第二章會計要素與會計等式Katherineliu本章學(xué)習(xí)內(nèi)容會計對象的具體化——會計要素會計等式及其恒等性2某企業(yè)發(fā)生如下事情，請判斷哪些應(yīng)該是財務(wù)會計反映（或記錄）的內(nèi)容：與另外一個企業(yè)簽署了一項合作協(xié)議從另外一個企業(yè)購買了一批鋼材，貨款尚未支付某車間12名員工集體辭職銷售給甲公司一批機床（10臺），貨款尚未收到生產(chǎn)完工一批產(chǎn)品，經(jīng)驗收合格放入倉庫引進10名博士3第一節(jié)會計要素一、會計對象和會計要素1.會計對象也就是會計反映和控制的內(nèi)容市場經(jīng)濟環(huán)境下，會計對象可以表述為以貨幣計量的經(jīng)濟過程。這一運動過程可以從以下3個方面進行考察：⑴資金進入企業(yè)⑵資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)⑶資金退出企業(yè)4企業(yè)價值運動示意圖資金進入企業(yè)W（儲備資金）P（生產(chǎn)資金）。G(貨幣資金)W’（產(chǎn)成品資金）資金退出企業(yè)程過應(yīng)供生產(chǎn)過程銷售過程5第一節(jié)會計要素2．會計要素是會計對象組成部分的具體化，是會計信息體系的基本分類，也是會計報表內(nèi)容的主要框架和所含的大類項目。會計對象資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤6二、反映財務(wù)狀況的會計要素

（一）資產(chǎn)(assets)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

資產(chǎn)具備以下幾個特征：1．資產(chǎn)是由過去的交易和事項所形成的；2．資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的經(jīng)濟資源；3．資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源7資產(chǎn)的分類1.流動資產(chǎn)是指現(xiàn)金以及其他能在一年或一個營業(yè)周期以內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)通常包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨等。庫存現(xiàn)金是指由現(xiàn)金出納保管的，包括紙幣及硬幣在內(nèi)的貨幣資金。8銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)，可以自由提取、使用的各種款項。應(yīng)收票據(jù)是指出票人或付款人必須在某一特定日或某一特定期間，無條件支付一定金額給本企業(yè)的書面證明，如商業(yè)匯票等。（商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。）910應(yīng)收賬款是指因銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的對顧客的貨幣請求權(quán)。其他原因所產(chǎn)生的應(yīng)收款項，如應(yīng)收各種賠款、應(yīng)收各種罰款等，可用其他應(yīng)收款來表達。存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)生品或商品、處于生產(chǎn)構(gòu)成中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。11資產(chǎn)構(gòu)成圖資產(chǎn)流動資產(chǎn)長期資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收項目存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期股權(quán)投資現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款其他資產(chǎn)制造業(yè)存貨有材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。12（二）負債(liability)

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

負債具有以下特征：1．負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；2．負債是由過去的交易或事項形成的3．負債是企業(yè)承擔(dān)的不可避免的現(xiàn)實義務(wù)13

負債按照其流動性劃分，可分為流動負債和長期負債。

1.流動負債是指償還期在一年或一個營業(yè)周期內(nèi)，預(yù)期需動用流動資產(chǎn)或以新的流動負債償還的債務(wù)，通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳稅費等。

14短期借款

是指企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)所需而向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期限在一年以內(nèi)的各種借款。應(yīng)付票據(jù)

是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)而簽發(fā)并承兌的，必須于約定日期支付一定金額給持票人的書面證明。15應(yīng)付賬款

是指因賒購材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營活動而發(fā)生的，應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項。應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。應(yīng)交稅費是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中按稅法規(guī)定所計算出的應(yīng)向國家繳納的各種稅費。162.長期負債是指償還期在一年或一個營業(yè)周期以上的各種債務(wù)，通常包括長期借款、應(yīng)付債券等。長期借款

是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期在一年以上的各種借款。應(yīng)付債券

是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的、約定于某一特定日期還本付息的書面證明。17負債流動負債非流動負債短期借款應(yīng)付項目應(yīng)交稅費預(yù)計負債長期借款應(yīng)付債券應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)付款、應(yīng)付股利等應(yīng)交增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅等負債構(gòu)成圖18

