新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解2023/7/26新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解講解的主要內(nèi)容總體介紹中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解總體介紹--準(zhǔn)則修訂情況2006年2月15日財(cái)會(huì)【2006】4號(hào)擬訂22項(xiàng)準(zhǔn)則，修訂26項(xiàng)準(zhǔn)則，自2007年1月1日施行。目標(biāo)實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同實(shí)趨2010年11月1日財(cái)會(huì)【2010】21號(hào)修訂38項(xiàng)準(zhǔn)則，廢除35項(xiàng)準(zhǔn)則，自2012年1月1日施行。目標(biāo)審計(jì)準(zhǔn)則明晰化2016年12月23日財(cái)會(huì)【2016】24號(hào)擬訂12項(xiàng)準(zhǔn)則，廢止11項(xiàng)準(zhǔn)則，相關(guān)準(zhǔn)則分步區(qū)別情況施行。目標(biāo)審計(jì)報(bào)告改革新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則總體原則與責(zé)任9風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)6審計(jì)證據(jù)11利用他人工作3審計(jì)結(jié)論和報(bào)告6特殊領(lǐng)域10CSA1301CSA1311CSA1312CSA1331CSA1313CSA1314CSA1321CSA1323CSA1332CSA1324CSA1341CSA1401CSA1411CSA1421CSA1501CSA1502CSA1503CSA1511CSA1521CSA1601CSA1602CSA1603CSA1201CSA1211CSA1221CSA1231CSA1241CSA1251CSA1101CSA1111CSA1121CSA1131CSA1141CSA1142CSA1151CSA1152CSA1153CSA1611CSA1612CSA1613CSA1631CSA1632CSA1633質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)CSA1604CSA15042017中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則其他執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則5CSA2101CSA3101CSA3111CSA4101CSA4111新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解總體介紹--背景審計(jì)報(bào)告的信息含量不足審計(jì)報(bào)告相關(guān)性和決策有用性提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值全球金融危機(jī)與對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的高度關(guān)注增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度并強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)相關(guān)的責(zé)任新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解總體介紹--改革內(nèi)容新制定《審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》，增加審計(jì)報(bào)告的信息含量相應(yīng)修改《審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)—與治理層的溝通》、《審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》、《審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》修改《審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)—持續(xù)經(jīng)營(yíng)》:強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)披露的審計(jì)投入。在審計(jì)報(bào)告中增加對(duì)管理層和審計(jì)師與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的責(zé)任表述，以增加對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)注在持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性的情況下，要求在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)段落予以突出強(qiáng)調(diào)新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解總體介紹--改革內(nèi)容修訂《審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)—注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息的責(zé)任》:拓寬和明確“其他信息”的范圍提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“其他信息”的工作投入在審計(jì)報(bào)告中增加“其他信息”段，明確說明審計(jì)師對(duì)“其他信息”的責(zé)任并報(bào)告工作結(jié)果嚴(yán)格工作底稿要求修改《審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)－對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具報(bào)告》，優(yōu)化審計(jì)報(bào)告格式內(nèi)容安排，進(jìn)一步澄清注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，披露獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)，披露合伙人的姓名新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1504號(hào)：在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)主要內(nèi)容溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的作用關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的概念準(zhǔn)則的適用范圍確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的思路關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告意見類型的關(guān)系針對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與治理層的溝通審計(jì)工作底稿中關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的記錄舉例新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的作用溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，旨在通過提高已執(zhí)行審計(jì)工作的透明度增加審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者提供額外的信息，以幫助其了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)；溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)還能夠幫助財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者了解被審計(jì)單位，以及已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域。為財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者就與被審計(jì)單位、已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或已執(zhí)行審計(jì)工作相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)一步與管理層和治理層溝通提供基礎(chǔ)。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的概念關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（KeyAuditMatter，KAM），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師已與治理層溝通過的事項(xiàng)中選取。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的概念在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師已就財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見為背景。在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能代替下列事項(xiàng)：管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露，或?yàn)槭关?cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)公允反映而作出的披露（如適用）；注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無保留意見；當(dāng)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的規(guī)定進(jìn)行報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)也不應(yīng)視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師就單一事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解1504號(hào)準(zhǔn)則的適用范圍適用于以下情形：對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)

股票在滬深交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、創(chuàng)業(yè)板公司，包括除A+H股公司以外其他在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司）、首次公開發(fā)行股票的申請(qǐng)企業(yè)（IPO公司）股票在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司（新三板公司）中的創(chuàng)新層掛牌公司、面向公眾投資者公開發(fā)行債券的公司，應(yīng)視同上市公司新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解1504號(hào)準(zhǔn)則的適用范圍適用于以下情形（續(xù)）：法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，如被法律法規(guī)認(rèn)定為公眾利益實(shí)體的實(shí)體注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定或委托方要求在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，CSA1111要求提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí)，不得在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，除非法律法規(guī)要求溝通。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的思路第一步第三步第二步新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第一步：與治理層溝通的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第一步：與治理層溝通的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況，包括識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)。溝通的事項(xiàng)可能包括：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃如何應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平較高的領(lǐng)域；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；（4）在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用；（5）實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識(shí)的性質(zhì)及程度，包括利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家的工作；（6）當(dāng)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于哪些事項(xiàng)可能需要重點(diǎn)關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所作的初步判斷。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第一步：與治理層溝通的事項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。CSA1211第三十一條在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)至少考慮下列方面：（一）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（二）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注；（三）交易的復(fù)雜程度；（四）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（五）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性；（六）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過程的重大交易。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第一步：與治理層溝通的事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列重大問題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露）重大的質(zhì)量方面的看法。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層解釋為何某項(xiàng)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下可以接受的重大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并不一定最適合被審計(jì)單位的具體情況；審計(jì)工作中遇到的重大困難；已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位；影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形（如有）；審計(jì)中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程相關(guān)的所有其他重大事項(xiàng)。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第一步：與治理層溝通的事項(xiàng)如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性作出聲明；根據(jù)職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間為被審計(jì)單位和受被審計(jì)單位控制的組成部分提供審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)總額。這些收費(fèi)應(yīng)當(dāng)分配到適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)類型中，以幫助治理層評(píng)估這些服務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響；為消除對(duì)獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)防范措施。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第二步：確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)考慮因素說明（一）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)1.例如：重大管理層判斷領(lǐng)域、重大非常規(guī)交易；2.并非所有特別風(fēng)險(xiǎn)都屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，例如，收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)是否需要重點(diǎn)關(guān)注，需要視其性質(zhì)而定；3.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定領(lǐng)域修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果并重新評(píng)價(jià)計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序（即審計(jì)方案的重大變化）可能導(dǎo)致某一領(lǐng)域被確定為需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建立在特定控制運(yùn)行有效的基礎(chǔ)上，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了相關(guān)控制在審計(jì)期間內(nèi)并未有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，尤其是在評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第二步：確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)長(zhǎng)城汽車德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，我們不

