程，可合并成為一個(gè)成本核算對(duì)象。

還比如，對(duì)規(guī)模大、工期長(zhǎng)的單位工程，可將工程劃分為若干部位，以每一個(gè)分部位的工程作為成本核算對(duì)象。

成本核算對(duì)象確定后，在成本核算過程中不得隨意變更。所有原始記錄都必須按照確定的成本核算對(duì)象填寫清楚，以便于歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用。

（二）工程成本項(xiàng)目

工程成本項(xiàng)目是施工費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類形成的若干項(xiàng)目。成本項(xiàng)目可以反映工程施工過程中的資金消耗情況，為進(jìn)行成本分析提供依據(jù)。工程成本一般包括以下五個(gè)項(xiàng)目：

1.直接人工費(fèi)

指企業(yè)應(yīng)支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬。

2.材料費(fèi)

指工程施工過程中耗用的各種材料物資的實(shí)際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費(fèi)用。

3.機(jī)械使用費(fèi)

指在施工過程中使用施工機(jī)械發(fā)生的各種費(fèi)用，包括自有施工機(jī)械發(fā)生的作業(yè)費(fèi)用，租入施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)用，以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。

4.其他直接費(fèi)

指在施工過程中發(fā)生的除人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以外的直接與工程施工有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用。

5.間接費(fèi)用

指企業(yè)下屬的各施工單位（施工隊(duì)、項(xiàng)目部等）為組織管理工程施工所發(fā)生的費(fèi)用。

三、工程成本核算的賬戶設(shè)置與核算程序

（一）工程成本核算的賬戶設(shè)置

為了核算和監(jiān)督各項(xiàng)施工費(fèi)用的發(fā)生和分配情況，正確計(jì)算工程成本，施工企業(yè)在工程成本核算中應(yīng)設(shè)置下列會(huì)計(jì)賬戶：

1.“工程施工”賬戶

該賬戶核算施工企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利，其借方登記施工過程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)以及確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工至本期累計(jì)發(fā)生的施工費(fèi)用及各期確認(rèn)的毛利。工程竣工后，本賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對(duì)沖后結(jié)平。

本賬戶應(yīng)按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。

（1）“工程施工—合同成本”二級(jí)賬戶

該明細(xì)賬戶核算企業(yè)進(jìn)行工程施工發(fā)生的各項(xiàng)施工生產(chǎn)費(fèi)用，并確定各個(gè)成本對(duì)象的成本。其借方登記施工過程中實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，貸方登記工程竣工后與“工程結(jié)算”賬戶對(duì)沖的費(fèi)用，期末借方余額表示工程自開工至本期累計(jì)發(fā)生的施工費(fèi)用。該賬戶應(yīng)采用借方多欄式賬頁格式。見表1：

表1工程成本明細(xì)賬

二級(jí)科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使

用費(fèi)其他直

接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)在該二級(jí)賬下，應(yīng)按不同的工程項(xiàng)目（即按成本計(jì)算對(duì)象）設(shè)置工程成本卡（三級(jí)賬戶）。工程成本卡格式與工程成本二級(jí)賬格式相同。見下表2

表2工程成本卡

成本核算對(duì)象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使

用費(fèi)其他直

接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)（2）“工程施工—合同毛利”二級(jí)賬戶

該二級(jí)賬戶核算各個(gè)成本核算對(duì)象各期確認(rèn)的毛利，其借方登記期末確認(rèn)的工程毛利，貸方登記確認(rèn)的工程虧損。期末借方余額表示工程自開工至本期累計(jì)確認(rèn)的毛利；期末若為貸方余額，則表示工程自開工至本期累計(jì)確認(rèn)的虧損。工程竣工后，本賬戶應(yīng)與“工程結(jié)算”賬戶對(duì)沖后結(jié)平。

2.“間接費(fèi)用”賬戶。

“間接費(fèi)用”可以設(shè)為“工程施工”賬戶的一個(gè)二級(jí)賬戶。但為了完整清晰地反映工程成本計(jì)算程序，本講座將“間接費(fèi)用”設(shè)為總賬賬戶。

該賬戶核算企業(yè)所屬的施工生產(chǎn)單位（即工區(qū)或施工隊(duì)）為組織管理施工生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括工區(qū)或施工隊(duì)管理人員的薪酬、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等間接費(fèi)用。該賬戶借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入各工程成本的間接費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額。

該賬戶應(yīng)按不同的施工管理單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶的明細(xì)賬應(yīng)采用借方多欄式賬戶結(jié)構(gòu)。見下表3：

表3間接費(fèi)用明細(xì)賬

單位名稱：工程一處摘要職工薪酬折舊費(fèi)物料消耗辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余

額

3.“輔助生產(chǎn)成本”總賬賬戶

該賬戶核算企業(yè)所屬的非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。借方登記實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，貸方登記生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品成本或者按受益對(duì)象分配結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用。期末借方余額表示在產(chǎn)品的成本。

該賬戶應(yīng)按不同的車間設(shè)置明細(xì)賬。輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬的格式見表4、表5.

