1全面解決當(dāng)前個(gè)人所得稅檢查的熱點(diǎn)問(wèn)題（原創(chuàng)首發(fā)）（云中飛2007年重點(diǎn)原創(chuàng)作品）

云中飛

第一部分：工資、薪金收入

一、住房公積金

（一）住房公積金的歷史沿革

一直以來(lái)，大家都認(rèn)為住房公積金是不用繳稅的，其實(shí)這是個(gè)誤解。

《關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅[1997]144號(hào)

一、企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過(guò)國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，應(yīng)將其超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。（已廢止）

144號(hào)關(guān)于住房公積金的內(nèi)容，雖然現(xiàn)在已經(jīng)廢止了。但144號(hào)文說(shuō)的很得清楚：超過(guò)國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金，應(yīng)將其超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。從來(lái)都沒(méi)有文件說(shuō)住房公積金不用征收個(gè)人所得稅。只不過(guò)，由于國(guó)家或地方政府遲遲沒(méi)有出臺(tái)住房公積金繳付比例標(biāo)準(zhǔn)，大部分地區(qū)都沒(méi)有執(zhí)行144號(hào)文。由于沒(méi)有執(zhí)行144號(hào)文，大家都誤解住房公積金不用征收個(gè)人所得稅。再加上住房公積金不用交利息稅。大家都更加誤解住房公積金不用征收個(gè)人所得稅了。住房公積金逐步成了部分壟斷企業(yè)的變相福利，一些效益好的電力、通信、煤炭等壟斷行業(yè)，將各類(lèi)補(bǔ)貼、津貼統(tǒng)統(tǒng)打入“住房公積金”賬戶，并借此進(jìn)行逃稅和進(jìn)入“避稅港灣”。有些人甚至還把住房公積金當(dāng)作第二份工資，因?yàn)槊吭吕U存數(shù)額比普通員工當(dāng)月拿到手的工資還多。

到了2006年，這個(gè)誤解越來(lái)越深，因?yàn)橹腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（2005修訂，自2006年1月1日起施行。）(國(guó)務(wù)院令第452號(hào))增加一條新規(guī)定，作為第二十五條按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。第二十五條出臺(tái)后，大家更加堅(jiān)定的認(rèn)為，住房公積金不用征收個(gè)人所得稅。住房公積金也成為了個(gè)人所得稅稅收籌劃的第一選擇。許多單位都紛紛提高中高層干部的住房公積金，幫助中高層干部避稅，用住房公積金來(lái)穩(wěn)定干部隊(duì)伍。例如，某單位某中層干部的2006年7月工資表是這樣的：基本工資4000元，扣除：住房公積金1788元、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)676.80元、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)109元、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)58元，實(shí)發(fā)1368.20元，本月繳稅為0元；而某一般員工的2006年7月工資（含績(jī)效工資）4016元，住房公積金只有582元，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)465元、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)86元，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)46元，實(shí)發(fā)2837元，本月繳稅為98元。一般員工繳足了稅，而中層干部卻不用繳說(shuō)，這里面的關(guān)鍵因素就是住房公積金這個(gè)天然的“避稅港灣”發(fā)揮了無(wú)與倫比的作用。

（二）住房公積金是天然“避稅港灣”已經(jīng)成為過(guò)去。

總局終于認(rèn)識(shí)到住房公積金是天然“避稅港灣”，于是來(lái)了個(gè)緊急剎車(chē)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》

財(cái)稅[2006]10號(hào)二、根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建金管[2005]5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

10號(hào)文件，可以說(shuō)是一聲驚雷！那些享受高住房公積金福利的同志可以說(shuō)是遭遇了嚴(yán)重的雷擊！雖然住房公積金仍然還可以避一點(diǎn)稅，但作為天然“避稅港灣”的時(shí)代已經(jīng)一去不復(fù)返。好在10號(hào)文件的執(zhí)行時(shí)間是2006年7月1日，以前的既往不咎了。嚴(yán)重羨慕在2006年7月1日以前享受高住房公積金福利的同志，如果在2006年7月1日以前，你的住房公積金不高，那只有兩個(gè)原因：1.你的單位效益不好，2.你不是中高層干部。

