高級會計師會計實(shí)務(wù)精選試題及答案第三

套資料A公司是一家從事軟件開發(fā)的高科技企業(yè)，成立于2000年。該公司將實(shí)現(xiàn)利潤最大化作為其財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，并將利潤作為其業(yè)績考核的核心指標(biāo)。A公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元;2009年年末的所有者權(quán)益總額為5000萬元（其中普通股1000萬股，面值1元），長期負(fù)債為5000萬元（年利率為8%）。假定A公司的長期負(fù)債水平在2009年度內(nèi)未發(fā)生變動，該公司的加權(quán)平均資金成本率為20%，適用的所得稅稅率為30%。B公司是一家規(guī)模較大的生物制藥企業(yè)，成立于2005年。為求得長期穩(wěn)定的發(fā)展，B公司將增加企業(yè)價值作為其戰(zhàn)略目標(biāo)，并確定將經(jīng)濟(jì)增加值作為其業(yè)績考核的核心指標(biāo)。B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元;2009年年末的所有者權(quán)益總額為6000萬元（其中普通股1000萬股，面值1元），長期負(fù)債為4000萬元（年利率為7.5%）。假定B公司的長期負(fù)債水平在2009年度內(nèi)未發(fā)生變動，該公司的加權(quán)平均資金成本率為15%，適用的所得稅稅率為30%。假定不考慮所得稅調(diào)整和非經(jīng)常性收益項目以及資本調(diào)整因素的影響。要求1、分別計算上述兩個公司的經(jīng)濟(jì)增加值。2、綜合上述兩個公司的財務(wù)戰(zhàn)略，對其會計利潤和經(jīng)濟(jì)增加值進(jìn)行簡要分析。【分析與提示】1、計算A公司和B公司的經(jīng)濟(jì)增加值如下：（1）A公司的經(jīng)濟(jì)增加值A(chǔ)公司的利息=5000x8%=400（萬元A公司的息前稅后利潤二凈利潤+利息x（1-所得稅稅率）=1600+400x（1-30%）=1880（萬元）A公司的投資成本=所有者權(quán)益+有息負(fù)債=5000+5000=10000（萬元）A公司的投資資本收益率=息前稅后利潤/投資成本=1880/10000=18.8%因此，A公司的經(jīng)濟(jì)增加值二（投資資本收益率-加權(quán)平均資金成本率）x投資資本總額=（18.8%-20%）x10000=-120（萬元）（2）B公司的經(jīng)濟(jì)增加值B公司的利息=4000x7.5%=300（萬元;）B公司的息前稅后利潤二凈利潤+利息x（1-所得稅稅率）=1500+300x（1-30%）=1710（萬元）B公司的投資成本=所有者權(quán)益+有息負(fù)債=6000+4000=10000（萬元）B公司的投資資本收益率=息前稅后利潤/投資成本=1710/10000=17.1%B公司的經(jīng)濟(jì)增加值二（投資資本收益率-加權(quán)平均資金成本率）x投資資本總額=（17.1%-15%）x10000=210萬元）2、簡要分析A公司與B公司的會計利潤和經(jīng)濟(jì)增加值如下：會計利潤是企業(yè)在一定經(jīng)營時期內(nèi)的經(jīng)營成果，是在各個領(lǐng)域中運(yùn)用得較為廣泛的會計指標(biāo)之一。而經(jīng)濟(jì)增加值是企業(yè)投資資本收益超過加權(quán)平均資金成本部分的價值，在計算式考慮了權(quán)益資本的機(jī)會成本，真實(shí)反映了股東財富的增加。根據(jù)上述材料，A公司將會計利潤作為企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略核心目標(biāo)，而B公司將經(jīng)濟(jì)增加值作為企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略核心目標(biāo)。若將會計利潤作為評價目標(biāo)，A公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元，而B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，由于A公司的會計利潤大于B國內(nèi)公司，故A公司的經(jīng)營業(yè)績好于B公司。但是，若以經(jīng)濟(jì)增加值作為評價目標(biāo)，A公司2009年經(jīng)濟(jì)增加值為-120萬元，小于0,說明企業(yè)并不能增加股東價值;而B公司的經(jīng)濟(jì)增加值為210萬元，說明B公司經(jīng)過經(jīng)營可以增加股東價值。從上述分析可以發(fā)現(xiàn),由于采用的財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)不同,相同的情形,有可能得出完全不同的結(jié)論?，F(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略財務(wù)管理要求企業(yè)建立以價值資管理為核心的戰(zhàn)略財務(wù)體系,將經(jīng)濟(jì)增加值作為業(yè)績評價指標(biāo)與企業(yè)資本提供者要求比資本投資成本更高的收益的目標(biāo)相一致。