表4輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)

表5輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間：機(jī)修車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)4.“機(jī)械作業(yè)”賬戶

該賬戶核算施工企業(yè)使用自有的施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。該賬戶借方登記發(fā)生的各項(xiàng)機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，貸方登記月末分配計(jì)入“工程施工—合同成本”的機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)成本。本賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

該賬戶應(yīng)按不同的施工機(jī)械作為成本核算對(duì)象，設(shè)置明細(xì)賬，分設(shè)明細(xì)賬戶。對(duì)大型施工機(jī)械，應(yīng)按單機(jī)或機(jī)組設(shè)置明細(xì)賬戶；對(duì)小型施工機(jī)械，可按類別設(shè)置明細(xì)賬戶，如“施工機(jī)械”、“運(yùn)輸設(shè)備”等。明細(xì)賬應(yīng)采用借方多欄式賬戶格式，見表6。

表6機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬

成本核算對(duì)象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)燃料動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)其他直

接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)5.“工程結(jié)算”賬戶

該賬戶核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向發(fā)包方（即業(yè)主或甲方）辦理工程價(jià)款結(jié)算的累計(jì)金額。貸方登記企業(yè)向發(fā)包方辦理工程價(jià)款結(jié)算的金額，借方登記合同完工時(shí)，與“工程施工”賬戶對(duì)沖的金額。本賬戶期末貸方余額反映尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。

（二）工程成本核算程序

工程施工企業(yè)工程成本核算的基本程序如下：

1.歸集各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。即將本期發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用（如職工薪酬、材料費(fèi)、折舊費(fèi)等生產(chǎn)費(fèi)用），按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，歸集到有關(guān)成本費(fèi)用賬戶中。

2.分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。期末，歸集在“輔助生產(chǎn)成本”賬戶的費(fèi)用向各受益對(duì)象分配，計(jì)入：“機(jī)械作業(yè)”、“工程施工”等賬戶。

3.分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)用。期末將歸集在“機(jī)械作業(yè)”賬戶的費(fèi)用向各受益對(duì)象分配，計(jì)入“工程施工”的有關(guān)明細(xì)賬戶。

4.分配施工間接費(fèi)用。期末，歸集在“間接費(fèi)用”賬戶的費(fèi)用向各工程分配，計(jì)入“工程施工”各有關(guān)明細(xì)賬戶。

5.計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。期末計(jì)算本期已完工程或竣工工程的實(shí)際成本，并將竣工工程的實(shí)際成本從“工程施工”賬戶轉(zhuǎn)出，與“工程結(jié)算”賬戶對(duì)沖，尚未竣工工程的實(shí)際成本仍然保留在“工程施工”賬戶，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

第二節(jié)工程施工中人工成本的核算

人工成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)支出的主要組成部分。人工成本從性質(zhì)上是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的對(duì)價(jià)。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)發(fā)生的各種形式的人工成本，均應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。

一、職工薪酬的內(nèi)容

應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。職工薪酬是職工對(duì)企業(yè)投入勞動(dòng)而獲得的報(bào)酬，是企業(yè)必須付出的人力成本。按現(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等。這些，對(duì)企業(yè)來說，都是因職工提供服務(wù)而對(duì)職工產(chǎn)生的義務(wù)。

其中工資薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等。按國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)等按計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，應(yīng)計(jì)入工資總額。

職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工集體提供的福利，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)的路費(fèi)、職工伙食補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助以及未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費(fèi)用等。

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)現(xiàn)在被稱為五費(fèi)或五險(xiǎn)。即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。以上五費(fèi)，企業(yè)應(yīng)按國家和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例提取，并向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納。

住房公積金是指企業(yè)按照國家和地方政府規(guī)定的基準(zhǔn)和比例提取，并向住房公積金管理機(jī)構(gòu)為職工繳存的住房公積金。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額。

非貨幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)（如企業(yè)提供給高級(jí)管理人員免費(fèi)使用的汽車、住房等）、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務(wù)等。

其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業(yè)對(duì)解除勞動(dòng)關(guān)系的職工給予的補(bǔ)貼、企業(yè)由于分離辦社會(huì)職工，企業(yè)由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補(bǔ)貼。這類情況比較復(fù)雜，本講座暫不涉及。

二、應(yīng)付職工薪酬核算的賬戶設(shè)置

為了核算企業(yè)支付和應(yīng)付給職工的各項(xiàng)勞動(dòng)報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目。該科目屬于負(fù)債類會(huì)計(jì)科目，貸方登記分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬，借方登記實(shí)際發(fā)放或支付的職工薪酬；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。

該科目應(yīng)設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

如：“應(yīng)付職工薪酬—工資”

“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”

“應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”等

三、應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)職工薪酬的核算包括了職工薪酬的分配和職工薪酬的支付兩個(gè)環(huán)節(jié)。

1.應(yīng)付職工薪酬的分配

工資薪酬的分配是指在每月末計(jì)算出應(yīng)付的職工薪酬，將應(yīng)付的職工薪酬計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)形成對(duì)職工的負(fù)債。

在職工薪酬中，工資薪酬是在每月末根據(jù)職工的出勤（或完成工作量）的情況，并按不同職工的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的；各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)是按照工資總額的一定比例計(jì)提的；至于職工福利，可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況按工資總額的一定比例計(jì)提，年末將計(jì)提額與實(shí)際開支的差額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。也可以不進(jìn)行計(jì)提，而是在發(fā)生的當(dāng)期據(jù)實(shí)進(jìn)行分配，實(shí)報(bào)實(shí)銷，不留余額；非貨幣性福利也應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期進(jìn)行分配，不留余額。

