2019全國(guó)中級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》主講老師：蘇強(qiáng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第1頁(yè)。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試第九章

金融工具《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第2頁(yè)。第九章金融工具從近年的考試情況來看，本章內(nèi)容在每年的考試中均會(huì)涉及到，既可能出現(xiàn)在客觀題中，也可能出現(xiàn)在主觀題中，客觀題中主要考查各類金融資產(chǎn)的處理包括，取得金融資產(chǎn)時(shí)相關(guān)交易費(fèi)用的處理、交易性金融資產(chǎn)的核算、其他權(quán)益工具投資的核算、債權(quán)投資持有期間的核算、金融資產(chǎn)重分類。主觀題中主要考查其他權(quán)益工具投資和其他債權(quán)投資的核算。分值一般10分左右因此，本章內(nèi)容非常重要。本章復(fù)習(xí)難度：★★★本章考試重要程度：★★★《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第3頁(yè)。關(guān)鍵考點(diǎn)

1.債權(quán)投資實(shí)際利息的計(jì)算、交易性金融資產(chǎn)的核算2.交易性金融資產(chǎn)、取得金融資產(chǎn)時(shí)相關(guān)交易費(fèi)用的處理3.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的實(shí)際利率確定、交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)交易費(fèi)用的處理、金融資產(chǎn)重分類4.債權(quán)投資的核算《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第4頁(yè)。金融資產(chǎn)金融工具的分類本章框架金融工具的計(jì)量金融資產(chǎn)終止確認(rèn)和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第5頁(yè)。章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE第九章·第一節(jié)金融工具的分類《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第6頁(yè)。金融工具的分類金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。其中，合同的形式多種多樣，可以是書面的，也可以不采用書面形式。實(shí)務(wù)中的金融工具合同通常采用書面形式。非合同的資產(chǎn)和負(fù)債不屬于金融工具。【思考題】應(yīng)交所得稅符合金融工具定義？『正確答案』不符合。應(yīng)交所得稅是企業(yè)按照稅收法規(guī)規(guī)定承擔(dān)的義務(wù)，不是以合同為基礎(chǔ)的義務(wù)，因此不符合金融工具定義?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第7頁(yè)。（一）金融資產(chǎn)的分類1.金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。例如，企業(yè)的銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和貸款等均屬于金融資產(chǎn)?！舅伎碱}】預(yù)付賬款是否是金融資產(chǎn)？『正確答案』預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)，因其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益是商品或服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利?！禾崾尽唤鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)滿足兩個(gè)條件：一是合同；二是現(xiàn)金流。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第8頁(yè)。（2）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。例如，企業(yè)持有的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)等?！舅伎碱}】2019年1月31日，丙上市公司的股票價(jià)格為113元。甲公司與乙公司簽訂6個(gè)月后結(jié)算的期權(quán)合同。合同規(guī)定：甲公司以每股4元的期權(quán)費(fèi)買入6個(gè)月后執(zhí)行價(jià)格為115元的丙公司股票的看漲期權(quán)。2019年7月31日，如果丙公司股票的價(jià)格高于115元，則行權(quán)對(duì)甲公司有利，甲公司將選擇執(zhí)行該期權(quán)。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)？『正確答案』確認(rèn)金融資產(chǎn)。甲公司享有在潛在有利條件下與乙公司交換金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)衍生金融資產(chǎn)。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第9頁(yè)。（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具?！舅伎碱}】甲公司為上市公司，2019年2月1日，為回購(gòu)其普通股股份，與乙公司簽訂合同，并向其支付100萬元現(xiàn)金。根據(jù)合同，乙公司將于2019年6月30日向甲公司交付與100萬元等值的甲公司普通股。甲公司可獲取的普通股的具體數(shù)量以2019年6月30日甲企業(yè)的股價(jià)確定。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)？『正確答案』確認(rèn)金融資產(chǎn)。甲公司收到的自身普通股的數(shù)量隨著其普通股市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。在這種情況下，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第10頁(yè)。（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第11頁(yè)。【思考題】甲公司于2018年2月1日向乙公司支付5000元購(gòu)入以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，甲公司有權(quán)以每股100元的價(jià)格向乙公司購(gòu)入甲公司普通股1000股，行權(quán)日為2×19年6月30日。在行權(quán)日，期權(quán)將以甲公司普通股凈額結(jié)算。假設(shè)行權(quán)日甲公司普通股的每股市價(jià)為125元，則期權(quán)的公允價(jià)值為25000元，則甲公司會(huì)收到200股（25000/125）自身普通股對(duì)看漲期權(quán)進(jìn)行凈額結(jié)算。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)？『正確答案』確認(rèn)金融資產(chǎn)。期權(quán)合同屬于將來須用公司自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，由于合同約定以甲公司的普通股凈額結(jié)算期權(quán)的公允價(jià)值，而非按照每股100元的價(jià)格全額結(jié)算1000股甲公司股票，因此不屬于“以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金”。在這種情況下，甲公司應(yīng)當(dāng)將該看漲期權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)衍生金融資產(chǎn)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第12頁(yè)。2.金融資產(chǎn)的分類企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類，一般劃分為以下三類：（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第13頁(yè)。2.關(guān)于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式（1）業(yè)務(wù)模式評(píng)估