（三）住房公積金的檢查要點(diǎn)：

檢查住房公積金主要是檢查工資表、單位和職工個(gè)人的繳付比例、單位和職工個(gè)人的繳費(fèi)基數(shù)、以及去社保局網(wǎng)站取得所在設(shè)區(qū)城市（縣級(jí)市不行，起碼是地級(jí)市）上一年度職工月平均工資額。注意如果沒(méi)有正規(guī)手續(xù)不要隨便檢查員工個(gè)人的住房公積金存款帳戶。

（四）住房公積金的計(jì)算有一點(diǎn)煩。

住房公積金需要繳稅的情況主要有比例超標(biāo)、基數(shù)超標(biāo)、比例基數(shù)都超標(biāo)三種。但由于超標(biāo)都包括單位和職工個(gè)人超標(biāo)的情況，計(jì)算還是挺復(fù)雜的。追1.窄比態(tài)例超王標(biāo)

貢（1民）單桂位和焰職工如個(gè)人腥的比坊例都紐超標(biāo)

調(diào)某單扇位中傘層干排部小可王的饒20識(shí)06宋年7穴月工中資表剛是這怪樣的串：基賓本工嚷資4捕00扔0元筆，扣問(wèn)除：躬住房娛公積尚金2濃00爸0元湯、基互本養(yǎng)瓜老保咬險(xiǎn)費(fèi)越67氣6.終80奉元、販基本闊醫(yī)療挺保險(xiǎn)董費(fèi)戲10臉9元獄、失達(dá)業(yè)保遷險(xiǎn)費(fèi)靈58挖元，仁實(shí)發(fā)介11洞54六.2紗0元顧，本非月繳齡稅為逢0元纖。該樣單位貞和職遼工個(gè)拴人的供比例瀉均為桂20濤%，茶中層辱干部除小王滅的繳孫費(fèi)基撞數(shù)為張50劈00原元，酸所在滴城市男上一腫年度違職工傅月平耍均工糕資為謊18慮24筆元。

淹分析端：小明王月夏繳存膽住房勉公積紐金基協(xié)數(shù)為怕50委00扣元，袖沒(méi)有嬸超過(guò)閣住房販公積圣金扣誓除上井限標(biāo)遺準(zhǔn)5再47調(diào)2元文（1炮82距4歪×畢3）甜；單濾位和猶個(gè)叛人繳筒存比種例均卡為2賣(mài)0％各，超堡過(guò)1懸2％耐的幅句度。

壤單位帥每月燕為小元王繳考付的拿住房鬧公積肥金1饑00記0元付（5翼00噴0困×陷20蝴％）遭，只寇允許玉在稅戶前扣唉除6敘00忽元（立50玻00秒×滲12扒％）吃，其徒單位映超標(biāo)約準(zhǔn)為譽(yù)小王牌繳付公的住黑房公拿積金劈部分棄40插0元跡[5漸00拋0宋×側(cè)（2篇0%勁-1盯2％劣）]矩，不踐予在牢稅前撇扣除刮；小摔王繳斤付的鍵住房慮公積警金1炕00郊0元釀（5在00抽0鬧×砌20霉％）半，只拜允許堡在稅某前扣笛除6爪00餐元（孟50度00既×卵12聾％）練，其數(shù)超標(biāo)蟲(chóng)準(zhǔn)繳霜付的這住房騾公積照金部調(diào)分4勤00愿元[濃50倦00軋×控（2拌0%渠-1熊2％你）]堤，不珠予在布稅前飼扣除紅。津小王天20多06絨年7綠月份被應(yīng)納么個(gè)人澆所得卸稅額世如下蒼：

掙毀應(yīng)納霜稅所豆得額宗＝1宏15鄭4.岸2+掏40睛0+擾40須0-稿16恭00江＝3畏54遮.2廢元

份橫應(yīng)納蓮稅額棒＝3朝54逢.2害×煎5％瞞＝1濁7.徐71瓜元勿（2汁）單異位比侄例超克標(biāo)，燃職工托個(gè)人號(hào)的比竄例不獅超標(biāo)仔（舉痕例略溫）

育（3開(kāi)）單羽位比舅例不店超標(biāo)賣(mài)，職章工個(gè)統(tǒng)人的顫比例狀超標(biāo)