工程施工企業(yè)月末計(jì)算出應(yīng)付職工薪酬應(yīng)根據(jù)職工所屬部門和提供勞務(wù)的性質(zhì)不同，分別計(jì)入有關(guān)成本或費(fèi)用賬戶。其中：建筑安裝工人的各項(xiàng)薪酬直接計(jì)入“工程施工—合同成本”；而且應(yīng)按照不同的工程項(xiàng)目，將職工薪酬分別計(jì)入不同的成本計(jì)算對(duì)象；輔助生產(chǎn)部門人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”；施工現(xiàn)場(chǎng)管理人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“間接費(fèi)用”；企業(yè)固定資產(chǎn)建設(shè)人員和無形資產(chǎn)開發(fā)人員的各項(xiàng)薪酬，分別計(jì)入“在建工程”或“研發(fā)支出”等，公司管理人員的各項(xiàng)薪酬計(jì)入“管理費(fèi)用”。

【例題1】2021年8月，東方建筑公司計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)付工資薪酬情況如下：甲工程直接施工生產(chǎn)人員工資31萬元，乙工程直接施工生產(chǎn)人員工資35萬元，供電車間6萬元，機(jī)修車間8萬元，施工機(jī)械作業(yè)人員的工資6萬元。負(fù)責(zé)甲工程和乙工程的工程一處施工管理人員工資10萬元，公司管理人員工資18萬元。

根據(jù)當(dāng)?shù)卣?guī)定，職工的醫(yī)療保險(xiǎn)按工資總額的12%計(jì)提，養(yǎng)老保險(xiǎn)按10%計(jì)提，失業(yè)保險(xiǎn)按2%計(jì)提，住房公積金按10%計(jì)提。另根據(jù)有關(guān)規(guī)定工會(huì)經(jīng)費(fèi)按2%計(jì)提，職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%計(jì)提。

要求：根據(jù)上述資料，編制職工薪酬分配匯總表見表7。

表7東方建筑公司

職工薪酬分配匯總表

2021年08月31日應(yīng)借科目應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)住房公

積金

（10%）工會(huì)

經(jīng)費(fèi)

（2%）職工教育經(jīng)費(fèi)

（2.5%）

合計(jì)養(yǎng)老

保險(xiǎn)

（10%）醫(yī)療

保險(xiǎn)

（12%）失業(yè)

保險(xiǎn)

（2%）合計(jì)工程施工

—甲工程

—乙工程

輔助生產(chǎn)

—供電

—機(jī)修

機(jī)械作業(yè)

-施工機(jī)械

間接費(fèi)用

-工程一處

管理費(fèi)用

310000

350000

60000

80000

60000

100000

180000

31000

35000

6000

8000

6000

10000

18000

37200

42000

7200

9600

7200

12000

21600

6200

7000

1200

1600

1200

2000

3600

74400

84000

14400

19200

14400

24000

43200

31000

35000

6000

8000

6000

10000

18000

6200

7000

1200

1600

1200

2000

3600

7750

8750

1500

2000

1500

2500

4500

429350

484750

83100

110800

83100

138500

249300

合計(jì)11400001140001368002280027360011400022800285001578900根據(jù)上述職工薪酬分配匯總表編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：工程施工——合同成本——甲工程429350

——乙工程484750

輔助生產(chǎn)成本——供電車間83100

——機(jī)修車間110800

機(jī)械作業(yè)——施工機(jī)械83100

間接費(fèi)用——工程一處138500

管理費(fèi)用249300

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資1140000

——社會(huì)保險(xiǎn)（養(yǎng)老保險(xiǎn)）114000

（醫(yī)療保險(xiǎn)）136800

（失業(yè)保險(xiǎn)）22800

——住房公積金114000

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)22800

——職工教育經(jīng)費(fèi)28500

根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，登記工程成本等有關(guān)明細(xì)賬如表8、表9、表10、表11、表12、表13、表14.

表8工程成本明細(xì)賬

二級(jí)科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使

用費(fèi)其他直

接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)914100表9工程成本卡

成本核算對(duì)象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使

用費(fèi)其他直

接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)429350表10工程成本卡

成本核算對(duì)象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使

用費(fèi)其他直

接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)484750表11輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)83100表12輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間：機(jī)修車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)110800表13機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬

成本核算對(duì)象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)燃料動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)其他直

接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)83100表14間接費(fèi)用明細(xì)賬

單位名稱：工程一處摘要人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余

額138500（管理費(fèi)用明細(xì)賬略）

以上職工薪酬分配中尚未包括職工福利和非貨幣性福利的分配。

關(guān)于職工福利費(fèi)可在實(shí)際支付時(shí)分配。

實(shí)際支付時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利

貸：銀行存款等

同時(shí)對(duì)已支付的職工福利應(yīng)按職工的所屬部門：

借：工程施工（或間接費(fèi)用、輔助生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等）

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利

關(guān)于非貨幣性福利，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其它有形資產(chǎn)發(fā)放給職工、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產(chǎn)等。在對(duì)發(fā)放的非貨幣性福利進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)按職工所屬部門，分別借記“工程施工”、“間接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目。

例如：企業(yè)提供給高級(jí)管理人員免費(fèi)使用汽車。

每月在提取折舊時(shí)，應(yīng)作如下分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：累計(jì)折舊

同時(shí)將該項(xiàng)薪酬進(jìn)行分配，計(jì)入管理費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

2.工資薪酬結(jié)算的核算

在各項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬中，工資薪酬需要向職工發(fā)放；職工福利計(jì)提以后留在企業(yè)，以備需要時(shí)支付；企業(yè)為職工提取各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，應(yīng)連同從職工工資薪酬中扣除的部分，要一并向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)或住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳納。