對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。我們確定下列事項(xiàng)是需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。（一）收入的確認(rèn)1.事項(xiàng)描述如附注（六）34所述，長(zhǎng)城汽車于2016年度實(shí)現(xiàn)整車銷售收入人民幣9,446,496萬元，整車銷售收入金額重大且為關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；另一方面，長(zhǎng)城汽車目前存在期末已發(fā)貨但由于在途或根據(jù)與部分經(jīng)銷商合同的約定存放于經(jīng)銷商處未實(shí)際售出而導(dǎo)致未達(dá)到收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的車輛，根據(jù)附注（三）23所述的會(huì)計(jì)政策，可能存在收入確認(rèn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們將收入的確認(rèn)作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第二步：確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)考慮因素說明（二）與財(cái)務(wù)報(bào)表中包含重大管理層判斷（包括被認(rèn)為具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)）的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露）重大方面的質(zhì)量的看法，通常涉及關(guān)鍵的會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露，可能屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。2.具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)，高度依賴管理層判斷，通常是財(cái)務(wù)報(bào)表中最為復(fù)雜的領(lǐng)域，并且可能同時(shí)需要管理層的專家和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家的參與，可能屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。3.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的會(huì)計(jì)政策（以及這些政策的重大變更）對(duì)理解財(cái)務(wù)報(bào)表特別相關(guān)，可能屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，尤其是當(dāng)被審計(jì)單位的實(shí)務(wù)與同行業(yè)其他實(shí)體不一致時(shí)。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第二步：確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)鞍鋼股份瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告中披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容如下：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是根據(jù)我們的職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)1、事項(xiàng)描述截至2016年12月31日，鞍鋼股份合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示了1,525百萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。其中1,025百萬元遞延所得稅資產(chǎn)與可抵扣虧損相關(guān)。在確認(rèn)與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，鞍鋼股份管理層根據(jù)各存在可抵扣虧損的母公司和相關(guān)子公司未來期間的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)了與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。評(píng)估遞延所得稅資產(chǎn)能否在未來期間得以實(shí)現(xiàn)需要管理層作出重大判斷，并且管理層的估計(jì)和假設(shè)具有不確定性。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第二步：確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)考慮因素說明（三）當(dāng)期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)工作具有重大影響的事項(xiàng)或交易可能屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，并可能被識(shí)別為特別風(fēng)險(xiǎn)。例如，在審計(jì)過程中的各個(gè)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能已與管理層和治理層就重大關(guān)聯(lián)方交易或超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過程之外的重大交易，或在其他方面顯得異常的交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響進(jìn)行了大量討論。管理層可能已就這些交易的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露作出困難或復(fù)雜的判斷，這些判斷可能已對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略產(chǎn)生重大影響。2.那些影響管理層假設(shè)或判斷的經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、法規(guī)、行業(yè)或其他方面的重大變化也可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)方案，由此成為需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第二步：確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)大連港（601880）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的完整性參見財(cái)務(wù)報(bào)表附注八。截至2016年12月31日，貴公司存在與關(guān)聯(lián)方之間的涉及不同交易類別且金額重大的關(guān)聯(lián)方交易。由于關(guān)聯(lián)方數(shù)量較多、涉及的關(guān)聯(lián)方交易種類多樣，存在沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露所有的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)由于關(guān)聯(lián)方交易金額比較重大，因此我們將關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的完整性作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第二步：確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)考慮因素說明（四）其他因素1.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見構(gòu)成挑戰(zhàn)的事項(xiàng)；2.影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略以及分配的審計(jì)資源和審計(jì)工作力度的事項(xiàng)；3.審計(jì)工作中遇到的重大困難，例如關(guān)聯(lián)方交易、集團(tuán)審計(jì)受到的限制；4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能已就某一重大技術(shù)事項(xiàng)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他人員進(jìn)行咨詢，可能表明該事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第三步：確定最為重要的事項(xiàng)考慮與治理層溝通的性質(zhì)和范圍：與治理層溝通的性質(zhì)和范圍，通常能夠表明哪些事項(xiàng)對(duì)審計(jì)而言最為重要。例如，對(duì)于較為困難和復(fù)雜的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的互動(dòng)可能更加深入、頻繁或充分，這些事項(xiàng)（如重大會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用）構(gòu)成重大注冊(cè)會(huì)計(jì)師或管理層判斷的對(duì)象。其他方面的考慮：該事項(xiàng)對(duì)預(yù)期使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要程度，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性；與該事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策的性質(zhì)或者與同行業(yè)其他實(shí)體相比，管理層在選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策時(shí)涉及的復(fù)雜程度或主觀程度；新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第三步：確定最為重要的事項(xiàng)其他方面的考慮（續(xù)）：從定性和定量方面考慮，與該事項(xiàng)相關(guān)的由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的已更正錯(cuò)報(bào)和累積未更正錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要程度；為應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)所需要付出的審計(jì)努力的性質(zhì)和程度；①為應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)而實(shí)施審計(jì)程序或評(píng)價(jià)這些審計(jì)程序的結(jié)果（如有）在多大程度上需要特殊的知識(shí)或技能。②就該事項(xiàng)在項(xiàng)目組之外進(jìn)行咨詢的性質(zhì)。在實(shí)施審計(jì)程序、評(píng)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果、獲取相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的困難的性質(zhì)和嚴(yán)重程度；識(shí)別出的與該事項(xiàng)相關(guān)的控制缺陷的嚴(yán)重程度；該事項(xiàng)是否涉及數(shù)項(xiàng)可區(qū)分但又相互關(guān)聯(lián)的審計(jì)考慮。例如，長(zhǎng)期合同的收入確認(rèn)、訴訟或其他或有事項(xiàng)等方面，可能需要重點(diǎn)關(guān)注，并且可能影響其他會(huì)計(jì)估計(jì)。