經(jīng)濟(jì)增加值消除了傳統(tǒng)會計核算無常耗用股東資本的弊端,要求扣除全部所用資源的成本，包括資本成本，真實(shí)地反映了企業(yè)的經(jīng)營成果甲公司系在上海證券交易所上市的企業(yè)，注冊會計師在對甲公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，關(guān)注到甲公司2013年度下列有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)及其會計處理事項：2013年1月8日甲公司購入A公司股票，不能對A公司實(shí)施控制、共同控制或重大影響：A公司股票具有活躍市場。甲公司根據(jù)公司管理意圖和風(fēng)險管理策略，將購入的A公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013年12月31日，甲公司仍持有該股票投資。對此，甲公司將該股票投資的公允價值變動及當(dāng)年應(yīng)收的現(xiàn)金股利均計入了所有者權(quán)益。2013年10月14日，甲公司因急需周轉(zhuǎn)資金，與某商業(yè)銀行簽訂了應(yīng)收賬款保理合同。甲公司將應(yīng)收S公司貸款3000萬元轉(zhuǎn)移給該商業(yè)銀行，取得貨幣資金2600萬元。根據(jù)合同約定，該商業(yè)銀行到期無法從S公司收回全部貸款時，有權(quán)向甲公司追償。對此，甲公司終止確認(rèn)了對S公司的應(yīng)收賬款。2013年12月，甲公司持有的某項持有至到期投資公允價值持續(xù)上漲。甲公司考慮到公司現(xiàn)存股權(quán)投資的收益不佳，于2013年12月31日將該持有至到期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，并將該投資的公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。2013年12月31日，甲公司根據(jù)客觀證據(jù)判斷所擁有的某長期應(yīng)收款項發(fā)生了減值，該長期應(yīng)收款項系甲公司于2013年10月8日取得，收款期為18個月，且金額重大;取得該長期應(yīng)收款項時，經(jīng)計算確定的實(shí)際利率5%，2013年12月31日，與該長期應(yīng)收款項特征類似的債權(quán)的年化市場利率為5.6%，對此，甲公司采用市場利率5.6%對該長期應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量予以折現(xiàn)確定現(xiàn)值，并將該現(xiàn)值與2013年12月31日該長期應(yīng)收款項的賬面價值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。2013年12月31日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內(nèi)持續(xù)上漲。對此，甲公司決定對預(yù)定3個月后需購入的該原材料采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了正式協(xié)議。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確;對不正確的，分別說明理由。根據(jù)資料(5)，判斷甲公司采用的套期保值方式是否恰當(dāng)，并說明理由。分析與解釋】1?①資料⑴的會計處理不正確。（0.5分）理由：應(yīng)將當(dāng)年應(yīng)收的現(xiàn)金股利作為投資收益【或：損益】處理，不應(yīng)計入所有者權(quán)益。（1.5分）資料（2）的會計處理不正確。（0.5分）理由：對于附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)出方仍保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債】。（1分）或：對于附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債】。（1分）或：轉(zhuǎn)出方保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所持該金融資產(chǎn)【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債】。（1分）資料（3）的會計處理不正確。（0.5分）理由：其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。（1.5分）或：持有至到期投資不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。（1.5分）資料⑷的會計處理不正確。（0.5分）理由：該長期應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)按取得長期應(yīng)收款項時的實(shí)際利率5%折現(xiàn)確定。（1.5分）甲公司采用的套期保值方式不恰當(dāng)。（0.5分）理由：賣出套期保值是為了回避價格下跌的風(fēng)險，買入套期保值是為了回避價格上漲的風(fēng)險。（2分）甲單位為中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產(chǎn)折舊。2015年7月28日，甲單位總會計師主持召開會議，聽取財務(wù)處、資產(chǎn)管理處近期工作匯報，研究討論有關(guān)事項。（1）按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件要求，甲單位2014年制定了本單位內(nèi)部控制制度并予以執(zhí)行。為了檢查內(nèi)部控制是否有效，及時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制存在的缺陷，甲單位領(lǐng)導(dǎo)班子要求2015年下半年開展內(nèi)部控制評價工作?？