（三）所有者權(quán)益(owner'sequity)

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權(quán)人權(quán)益的理念。19所有者權(quán)益具有以下特征：

1.企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者2.所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配20所有者權(quán)益的來源構(gòu)成包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。21所有者投入的資本是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。這部分投入資本被計入“資本公積”。22直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額等。留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。23留存收益是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。企業(yè)提取盈余公積用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等。24未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。從數(shù)量上講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。25所有者權(quán)益構(gòu)成內(nèi)容：投入資本實收資本（或股本）資本公積留存收益盈余公積未分配利潤26

一個家庭的資產(chǎn)及其形成原因資產(chǎn)欄資產(chǎn)形成原因欄現(xiàn)金及銀行存款3萬元房子40萬元電器2萬元家具1萬元日用品0.5萬元從朋友處借7萬元夫自帶28萬元妻自帶11.5萬元合計：46.5萬元合計：46.5萬元27

一個家庭的資產(chǎn)及其形成原因資產(chǎn)欄資產(chǎn)形成原因欄流動資產(chǎn)現(xiàn)金及銀行存款3萬元日用品0.5萬元固定資產(chǎn)電器2萬元家具1萬元房屋40萬元

負債

短期借款3萬元（一年內(nèi)應(yīng)還朋友）長期借款

4萬元（一年后應(yīng)還朋友）所有者權(quán)益資本夫—28萬元妻—11.5萬元

合計：46.5萬元合計：46.5萬元28三、反映經(jīng)營成果的會計要素（一）收入(revenue)收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。29收入具有以下三個基本特征：1．收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；2．收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入；3．收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。30（二）費用(expense)

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用是為取得收入而付出的代價。有三個特征：1．費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模?.費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。3．費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益；包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、所得稅費等。期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用；31（三）利潤

利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是收入扣減費用后，再加上直接計入當期利潤的利得，減去直接計入當期利潤的損失后的差額。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下滑了。32第二節(jié)會計等式一、會計要素之間的數(shù)量關(guān)系——會計恒等式資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤33

引入：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素的形成過程企業(yè)資金現(xiàn)金存貨長期投資……機器設(shè)備資產(chǎn)投資者債權(quán)人所有者權(quán)益負債資金來源資金占用34（一）靜態(tài)三要素的關(guān)系現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、機器設(shè)備、廠房專利技術(shù)等資金的運用（資金的占用形式）資金的來源向銀行借向社會公眾借向供貨方借原始投入留存收益=資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益35會計等式

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益36收入、費用和利潤要素的形成過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程現(xiàn)金原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品現(xiàn)金費用（投入）收入（產(chǎn)出）利潤37（二）動態(tài)三要素的關(guān)系收入－費用=利潤38（三）綜合會計方程式資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入39舉例一資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益收入－費用＝利潤期初：資產(chǎn)500＝負債100＋所有者權(quán)益（資本）400本期：A新投資現(xiàn)金50〖資產(chǎn)＋50；所有者權(quán)益＋50〗B費用200（180元現(xiàn)款支付，其余暫欠）

〖費用＋200；資產(chǎn)－180、負債＋20〗C收入300現(xiàn)款〖收入＋300；資產(chǎn)＋300〗期末資產(chǎn)670＝負債120＋所有者權(quán)益550(=400＋50＋100)本期收益收入300－費用200＝100（未分配利潤）資產(chǎn)670＝負債120＋所有者權(quán)益450＋收入300－費用200401．資金運動靜態(tài)情況下會計要素之間的平衡關(guān)系是：資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益2．資金運動動態(tài)情況下會計要素之間的平衡關(guān)系是：收入－費用＝利潤3．在會計期間任一時刻，上列兩個平衡公式可以合并為：資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益+（收入－費用）利潤4．期末結(jié)算時，利潤經(jīng)過分配，上列平衡公式又表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益小結(jié)41（一）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（舉例二）依次分析以下幾種情況：

1．資產(chǎn)=所有者權(quán)益（即負債=0）例如，王達是個攝影愛好者，自己日常喜歡攝影，原來也曾利用業(yè)余時間幫助朋友照相、沖洗等。他近日內(nèi)開辦了一家影樓，定名為“美麗影樓”。用于經(jīng)營的財產(chǎn)包括；原有的兩臺照相機和鏡頭等配件及一套沖洗、放大設(shè)備，共計80000元；必須的耗材如膠卷，沖洗、印放照片的藥水、相紙等，計10000元；周轉(zhuǎn)用現(xiàn)金10000元。這些都是美麗影樓的資產(chǎn)，共計100000元42