確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要屬于職業(yè)判斷新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的思路確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的注意事項(xiàng)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定需要基于審計(jì)結(jié)果或整個(gè)審計(jì)過程中獲取的審計(jì)證據(jù)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)僅限于對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮上期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言仍為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo)題；使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；在引言段同時(shí)說明：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)；關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的處理是以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)為背景的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見，而不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露索引至財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)披露在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別索引至財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)披露（如有）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)披露的索引能夠使預(yù)期使用者進(jìn)一步了解管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)如何應(yīng)對(duì)這些事項(xiàng)。除索引至相關(guān)披露外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注這些披露的關(guān)鍵方面。管理層就有關(guān)某一特定事項(xiàng)如何影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表的具體方面或因素所進(jìn)行披露的程度，可能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確描述其在審計(jì)中如何應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)的特定方面，從而使得預(yù)期使用者能夠了解為何該事項(xiàng)構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露索引至財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)披露同時(shí)說明下列事項(xiàng)：該事項(xiàng)被認(rèn)定為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一，因而被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因；該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的描述應(yīng)對(duì)的詳細(xì)程度屬于職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以描述下列要素：（1）審計(jì)應(yīng)對(duì)措施或?qū)徲?jì)方案中，與該事項(xiàng)最為相關(guān)或?qū)υu(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)最有針對(duì)性的方面；（可能有助于預(yù)期使用者了解異常情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師用于應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大職業(yè)判斷）（2）對(duì)已實(shí)施審計(jì)程序的簡(jiǎn)要概述；（3）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果；（4）對(duì)該事項(xiàng)的主要看法。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露特殊情形情形應(yīng)對(duì)措施1.導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述；在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分提及形成非無保留意見的基礎(chǔ)部分。2.導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述；在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分提及與持續(xù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的重大不確定性部分。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表無法表示意見除非法律法規(guī)要求，否則審計(jì)報(bào)告中不得含有“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露特殊情形情形應(yīng)對(duì)措施4.法律法規(guī)禁止公開披露某事項(xiàng)，或在極少數(shù)情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處可以不在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分說明該事實(shí)新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露其他注意事項(xiàng)數(shù)量要求可以不披露，但是不是數(shù)量越多越好，羅列大量關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可能與這些事項(xiàng)是審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)這一概念相抵觸。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露其他注意事項(xiàng)（續(xù)）披露順序在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分列示每一事項(xiàng)的順序?qū)儆诼殬I(yè)判斷。例如，這些信息可能基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其相對(duì)重要程度的判斷進(jìn)行列示，也可能與事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露方式相對(duì)應(yīng)。文字表述采用恰當(dāng)?shù)膭?dòng)詞時(shí)態(tài)，這樣就不會(huì)存在形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見時(shí)尚未恰當(dāng)解決該事項(xiàng)的暗示，如，我們正在評(píng)估采用客觀而明確的語言，避免采用帶有主觀色彩的副詞和形容詞，如我們?cè)敿?xì)評(píng)估了應(yīng)避免暗示審計(jì)意見的劃分責(zé)任，如，我們依賴于專家的工作應(yīng)采用描述我們執(zhí)行程序的行為過程的動(dòng)詞，避免采用描述我們程序結(jié)果的動(dòng)詞，避免采用表達(dá)觀點(diǎn)的動(dòng)詞，如，我們確定了將該事項(xiàng)直接聯(lián)系到被審計(jì)單位的具體情況，避免使用一般化或標(biāo)準(zhǔn)化的語言。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告意見類型的關(guān)系無保留審計(jì)意見當(dāng)我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見時(shí)，我們得出財(cái)務(wù)報(bào)表不具有重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，包括根據(jù)已溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)形成的結(jié)果，財(cái)務(wù)報(bào)表沒有重大錯(cuò)報(bào)。無保留意見審計(jì)報(bào)告對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的表述：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告意見類型的關(guān)系帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留審計(jì)意見如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定某事項(xiàng)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，同時(shí)該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，即亦符合強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分描述該事項(xiàng)，不得對(duì)該事項(xiàng)使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定某事項(xiàng)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，同時(shí)還確定存在其他的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分和“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”部分分別進(jìn)行描述。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告意見類型的關(guān)系與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性及強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的關(guān)系：導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)和與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性優(yōu)先于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)優(yōu)先于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)和其他事項(xiàng)。存在與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性時(shí)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的表述：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。除“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”部分所描述的事項(xiàng)外，我們確定下列事項(xiàng)是需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告意見類型的關(guān)系保留意見和否定意見當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表保留意見或否定意見時(shí)，在“形成保留(否定)意見的基礎(chǔ)”部分描述導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)有助于預(yù)期使用者了解并識(shí)別存在的這些事項(xiàng)。因此，將這些事項(xiàng)與“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分描述的其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)區(qū)分開來單獨(dú)溝通，能夠使其在審計(jì)報(bào)告中得以適當(dāng)?shù)赝怀鲲@示。保留意見和否定意見審計(jì)報(bào)告對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的表述：保留意見：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)外，我們確定下列事項(xiàng)是需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。否定意見：除“形成否定意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)外，我們認(rèn)為，沒有其他需要在我們的報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告意見類型的關(guān)系無法表示意見根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí)，不得在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，除非法律法規(guī)要求溝通。