視某單箱位中交層干草部小粥鐘的漿20績(jī)06綠年7嗽月工挨資表賊是這權(quán)樣的丘：基膏本工三資4諸00拴0元瞞，扣情除：哥住房帆公積伍金1多60誠(chéng)0元注、基迅本養(yǎng)笨老保眉險(xiǎn)費(fèi)遷67館6.礦80風(fēng)元、劉基本論醫(yī)療樸保險(xiǎn)侄費(fèi)韻10孤9元卡、失尊業(yè)保姓險(xiǎn)費(fèi)家58吩元，靜實(shí)發(fā)吼15智56攻.2榨元，封本月費(fèi)繳稅龍為0旦元。秧單位負(fù)繳存臨比例誘為1柜2％平，個(gè)路人繳嗽存比牽例為守20屈％，危中層鈔干部勤小鐘滴的繳妙費(fèi)基騙數(shù)為封50壩00跡元，止所在岸城市騎上一倘年度懸職工獅月平選均工沙資為糾18決24粒元。

蓮譽(yù)分普析：疊小鐘母月繳貸存住雕房公筐積金司基數(shù)凳為5永00諷0元安，低療于住瞎房公詢積金淹扣除印上限茄54處72交元（再18膨24靜×音3）宋元；顏單位類(lèi)繳存因比例米為1循2％互，不悄超過(guò)爬12匙％的朽幅度障，個(gè)暈人繳中存比疾例為增20傾％，歐超過(guò)便12翠％的矮幅度文，單校位為杜小鐘悔繳付預(yù)的住禮房公嶼積金割60寺0元間（5比00竟0勉×肉12奪％=僚60線0）柄，允挎許在六稅前卡扣除助；小酬鐘本湯人繳歸付的詳住房歡公積響金1漂00尿0元怕（5勺00粉0牙×挺20蘭％=榮10耽00涼），傭只允叼許在康稅前臭扣除栽60責(zé)0元藏（5夫00辰0扣×舅12遭％=嬸60逃0）栗；其慕本人段超過(guò)職12掠％比勵(lì)例所拔繳付乖的住楊房公都積金添部分?jǐn)z40頃0元得[5灑00周0每×篩（2輪0%攻-1撐2％剖）]翼，不率予在娃稅前愚扣除規(guī)。

望捎小鐘第的2貿(mào)00仍6年役7月明份應(yīng)乖納絞個(gè)人湖所得咐稅額谷如下僚：

蒜進(jìn)應(yīng)納脖稅所彩得額呢＝1老55守6.張2+緒40智0-愧16放00稿＝3五56樓.2蝶元

界抬應(yīng)納月稅額霉＝3似56色.2熱×稼5%尾＝1頭7.蹄81洲元

扎窮2、防基數(shù)印超標(biāo)

批（1綱）呈單位稍和職曉工個(gè)戰(zhàn)人的功基數(shù)哨都超蠻標(biāo)

咱某單聚位中吸層干繼部小等張的吊20堅(jiān)06痰年7飽月工搬資表比是這標(biāo)樣的嘩：基辰本工鳥(niǎo)資4習(xí)00招0元迅，扣駕除：悉住房已公積棍金1娘78蝶8元亭、基擾本養(yǎng)必老保返險(xiǎn)費(fèi)蛋67齒6.茄80鳴元、待基本奏醫(yī)療炒保險(xiǎn)迎費(fèi)斃10沈9元復(fù)、失測(cè)業(yè)保襲險(xiǎn)費(fèi)險(xiǎn)58短元，糊實(shí)發(fā)傳13積68陜.2襯0元?jiǎng)伲驹栽吕U槽稅為喉0元姓。該寫(xiě)單位住和職愁工個(gè)守人的渠比例毅均為驅(qū)10描%，寨中層拼干部羽小張臘的繳宇費(fèi)基甘數(shù)為嫁89流40鉗元，哥所在畝城市躁上一蒜年度曾職工庫(kù)月平冤均工樓資為虛18炭24姿元。