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，而不必按照單項(xiàng)金融資產(chǎn)逐項(xiàng)確定業(yè)務(wù)模式。有些情況下，企業(yè)可能將金融資產(chǎn)組合分拆為更小的組合，以合理反映企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的層次。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第14頁(yè)。②—個(gè)企業(yè)可能會(huì)采用多個(gè)業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。

④企業(yè)的業(yè)務(wù)模式并非企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖，而是一種客觀事實(shí)，通常可以從企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而開展的特定活動(dòng)中得以反映。

⑤企業(yè)不得以按照合理預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第15頁(yè)。（2）以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在此業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量影響著企業(yè)收取合同現(xiàn)金流量的能力。為減少因信用惡化所導(dǎo)致的潛在信用損失而進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式并不矛盾。因此，即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第16頁(yè)。如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)無關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生（即使價(jià)值重大），或者單獨(dú)及匯總而言出售的價(jià)值非常?。词诡l繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。如果企業(yè)能夠解釋出售的原因并且證明出售并不反映業(yè)務(wù)模式的改變，出售頻率或者出售價(jià)值在特定時(shí)期內(nèi)增加不一定與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相矛盾。此外，如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時(shí)，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第17頁(yè)?！舅伎碱}】甲企業(yè)購(gòu)買了一個(gè)貸款組合，且該組合中包含已發(fā)生信用減值的貸款。如果貸款不能按時(shí)償付，甲企業(yè)將通過各種方式盡可能實(shí)現(xiàn)合同現(xiàn)金流量，例如通過郵件、電話或其他方法與借款人聯(lián)系催收。同時(shí)，甲企業(yè)簽訂了一項(xiàng)利率互換合同，將貸款組合的利率由浮動(dòng)利率轉(zhuǎn)換為固定利率。本例中，甲企業(yè)管理該貸款組合的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。即使甲企業(yè)預(yù)期無法收取全部合同現(xiàn)金流量（部分貸款已發(fā)生信用減值），但并不影響其業(yè)務(wù)模式。此外，該企業(yè)簽訂利率互換合同也不影響該貸款組合的業(yè)務(wù)模式。

該業(yè)務(wù)模式包括貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等，準(zhǔn)則規(guī)定分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第18頁(yè)。（3）以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在同時(shí)以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的。與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相比，此業(yè)務(wù)模式涉及的出售通常頻率更高、金額更大。因?yàn)槌鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是此業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)之一，在該業(yè)務(wù)模式下不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價(jià)值的明確界限?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第19頁(yè)?！舅伎碱}】甲銀行持有金融資產(chǎn)組合以滿足其每日流動(dòng)性需求。甲銀行為了降低其管理流動(dòng)性需求的成本，高度關(guān)注該金融資產(chǎn)組合的回報(bào)，包括收取的合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)的利得或損失。本例中，甲銀行管理該金融資產(chǎn)組合的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

該業(yè)務(wù)模式包括債務(wù)工具投資等其他債權(quán)投資，準(zhǔn)則規(guī)定分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第20頁(yè)。（4）其他業(yè)務(wù)模式

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，即交易性金融資產(chǎn)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第21頁(yè)。4.關(guān)于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第22頁(yè)。（1）金融資產(chǎn)本金和利息的含義

本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動(dòng)；利息包括對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)、以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)。在基本借貸安排中，利息的構(gòu)成要素中最重要的通常是貨幣時(shí)間價(jià)值和信用風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)價(jià)。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第23頁(yè)。（2）修正的貨幣時(shí)間價(jià)值