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)與治理層溝通：注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在討論計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)溝通有關(guān)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的初步看法，也可以在溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)進(jìn)一步討論這些事項(xiàng)。這樣做可能有助于減輕實(shí)務(wù)中在財(cái)務(wù)報(bào)表即將完成并對(duì)外公布時(shí)才試圖就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行充分的雙向溝通所帶來的挑戰(zhàn)。根據(jù)被審計(jì)單位和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（如適用）。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解審計(jì)工作底稿的記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列事項(xiàng)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)，以及針對(duì)每一事項(xiàng)，是否將其確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)及其理由；注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的理由，或僅有的需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不得在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分（非無保留意見和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力）進(jìn)行描述的理由（如適用）；注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不在審計(jì)報(bào)告中溝通某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的理由（如適用）。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解舉例——晨鳴紙業(yè)山東晨鳴紙業(yè)集團(tuán)股份有限公司全體股東：一、審計(jì)意見我們審計(jì)了山東晨鳴紙業(yè)集團(tuán)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“晨鳴紙業(yè)公司”)的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2016年12月31日合并及公司的資產(chǎn)負(fù)債表，2016年度合并及公司的利潤(rùn)表、合并及公司的現(xiàn)金流量表和合并及公司的股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了晨鳴紙業(yè)公司2016年12月31日合并及公司的財(cái)務(wù)狀況以及2016年度合并及公司的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。二、形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于晨鳴紙業(yè)公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是根據(jù)我們的職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解舉例——晨鳴紙業(yè)（一）以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的消耗性生物資產(chǎn)1.事項(xiàng)描述截至2016年12月31日，晨鳴紙業(yè)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注所示以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的消耗性生物資產(chǎn)余額12,600.27萬元，屬于晨鳴紙業(yè)公司的特殊資產(chǎn)，且金額較大，為此我們確定消耗性生物資產(chǎn)的計(jì)量為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。根據(jù)晨鳴紙業(yè)公司的會(huì)計(jì)政策，消耗性生物資產(chǎn)在形成蓄積量以前按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，形成蓄積量以后按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。由于晨鳴紙業(yè)公司的消耗性生物資產(chǎn)沒有活躍的市場(chǎng)可參考價(jià)格，所以晨鳴紙業(yè)公司采用估值技術(shù)確定已形成蓄積量的消耗性生物資產(chǎn)（下稱“該類生物資產(chǎn)”）的公允價(jià)值（詳見附注七、6“存貨”所述）。2.審計(jì)應(yīng)對(duì)針對(duì)該類生物資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量問題，我們實(shí)施的審計(jì)程序主要包括：我們對(duì)晨鳴紙業(yè)公司與確定該類生物資產(chǎn)相關(guān)的控制進(jìn)行了評(píng)估;對(duì)該類生物資產(chǎn)的估值方法進(jìn)行了了解和評(píng)價(jià)，并與估值專家討論了估值方法的具體運(yùn)用;對(duì)在估值過程中運(yùn)用的估值參數(shù)和折現(xiàn)率進(jìn)行了考慮和評(píng)價(jià)。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解舉例——晨鳴紙業(yè)（二）與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)1.事項(xiàng)描述截至2016年12月31日，晨鳴紙業(yè)公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示了49,745.78萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。其中26,026.37萬元遞延所得稅資產(chǎn)與可抵扣虧損相關(guān)。在確認(rèn)與可抵扣虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，晨鳴紙業(yè)公司管理層在很有可能有足夠的應(yīng)納稅利潤(rùn)來抵扣虧損的限度內(nèi)，就所有未利用的稅務(wù)虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。這需要晨鳴紙業(yè)公司管理層運(yùn)用大量的判斷來估計(jì)未來應(yīng)納稅利潤(rùn)發(fā)生的時(shí)間和金額，結(jié)合納稅籌劃策略，以決定應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額。評(píng)估遞延所得稅資產(chǎn)能否在未來期間得以實(shí)現(xiàn)需要管理層作出重大判斷，并且管理層的估計(jì)和假設(shè)具有不確定性。2.審計(jì)應(yīng)對(duì)在審計(jì)相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，我們的審計(jì)團(tuán)隊(duì)包含了稅務(wù)專家。在稅務(wù)專家的支持下，我們實(shí)施的審計(jì)程序主要包括：我們對(duì)晨鳴紙業(yè)公司與稅務(wù)事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)行了評(píng)估；我們獲取了與可抵扣虧損相關(guān)的所得稅匯算清繳資料，并在稅務(wù)專家協(xié)助下復(fù)核了可抵扣虧損金額；我們獲取了經(jīng)管理層批準(zhǔn)的相關(guān)子公司未來期間的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，評(píng)估其編制是否符合行業(yè)總體趨勢(shì)及各該子公司自身情況，是否考慮了特殊情況的影響，并對(duì)其可實(shí)現(xiàn)性進(jìn)行了評(píng)估；我們復(fù)核了遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)是否以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣虧損的應(yīng)納稅所得額為限。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解舉例——晨鳴紙業(yè)（三）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提1.事項(xiàng)描述截至2016年12月31日，晨鳴紙業(yè)合并附注列示固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備19,482.32萬元，在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，晨鳴紙業(yè)考慮固定資產(chǎn)處置時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值及快速變現(xiàn)因素，并聘請(qǐng)專家對(duì)固定資產(chǎn)運(yùn)用估值技術(shù)核定固定資產(chǎn)的減值。2.審計(jì)應(yīng)對(duì)在審計(jì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的過程中，我們實(shí)地勘察了相關(guān)固定資產(chǎn)，取得了相關(guān)資產(chǎn)資料，評(píng)估了晨鳴紙業(yè)公司的估值方法，并與估值專家討論了估值方法運(yùn)用的適當(dāng)性?；讷@取的審計(jì)證據(jù)，我們得出審計(jì)結(jié)論，管理層對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是合理的，相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表附注七、13“固定資產(chǎn)”及附注七、21“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)”中所作出的披露是適當(dāng)?shù)?。新審?jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1501號(hào)：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容—準(zhǔn)則的主要變化優(yōu)化審計(jì)報(bào)告要素的排列順序增加對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、其他信息的報(bào)告改進(jìn)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的表述改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的表述增加對(duì)遵循的職業(yè)道德要求的解釋增加了對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求不再區(qū)分“標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”和“非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解優(yōu)化審計(jì)報(bào)告要素的排列順序原CSA1501修訂后CSA1501（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）引言段；（四）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；（六）審計(jì)意見段；（七）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；（九）報(bào)告日期。（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）審計(jì)意見；（四）形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)；（五）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任；（七）按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（如適用）；（八）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；（九）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；（十）報(bào)告日期。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解增加對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、其他信息的報(bào)告第二十一條