雁分壽析：級(jí)小張?jiān)涸吕U傳存住退房公捆積金礦基數(shù)丑為8錦94羊0元素，超適過(guò)住狐房公洪積金曾扣除虹上限焰標(biāo)準(zhǔn)藍(lán)54冊(cè)72趟元（弄18移24擱×律3）囑；單邀位和理個(gè)人圓繳存翠比例可均為僚10洗％，蜓不超丙過(guò)1是2％況的幅堵度。流單位乏每月后為小鼓張繳楚付的拆住房鳴公積棋金8影94滑元（獨(dú)89愁40秤×旗10胸％）飛，只者允許蒙在稅繼前扣哈除5李47稀.2柴元（率54陽(yáng)72需×級(jí)10冠％）斬，其挪單位劫超標(biāo)幣準(zhǔn)為笛小張仙繳付趁的住鉤房公孕積金谷部分功34飼6.利8元旋（8插94都0-衫54帽72榆）系×嘗10錦％）員，不詞予在餃稅前蹲扣除插；小居張本濟(jì)人每辛月繳老付的鮮住房籠公積債金8疤94腳元（注89膊40據(jù)×畏10壞％）市，也濫只允起許在伏稅前設(shè)扣除貴54丈7.求2（在54鄉(xiāng)72押×瑞10需％）任；其零本人爭(zhēng)超標(biāo)衰準(zhǔn)繳薄付的炎住房素公積磨金部翅分3弓46愉.8芽元（樣8麻94添0-與54晚72封）執(zhí)×犁10孫％）逢不予驚在稅弦前扣遮除。

骨小張盲20松06券年7場(chǎng)月份訴應(yīng)納稿個(gè)人傳所得張稅額到如下位：

湊對(duì)應(yīng)納物稅所稍得額講＝1泊36癢8.浙2+顫34白6.理8+跳34棗6.席8-估16規(guī)00序＝4山61殼.8獅元

厭嫌應(yīng)納驚稅額臥＝4抄61屠.8朋×拘5％袍＝2濕3.拔09役元

氧（2兄）單涼位的膝基數(shù)謎超標(biāo)炕，職得工個(gè)誕人的尖基數(shù)鋸不超蘋(píng)標(biāo)（掀舉例蠻略）

秩（3叢）單殖位的甚基數(shù)僵不超最標(biāo)，冒職工撈個(gè)人鎮(zhèn)的基頃數(shù)超侄標(biāo)。

申某單擴(kuò)位中址層干境部小痛麥的跪20派06幸年7欺月工食資表看是這春樣的孤：基距本工冷資4東00咱0元雅，扣覽除：雖住房這公積港金1面80駕0元談、基抄本養(yǎng)好老保她險(xiǎn)費(fèi)延67乎6.擱80務(wù)元、疤基本扒醫(yī)療弱保險(xiǎn)內(nèi)費(fèi)思10級(jí)9元撫、失積業(yè)保羅險(xiǎn)費(fèi)秤58哀元，牢實(shí)發(fā)僅13綠56丈.2煙元，自本月題繳稅撈為0刺元?？自搯温滴缓统锹毠っ軅€(gè)人延的比營(yíng)例均糾為1毛2%拜，該煤?jiǎn)挝宦樾【葵溊U跌付的測(cè)繳費(fèi)如基數(shù)艱為5明00拾0元車(chē)，小風(fēng)麥本在人的煉繳費(fèi)轉(zhuǎn)基數(shù)停為1樣00徐00鞏元，廚所在財(cái)城市黃上一冬年度外職工肢月平捏均工皺資為您18順24車(chē)元。

雖分析勉：小我麥單礦位月師繳存嶄住房直公積汁金基模數(shù)為行50費(fèi)00估元，或低于位住房六公積瞞金扣摘除上萄限5逗47漂2元棍（1離82買(mǎi)4供×金3）貍元；鉛小麥龜本人廟的繳移費(fèi)基襲數(shù)為惕10職00救0元距，高史于住丈房公從積金坑扣除熄上限悅54佳72皂元（幸18伐24漿×者3）距元；稈單位棋和個(gè)汽人繳直存比省例為汗12脫％，忙不超烈過(guò)1但2％服的幅羅度?？締挝槐臑樾∮雏溊U產(chǎn)付的香住房患公積解金6賓00燕元（居50章00婦×木12孔％=擴(kuò)60狠0）痛，允喇許在貍稅前喜扣除顫；小私麥本伴人繳督付的糧住房諷公積咸金1晉20固0驗(yàn)元（逃10斷00圍0噸×壤12椅%）矮，只他允許鞏在稅雅前扣沫除6表56艘.6皺4元消（5問(wèn)47送2敲×趁12嘆％）碑；其務(wù)本人于超過(guò)槳扣除氧上限旅54期72昂元所角繳付債的住皇房公詞積金衡部分旗54戶3.周36爸元[眉（1臂00腹00曬-5械47煎2）逢×爐12唉％]溪，不升予在芳稅前兆扣除毯。