以下只介紹工資薪酬的發(fā)放。

工資薪酬的發(fā)放是根據(jù)工資結(jié)算表，編制工資結(jié)算匯總表進(jìn)行的。（工資結(jié)算匯總表略）

承上例，東方建筑公司2021年9月初向職工支付上月工資：其中應(yīng)付工資總額114萬元。代扣個(gè)人所得稅34000元。代扣養(yǎng)老保險(xiǎn)60000元，醫(yī)療保險(xiǎn)64000元，失業(yè)保險(xiǎn)8800元，代扣住房公積金114000元,實(shí)發(fā)工資859200元，直接用銀行存款將實(shí)發(fā)工資轉(zhuǎn)入職工個(gè)人賬戶。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬—工資1140000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅34000

應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)（養(yǎng)老保險(xiǎn)）60000

（醫(yī)療保險(xiǎn)）64000

（失業(yè)保險(xiǎn)）8800

應(yīng)付職工薪酬—住房公積金114000

銀行存款859200

第三節(jié)工程施工中材料費(fèi)的分配

工程成本中的材料費(fèi)，是指在工程施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的主要材料、結(jié)構(gòu)件等的實(shí)際成本，還包括有助于工程形成的其他材料的實(shí)際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費(fèi)用。

施工現(xiàn)場(chǎng)儲(chǔ)存的材料，除用于工程施工外，還可能用于臨時(shí)性設(shè)施或用于其他非生產(chǎn)方面。企業(yè)必須根據(jù)發(fā)出材料的用途，嚴(yán)格劃分工程用料和其他用料的界限，只有直接用于工程施工的材料才能計(jì)入工程成本。

施工生產(chǎn)中耗用的材料，品種多、數(shù)量大，領(lǐng)用頻繁，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的有關(guān)原始憑證進(jìn)行整理、匯總，并應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1.凡領(lǐng)用時(shí)能點(diǎn)清數(shù)量并能分清領(lǐng)用對(duì)象的，應(yīng)在有關(guān)領(lǐng)料憑證（領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單）上注明領(lǐng)料對(duì)象，將其成本直接計(jì)入該成本核算對(duì)象。

2.領(lǐng)用時(shí)雖能點(diǎn)清數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、玻璃等，應(yīng)在領(lǐng)料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末根據(jù)耗用情況，編制“集中配料耗用計(jì)算單”，據(jù)以分配計(jì)入各成本核算對(duì)象。“集中配料耗用計(jì)算單”的格式見下表18.

3.領(lǐng)料時(shí)既不易點(diǎn)清數(shù)量，又難以分清耗用對(duì)象的材料，如磚、瓦、灰、沙、石等大堆材料，可根據(jù)具體情況，由材料員或施工現(xiàn)場(chǎng)保管員，月末通過實(shí)地盤點(diǎn)，倒算出本月實(shí)耗數(shù)量，編制“大堆材料耗用量計(jì)算單”，據(jù)以計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象?！按蠖巡牧虾挠糜?jì)算單”的格式見以下表16。

4.周轉(zhuǎn)使用的模板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)根據(jù)各受益對(duì)象的實(shí)際在用數(shù)量和規(guī)定的攤銷方法，計(jì)算當(dāng)月攤銷額，并編制“周轉(zhuǎn)材料攤銷分配表”，據(jù)以計(jì)入各成本核算對(duì)象。對(duì)租用的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支付的租賃費(fèi)計(jì)入各成本核算對(duì)象。

5.施工中的殘次材料和包裝物品等應(yīng)盡量收回利用，編制“廢料交庫單”估價(jià)入賬，并沖減工程成本。

6.按月計(jì)算工程成本時(shí)，月末對(duì)已經(jīng)辦理領(lǐng)料手續(xù)，但尚未耗用，下月份仍需要繼續(xù)使用的材料，應(yīng)進(jìn)行盤點(diǎn)，辦理“假退料“手續(xù)，以沖減本期工程成本。

7.工程竣工后的剩余材料，應(yīng)填寫“退料單”，據(jù)以辦理材料退庫手續(xù)，沖減工程成本。

期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)材料的各種領(lǐng)料憑證，匯總編制“材料費(fèi)用分配表”，作為各工程材料費(fèi)核算的依據(jù)。

需要說明：企業(yè)對(duì)購入材料過程中發(fā)生的采購費(fèi)用，如果未直接計(jì)入材料成本，而是進(jìn)行單獨(dú)歸集的，（即計(jì)入了“采購費(fèi)用”或“進(jìn)貨費(fèi)用”等賬戶）在領(lǐng)用材料結(jié)轉(zhuǎn)材料成本的同時(shí)，還應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用。但按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，材料的倉儲(chǔ)保管費(fèi)用，不能計(jì)入材料成本，也不需要單獨(dú)歸集，而應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入管理費(fèi)用。

【例題2】東方建筑公司8月份發(fā)出材料及會(huì)計(jì)處理情況見表15、表16、表17、表18、表19情況及其各分配表下面相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

表15發(fā)出材料匯總表

2021年08月31日主要材料燃料結(jié)構(gòu)件機(jī)械

配件其他

材料合計(jì)黑色金屬（鋼材）

（3600元/t）硅酸鹽

（250元/t）柴油

（6元/升）數(shù)量

（t）金額

數(shù)量

（t）

金額

數(shù)量

（升）

金額

工程施工

甲工程

乙工程

10

16

36000

57600

178

108

44500

27000

50000

80000

130500

164600輔助生產(chǎn)

—供電

—機(jī)修

12000

8500

8500

12000機(jī)械作業(yè)

-施工機(jī)械

2000

12000

20000

32000施工管理部門

-第一工程處25002500

合計(jì)

26

93600

286

71500

2000

12000

130000

32000

11000

350100根據(jù)以上配料會(huì)匯總表可編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：工程施工——合同成本——甲工程130500