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：…………在適用的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》的相關(guān)規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、被審計(jì)單位年度報(bào)告中包含的除財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告之外的其他信息進(jìn)行報(bào)告。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解改進(jìn)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的表述修訂后的參考格式（四）管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任ABC公司管理層（以下簡(jiǎn)稱管理層）負(fù)責(zé)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理層負(fù)責(zé)評(píng)估ABC公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，披露與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的事項(xiàng)（如適用），并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，除非管理層計(jì)劃清算公司、終止運(yùn)營(yíng)或別無其他現(xiàn)實(shí)的選擇。

治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督ABC公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過程。2010格式（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的表述CSA1501增加了關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與持續(xù)經(jīng)營(yíng)、發(fā)現(xiàn)舞弊、與治理層溝通、溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、運(yùn)用職業(yè)判斷、保持職業(yè)懷疑等相關(guān)的責(zé)任；并增加對(duì)“合理保證”、“重要性”、“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”等審計(jì)核心概念的闡釋；對(duì)于集團(tuán)審計(jì)，還要求描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)方面的責(zé)任。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的表述2010格式（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的表述修訂后參考格式（上市實(shí)體）六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任我們的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，并出具包含審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的審計(jì)在某一重大錯(cuò)報(bào)存在時(shí)總能發(fā)現(xiàn)。錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。在按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)的過程中，我們運(yùn)用了職業(yè)判斷，并保持了職業(yè)懷疑。同時(shí)，我們也執(zhí)行以下工作：新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的表述六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（續(xù)）（一）識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。（二）了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見?！救绻?cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭?！浚ㄈ┰u(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的合理性。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的表述六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（續(xù)）（四）對(duì)管理層使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論。同時(shí)，根據(jù)所獲取的審計(jì)證據(jù)，就可能導(dǎo)致對(duì)ABC公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在結(jié)論存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性，審計(jì)準(zhǔn)則要求我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中提請(qǐng)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露；如果披露不充分，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。我們的結(jié)論基于截至審計(jì)報(bào)告日可獲得的信息。然而，未來的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致ABC公司不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)。（五）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（包括披露），并評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映相關(guān)交易和事項(xiàng)。（六）就ABC公司中實(shí)體或業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。我們負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)，并對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)全部責(zé)任。【如果被審計(jì)實(shí)體是單一公司，則刪除本段】新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的表述六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（續(xù)）我們與治理層就計(jì)劃的審計(jì)范圍、時(shí)間安排和重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)等事項(xiàng)進(jìn)行溝通，包括溝通我們?cè)趯徲?jì)中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。我們還就遵守關(guān)于獨(dú)立性的相關(guān)職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并與治理層溝通可能被合理認(rèn)為影響我們獨(dú)立性的所有關(guān)系和其他事項(xiàng)，以及相關(guān)的防范措施（如適用）。從與治理層溝通的事項(xiàng)中，我們確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要，因而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中描述這些事項(xiàng)，除非法律法規(guī)禁止公開披露這些事項(xiàng)，或在極少數(shù)情形下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，我們確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解增加對(duì)遵循的職業(yè)道德要求的解釋二、形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解增加了對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求