貨幣時(shí)間價(jià)值是利息要素中僅因?yàn)闀r(shí)間流逝而提供對(duì)價(jià)的部分，不包括為所持有金融資產(chǎn)的其他風(fēng)險(xiǎn)或成本提供的對(duì)價(jià)，但貨幣時(shí)間價(jià)值要素有時(shí)可能存在修正。在貨幣時(shí)間價(jià)值要素存在修正的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)修正進(jìn)行評(píng)估，以確定金融資產(chǎn)是否符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第24頁(yè)。5.金融資產(chǎn)的具體分類（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“貸款”、“應(yīng)收賬款”、“債權(quán)投資”等科目核算?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第25頁(yè)?！咎崾?】銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率貸款，在沒有其他特殊安排的情況下，貸款通?？赡芊媳窘鸺永⒌暮贤F(xiàn)金流量特征。如果銀行管理該貸款的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則該貸款可以分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)?！咎崾?】普通債券的合同現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利率在合同期間按時(shí)收取固定或浮動(dòng)利息。在沒有其他特殊安排的情況下，普通債券通常可能符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。如果企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則該債券可以分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)?！咎崾?】企業(yè)正常商業(yè)往來形成的具有一定信用期限的應(yīng)收賬款，如果企業(yè)擬根據(jù)應(yīng)收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置應(yīng)收賬款，則該應(yīng)收賬款可以分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第26頁(yè)。（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目核算。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第27頁(yè)。【思考題】甲企業(yè)在銷售中通常會(huì)給予客戶一定期間的信用期。為了盤活存量資產(chǎn)，提高資金使用效率，甲企業(yè)與銀行簽訂應(yīng)收賬款無追索權(quán)保理總協(xié)議，銀行向甲企業(yè)一次性授信10億元人民幣，甲企業(yè)可以在需要時(shí)隨時(shí)向銀行出售應(yīng)收賬款。歷史上甲企業(yè)頻繁向銀行出售應(yīng)收賬款，且出售金額重大，上述出售滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的規(guī)定。甲企業(yè)的應(yīng)收賬款能否分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)？『正確答案』可以。理由：應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式符合“既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)”，且該應(yīng)收賬款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第28頁(yè)。（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。下列投資產(chǎn)品通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第29頁(yè)。①股票。股票的合同現(xiàn)金流量源自收取被投資企業(yè)未來股利分配以及其清算時(shí)獲得剩余收益的權(quán)利。由于股利及獲得剩余收益的權(quán)利均不符合本金和利息的定義，因此股票不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。②基金。常見的股票型基金、債券型基金、貨幣基金或混合基金，基金一般情況下不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。③可轉(zhuǎn)換債券?？赊D(zhuǎn)換債券除按一般債權(quán)類投資的特性到期收回本金、獲取約定利息或收益外，還嵌入了一項(xiàng)轉(zhuǎn)股權(quán)。通過嵌入衍生工具，企業(yè)獲得的收益在基本借貸安排的基礎(chǔ)上，會(huì)產(chǎn)生基于其他因素變動(dòng)的不確定性。由于可轉(zhuǎn)換債券不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，企業(yè)持有的可轉(zhuǎn)換債券投資應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目核算?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第30頁(yè)。4.金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定權(quán)益工具投資的合同現(xiàn)金流量評(píng)估一般不符合基本借貸安排，因此只能分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。然而在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán)的，都可能屬于這種情形?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第31頁(yè)。初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可基于單項(xiàng)非交易性權(quán)益工具投資，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第32頁(yè)。5.不同類金融資產(chǎn)之間的重分類企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第33頁(yè)。（二）金融負(fù)債的分類1.金融負(fù)債的概念金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：（1）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。例如，企業(yè)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付債券等均屬于金融負(fù)債。而預(yù)收賬款不是金融負(fù)債，因其導(dǎo)致的未來經(jīng)濟(jì)利益流出是商品或服務(wù)，不是交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。（2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。例如，企業(yè)簽出的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)等?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第34頁(yè)。（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。企業(yè)對(duì)全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第35頁(yè)。2.除下列各項(xiàng)外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債（含屬于金融負(fù)債的衍生工具）和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債。對(duì)此類金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的原則處理。（3）部分財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾。

在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購(gòu)買方確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)形成金融負(fù)債的，該金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第36頁(yè)。章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE第九章·第二節(jié)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第37頁(yè)。一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按照公允價(jià)值初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。但是，企業(yè)初始確認(rèn)的應(yīng)收賬款未包含重大融資成分，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則定義的交易價(jià)格進(jìn)行初始計(jì)量。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第38頁(yè)。（二）公允價(jià)值的確定公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格即脫手價(jià)格。1.第一層次輸入值

是企業(yè)在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。活躍市場(chǎng)，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量及交易頻率足以持續(xù)提供定價(jià)信息的市場(chǎng)。