紤]到本單位內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施由財務(wù)處牽頭負(fù)責(zé)，會議決定由審計處具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的組織實(shí)施工作。為更好地完成2015年事業(yè)發(fā)展各項工作任務(wù)，甲單位新建綜合業(yè)務(wù)樓提前投入使用，預(yù)計下半年能源費(fèi)用大幅增加，公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算出現(xiàn)缺口。為應(yīng)對能源費(fèi)用大幅度增加帶來的預(yù)算支出壓力，會議決定直接動用上半年度非財政補(bǔ)助收入超收部分120萬元彌補(bǔ)下半年公用經(jīng)費(fèi)不足，并責(zé)成財務(wù)處將此預(yù)算調(diào)整事項報主管部門和同級財政部門備案。2015年4月，甲單位采用公開招標(biāo)方式采購一套大型設(shè)備(未納入集中采購目錄，但達(dá)到政府采購限額和公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn))，但招標(biāo)后沒有供應(yīng)商投標(biāo)。7月初，甲單位報財政部門批準(zhǔn)后將設(shè)備采購方式變更為競爭性談判，并要求資產(chǎn)管理處按照新的采購方式盡快進(jìn)行采購。會議決定成立由1名本單位資產(chǎn)采購代表和5名評審專家共6人組成的競爭性談判小組實(shí)施采購。因市政道路擴(kuò)建，甲單位一棟建筑面積5000平方米的樓房將被拆除。市政府道路建設(shè)征遷辦公室向甲單位承諾承擔(dān)該棟樓房拆除費(fèi)用，并另外支付2000萬元補(bǔ)償款。該棟樓房的賬面價值1000萬元，累計折舊600萬元。資產(chǎn)管理處認(rèn)為該棟樓房長期閑置，政府拆遷是妥善處置該項資產(chǎn)的一個機(jī)會。會議決定經(jīng)單位授權(quán)由資產(chǎn)管理處直接與市政府道路建設(shè)征遷辦公室簽署資產(chǎn)處置和補(bǔ)償協(xié)議。甲單位下屬乙事業(yè)單位承接一國際合作項目，但因資金不足，項目一直沒有實(shí)施，這對乙單位實(shí)現(xiàn)當(dāng)年收入預(yù)算目標(biāo)和完成年度事業(yè)任務(wù)產(chǎn)生重大影響。為支持乙單位開展業(yè)務(wù)，財務(wù)處認(rèn)為可將甲單位閑置資金按同期銀行借貸利率有償借給下屬事業(yè)單位使用?？紤]到將資金出借給下屬單位風(fēng)險可控，會議決定經(jīng)單位授權(quán)由財務(wù)處直接與乙單位簽署資金出借協(xié)議。甲單位經(jīng)批準(zhǔn)將食堂出包給下屬丙公司經(jīng)營。承包經(jīng)營合同約定：自2014年3月1日起，丙公司每月繳納承包經(jīng)營管理費(fèi)15萬元，承包期2年。丙公司以甲單位拖欠在食堂發(fā)生的招待費(fèi)為由，一直未按合同繳納食堂承包經(jīng)營管理費(fèi)。2015年4月，甲單位同丙公司簽署了以下協(xié)議：2014年3月1日至2015年3月1日甲單位在食堂發(fā)生招待費(fèi)共計80萬元，沖抵食堂承包經(jīng)營管理費(fèi)后，丙公司支付管理費(fèi)凈額100萬元。2015年7月，甲單位收到丙公司支付的100萬元。財務(wù)處建議做增加銀行存款和其他收入各100萬元處理。因2014年12月所購部分事業(yè)活動用低值易耗品(已于購入當(dāng)月被各部門領(lǐng)用并計入財政補(bǔ)助基本支出)質(zhì)量未達(dá)到要求，甲單位按合同規(guī)定將其退回。2015年7月，甲單位收到供應(yīng)商退款支票6萬元，并按原付款渠道存入單位零余額賬戶。財務(wù)處建議做增加零余額賬戶用款額度6萬元、減少事業(yè)支出6萬元處理。甲單位(未單獨(dú)設(shè)置基建零余額賬戶)將信息中心配樓建設(shè)工程項目出包給X公司承建，并按照《國有建設(shè)單位會計制度》在基建賬套單獨(dú)核算。2015年7月，甲單位按照工程合同約定，以財政授權(quán)支付方式支付首筆工程款200萬元，并在基建賬套中進(jìn)行了會計處理。財務(wù)處建議當(dāng)月在“大賬”中做增加在建工程200萬元、減少零余額賬戶用款額度200萬元處理。甲單位經(jīng)批準(zhǔn)使用財政補(bǔ)助資金240萬元購置一臺事業(yè)活動用實(shí)驗(yàn)設(shè)備，設(shè)備已于2015年6月10日驗(yàn)收合格并投入使用。該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，按年限平均法自7月起計提折舊。財務(wù)處建議對該設(shè)備按月計提的折舊做增加事業(yè)支出和累計折舊各2萬元處理。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理、會計制度、內(nèi)部控制等有關(guān)規(guī)定逐項判斷事項(1)至(9)的處理決定或處理建議是否正確。對于事項(1)至(5)，如不正確，分別說明理由;對于事項(6)至(9)，如不正確，分別指出正確的會計處理?！菊_答案】1.事項(1)的處理決定正確。(1分)2.事項(2)的處理決定不正確。(1分)理由：基本支出預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出，可報同級財政部門批準(zhǔn)后安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。