依據(jù)《關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問題的通知》（財(cái)會(huì)[2001]1035號(hào)）文件：審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章方為有效：（一）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章；（二）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解增加了對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求CSA1501要求審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目合伙人和另一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章——原準(zhǔn)則僅要求由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中注明項(xiàng)目合伙人。項(xiàng)目合伙人，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的審計(jì)報(bào)告上簽字的合伙人。（CSA1121）新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解增加了對(duì)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求參考格式（上市實(shí)體）XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（項(xiàng)目合伙人）

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

中國(guó)·北京二Ｏ一八年X月XX日新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解不再區(qū)分“標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”和“非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”刪除定義：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（原第十條），非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（原十一條）原因：再進(jìn)行類似分類存在困難準(zhǔn)則體系其他部分不使用現(xiàn)在的分類無保留意見的審計(jì)報(bào)告；帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（或其他事項(xiàng)段）的無保留意見的審計(jì)報(bào)告；非無保留意見的審計(jì)報(bào)告（保留意見、否定意見、無法表示意見）……新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解無保留意見審計(jì)報(bào)告（非上市實(shí)體）參考格式根據(jù)CSA1501，基于以下背景信息，確定無保留意見審計(jì)報(bào)告的要素，該類報(bào)告也可稱為“審計(jì)報(bào)告基本格式”：對(duì)非上市實(shí)體整套財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)；不屬于集團(tuán)審計(jì)；管理層按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書體現(xiàn)了CSA1111號(hào)中關(guān)于管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的描述；基于獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為發(fā)表無保留意見是恰當(dāng)?shù)模贿m用的相關(guān)職業(yè)道德要求為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則；(6)不需要在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前已獲取所有其他信息，且未識(shí)別出信息存在重大錯(cuò)報(bào)；(8)基于獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的相關(guān)事項(xiàng)或情況不存在重大不確定性；(9)負(fù)責(zé)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表的人員與負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的人員不同；(10)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見的責(zé)任；(11)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無其他報(bào)告責(zé)任。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解無保留意見審計(jì)報(bào)告（非上市實(shí)體）參考格式審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：一、審計(jì)意見我們審計(jì)了ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解無保留意見審計(jì)報(bào)告（非上市實(shí)體）參考格式新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解無保留意見審計(jì)報(bào)告（非上市實(shí)體）參考格式新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解無保留意見審計(jì)報(bào)告（非上市實(shí)體）參考格式新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1502號(hào)：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見出具非無保留意見的情形導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性重大但不具有廣泛性重大且具有廣泛性財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)（源于：選擇的會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性、對(duì)所選擇的會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用、財(cái)務(wù)報(bào)表披露的恰當(dāng)性或充分性）保留意見否定意見（財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制，未能公允反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量）（極少數(shù)情況無法表示意見）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括超出被審計(jì)單位控制之外的情形、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形、管理層施加的限制的情形）保留意見無法表示意見（審計(jì)范圍受到限制的影響非常重大和廣泛，以至于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見）新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1502號(hào)：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見將“導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)”改為“形成非無保留意見的基礎(chǔ)”“形成保留意見的基礎(chǔ)”“形成否定意見的基礎(chǔ)”在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為審計(jì)意見的基礎(chǔ)的說明中，包含恰當(dāng)?shù)拇朕o如“保留”或“否定”新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1502號(hào)：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見形成保留意見的基礎(chǔ)ABC公司2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額X元。ABC公司管理層（以下簡(jiǎn)稱管理層）根據(jù)成本對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計(jì)量，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。ABC公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計(jì)量存貨，存貨列示金額減少X元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失增加X元，所得稅、凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將分別減少X元、X元和X元。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1502號(hào)：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見將“導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)”改為“形成非無保留意見的基礎(chǔ)”（續(xù)）“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”，不應(yīng)當(dāng)包括以下要素：1）提及審計(jì)報(bào)告中用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的部分；2）說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。（二）形成無法表示意見的基礎(chǔ)我們于20×7年1月接受委托審計(jì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表，因而未能對(duì)ABC公司20×6年初金額為×元的存貨和年末金額為×元的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。此外，我們也無法實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。并且，ABC公司于20×6年9月采用新的應(yīng)收賬款電算化系統(tǒng)，由于存在系統(tǒng)缺陷導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)大量錯(cuò)誤。截至報(bào)告日，ABC公司管理層（以下簡(jiǎn)稱管理層）仍在糾正系統(tǒng)缺陷并更正錯(cuò)誤，我們也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)截至20×6年12月31日的應(yīng)收賬款總額×元獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此，我們無法確定是否有必要對(duì)存貨、應(yīng)收賬款以及財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目作出調(diào)整，也無法確定應(yīng)調(diào)整的金額。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1502號(hào)：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見當(dāng)發(fā)表無法表示意見時(shí)，要求對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的表述進(jìn)行修改應(yīng)僅包含下列內(nèi)容：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)工作，以出具審計(jì)報(bào)告；（2）但由于形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分所述的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)；（3）關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獨(dú)立性和職業(yè)道德方面的其他責(zé)任的聲明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任我們的責(zé)任是按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)ABC公司的財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)工作，以出具審計(jì)報(bào)告。但由于“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分所述的事項(xiàng)，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1502號(hào)：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見當(dāng)發(fā)表無法表示意見時(shí)，不得包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、其他信息部分26．在審計(jì)報(bào)告的形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的原因，為使用者理解為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見提供了有用的信息，也可以進(jìn)一步防止對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的不恰當(dāng)信賴。然而，除導(dǎo)致發(fā)表無法表示意見的事項(xiàng)外，溝通任何其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可能會(huì)暗示財(cái)務(wù)報(bào)表整體在這些事項(xiàng)方面比實(shí)際情況更為可信，也可能與對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表無法表示意見不一致。類似地，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中包含其他信息部分以反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表之間是否一致的考慮，也是不恰當(dāng)?shù)?。因此，?dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí)，本準(zhǔn)則第三十條禁止在審計(jì)報(bào)告中包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分或其他信息部分，除非法律法規(guī)另行要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)或報(bào)告其他信息。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1502號(hào)：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見非無保留意見的審計(jì)報(bào)告要素報(bào)告部分保留意見否定意見無法表示意見審計(jì)意見1.使用“保留意見”作為標(biāo)題；2.當(dāng)由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保留意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見部分說明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，除形成保留意見的基礎(chǔ)部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制，公允反映了[……]。當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表保留意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見部分使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。1.使用“否定意見”作為標(biāo)題；2.當(dāng)發(fā)表否定意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見部分說明：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，由于形成否定意見的基礎(chǔ)部分所述事項(xiàng)的重要性，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制，未能公允反映[……]。1.使用“無法表示意見”作為標(biāo)題；2.