2.第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。3.第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。企業(yè)只有在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債幾乎很少存在市場(chǎng)交易活動(dòng)，導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實(shí)可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第39頁(yè)?！纠芜x題】（2016年考題）企業(yè)采用估值技術(shù)確定金融資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，下列各項(xiàng)中，屬于第一層次輸入值的是（）。A.活躍市場(chǎng)中類似金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)B.非活躍市場(chǎng)中相同或類似金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)C.市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值D.相同金融資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)『正確答案』D『答案解析』對(duì)金融資產(chǎn)公允價(jià)值估值時(shí)，第一層次輸入值是指在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第40頁(yè)。二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量（★★★）（一）金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1.金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同類別的金融資產(chǎn)，分別以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（1）實(shí)際利率

實(shí)際利率法，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。

實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第41頁(yè)。（2）攤余成本金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

①扣除已償還的本金。

②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。

③扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）。

【提示】金融資產(chǎn)賬面余額＝初始確認(rèn)金額－①＋或－②；

金融資產(chǎn)攤余成本＝金融資產(chǎn)賬面余額－③《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第42頁(yè)。（3）利息收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。

利息收入＝期初金融資產(chǎn)賬面余額或攤余成本×實(shí)際利率《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第43頁(yè)。【例·判斷題】（2018年考題）企業(yè)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)于初始確認(rèn)時(shí)計(jì)算其實(shí)際利率，并在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)保持不變。（）『正確答案』√《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第44頁(yè)。（4）具體會(huì)計(jì)處理以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理如下：①企業(yè)取得的以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資

借：債權(quán)投資——成本【該投資的面值】

應(yīng)收利息【按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的利息】

貸：銀行存款

債權(quán)投資——利息調(diào)整【其差額；或借方】《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第45頁(yè)。②資產(chǎn)負(fù)債表日，以攤余成本計(jì)量的債券投資為分期付息、一次還本債券投資的

借：應(yīng)收利息【按票面利率計(jì)算利息】

貸：利息收入【期初攤余成本×實(shí)際利率計(jì)算】

債券投資——利息調(diào)整【或借方】如果為一次還本付息債券投資的，將上述應(yīng)收利息替換“債券投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。【提醒】“利息收入”本是金融企業(yè)使用的科目，如果普通企業(yè)的話，準(zhǔn)則上是用的“投資收益”科目。但考試要按照教材內(nèi)容作答《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第46頁(yè)。③出售以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資處理：借：銀行存款【實(shí)際收到金額】

信用減值準(zhǔn)備【已提減值】

貸：債權(quán)投資——成本【面值】——應(yīng)計(jì)利息【到期一次還本付息】——利息調(diào)整（貸記或借記）

利息收入提示：企業(yè)持有的以攤余成本計(jì)量的應(yīng)收款項(xiàng)、貸款等的賬務(wù)處理原則，與債權(quán)投資大致相同，企業(yè)可使用“應(yīng)收賬款”、“貸款”等科目進(jìn)行核算?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第47頁(yè)?！纠ぞC合題】甲公司為上市公司，每年年末計(jì)提債券利息。甲公司發(fā)生的有關(guān)債權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：

（1）2×13年12月31日，以21909.19萬元（包括交易費(fèi)用9.19萬元）的價(jià)格購(gòu)入乙公司于2×13年1月1日發(fā)行的5年期，債券面值總額為20000萬元，票面年利率為6%。2×18年1月5日收到本金。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

假定一：該債券為一次還本、分期付息，付息日為每年1月5日，實(shí)際利率為5%。

假定二：該債券為到期一次還本付息，實(shí)際利率為4.38%?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第48頁(yè)。一次還本、分期付息借：債權(quán)投資——成本20000

應(yīng)收利息1200

債權(quán)投資——利息調(diào)整709.19

貸：銀行存款21909.19到期一次還本付息借：債權(quán)投資——成本20000

——應(yīng)計(jì)利息1200

——利息調(diào)整709.19

貸：銀行存款21909.19《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第49頁(yè)。（2）2×14年1月5日，收到乙公司支付的債券利息，存入銀行。一次還本、分期付息借：銀行存款1200

貸：應(yīng)收利息1200到期一次還本付息無會(huì)計(jì)分錄《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第50頁(yè)。（3）2×14年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入。一次還本、分期付息①應(yīng)收利息＝20000×6%＝1200

②實(shí)際利息收入＝20709.19×5%＝1035.46

③利息調(diào)整＝1200－1035.46＝164.54

④年末賬面余額＝20709.19－164.54＝20544.65借：應(yīng)收利息1200

貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整164.54

利息收入1035.46《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第51頁(yè)。到期一次還本付息①應(yīng)計(jì)利息＝20000×6%＝1200