美麗影樓的所有資產(chǎn)都是由王達投入的、他投入這些資產(chǎn)的目的在于通過有效經(jīng)營賺取收入。顯然，王達擁有對這100000元資產(chǎn)的權(quán)益。這樣就形成了最初的會計恒等式：

資產(chǎn)=所有者權(quán)益

100000100000

這一等式表明，會計恒等式之所以成立就是因為資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物的兩個方面：一方面是歸企業(yè)如美麗影樓）所有的一系列財產(chǎn)（資產(chǎn)），另一方面是對這些財產(chǎn)的一系列所有權(quán)（權(quán)益）。而且，由于權(quán)益要求表明資產(chǎn)的來源，而全部來源又必須與全部資產(chǎn)相等，所以，全部資產(chǎn)必須等于全部權(quán)益。432．資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

在影樓開業(yè)后不久，王達發(fā)現(xiàn)，顧客們普遍喜歡經(jīng)過特殊制作的照片，相應(yīng)設(shè)備的市場價格大約在30000元左右。他向設(shè)備供應(yīng)廠商賒購這一設(shè)備，這樣，他的資產(chǎn)總額增加到130000元。當然，對資產(chǎn)的要求權(quán)（權(quán)益）也相應(yīng)增加了。不同的是，這次所增加的資產(chǎn)是通過賒欠形成的，有固定的償還期限。由于這兩種不同的資產(chǎn)來源所形成的權(quán)益有本質(zhì)上的不同，為了加以區(qū)別，上述等式被擴展為：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

130000=30000+10000044

這里，負債和所有者權(quán)益代表了兩種不同的資產(chǎn)來源。前者是指借入資產(chǎn)，一般都有固定的償還期限，有的還附有利率。這部分權(quán)益受到法律的保護，其償還具有強制性（也就是說，到期必須償還）；所有者權(quán)益代表企業(yè)的所有者對企業(yè)擁有的權(quán)益，從數(shù)量上看，它對應(yīng)于由業(yè)主投資所形成的資產(chǎn)，在本例中為100000元。45

3．資產(chǎn)－負債=所有者權(quán)益從性質(zhì)上看，債權(quán)人和業(yè)主對企業(yè)的要求權(quán)（權(quán)益）也是不同的。債權(quán)人希望借款人到期能順利償還本金，并能支付預(yù)定的利息；業(yè)主則希望通過有效經(jīng)營等活動，盡可能多地賺取利潤。債權(quán)人和業(yè)主對收益的期望不同，也導(dǎo)致其對風(fēng)險具有不同的態(tài)度。債權(quán)人因為收益有限，當然風(fēng)險也應(yīng)該有限，因此，各國法律及債權(quán)人和借款人之間的各種契約都保護債權(quán)人的利益，限制其可能的風(fēng)險水平。這樣，資產(chǎn)負債表等式也可以表述為：

資產(chǎn)－負債=所有者權(quán)益

1300003000010000046

這一等式本身表明，負債的求償能力要高于所有者權(quán)益。或者說，所有者權(quán)益是企業(yè)全部資產(chǎn)抵減全部負債以后的剩余部分，因此，所有者權(quán)益也被稱為“剩余權(quán)益”。這一術(shù)語形象、貼切地說明了所有者對企業(yè)所享有的權(quán)益和風(fēng)險：當企業(yè)經(jīng)營成功、不斷實現(xiàn)利潤時，剩余權(quán)益就會越來越大；反之，如果企業(yè)經(jīng)營失敗，不斷出現(xiàn)虧損，剩余權(quán)益就會越來越??；當企業(yè)資不抵債時，剩余權(quán)益就為零或負數(shù)。由于剩余權(quán)益是全部資產(chǎn)扣減負債以后的凈值，會計上也稱其為“凈資產(chǎn)”。美麗影樓的凈資產(chǎn)為100000元。47