箱嗓小麥松20稱06絞年7再月份頌應(yīng)納踐個(gè)人瞧所得陪稅額響如下惑：

鄉(xiāng)屆應(yīng)納智稅所弊得額感＝1弱35鑼6.齒2+杯54痰3.粉36刷-1品60容0＝西29你9.油56膠元

薦富應(yīng)納隊(duì)稅額準(zhǔn)＝2鍬99讓.5漠6喂×夠5%腸＝1癢4.鼠98愁元?jiǎng)?lì)3.山比例蝶基數(shù)圖都超尿標(biāo)

挨某單賽位中嫁層干殿部小逝陳的梳20嫩06策年7請(qǐng)?jiān)鹿ね熨Y表嗚是這戲樣的倦：基帶本工泳資5短00壤0元裂，扣害除：縣住房但公積端金2灘79豪0元綁、基昨本養(yǎng)才老保俘險(xiǎn)費(fèi)蕉67趁6.準(zhǔn)80繳元功、基構(gòu)本醫(yī)衡療保齒險(xiǎn)費(fèi)封1幕09謙元、儉失業(yè)秤保險(xiǎn)雹費(fèi)5振8元琴，實(shí)牽發(fā)1礦35灑6.酬20鋪元，耽本月萬(wàn)繳稅畜為0蜜元。駝該單癥位和怒職工牢個(gè)人壟的比堪例均詢?yōu)?異5%姨，中推層干杏部小臥張的符繳費(fèi)語(yǔ)基數(shù)年為9表30抄0元朋，所虧在城駝市上暈一年桑度職塑工月怎平均迅工資庫(kù)為1抱82意4元防。

憶分析餓：小于陳月籃繳存雪住房租公積矩金基證數(shù)為蠶93饞00蒸元，床超過(guò)主住房懷公積越金扣以除上墨限標(biāo)漸準(zhǔn)5祥47妹2元示（1蓄82擾4上×倦3）競(jìng)元；兇單位樸和個(gè)編人繳藍(lán)存比危例均爹為1票5％訴，超謠過(guò)1帶2％良的幅層度，威單位擾每月莫為小徑陳繳東付的曉住房山公積訂金1里39船5元木（9臥30火0繭×櫻15殊％）段，只源允許央在稅證前扣凍除6華56猾.6術(shù)4元陪（5剖47陜2零×莖12奮％）亡，其輝單位鄭超標(biāo)廣準(zhǔn)和孫超比倒例為王何先繞生繳頸付的訴住房層公積滿金部鑄分7鑒38奸.3差6元信（1黨39段5-互65剖6.蒜64助），夢(mèng)不予驢在稅涌前扣道除；晌小陳寨本人渡每月煎繳付勁的住霉房公月積金較13把95賴元（姻93風(fēng)00挖×航15成％）屠，只披允許辮在稅翅前扣街除6浪56劇.6秘4元虹（5拆47壯2泛×變12鐵％）也，其役超標(biāo)盞準(zhǔn)和噸超比巧例繳益付的副住房哀公積艦金部沈分7鑰38徐.3前6元齡（1軌39磨5-裳65劇6.押64內(nèi)），牽不予伯在稅黎前扣罩除塞。

塑小陳困20疾06虜年7親月份斃應(yīng)納赴個(gè)人陵所得托稅額樂(lè)如下寸：

洗薯應(yīng)納刑稅所撒得額各＝1護(hù)35速6.鞋20覽+7斜38險(xiǎn).3磁6+帳73糞8.謝36援-1豬60扒0=貓12加32岔.9市2元

扮燈應(yīng)納套稅額睡＝1著23找2.勵(lì)92蝶×斬10葉％-雅25狗＝9智8.替29拴元聯(lián)二、它補(bǔ)充騎養(yǎng)老繞保險(xiǎn)

辦補(bǔ)充哭養(yǎng)老戒保險(xiǎn)鳳包括駛商業(yè)奴性補(bǔ)偽充養(yǎng)就老保漆險(xiǎn)足和企偶業(yè)年田金

孩1.宿商業(yè)傲性補(bǔ)遠(yuǎn)充養(yǎng)汽老保泡險(xiǎn)的瓦規(guī)定固很清探晰。

徐江蘇渴省財(cái)界政廳欣、地佩方稅努務(wù)局篇：

婆你局犧《關(guān)彼于個(gè)革人所戴得稅膏有關(guān)龍問(wèn)題奇的請(qǐng)己示》挪（蘇剛地稅漫發(fā)[渡20薦05寧]5刪2號(hào)死）收矩悉。浙經(jīng)研言究，漠批復(fù)胞如下協(xié)：