(1分)事項(3)的處理決定不正確。(1分)理由：達(dá)到公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的貨物采購項目，競爭性談判小組應(yīng)由采購人代表和評審專家共5人以上的單數(shù)組成。(1分)事項(4)的處理決定不正確。(1分)理由：處置資產(chǎn)的賬面原值在800萬元以上，應(yīng)經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批。(1分)事項(5)的處理決定不正確。(1分)理由：出借資產(chǎn)價值在800萬元(含800萬元)以上的，經(jīng)主管部門審核后報財政部審批;800萬元以下的，由主管部門按規(guī)定審批后報財政部備案。(1分)事項(6)的處理建議不正確。(1分)正確處理：應(yīng)增加銀行存款100萬元、增加事業(yè)支出80萬元，增加附屬單位上繳收入180萬元。(2分)事項(7)的處理建議不正確。(1分)正確處理：應(yīng)做增加零余額賬戶用款額度和財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)各6萬元。(1分)事項（8）的處理建議不正確。（1分）正確處理：在“大賬”中應(yīng)做增加在建工程（基建工程）和非流動資產(chǎn)基金（在建工程）各200萬元;（2分）［或：在“大賬”中應(yīng)做增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金各200萬元;（2分）］同時做增加事業(yè)支出200萬元，減少零余額賬戶用款額度200萬元。（1分）事項（9）的處理建議不正確。（1分）正確處理：根據(jù)提取的設(shè)備折舊額做減少非流動資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）2萬元，增加累計折舊2萬元。（1分）［或：根據(jù)提取的設(shè)備折舊額做減少非流動資產(chǎn)基金2萬元，增加累計折舊2萬元。（1分）］【該題針對“政府采購程序”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】甲公司是一家在境內(nèi)、外上市的綜合性國際能源公司，該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時，也高度重視企業(yè)并購以實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，以下是該公司近年來的一些并購資料。（1）2011年9月30日，甲公司與其母公司乙集團(tuán)簽訂協(xié)議，以100000萬元購入乙集團(tuán)下屬全資子公司A公司50%的有表決權(quán)股份。收購?fù)瓿珊?，A公司董事會進(jìn)行重組。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過，9月30日，A公司的凈資產(chǎn)賬面價值為160000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為180000萬元。10月1日，甲公司向乙集團(tuán)支付了100000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。A公司當(dāng)日的凈資產(chǎn)賬面價值為170000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為190000萬元，此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1000萬元。（2）2011年6月30日，甲公司決定進(jìn)軍銀行業(yè)。其戰(zhàn)略目的是依托油氣主業(yè)，進(jìn)行產(chǎn)融結(jié)合，實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展。2011年11月1日，甲公司簽訂協(xié)議以160000萬元的對價購入與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B銀行90%的有表決權(quán)股份，2011年11月30日，甲公司支付價款并取得實(shí)質(zhì)控制權(quán)，B銀行當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價值為180000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為190000萬2012年上半年，歐債危機(jī)繼續(xù)蔓延擴(kuò)大，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力，我國經(jīng)濟(jì)也面臨較大的下行壓力，受此影響，我國成品油銷量增速放緩。c公司是一家與甲公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網(wǎng)絡(luò)，但受市場形勢影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳，經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2012年6月30日以12000萬元取得了c公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂?。C公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份。