②實(shí)際利息收入＝21909.19×4.38%＝959.62

③利息調(diào)整＝1200－959.62＝240.38

④年末賬面余額＝21909.19＋1200－240.38＝22868.81借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息1200

貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整240.38

利息收入959.62《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第52頁(yè)。（5）2×15年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入。一次還本、分期付息①應(yīng)收利息＝20000×6%＝1200

②實(shí)際利息收入＝20544.65×5%＝1027.23

③利息調(diào)整＝1200－1027.23＝172.77

④年末賬面余額＝20544.65－172.77＝20371.88借：應(yīng)收利息1200

貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整172.77

利息收入1027.23《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第53頁(yè)。到期一次還本付息①應(yīng)計(jì)利息＝20000×6%＝1200

②實(shí)際利息收入＝22868.81×4.38%＝1001.65

③利息調(diào)整＝1200－1001.65＝198.35

④年末賬面余額＝22868.81＋1200－198.35＝23870.46借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息1200

貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整198.35

利息收入1001.65《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第54頁(yè)。（6）2×16年1月5日，收到利息。（會(huì)計(jì)分錄略）（7）2×16年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入。一次還本、分期付息①應(yīng)收利息＝20000×6%＝1200

②實(shí)際利息收入＝20371.88×5%＝1018.59

③利息調(diào)整＝1200－1018.59＝181.41借：應(yīng)收利息1200

貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整181.41

利息收入1018.59《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第55頁(yè)。到期一次還本付息①應(yīng)計(jì)利息＝20000×6%＝1200

②實(shí)際利息收入＝23870.46×4.38%＝1045.53

③利息調(diào)整＝1200－1045.53＝154.47

④2×16年12月31日賬面余額＝23870.46＋1200－154.47＝24915.99借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息1200

貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整154.47

利息收入1045.53《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第56頁(yè)。（8）2×16年1月5日，收到利息。（會(huì)計(jì)分錄略）（9）2×17年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入。一次還本、分期付息①應(yīng)收利息＝20000×6%＝1200

②利息調(diào)整＝709.19－164.54－172.77－181.41＝190.47

③實(shí)際利息收入＝1200－190.47＝1009.53借：應(yīng)收利息1200

貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整190.47

利息收入1009.53《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第57頁(yè)。到期一次還本付息①應(yīng)計(jì)利息＝20000×6%＝1200

②利息調(diào)整＝709.19－240.38－198.35－154.47＝115.99

③實(shí)際利息收入＝1200－115.99＝1084.01借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息1200

貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整115.99

利息收入1084.01《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第58頁(yè)。（10）2×18年1月5日，收到利息和本金。一次還本、分期付息借：銀行存款21200

貸：應(yīng)收利息1200

債權(quán)投資——成本20000到期一次還本付息借：銀行存款26000

貸：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息6000（1200×5）

債權(quán)投資——成本20000《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第59頁(yè)?！纠芜x題】（2018年考題改編）2017年1月1日，甲公司溢價(jià)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的到期一次還本付息的3年期債券，作為債權(quán)投資核算，并于每年年末計(jì)提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率確認(rèn)當(dāng)年的應(yīng)計(jì)利息590萬元，利息調(diào)整的攤銷金額10萬元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2017年度甲公司對(duì)該債券投資應(yīng)確認(rèn)的收益為（）萬元。

A.600

B.580

C.10

D.590《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第60頁(yè)?！赫_答案』B

『答案解析』因?yàn)榧坠臼且鐑r(jià)購(gòu)入該債券，因此初始確認(rèn)時(shí)利息調(diào)整明細(xì)在借方：

借：債權(quán)投資——成本

——利息調(diào)整

貸：銀行存款

2017年年末計(jì)提利息時(shí)，利息調(diào)整應(yīng)該在貸方，確認(rèn)收益金額＝590－10＝580（萬元）：

借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息590

貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整10

投資收益（或利息收入）580《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第61頁(yè)?！纠芜x題】（2017年考題）2016年1月1日，甲公司以3133.5萬元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為3000萬元的債券，甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為債權(quán)投資核算。該債券期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年年末付息一次，到期償還本金。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，2016年12月31日，甲公司該債權(quán)投資的收益為（）萬元。

A.125.34

B.120

C.150

D.24.66『正確答案』A

『答案解析』2016年末確認(rèn)的收益＝3133.5×4%＝125.34（萬元）《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第62頁(yè)。【例·多選題】下列各項(xiàng)中，影響債權(quán)投資賬面余額或攤余成本的因素有（）。