——乙工程164600

輔助生產(chǎn)成本——供電8500

——機(jī)修12000

機(jī)械作業(yè)——施工機(jī)械32000

間接費(fèi)用——工程一處2500

貸：原材料——主要材料——黑色金屬（鋼材）93600

——硅酸鹽71500

——燃料——柴油12000

——結(jié)構(gòu)件130000

——機(jī)械配件32000

——其他材料11000

表16大堆材料耗用計(jì)算單

2021年08月31日材料名稱黃砂碎石單價(jià)/單位30元/m325元/m3月初結(jié)存數(shù)250100加：本月收入10001000減：本月調(diào)出月末結(jié)存數(shù)150200本月耗用數(shù)1100900表17大堆材料費(fèi)用分配表

2021年8月31日成本核算對(duì)象黃砂（30元/m3）碎石（25元/m3）合計(jì)定額

數(shù)量

（m3）分配率實(shí)耗

數(shù)量

（m3）金額定額

數(shù)量

（m3）分配率實(shí)耗

數(shù)量

（m3）金額

甲工程

700

770

23100

450

405

10125

33225

乙工程

300

330

9900

550

495

12375

22275合計(jì)1000

1.111003300010000.99002250055500根據(jù)以上費(fèi)用分配表，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：工程施工——合同成本——甲工程33225

——乙工程22275

貸：原材料——大堆材料——黃砂33000

——碎石22500

表18集中配料耗用計(jì)算單

2021年8月31日名稱規(guī)格調(diào)和漆松香水

清漆配制后綜合料單位、單價(jià)16.00元/kg8.00元/kg

18.00元/kg16.00元/kg數(shù)量金額數(shù)量金額

數(shù)量金額數(shù)量金額上月結(jié)存

加：本月新領(lǐng)或配成

減：本月調(diào)出

月末盤存

本月耗用1500

3000

0

1300

3200

51200500

300

0

500

300

2400

1000

0

0

700

300

5400200

3800

0

400

36005000

59000

6400

57600

表19綜合料費(fèi)用分配表

2021年8月31日單價(jià):16.00元/kg成本核算對(duì)象用量百分率（%）實(shí)際用量

（kg）金額甲工程40144023040乙工程60216034560合計(jì)100360057600根據(jù)以上綜合料費(fèi)用分配表，應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：工程施工——合同成本——甲工程23040

——乙工程34560

貸：原材料——綜合料57600

對(duì)施工企業(yè)的各種不同的材料發(fā)出，可以按以上舉例，對(duì)每一張“材料發(fā)出匯總表”或“材料費(fèi)用分配表”編制一筆會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)賬簿。但為了減少會(huì)計(jì)分錄，對(duì)以上各材料發(fā)出匯總表和材料費(fèi)用分配表，可以不必逐一編制會(huì)計(jì)分錄。而是在月末，根據(jù)上述資料，編制一張材料費(fèi)用分配匯總表，一次性編制會(huì)計(jì)分錄。

如果將上述資料進(jìn)行匯總，可編制以下材料費(fèi)用分配匯總表，見表20。

表20材料費(fèi)用分配匯總表

單位：元應(yīng)借

科目黑色金屬費(fèi)用

硅酸鹽

費(fèi)用柴油

費(fèi)用結(jié)構(gòu)件

費(fèi)用機(jī)械配件費(fèi)用

黃砂

費(fèi)用碎石

費(fèi)用綜合料費(fèi)用其他材料合計(jì)工程施工

—甲工程

－乙工程

36000

57600

44500

27000

50000

80000

23100

9900

10125

12375

23040

34560

186765

221435輔助生產(chǎn)

—供電

—機(jī)修

12000

8500

8500

12000機(jī)械作業(yè)

－施工機(jī)械

12000

20000

32000間接費(fèi)用

－工程一處

2500

2500合計(jì)9360071500120001300003200033000225005760011000463200

根據(jù)以上材料費(fèi)用分配匯總表，編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：工程施工——合同成本——甲工程186765

——乙工程221435

輔助生產(chǎn)成本——供電8500

——機(jī)修12000

機(jī)械作業(yè)——施工機(jī)械32000

間接費(fèi)用——工程一處2500

貸：原材料——黑色金屬93600

——硅酸鹽71500

——燃料——柴油12000

——結(jié)構(gòu)件130000

——機(jī)械配件32000

——大堆材料——黃砂33000

——碎石22500

——綜合料57600

——其他材料11000

以上原材料的明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)上述分錄并結(jié)合有關(guān)原始憑證進(jìn)行登記。

根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，登記工程施工等明細(xì)賬如表21、22、23、24、25、26、27.

表21工程成本明細(xì)賬

二級(jí)科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使

用費(fèi)其他直

接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)914100408200表22工程成本卡

成本核算對(duì)象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使

用費(fèi)其他直

接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)429350186765表23工程成本卡

成本核算對(duì)象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使

用費(fèi)其他直

接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)484750221435

表24輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)831008500

表25輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間：機(jī)修車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)11080012000表26機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬

成本核算對(duì)象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)燃料動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)其他直

接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)831002000012000表27間接費(fèi)用明細(xì)賬

單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗

折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額1385002500（管理費(fèi)用明細(xì)賬略）

需要說明：施工企業(yè)耗用的材料費(fèi)，也可以按照計(jì)劃成本進(jìn)行核算。在計(jì)劃成本核算的情況下，采購的材料按計(jì)劃成本入庫，將計(jì)劃成本脫離實(shí)際成本的差異，歸集到“材料成本差異”賬戶，其中，超支差異，即實(shí)際采購成本高于計(jì)劃成本的差異，也稱正差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的借方；節(jié)約差異，即實(shí)際采購成本低于計(jì)劃成本的差異，也稱負(fù)差異，歸集在“材料成本差異”賬戶的貸方。