偉財(cái)稅怒〔2液00秒5〕存94播號(hào)文聲件規(guī)俗定：桐單位勻?yàn)槁毎怨€(gè)畝人購(gòu)幣買(mǎi)商疤業(yè)性塘補(bǔ)充捐養(yǎng)老買(mǎi)保險(xiǎn)友等，笨在辦敏理投誠(chéng)保手泰續(xù)時(shí)逗應(yīng)作穴為個(gè)次人所隆得稅棋的虛“遣工資墨、薪明金所箭得藝”浩項(xiàng)目濫，按努稅法柔規(guī)定奪繳納匯個(gè)人以所得麻稅；礙因各符種原迷因退察保，胳個(gè)人槐未取憶得實(shí)割際收乖入的犧，已戀繳納蒸的個(gè)測(cè)人所棵得稅戶應(yīng)予楚以退阻回。脆師《國(guó)掘家稅代務(wù)總欠局關(guān)養(yǎng)于單非位為舊員工雁支付木有關(guān)霜保險(xiǎn)腦繳納坦個(gè)人睜所得貌稅問(wèn)滅題的媽批復(fù)孤》國(guó)仍稅函科[2恭00蘆5]鋒31姓8號(hào)宣

晃黑龍誰(shuí)江省羊地方縮稅務(wù)千局：添

賄你局酷《關(guān)繁于代眉扣代商繳單撞位為然員工乓支付碎保險(xiǎn)珍有關(guān)釘繳納瞧個(gè)人出所得搬稅問(wèn)攻題的抱請(qǐng)示懇》（裹黑地頭稅發(fā)濃〔2烘00固5〕夜19司號(hào)）膨收悉嗓。經(jīng)席研究蔑，現(xiàn)麥批復(fù)狐如下惑：苗

欺依據(jù)列《中窩華人隙民共旅和國(guó)佩個(gè)人蓬所得交稅法率》及龍有關(guān)卷規(guī)定遙，對(duì)勒企業(yè)麥為員探工支末付各棟項(xiàng)免鋒稅之隊(duì)外的慰保險(xiǎn)言金，椒應(yīng)在罩企業(yè)按向保搭險(xiǎn)公逢司繳管付時(shí)慮（即芒該保艷險(xiǎn)落杜到被含保險(xiǎn)幸人的凳保險(xiǎn)尋賬戶跑）并磁入員陵工當(dāng)在期的貓工資溜收入所，按拖“總工資鋤、薪價(jià)金所清得福”趴項(xiàng)目綿計(jì)征品個(gè)人持所得害稅，奴稅款飲由企額業(yè)負(fù)精責(zé)代續(xù)扣代姿繳。溉二.晨企業(yè)式年金

嶄（一但）什獄么是屠企業(yè)涼年金堅(jiān)？

覆從勞融動(dòng)保嶄障部廢《企怒業(yè)年奔金試劑行辦炮法》驕（勞擦動(dòng)保波障部贏第2張0號(hào)暮令）呼的規(guī)歷定，朗我們欣知道俗：企真業(yè)和明職工張個(gè)人厭繳納蛾的企禾業(yè)年話金費(fèi)授用，燦屬于忽補(bǔ)充丟養(yǎng)老壩保險(xiǎn)境金性燭質(zhì)。繁與倍困受歡聽(tīng)迎的嗎住房鑄公積丟金相賀比，但企業(yè)謎年金燃并不班是很鉤受歡保迎，利特別肥是不炎受年半輕人怕的歡脖迎。諒因?yàn)樗纹髽I(yè)蘆年金步要到殼退休蓬才能歡取得唱，現(xiàn)滔在的漲年輕弟人有宮幾個(gè)費(fèi)在一濾個(gè)單鋼位做柔到退阿休的琴？所西以，帥年輕穴人寧眾愿少鄙拿點(diǎn)樣現(xiàn)金憲也不味要企望業(yè)年宋金。

機(jī)（二格）企蜜業(yè)年預(yù)金征梳收個(gè)塔人所等得稅死的依祝據(jù)

孩《中義華人這民共鋸和國(guó)但個(gè)人領(lǐng)所得在稅法雨實(shí)施閣條例裳》第花八條殖稅法貧第二餐條所歐說(shuō)的落各項(xiàng)司個(gè)人種所得響的范姓圍：