A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備

B.分期收回的本金

C.利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額

D.對(duì)到期一次還本付息債券確認(rèn)的票面利息『正確答案』ABCD《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第63頁(yè)?！纠び?jì)算分析題】（2017年考題改編）甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：

資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款2030萬元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為2000萬元的4年期公司債券，該債券的票面年利率為4.2%，債券合同約定，未來4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

資料二：甲公司在取得乙公司債券時(shí)，計(jì)算確定該債券投資的實(shí)際年利率為3.79%，甲公司在每年年末對(duì)債券投資的利息收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

資料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項(xiàng)2025萬元收存銀行。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。（“債權(quán)投資”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目）《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第64頁(yè)。要求：（1）編制甲公司2015年1月1日購(gòu)入乙公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司2015年12月31日應(yīng)確定的債券利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司2016年1月1日收到乙公司債券利息的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（5）編制甲公司2017年1月1日出售乙公司債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第65頁(yè)?！赫_答案』（1）借：債權(quán)投資——成本2000

——利息調(diào)整30

貸：銀行存款2030（2）甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝2030×3.79%＝76.94（萬元）借：應(yīng)收利息84（2000×4.2%）

貸：投資收益（或利息收入）76.94

債權(quán)投資——利息調(diào)整7.06（3）借：銀行存款84

貸：應(yīng)收利息84（4）2016年年末應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息收益＝（2030－7.06）×3.79%＝76.67（萬元）借：應(yīng)收利息84

貸：投資收益（或利息收入）76.67

債權(quán)投資——利息調(diào)整7.33《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第66頁(yè)?！赫_答案』（5）借：銀行存款2025

貸：債權(quán)投資——成本2000

——利息調(diào)整15.61（30－7.06－7.33）

投資收益（或利息收入）9.39《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第67頁(yè)。【例·計(jì)算分析題】2×13年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000萬元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1250萬元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59萬元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。假定不考慮所得稅、減值損失等因素，計(jì)算該債券的實(shí)際利率為10%。（本題簡(jiǎn)化處理，計(jì)算結(jié)果保留為整數(shù)）要求：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第68頁(yè)。（1）2×13年1月1日，購(gòu)入A公司債券借：債權(quán)投資——成本1250

貸：銀行存款1000

債權(quán)投資——利息調(diào)整250（2）2×13年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：應(yīng)收利息59（1250×4.72%）

債權(quán)投資——利息調(diào)整41

貸：利息收入100（1000×10%）

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息592×13年12月31日債權(quán)投資賬面余額＝1000＋41＝1041（萬元）《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第69頁(yè)。（3）2×14年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：應(yīng)收利息59（1250×4.72%）

債權(quán)投資——利息調(diào)整45

貸：利息收入104（1041×10%）

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息592×14年12月31日債權(quán)投資賬面余額＝1041＋45＝1086（萬元）《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第70頁(yè)。（4）假定在2×15年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)本金的一半（即625萬元）將會(huì)在該年末收回，而其余的一半本金將于2×17年末付清。遇到這種情況時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整2×15年年初的賬面余額，計(jì)入當(dāng)期損益；調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。①2×14年12月31日債權(quán)投資賬面余額＝1041＋45＝1086（萬元）②2×15年1月1日債權(quán)投資賬面余額＝（625＋59）×（1＋10%）－1＋30×（1＋10%）－2＋（625＋30）×（1＋10%）－3＝1139（萬元）③2×15年1月1日，調(diào)整期初賬面余額＝1139－1086＝53（萬元）借：債權(quán)投資——利息調(diào)整53

貸：利息收入532×15年1月1日債權(quán)投資賬面余額＝1086＋53＝1139（萬元）《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第71頁(yè)。（5）2×15年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：應(yīng)收利息59（1250×4.72%）

債權(quán)投資——利息調(diào)整55

貸：利息收入114（1139×10%）

借：銀行存款59

貸：應(yīng)收利息59

借：銀行存款625

貸：債權(quán)投資——成本6252×15年12月31日債權(quán)投資賬面余額＝1139＋55－625＝569（萬元）《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第72頁(yè)。（6）2×16年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：應(yīng)收利息30

債權(quán)投資——利息調(diào)整27

貸：利息收入57（569×10%）《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第73頁(yè)。3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理存在類似之處，例如，均要求按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，也有一些不同之處，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。但是，采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第74頁(yè)。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

①企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)借：其他債權(quán)投資——成本【該金融資產(chǎn)投資的面值】