發(fā)出材料的時(shí)候，先按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后，再計(jì)算材料成本差異率，即差異額占計(jì)劃成本的比例，再按照材料成本差異率向發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。其中結(jié)轉(zhuǎn)正差異，追加發(fā)出材料的成本；結(jié)轉(zhuǎn)負(fù)差異，沖減發(fā)出材料的成本。

按計(jì)劃成本對(duì)原材料進(jìn)行核算，可以考核材料采購成本的超支或節(jié)約，便于進(jìn)行成本分析。但在材料物價(jià)變動(dòng)較大的情況下，采用計(jì)劃成本核算會(huì)造成差異過大，難以對(duì)節(jié)約和超支進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)，從而失去按計(jì)劃成本核算的意義。所以在材料價(jià)格變動(dòng)較大的情況下，不適于采用計(jì)劃成本核算。

第四節(jié)折舊費(fèi)用的歸集與分配

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中損耗的價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入各期成本、費(fèi)用。每個(gè)會(huì)計(jì)期間，將固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值向成本費(fèi)用中分?jǐn)?，稱為固定資產(chǎn)折舊。

固定資產(chǎn)的折舊有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等四種不同的方法。目前，大多數(shù)企業(yè)一般采用年限平均法計(jì)提折舊。下面僅以平均年限法為例進(jìn)行介紹。

在平均年限法下，如果固定資產(chǎn)沒有增加或減少，每月的固定資產(chǎn)折舊額是相等的。在實(shí)際工作中，各月計(jì)提折舊的工作是通過編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”來完成的。

【例題3】東方建筑公司2021年8月固定資產(chǎn)折舊情況見表28.

表28固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表

2021年08月31日應(yīng)借

科目資產(chǎn)項(xiàng)目月折

舊率

（%）上月數(shù)上月增加上月減少本月數(shù)原值折舊額原值折舊額原值折舊額原值折舊額管理

費(fèi)用

房屋

建筑

物

0.25

1400000

3500

1400000

3500管理

設(shè)備0.522000011002200001100小計(jì)46004600

輔助

生產(chǎn)

—供電房屋

建筑

物

0.25

1200000

3000

1200000

3000機(jī)械

設(shè)備0.530000015003000001500小計(jì)45004500輔助

生產(chǎn)

—機(jī)修房屋

建筑

物

0.25

450000

1125

45000

1125機(jī)械

設(shè)備0.550000025005000002500小計(jì)36253625機(jī)械

作業(yè)施工

機(jī)械

0.65

980000

6370

60000

390

40000

260

1000000

6500小計(jì)63706500間接

費(fèi)用

—工程一處房屋

建筑

物

0.25

250000

625

250000

625儀器

設(shè)備

0.5

200000

1000

200000

1000小計(jì)16251625合計(jì)

20720

390

260

20850根據(jù)上述折舊費(fèi)用計(jì)算表，編制以下會(huì)計(jì)分錄；

借：管理費(fèi)用4600

輔助生產(chǎn)成本——供電4500

——機(jī)修3625

機(jī)械作業(yè)——施工機(jī)械6500

間接費(fèi)用——工程一處1625

貸：累計(jì)折舊20850

根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)明細(xì)賬如下表29、30、31、32（管理費(fèi)用明細(xì)賬略）

表29輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)8310085004500表30輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間：機(jī)修車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)110800120003625表31機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬

成本核算對(duì)象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)燃料動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)其他直

接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)8310020000120006500表32間接費(fèi)用明細(xì)賬

單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗

折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額13850025001625

第五節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

施工企業(yè)，如果設(shè)有輔助生產(chǎn)車間，發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，先通過輔助生產(chǎn)費(fèi)用帳戶進(jìn)行歸集，并按輔助生產(chǎn)的不同車間，將各項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集到各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬中。

【例題4】東方建筑公司所屬的兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，即供電車間和機(jī)修車間，本月除上述分配的人工費(fèi)、材料費(fèi)、折舊費(fèi)等費(fèi)用外，假定供電車間又發(fā)生水電費(fèi)15000元，發(fā)生差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用28300元，機(jī)修車間發(fā)生水電費(fèi)12000元，發(fā)生差旅費(fèi)，辦公費(fèi)15600元。假定均已用銀行存款支付。

上述費(fèi)用在支付時(shí)應(yīng)做下述分錄：

借：輔助生產(chǎn)生產(chǎn)成本——供電車間（水電費(fèi)）15000

（其他費(fèi)）28300

——機(jī)修車間（水電費(fèi)）12000

（其他費(fèi)）15600

貸：銀行存款70900

根據(jù)以上分錄，登記輔助生產(chǎn)明細(xì)賬如下表33、34。

表33輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)83100831008500916004500961001500028300394100表34輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間：機(jī)修車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)1108001108001200012280036251264251200015600154025

二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)的類型不同，其成本分配結(jié)轉(zhuǎn)的方法也不一樣。生產(chǎn)材料或生產(chǎn)結(jié)構(gòu)件的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)于生產(chǎn)的材料入庫時(shí)，轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶，提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，一般應(yīng)按一定的方法在各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。分配方法有