欺輝（一麗）工至資、另薪金潮所得拿，是殖指?jìng)€(gè)愛(ài)人因打任職是或者芒受雇狀而取翠得的畝工資永、薪嘉金、興獎(jiǎng)金曬、年酒終加改薪、帖勞動(dòng)枝分紅破、津嗓貼、的補(bǔ)貼犯以及擾與任餡職或阻者受繩雇有還關(guān)的漏其他學(xué)所得缸。從羨第八擴(kuò)條的論規(guī)定可可以鵲看出欣，企紹業(yè)年眼金屬藍(lán)于任急職或討者受行雇有響關(guān)的汗其他占所得央，屬睬于征減稅的隸范圍裙；第徹二十臭五條鳴規(guī)定范，單乓位為就個(gè)人與繳付志和個(gè)直人繳鍬付的鞠基本杏養(yǎng)老括保險(xiǎn)孤費(fèi)、厚基本池醫(yī)療爆保險(xiǎn)予費(fèi)、蘋(píng)失業(yè)龍保險(xiǎn)嚇費(fèi)、翁住房踩公積醋金，技從納活稅義鍛務(wù)人折的應(yīng)題納稅脊所得接額中扭扣除旬。從鵲第二慕十五災(zāi)條的紛規(guī)定湯可以在看出宅，企荒業(yè)年恭金不茄屬于箏免稅牽的范拔圍。盛也就油是說(shuō)炊，不屯能免假稅就絨要征踢稅。

較目前虛，總衣局對(duì)暮企業(yè)劇年金疤征收憂個(gè)人衛(wèi)所得相稅沒(méi)幅有統(tǒng)袖一的粘文件草規(guī)定費(fèi)，我當(dāng)們可渣以參碑考一孝下廣做州市候的文泛件：諒《關(guān)隔于印短發(fā)個(gè)睬人所徐得稅湊若干脾征稅譜業(yè)務(wù)娛指引彈（2阿00限7年娘）的斜通知土》滲穗地延稅發(fā)炮[2群00寄7]貴19考9號(hào)降關(guān)于企業(yè)年金征免稅問(wèn)題

掙剝按照弓勞動(dòng)脾保障嗓部《順企業(yè)羽年金滾試行健辦法論》（含勞動(dòng)命保障邀部第尋20認(rèn)號(hào)悼令）朵的規(guī)疾定，胸企業(yè)山和職予工個(gè)些人繳雞納的笛企業(yè)副年金順費(fèi)用蠻，屬經(jīng)于補(bǔ)焦充養(yǎng)椅老保策險(xiǎn)金努性質(zhì)貸。根王據(jù)《豈中華嬸人民汗共和時(shí)國(guó)個(gè)曲人所蓮得稅驕法實(shí)據(jù)施條陵例》捉第二屠十五奏條的甜規(guī)定攜，企撲業(yè)繳五納的景企業(yè)爆年金愁費(fèi)用席，應(yīng)顧在計(jì)柴入職艱工企媽業(yè)年正金個(gè)藝人帳業(yè)戶的綿當(dāng)月配并入評(píng)職工替?zhèn)€人五工資牌薪金蘿收入氏計(jì)征鞏個(gè)人欺所得額稅；戀職工蝕個(gè)人旁繳納潤(rùn)的企撤業(yè)年族金費(fèi)榨用，琴不得聞從納謹(jǐn)稅人陽(yáng)的應(yīng)油納稅帥所得耽額中英扣除環(huán)。職圈工退如休或鋸出境稼定居壞按規(guī)朝定提叢取年纖金時(shí)礦，不倦再計(jì)縱征個(gè)陪人所奸得稅兩。

嬸(三身)對(duì)駝“跳企業(yè)哲年金赤”蔬單位努繳費(fèi)喇征收奉個(gè)人仰所得況稅的鏈檢查朵難點(diǎn)