當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無法表示意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一）說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)后附的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；（二）說明由于形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分所述事項(xiàng)的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)；（三）修改《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》第二十五條第（二）項(xiàng)中規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)的說明，改為注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1502號(hào)：在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見非無保留意見的審計(jì)報(bào)告要素報(bào)告部分保留意見否定意見無法表示意見形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)1.將標(biāo)題修改為“形成保留意見的基礎(chǔ)”；2.描述導(dǎo)致發(fā)表保留意見的事項(xiàng)1.將標(biāo)題修改為“形成否定意見的基礎(chǔ)”；2.描述導(dǎo)致發(fā)表否定意見的事項(xiàng)1.將標(biāo)題修改為“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”；2.描述導(dǎo)致發(fā)表無法表示意見的事項(xiàng)；3.刪除部分措辭注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任

修改相關(guān)措辭，僅保留部分內(nèi)容新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1503號(hào)：在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段定義第六條

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，且根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。第七條

其他事項(xiàng)段，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，且根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)。修訂原因CAS1504《在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》、CAS1521《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》和CAS1324《持續(xù)經(jīng)營(yíng)》等準(zhǔn)則修訂對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段落和其他事項(xiàng)段落的影響新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1503號(hào)：在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段明確強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)之間的關(guān)系關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)段是當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)，側(cè)重“審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予過重點(diǎn)關(guān)注”；強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，不得在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中表述。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1503號(hào)：在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段對(duì)同時(shí)符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)的處理在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分表述。可通過位置或表述突出其相對(duì)重要性。在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中不再涉及持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性，不再在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中強(qiáng)調(diào)，而是單設(shè)段落。仍然強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)有些事項(xiàng)符合強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)，但不符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)（例：期后事項(xiàng)）。對(duì)非上市公司的審計(jì)，沒有強(qiáng)制要求在審計(jì)報(bào)告中增加關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1503號(hào)：在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的位置強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的位置取決于擬溝通信息的性質(zhì)和該信息對(duì)信息使用者的相對(duì)重要程度。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)如與適用的編制基礎(chǔ)有關(guān)，可緊跟“發(fā)表意見的基礎(chǔ)”部分；如審計(jì)報(bào)告中還包括“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段可緊接其前或其后，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中所列信息的相對(duì)重要程度的判斷；為進(jìn)一步與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分中的事項(xiàng)相區(qū)別，可在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)后進(jìn)一步增加子標(biāo)題，如強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)——期后事項(xiàng)。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1503號(hào)：在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段其他事項(xiàng)段與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的關(guān)系事項(xiàng)如被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，則不能作為其他事項(xiàng)段落溝通。CSA1503準(zhǔn)則第十一條如果認(rèn)為有必要溝通雖然未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，但根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段：（一）未被法律法規(guī)禁止；（二）當(dāng)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1503號(hào)：在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段其他事項(xiàng)段不再涉及其他信息其他信息內(nèi)容由“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任”規(guī)范，并以“其他信息”為標(biāo)題的單獨(dú)段落列示。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1503號(hào)：在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段其他事項(xiàng)段的位置取決于擬溝通信息的性質(zhì)和該信息對(duì)信息使用者的相對(duì)重要程度。當(dāng)審計(jì)報(bào)告中包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，且其他事項(xiàng)段也被認(rèn)為必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在“其他事項(xiàng)”標(biāo)題中增加進(jìn)一步的背景信息，例如“其他事項(xiàng)——審計(jì)范圍”，以將其他事項(xiàng)段和關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述的每個(gè)事項(xiàng)予以區(qū)分；當(dāng)增加其他事項(xiàng)段旨在提醒使用者關(guān)注與審計(jì)報(bào)告中提及的其他報(bào)告責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)時(shí)，該段落可以置于“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”部分內(nèi)；當(dāng)其他事項(xiàng)段與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或使用者理解審計(jì)報(bào)告相關(guān)時(shí)，可以單獨(dú)作為一部分，置于“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”之后。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1503號(hào)：在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段參考新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1503號(hào)：在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段其他事項(xiàng)段參考新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1324號(hào)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)管理層的責(zé)任《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》“第五條在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)利用所有可獲得信息來評(píng)價(jià)企業(yè)自報(bào)告期末起至少12個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。評(píng)價(jià)時(shí)需要考慮宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長(zhǎng)期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營(yíng)政策的意向等因素。評(píng)價(jià)結(jié)果表明對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施?！弊?cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任就管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出結(jié)論，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)就被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1324號(hào)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)增加管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)責(zé)任的描述

在審計(jì)報(bào)告中，描述管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的責(zé)任在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理層負(fù)責(zé)評(píng)估公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，披露與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的事項(xiàng)（如適用），并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，除非管理層計(jì)劃清算公司、終止運(yùn)營(yíng)或別無其他現(xiàn)實(shí)的選擇。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1324號(hào)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)責(zé)任的描述