應(yīng)收利息【已宣告但尚未領(lǐng)取的利息】

貸：銀行存款

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整【或借方】《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第75頁(yè)。②資產(chǎn)負(fù)債表日，為分期付息、一次還本債券投資的

借：應(yīng)收利息【面值×票面利率】

貸：利息收入【期初攤余成本×實(shí)際利率計(jì)算】

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整【或借方】

如果為一次還本付息債券投資的，將上述應(yīng)收利息替換“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第76頁(yè)。③資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值低于其賬面余額的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄。

確定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)按減記的金額

借：信用減值損失

貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第77頁(yè)。④出售以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)借：銀行存款【實(shí)收金額】

其他債權(quán)投資——信用減值準(zhǔn)備

貸：其他債權(quán)投資——成本【面值】——應(yīng)計(jì)利息【到期一次還本付息】——利息調(diào)整（貸記或借記）——公允價(jià)值變動(dòng)（貸記或借記）

投資收益借或貸：投資收益貸或借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)——信用減值準(zhǔn)備《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第78頁(yè)?！纠ぞC合題】甲公司為上市公司，2×13年12月31日，以21909.19萬元（包括交易費(fèi)用9.19萬元）的價(jià)格購(gòu)入乙公司于2×13年1月1日發(fā)行的5年期一次還本、分期付息債券，債券面值總額為20000萬元，付息日為每年1月5日，票面年利率為6%。甲公司于每年年末計(jì)提債券利息；根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。甲公司確定該債券實(shí)際利率為5%?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第79頁(yè)?！赫_答案』

（1）2×13年12月31日購(gòu)入債券：劃分為其他債權(quán)投資劃分為債權(quán)投資【此處僅用于對(duì)比相關(guān)處理】借：其他債權(quán)投資——成本

20000

應(yīng)收利息

1200

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整709.19

貸：銀行存款

21909.19借：債權(quán)投資——成本20000

應(yīng)收利息

1200

債權(quán)投資——利息調(diào)整

709.19

貸：銀行存款

21909.19《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第80頁(yè)。（2）2×14年1月5日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。劃分為其他債權(quán)投資劃分為債權(quán)投資借：銀行存款

1200

貸：應(yīng)收利息

1200借：銀行存款

1200

貸：應(yīng)收利息1200《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第81頁(yè)。（3）2×14年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入；年末該債券的公允價(jià)值為21000萬元。劃分為其他債權(quán)投資①應(yīng)收利息＝20000×6%＝1200

②實(shí)際利息收入＝20709.19×5%＝1035.46

③利息調(diào)整＝1200－1035.46＝164.54借：應(yīng)收利息1200

貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整164.54

利息收入1035.46劃分為債權(quán)投資，處理同上《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第82頁(yè)。（3）2×14年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入；年末該債券的公允價(jià)值為21000萬元。劃分為其他債權(quán)投資劃分為債權(quán)投資①應(yīng)收利息＝20000×6%＝1200

②實(shí)際利息收入＝20709.19×5%＝1035.46

③利息調(diào)整＝1200－1035.46＝164.54

借：應(yīng)收利息

1200

貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

164.54

利息收入1035.46①應(yīng)收利息＝同左

②實(shí)際利息收入＝同左

③利息調(diào)整＝同左

借：應(yīng)收利息

1200

貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整

164.54

利息收入

1035.46《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第83頁(yè)。（3）2×14年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入；年末該債券的公允價(jià)值為21000萬元。劃分為其他債權(quán)投資劃分為債權(quán)投資④公允價(jià)值變動(dòng)＝21000－（20709.19－164.54）＝455.35

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)455.35

貸：其他綜合收益

455.35④按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不需要編制分錄?！咎崾尽?/p>

①年末其他債權(quán)投資賬面余額＝20709.19－164.54＝20544.65

②年末其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值＝21000【提示】

①年末債權(quán)投資的賬面余額＝20544.65

②年末債權(quán)投資的賬面價(jià)值＝20544.65《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第84頁(yè)。（4）2×15年1月5日，收到利息。劃分為其他債權(quán)投資劃分為債權(quán)投資借：銀行存款1200

貸：應(yīng)收利息

1200借：銀行存款1200

貸：應(yīng)收利息

1200《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第85頁(yè)。（5）2×15年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入；2×15年12月31日公允價(jià)值為20700萬元。不考慮減值因素。劃分為其他債權(quán)投資劃分為債權(quán)投資①應(yīng)收利息＝20000×6%＝1200