C公司自6月30日始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(1)，指出甲公司購入A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由;如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時指出合并日(或購買日)。根據(jù)資料(1)，計算甲公司在合并日(或購買日)應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額，簡要說明支付的價款與長期股權(quán)投資金額之間差額的會計處理方法，簡要說明甲公司支付的審計、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用的會計處理方法。根據(jù)資料(2)，指出該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并并簡要說明理由;計算甲公司合并成本與確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。4?根據(jù)資料(3)，指出甲公司購入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡要說明理由，計算甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權(quán)投資金額，以及在甲公司合并報表上應(yīng)該列示的商譽(yù)金額。5?根據(jù)資料(3),計算甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應(yīng)享有C公司自購買日始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法?！菊_答案】1.(1)甲公司購入A公司股份屬于企業(yè)合并。(1分)理由：收購?fù)瓿珊?，甲公司在A公司董事會中擁有半數(shù)以上董事，A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過,甲公司擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。(1分)該收購屬于同一控制下的企業(yè)合并。(1分)理由：甲公司及A公司在合并前后均受乙集團(tuán)最終控制。(1分)合并日為10月31日。(1分)2.甲公司在合并日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額為：170000x50%=85000萬元。（1分）支付的價款100000萬元與長期股權(quán)投資金額85000萬元之間差額15000萬元（0.5分），首先調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）（0.5分），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的（0.5分），應(yīng)沖減留存收益（0.5分）。甲公司支付的審計、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1000萬元，應(yīng)于發(fā)生時費(fèi)用化計入當(dāng)期損益［或：管理費(fèi)用］。（1分）3.該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）理由：甲公司及B銀行在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。（1分）合并成本與確認(rèn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額為：160000-190000x90%=-11000（萬元）。（1分）該差額計入甲公司合并利潤表當(dāng)期損益［或：計入合并利潤表當(dāng)期的營業(yè)外收入］。（2分）4?甲公司購入C公司20%的股份不構(gòu)成企業(yè)合并。（1分）理由：甲公司于6月30日取得C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制，構(gòu)成企業(yè)合并，再次購入C公司20%的有表決權(quán)股份，屬于從少數(shù)股東購買股份的業(yè)務(wù)。（1分）甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權(quán)投資金額為：12000+4000=16000（萬元）。（1分）在甲公司合并報表上應(yīng)該列示的商譽(yù)金額為:12000-15000x70%=1500（萬元）。（1分）5?甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應(yīng)享有C公司自購買日始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額為：4000-18000x20%=400（萬元）（1分）該差額在甲公司合并報表中，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（0.5分），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益（0.5分）?！驹擃}針對“同一控制下企業(yè)合并的會計處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】華夏工業(yè)原為一家國有工業(yè)企業(yè)，2008年8月，該企業(yè)原廠長因經(jīng)濟(jì)問題被免職，陳某被任命為廠長，陳某上任之初，擬對企業(yè)人事進(jìn)行調(diào)整。