在審計(jì)報(bào)告中，描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的責(zé)任對(duì)管理層使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論。同時(shí)，根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，就可能導(dǎo)致對(duì)ABC公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認(rèn)為存在重大不確定性，審計(jì)準(zhǔn)則要求我們?cè)趯徲?jì)報(bào)告中提請(qǐng)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露；如果披露不充分，我們應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見。我們的結(jié)論基于截至審計(jì)報(bào)告日可獲得的信息。然而，未來的事項(xiàng)或情況可能導(dǎo)致ABC公司不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1324號(hào)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)增加“勉強(qiáng)通過”情形下對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)披露充分性的評(píng)價(jià)要求

在第十九條如果已識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不存在重大不確定性，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否對(duì)這些事項(xiàng)或情況作出充分披露。（新增）新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1324號(hào)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性已作充分披露時(shí)，采用“例外報(bào)告”模式第二十一條如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分，以：（一）提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)本準(zhǔn)則第十八條所述事項(xiàng)的披露；（二）說明這些事項(xiàng)或情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，并說明該事項(xiàng)并不影響發(fā)表的審計(jì)意見。

CSA1324在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分取代了此前的準(zhǔn)則增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的做法。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1324號(hào)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)第十八條

如果認(rèn)為管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適合具體情況，但存在重大不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分披露可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層針對(duì)這些事項(xiàng)或情況的應(yīng)對(duì)計(jì)劃；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚披露可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，并由此導(dǎo)致被審計(jì)單位可能無法在正常的經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)和清償債務(wù)。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1324號(hào)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性未作充分披露時(shí)報(bào)告的考慮第二十二條如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性未作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，恰當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告“形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)”部分說明，存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，但財(cái)務(wù)報(bào)表未充分披露該事項(xiàng)。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1324號(hào)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)于勉強(qiáng)通過情形，如果與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的問題是在執(zhí)行審計(jì)工作中注冊(cè)會(huì)計(jì)師已重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終確定不存在重大不確定性，這些事項(xiàng)仍可能被確認(rèn)為成為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。確認(rèn)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的事項(xiàng)可能被確認(rèn)為關(guān)鍵審計(jì)審計(jì)事項(xiàng)新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1324號(hào)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)在與治理層溝通的內(nèi)容方面增加了可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（如適用）第二十四條

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層就識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位。與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：（一）這些事項(xiàng)或情況是否構(gòu)成重大不確定性；（二）管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)；（三）財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露是否充分；（四）對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（如適用）。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1324號(hào)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)報(bào)告意見持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否恰當(dāng)是否存在重大不確定性附注是否充分披露報(bào)告意見類型示例否--否定

是是是無保留（注）報(bào)告示例1是是否保留或否定（極少數(shù)，無法表示意見）報(bào)告示例2、3新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1324號(hào)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)參考格式1：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存在重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露時(shí)，發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告背景信息：（上市實(shí)體）……4.基于獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為發(fā)表無保留意見是恰當(dāng)?shù)模?.適用的相關(guān)職業(yè)道德要求為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則；6.基于獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)該重大不確定性已作出充分披露；7.已按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定溝通了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；……新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1324號(hào)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告（一）審計(jì)意見我們審計(jì)了ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們認(rèn)為，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1324號(hào)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)報(bào)告（二）形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。（三）與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，ABC公司20X1年發(fā)生凈虧損X元，且于20X1年12月31日，ABC公司流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額X元。如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，這些事項(xiàng)或情況，連同財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所示的其他事項(xiàng)，表明存在可能導(dǎo)致對(duì)ABC公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。該事項(xiàng)不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1324號(hào)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)（四）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成意見為背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)提供單獨(dú)的意見。除“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”部分所描述的事項(xiàng)外，我們確定下列事項(xiàng)是需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定描述每一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。]……新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1324號(hào)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)參考格式2：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存在重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表由于未作出充分披露而存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告背景信息：（上市實(shí)體）……4.基于獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。財(cái)務(wù)報(bào)表附注X討論了融資協(xié)議的規(guī)模、到期日和總體安排，但財(cái)務(wù)報(bào)表未討論其影響以及再融資的可獲得性，也未將該情況界定為重大不確定性；5.適用的相關(guān)職業(yè)道德要求為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則；6.財(cái)務(wù)報(bào)表由于未充分披露重大不確定性而存在重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為未充分披露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大但不具有廣泛性，因此發(fā)表保留意見；7.已按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定溝通了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；……新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1324號(hào)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告（一）保留意見我們審計(jì)了ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們認(rèn)為，除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，后附的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1324號(hào)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)（二）形成保留意見的基礎(chǔ)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，ABC公司融資協(xié)議期滿，且未償付余額將于20X2年3月19日到期。ABC公司未能重新商定協(xié)議或獲取替代性融資。這種情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)ABC公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)這一事項(xiàng)并未作出充分披露。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)報(bào)告的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們?cè)谶@些準(zhǔn)則下的責(zé)任。按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于ABC公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1324號(hào)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)（三）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是根據(jù)我們的職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成意見為背景，我們不對(duì)這些事項(xiàng)提供單獨(dú)的意見。除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)外，我們確定下列事項(xiàng)是需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。[按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定描述每一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。]……新審計(jì)報(bào)告系列準(zhǔn)則講解第1324號(hào)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)參考格式3：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存在重大不確定性，但財(cái)務(wù)報(bào)表遺漏了與重大不確定性相關(guān)的必要披露時(shí)，發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告背景信息：（非上市實(shí)體）……5.基于獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，且該公司正考慮申請(qǐng)破產(chǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表遺漏了與重大不確定性相關(guān)的必要披露。該漏報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，因此發(fā)表否定意見；6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未被要求，并且也決定不溝通