直接分配法、一次交互分配法和計(jì)劃成本分配法等。

機(jī)修車間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，作為固定資產(chǎn)后續(xù)支出的固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)直接計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等賬戶及其所屬明細(xì)賬的“修理費(fèi)”費(fèi)用項(xiàng)目。因此施工企業(yè)修理車間為企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位和管理部門修理固定資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)于期末直接轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，而不應(yīng)再分配計(jì)入“機(jī)械作業(yè)”、“間接費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等賬戶。

【例題5】上述表33歸集的供電車間發(fā)生的費(fèi)用期末應(yīng)在受益對(duì)象之間進(jìn)行分配，假定采用直接分配法，（直接分配法即對(duì)其他輔助生產(chǎn)車間不再分配供電費(fèi)用，而將本車間發(fā)生的全部輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接向施工工程、施工部門和管理部門進(jìn)行分配）。供電車間本期發(fā)生的費(fèi)用一共為394100元，本期工程一處用電（包括工程用電）640000度，企業(yè)管理部門用電148200度。

根據(jù)上述資料，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下表35。

表35輔助生產(chǎn)費(fèi)用—供電車間費(fèi)用分配表

2021年8月31日借方科目供電數(shù)量

（度）分配率分配金額

（元）間接費(fèi)用

—工程一處

640000

320000

管理費(fèi)用

148200

74100

合計(jì)

788200

0.5

394100根據(jù)以上分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：間接費(fèi)用——工程一處320000

管理費(fèi)用74100

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間394100

根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，登記“輔助生產(chǎn)成本——供電車間”和“間接費(fèi)用——工程一處”細(xì)賬如下表36、37。

表36輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間：供電車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)物料消耗折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)83100831008500916004500961001500028300394100394100合計(jì)831008500450015000283003941003941000至此，供電車間發(fā)生的費(fèi)用已全部分配出去。賬戶被結(jié)平。

表37間接費(fèi)用明細(xì)賬

單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗

折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余額13850025001625320000（管理費(fèi)用明細(xì)賬略）

【例題6】東方建筑公司本期機(jī)修車間共發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用154025元。服務(wù)對(duì)象是管理部門設(shè)備和生產(chǎn)用的工程機(jī)械。根據(jù)修理記錄，為管理部門發(fā)生修理工時(shí)80.5工時(shí)，修理工程機(jī)械3000工時(shí)。按現(xiàn)行規(guī)定，生產(chǎn)單位和管理部門的固定資產(chǎn)修理費(fèi)，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

編制修理費(fèi)用分配表如下表38.

表38輔助生產(chǎn)費(fèi)用-機(jī)修費(fèi)用分配表

2021年8月31日應(yīng)借科目分配金額管理費(fèi)用154025合計(jì)154025根據(jù)以上分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用154025

貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間154025

根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，登記“輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間”明細(xì)賬如下表39：

表39輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬

車間：機(jī)修車間摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)折舊費(fèi)水電費(fèi)其他費(fèi)合計(jì)1108001108001200012280036251264251200015600154025轉(zhuǎn)出154025合計(jì)11080012000362512000156001540251540250轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用后，機(jī)修車間發(fā)生的費(fèi)用已全部分配出去。賬戶被結(jié)平。（管理費(fèi)用明細(xì)賬略）。

第六節(jié)機(jī)械使用費(fèi)的歸集與分配

工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)，是指在施工過程中使用自有機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，也包括租入施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。

一、租入機(jī)械使用費(fèi)的核算

租入機(jī)械使用費(fèi)是指從外單位租入的機(jī)械發(fā)生的使用費(fèi)，也包括從企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的單位租入機(jī)械發(fā)生使用費(fèi)。

租入機(jī)械發(fā)生的使用費(fèi)，如果租入機(jī)械只服務(wù)于一個(gè)成本核算對(duì)象，那么，應(yīng)根據(jù)“機(jī)械租賃費(fèi)結(jié)算單”所列金額，直接將租賃費(fèi)計(jì)入該項(xiàng)工程的成本；如果租入機(jī)械為兩個(gè)或兩個(gè)以上工程服務(wù)，那么，應(yīng)按各工程使用機(jī)械的臺(tái)班數(shù)，將租賃費(fèi)用分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象。

【例題7】月末，企業(yè)本月租用市機(jī)械化施工公司推土機(jī)和挖掘機(jī)，本月使用推土機(jī)10個(gè)臺(tái)班，（甲工程6個(gè)臺(tái)班，乙工程4個(gè)臺(tái)班），推土機(jī)每臺(tái)班租賃費(fèi)800元；使用挖掘機(jī)18個(gè)臺(tái)班，（其中甲工程10個(gè)臺(tái)班，乙工程8個(gè)臺(tái)班，）挖掘機(jī)每臺(tái)班租賃費(fèi)1000元。企業(yè)已開出轉(zhuǎn)賬支票，向市機(jī)械化施工公司支付租賃費(fèi)共計(jì)26000元。

根據(jù)以上資料，編制機(jī)械租賃費(fèi)用分配表如下表40.

表40機(jī)械租賃費(fèi)用分配表

2021年8月31日受益對(duì)象推土機(jī)挖掘機(jī)合計(jì)臺(tái)班單價(jià)：800元臺(tái)班單價(jià)：1000元臺(tái)班金額臺(tái)班金額甲工程64800101000014800乙工程432008800011200合計(jì)108000181800026000根據(jù)上述機(jī)械租賃費(fèi)用分配表，編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：工程施工——合同成本——甲工程14800

——乙工程11200

貸：銀行存款26000

根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，登記工程施工明細(xì)賬如下表41、表42、表43.