在廠長辦公會上，廠長陳某提出3項動議：一是建議聘任趙某為總會計師，趙某雖不懂會計，但工作認(rèn)真、原則性強(qiáng)，具有高級工程師資格，在加強(qiáng)內(nèi)部管理中能發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢;二是自己主抓技術(shù)開發(fā)，廠里財務(wù)會計工作由副廠長王某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財務(wù)收支和對外報送的財務(wù)會計報告最終由王副廠長審批、簽署;三是財會部原會計孫某因舉報前所長經(jīng)濟(jì)問題受到開除處分，孫某遭受打擊報復(fù)問題屬實(shí)，建議撤銷對孫某的處分，恢復(fù)其名譽(yù)，安置到后勤部門當(dāng)物資保管員。該企業(yè)2009年改制為國有獨(dú)資公司，在2010年發(fā)生以下事項：3月，公司財務(wù)處處長林某退休離職，在人事處處長萬某的監(jiān)督下與新任財務(wù)處處長吳某進(jìn)行了工作交接。吳某上任后將其女兒調(diào)到財務(wù)處任出納并兼管債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。事后得知吳某從事會計工作剛滿2年，而且也不具備任何專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。4月，該公司采取以舊換新方式銷售貨物一批，銷售價款扣除舊貨物的收購成本共計10萬元，單位內(nèi)部辦稅人員小張在計算增值稅時，按照銷售新貨物的同期銷售價格確定了銷售額計算納稅，財務(wù)處長吳某認(rèn)為既然是以舊換新，因此應(yīng)該扣除舊貨物的收購價款后作為銷售額納稅。5月，該公司準(zhǔn)備變更為股份有限公司，變更前凈資產(chǎn)額為850萬元，股東會議準(zhǔn)備折合的股份總額為1000萬元。6月，該公司經(jīng)過指導(dǎo)后順利變更為股份有限公司，公司監(jiān)事會人數(shù)為5人，其中職工代表的人數(shù)為2人，某日的股東大會會議上，考慮到監(jiān)事會成員中的職工代表李某在家休養(yǎng)，經(jīng)過股東大會決議，決定由本公司股東姚某接替其擔(dān)任監(jiān)事。要求：根據(jù)會計法律制度、公司法律制度和稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：聘任趙某為總會計師是否符合規(guī)定?所有會計工作由副所長王某全權(quán)負(fù)責(zé)是否符合規(guī)定?將受到打擊報復(fù)的財會部原會計孫某安置到后勤部門當(dāng)物資保管員是否符合規(guī)定?分別說明理由。該企業(yè)撤并會計機(jī)構(gòu)、任命會計主管人員、會計工作崗位分工是否有違反法律規(guī)定之處?分別說明理由。根據(jù)上述資料(1)的情況，分析該公司是否有違反法律規(guī)定之處?分別說明理由。根據(jù)上述資料(2)的情況，對于以舊換新方式銷售貨物的業(yè)務(wù)中，誰的說法正確?簡要說明理由。根據(jù)上述資料(3)的情況，說明公司折合的股份數(shù)額是否符合規(guī)定?簡要說明理由。根據(jù)上述資料(4)的情況，分析該公司是否有違反反法律規(guī)定之處?簡要說明理由-+zAiA-參考答案：聘任趙某為總會計師不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，擔(dān)任總會計師應(yīng)取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作的時間不少于3年。所有會計工作由副所長王某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財務(wù)收支和對外報送的財務(wù)會計報告最終由王副所長審批、簽署不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在單位財務(wù)會計報告上簽名并蓋章。根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，設(shè)置總會計師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不能再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的副職。將受到打擊報復(fù)的財會部原會計孫某安置到后勤部門當(dāng)物資保管員不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級別。將受到打擊報復(fù)的財會部原會計孫某安置到后勤部門當(dāng)物資保管員不符合規(guī)定。理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級別。①財務(wù)處處長工作交接不符合規(guī)定。理由：根據(jù)規(guī)定，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人工作交接，由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，不能由人事機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。吳某接任財務(wù)處處長的做法不符合規(guī)定。