②實(shí)際利息收入＝20544.65×5%＝1027.23

③利息調(diào)整＝1200－1027.23＝172.77

借：應(yīng)收利息

1200

貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

172.77

利息收入1027.23①應(yīng)收利息＝同左

②實(shí)際利息收入＝同左

③利息調(diào)整＝同左

借：應(yīng)收利息1200

貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整

172.77

利息收入

1027.23《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第86頁(yè)。（5）2×15年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入；2×15年12月31日公允價(jià)值為20700萬元。不考慮減值因素。劃分為其他債權(quán)投資劃分為債權(quán)投資④公允價(jià)值變動(dòng)＝20700－（21000－172.77）＝－127.23

借：其他綜合收益

127.23

貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

127.23④按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不需要編制分錄?！咎崾尽?/p>

①2×15年末其他債權(quán)投資的攤余成本＝20544.65－172.77＝20371.88

②2×15年年末其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值＝20700【提示】

①2×15年年末債權(quán)投資賬面余額＝20544.65－172.77＝20371.88

②2×15年年末債權(quán)投資的賬面價(jià)值＝20371.88《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第87頁(yè)。（6）2×16年1月5日，收到利息：（略）。（7）2×16年1月6日，甲公司出售全部該債券，取得價(jià)款20800萬元。（在此只針對(duì)其他債權(quán)投資進(jìn)行講解）①“成本”＝20000（萬元）

②“利息調(diào)整”＝（1）709.19－（3）164.54－（5）172.77＝371.88（萬元）

③“公允價(jià)值變動(dòng)”＝（3）455.35－（5）127.23＝328.12（萬元）④會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款20800

其他綜合收益328.12

貸：其他債權(quán)投資——成本20000

——利息調(diào)整371.88

——公允價(jià)值變動(dòng)328.12

投資收益428.12《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第88頁(yè)。4.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，著重于反映該類金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變化以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：

（1）企業(yè)取得

借：交易性金融資產(chǎn)——成本【按其公允價(jià)值】

投資收益【發(fā)生的交易費(fèi)用】

應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第89頁(yè)。（2）金融資產(chǎn)持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值低于其賬面余額的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第90頁(yè)。【例·綜合題】（1）2×16年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券，支付價(jià)款合計(jì)1020萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的利息20萬元），另發(fā)生交易費(fèi)用20萬元。該債券面值1000萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年末付息一次，其合同現(xiàn)金流量特征不滿足僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第91頁(yè)。（1）初始取得賬務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000

應(yīng)收利息20

投資收益20

貸：銀行存款1040（2）2×16年1月5日，收到丙公司債券2×15年下半年利息20萬元。借：銀行存款20

貸：應(yīng)收利息20《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第92頁(yè)。（3）2×16年6月30日，丙公司債券的公允價(jià)值為1150萬元（不含利息）。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150（1150-1000）

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150

借：應(yīng)收利息20（1000×4%/2）

貸：投資收益20《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第93頁(yè)。（4）2×16年7月5日，收到丙公司債券2×16年上半年利息。借：銀行存款20

貸：應(yīng)收利息20（5）2×16年12月31日，丙公司債券的公允價(jià)值為1100萬元（不含利息）。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50（1100－1150=－50）

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50

借：應(yīng)收利息20

貸：投資收益20《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第94頁(yè)。（6）2×17年1月5日，收到丙公司債券2×16年下半年利息。借：銀行存款20

貸：應(yīng)收利息20（7）2×17年6月20日，通過二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券，取得價(jià)款1180萬元（含1季度利息10萬元）。借：銀行存款1180

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000

——公允價(jià)值變動(dòng)100

投資收益80《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第95頁(yè)。5.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)處理

指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)處理，與分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有相同之處，但也有明顯不同。

相同之處在于，公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。但不同之處在于，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資不需計(jì)提減值準(zhǔn)備，除了獲得的股利收入（作為投資成本部分收回的股利收入除外）計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益；當(dāng)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第96頁(yè)。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)取得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資

借：其他權(quán)益工具投資——成本【公允價(jià)值＋交易費(fèi)用】

應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值低于其賬面余額的差額作相反的會(huì)計(jì)分錄?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第97頁(yè)。（3）出售指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資

借：銀行存款

其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他權(quán)益工具投資——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章-金融工具全文共176頁(yè)，當(dāng)前為第98頁(yè)?！纠ぞC合題】A公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積金，有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)如下。

（1）2×15年11月6日，A公司購(gòu)買B公司發(fā)行的股票100萬股，成交價(jià)為每股25.2元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用6萬元，占B公司表決權(quán)資本的1%。A公司將其指定為以公允價(jià)值