表41工程施工成本明細(xì)賬

二級(jí)科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使

用費(fèi)其他直

接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)91410040820026000表42工程成本卡

成本核算對(duì)象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使

用費(fèi)其他直

接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)42935018676514800表43工程成本卡

成本核算對(duì)象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使

用費(fèi)其他直

接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)48475022143511200

二、自有機(jī)械使用費(fèi)的歸集與分配

企業(yè)使用的自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)通過“機(jī)械作業(yè)”賬戶進(jìn)行歸集，月末再按一定的方法分配計(jì)入各受益對(duì)象的成本中。

【例題8】根據(jù)前述機(jī)械作業(yè)明細(xì)賬歸集的費(fèi)用如下表44：

表44機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬

成本核算對(duì)象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)燃料動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)其他直

接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)831008310020000120001151006500121600上表機(jī)械作業(yè)“施工機(jī)械”明細(xì)賬戶歸集的費(fèi)用總額為121600元。其中甲工程使用施工機(jī)械780臺(tái)班，乙工程使用620臺(tái)班。根據(jù)上述資料編制“機(jī)械作業(yè)費(fèi)用分配表”如下表45

表45機(jī)械作業(yè)費(fèi)用分配表

2021年08月31日應(yīng)借科目臺(tái)班分配率分配金額工程施工

－甲工程

—乙工程

780

620

67751

53849合計(jì)140086.86121600根據(jù)上述分配表，編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：工程施工——合同成本——甲工程67751

——乙工程53849

貸：機(jī)械作業(yè)——施工機(jī)械121600

根據(jù)以上分錄，登記機(jī)械作業(yè)明細(xì)賬和工程施工明細(xì)賬如下表46、表47、表48、表49.

表46機(jī)械作業(yè)成本明細(xì)賬

成本核算對(duì)象：施工機(jī)械摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)燃料動(dòng)力費(fèi)折舊費(fèi)其他直

接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)831008310020000120001151006500121600

轉(zhuǎn)出

121600

合計(jì)

83100

20000

12000

6500

121600

121600

0表47工程成本明細(xì)賬

二級(jí)科目：合同成本摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使

用費(fèi)其他直

接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)91410040820026000121600表48工程成本卡

成本核算對(duì)象：甲工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使

用費(fèi)其他直

接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)4293501867651480067751表49工程成本卡

成本核算對(duì)象：乙工程摘要借方金額貸方余額人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使

用費(fèi)其他直

接費(fèi)間接費(fèi)合計(jì)4847502214351120053849需要說明，企業(yè)發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)，除了施工機(jī)械外，還可能有運(yùn)輸設(shè)備等為工程運(yùn)輸發(fā)生的費(fèi)用。運(yùn)輸設(shè)備在運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的歸集和分配，與上述施工機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的歸集和分配的方法是一樣的。

在施工機(jī)械發(fā)生的費(fèi)用中，還可以分為“起重機(jī)”、“攪拌機(jī)”等分別歸集和分配費(fèi)用。

另外，施工企業(yè)在施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)也應(yīng)該一并計(jì)入“機(jī)械作業(yè)”賬戶進(jìn)行分配。

第七節(jié)間接費(fèi)用的歸集和分配

一、間接費(fèi)用的歸集

間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的各施工單位為組織和管理工程發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)，先在“間接費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集。期末再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入所管理的各工程項(xiàng)目的成本。

【例題9】東方建筑公司工程一處除上述分配計(jì)入的各項(xiàng)費(fèi)用以外，還發(fā)生辦公費(fèi)2000元，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)2500元，差旅交通費(fèi)1800元,保險(xiǎn)費(fèi)3000元。均用銀行存款支付。上述費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)做如下分錄。

借：間接費(fèi)用——工程一處（辦公費(fèi)）2000

（勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)）2500

（差旅費(fèi)）1800

（保險(xiǎn)費(fèi)）3000

貸：銀行存款9300

根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄，登記間接費(fèi)用明細(xì)賬如下表50

表50間接費(fèi)用明細(xì)賬

單位名稱：工程一處摘要職工薪酬物料消耗

折舊費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)差旅交通費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出余

額

138500

138500

2500

141000

1625

142625

320000

462625

2000

2500

1800

3000

471925

二、間接費(fèi)用的分配

間接費(fèi)用應(yīng)在期末分配計(jì)入本施工單位所管理的各施工成本。間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)有多種：直接費(fèi)比例法、人工費(fèi)比例法等。如果本單位所管的工程既有建筑施工工程，又有安裝工程，可先將間接費(fèi)用分配給不同類別的工程，然后，再將每一類別工程分配的間接費(fèi)用分配給類內(nèi)每一成本計(jì)算對(duì)象。

現(xiàn)僅以直接人工費(fèi)比例法將工程一處發(fā)生的間接費(fèi)用在甲工程和乙工程之間進(jìn)行分配。

【例題10】本期工程一處發(fā)生的間接費(fèi)用總額為471925元，甲工程發(fā)生的直接人工費(fèi)為429350元,乙工程484750元。

根據(jù)上述資料，編制間接費(fèi)用分配表如下表51

表51工程一處間接費(fèi)用分配表

2021年08月31日應(yīng)借科目直接人工分配率分配金額工程施工

——甲工程

——乙工程

429350

484750

221545

250380合計(jì)9141000.516*471925*分配率0.516為約等于數(shù)，所以乙工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用需要用減法求得，即471925－221545＝250380

根據(jù)上述分配表，編制以下會(huì)計(jì)分錄：

借：工程施工——合同成本——甲工程221545

——乙工程250380

貸：間接費(fèi)用——工程一處471925

根