理由：根據(jù)規(guī)定，擔(dān)任會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人首先必須取得會計從業(yè)資格證書，其次應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷，所以吳某不具備會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格;吳某女兒擔(dān)任的工作均不符合法律規(guī)定。理由：根據(jù)規(guī)定，國有企業(yè)任用會計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得在本單位會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作，所以吳某的女兒不能在甲公司財務(wù)處擔(dān)任出納工作;出納人員也不得兼管債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。對于以舊換新方式銷售貨物的業(yè)務(wù)中，辦稅人員小張的說法正確理由：根據(jù)規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，除稅法有特殊規(guī)定外，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減貨物的收購價格。公司折合的股份數(shù)額不符合規(guī)定。理由：根據(jù)規(guī)定，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。公司監(jiān)事的選舉有錯誤。①由股東大會選舉職工監(jiān)事不符合公司法規(guī)定。理由：根據(jù)規(guī)定，監(jiān)事會中的職工代表由公司職工通過職工代表大會、職工大會或者其他形式民主選舉產(chǎn)生。②職工監(jiān)事的比例不符合公司法規(guī)定。理由：根據(jù)規(guī)定，監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)包括股東代表和適當(dāng)比例的公司職工代表，其中職工代表的比例不得低于1/3。本題中，股東監(jiān)事姚某替換了職工監(jiān)事李某后，監(jiān)事人數(shù)少于了該比例。甲上市公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，根據(jù)2008年頒布的企業(yè)所得稅法，甲公司從2009年起適用的所得稅稅率為25%。2010年全年累計實(shí)現(xiàn)的利潤總額為1000萬元。2010年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：2009年12月購入管理用固定資產(chǎn)，原價為151萬元，預(yù)計凈殘值為1萬元，折舊年限為5年，按年數(shù)總和法計提折舊，稅法按直線法計提折舊，折舊年限及預(yù)計凈殘值會計與稅法規(guī)定相一致。2010年12月31日甲公司認(rèn)定持有的該固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債5萬元。2009年末甲公司支付價款120萬元購入一項專利技術(shù)。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定該類專利技術(shù)攤銷年限不得超過10年。2010年12月31日對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明未發(fā)生減值。甲公司未做賬務(wù)處理。3月1日，購入A股票10萬股，支付價款100萬元，劃為交易性金融資產(chǎn);年末甲公司持有的A股票的市價為180萬元。甲公司會計人員將交易性金融資產(chǎn)賬面價值調(diào)增80萬元，并相應(yīng)的調(diào)增了資本公積(其他資本公積)的金額60萬元;同時確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債20萬元。4月1日，甲公司支付價款300萬元購入B股票10萬股，占B公司股份的5%，劃為長期股權(quán)投資，年末甲公司持有的B股票的市價為360萬元。甲公司未做任何賬務(wù)處理。2010年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，年末預(yù)計負(fù)債賬面金額為70萬元，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際支付時抵扣。年初預(yù)計負(fù)債為零。甲公司認(rèn)為該預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異70萬元，并確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)17.5萬元。2009年12月31日取得一項投資性房地產(chǎn)，按公允價值模式計量。取得時的入賬金額為1000萬元，預(yù)計使用年限為50年，凈殘值為零，2010年末公允價值為1200萬元，稅法要求采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限和凈殘值與會計相同。甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價值和公允價值變動損益200萬元，并確認(rèn)了50萬元的遞延所得稅負(fù)債2010年末存貨賬面余額100萬元，存貨可變現(xiàn)凈值94萬元，假設(shè)以前未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司