（二）收入－費用=利潤企業(yè)在其經(jīng)營過程中，通過生產(chǎn)、交付商品（指以商品生產(chǎn)為主的企業(yè)）或提供勞務(wù)（指以提供勞務(wù)為主要活動的企業(yè)）等方式賺取收入。企業(yè)為了取得收入，就必須要發(fā)生一定的支出。這些資源流出企業(yè)，構(gòu)成了費用。

設(shè)美麗影樓經(jīng)營的第一個月營業(yè)收入為15000元，費用共計6000元，則：收入－費用=利潤15000－6000=900048（三）資產(chǎn)+收入－費用=負債+（所有者權(quán)益+利潤）一般來說，收入總會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，費用的發(fā)生會相應(yīng)消耗企業(yè)的資產(chǎn)；收入和費用相減的凈結(jié)果，都應(yīng)該歸企業(yè)的所有者來承擔(dān)，不管是盈利（收入大于費用）還是虧損（費用大于收入）。用等式表示就是：

資產(chǎn)+（收入導(dǎo)致資產(chǎn)的增加－費用導(dǎo)致資產(chǎn)的減少）=負債+（所有者權(quán)益+利潤）49設(shè)美麗影樓當月所發(fā)生的全部收入都已收到現(xiàn)金，而費用也都是資產(chǎn)的耗費如現(xiàn)金支出、照相材料的損耗等，沒有發(fā)生與負債有關(guān)的活動。這樣，通過用資產(chǎn)負債表等式，可直接反映收入和費用業(yè)務(wù)的影響：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（130000＋15000－6000）30000100000+900050二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響★案例資料信達電器修理部是一個從事電器修理業(yè)務(wù)的企業(yè)，為新茂交電公司獨資所有。該修理部19××年11月1日資產(chǎn)和權(quán)益狀況如下表：資產(chǎn)項目金額權(quán)益項目金額固定資產(chǎn)10000040000負債：原材料庫存商品70000短期借款50000現(xiàn)金400應(yīng)付賬款10200銀行存款20800所有者權(quán)益：應(yīng)收賬款9000實收資本—新茂180000合計240200合計240200第二節(jié)會計等式及其恒等性51★業(yè)務(wù)一類型：一項資產(chǎn)增加一項所有者權(quán)益增加新茂交電公司用銀行存款50000元作為追加投資。資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益變化前24020060200180000變化金額+50000+50000變動后數(shù)額29020060200230000該項業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計等式仍保持平衡。290200=60200+230000290200第二節(jié)會計等式及其恒等性52★業(yè)務(wù)二類型：一項資產(chǎn)增加一項資產(chǎn)減少

該修理部用銀行存款30000元購入新設(shè)備。資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益變化前29020060200230000變化金額+30000-30000變動后數(shù)額29020060200230000該項業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計等式仍保持平衡。290200=60200+230000290200第二節(jié)會計等式及其恒等性53★業(yè)務(wù)三類型：一項資產(chǎn)增加一項負債增加

該修理部購入材料5000元款項未付資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益變化前29020060200230000變化金額+5000+5000變動后數(shù)額29520065200230000該項業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計等式仍保持平衡。295200=65200+230000295200第二節(jié)會計等式及其恒等性54★業(yè)務(wù)四類型：一項資產(chǎn)減少一項負債減少

該修理部用銀行存款3000元償付前欠賬款。資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益變化前29520065200230000變化金額-3000-3000變動后數(shù)額29220062200230000該項業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計等式仍保持平衡。292200=62200+230000292

200第二節(jié)會計等式及其恒等性55★業(yè)務(wù)五類型：一項負債增加一項負債減少

該修理部用銀行借款2000元直接償還所欠貨款。資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益變化前29220062200230000變化金額+2000-2000變動后數(shù)額29220062200230000該項業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計等式仍保持平衡。292200=62200+230000292

200第二節(jié)會計等式及其恒等性56★業(yè)務(wù)六類型：一項資產(chǎn)減少一項所有者權(quán)益減少

新茂公司收回修理部閑置房屋一間，價值80000元。資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益變化前29220062200230000變化金額-80000-80000變動后數(shù)額21220062200150000該項業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計等式仍保持平衡。212200=62200+150000212200第二節(jié)會計等式及其恒等性57★業(yè)務(wù)七類型：一項負債減少一項所有者權(quán)益增加

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