顏“膏企業(yè)模年金東”襲分為子單位僚繳費(fèi)短和個(gè)朋人繳違費(fèi)。

強(qiáng)在實(shí)戒際操餡作過(guò)烈程中箱存在混單位烏繳費(fèi)目沒(méi)有幣對(duì)應(yīng)撥的個(gè)卡人明偽細(xì)賬畫(huà)戶信蹲息等浴情況互，按若照現(xiàn)疲行的川年金腸政策創(chuàng)，如引果出贏現(xiàn)辭猴職等喊情況附，員釣工可岸能不密能獲盯得年艷金，游在年姐金的攪運(yùn)作齡過(guò)程嚴(yán)中，串可能這獲益撒，也鏈可能株發(fā)生茄虧損析，最最終個(gè)躁人能琴獲得勵(lì)的部忘分存型在風(fēng)故險(xiǎn)。兵也就適是說(shuō)閱，在筋現(xiàn)在壁和看符得到型的將辯來(lái)，暖員工疊確實(shí)費(fèi)不知衰道自性己得征了多執(zhí)少企石業(yè)年魄金。恥如果狀在員仔工確貼實(shí)不逗知道西自己海得了叨多少丟企業(yè)揉年金妹，就鏈對(duì)員展工的找企業(yè)榨年金嚼征收會(huì)個(gè)人倡所得據(jù)稅的靜話確國(guó)實(shí)有虜點(diǎn)說(shuō)因不過(guò)拍去。庸所以零，檢業(yè)查企柱業(yè)年誼金，鋼關(guān)鍵尼要取抖得企喉業(yè)年奏金單帶位為如個(gè)人貫支付倦繳費(fèi)遣的明次細(xì)表姥，這朵樣才杯能對(duì)賴由單隱位支笨付的添部分藏（4個(gè)%）妙計(jì)算溪個(gè)人卸所得奇稅；跨由個(gè)嶺人工尤資中貴支付迷2%禮計(jì)入殘個(gè)人紙賬戶麥的不兵能從拜當(dāng)月效的工汗資、姿薪金憐扣除陰，應(yīng)籮全額忌計(jì)算甘繳納訊個(gè)人互所得棚稅，偷個(gè)人金只能般從稅絮后工裕資支枝付企脅業(yè)年袍金。

魄三、邀住房懼補(bǔ)貼

油（一抵）政緩策依燒據(jù)

共1.商住房黃補(bǔ)貼瞧征稅擾不太枕人性

騰住房第補(bǔ)貼矩就是錢(qián)貨幣柔化分帥房，側(cè)按稅能法確極實(shí)應(yīng)蜂該征殲稅，寄但如奸果按找規(guī)定驗(yàn)應(yīng)征喚稅的皂話，景不太蕩人性閣，因祝為享帆受房壽改的臣人更輝應(yīng)該且交個(gè)適人所捉得稅哭，并洋且現(xiàn)播在的轉(zhuǎn)住房棚補(bǔ)貼戴標(biāo)準(zhǔn)遮太低隊(duì)，以蘆廣州奶為例離，廣確州自誓從1批99舊8年關(guān)制定罩住房好補(bǔ)貼卷標(biāo)準(zhǔn)刺后，坊一直猜沒(méi)有條調(diào)整癥過(guò)，枝當(dāng)時(shí)嚼的標(biāo)拘準(zhǔn)是猾按照散19偷97償年經(jīng)陰濟(jì)適碑用住汽房3微50紙0元玉/平動(dòng)方米震確定暈的，姻科員濾28直0元恒/月奏，主硬任科姿員3督80蹄元/避月，編處級(jí)獄46狀7元典/月墓，省適直機(jī)隙關(guān)未久享受皆福利率分房校的公鑰務(wù)員鎮(zhèn)也是駱執(zhí)行遞該標(biāo)東準(zhǔn)。挽而近駐幾年只，廣文州的殺房?jī)r(jià)獵顯著銅上漲理，根盛據(jù)廣申州市坑國(guó)土扣房管烘局的幅最新盜統(tǒng)計(jì)靜數(shù)紐據(jù)，章20棄07稈年2卵月廣擋州市偷一手醒住宅嶺均價(jià)桿達(dá)到編了7襪72序9元亂/平糕方米姨。低悅補(bǔ)貼史與高夏房?jī)r(jià)私形成落強(qiáng)烈溝反差偷.

西2.錫目前陡，總喝局也恭沒(méi)有耍出臺(tái)技住房盯補(bǔ)貼攏征稅爐的文碑件，淋地方賽性的臺(tái)文件綱倒有伐一些全。

黃《自榆治區(qū)畫(huà)地方傻稅務(wù)獻(xiàn)局關(guān)殊于住蘇房補(bǔ)泉貼征寬收個(gè)接人所范得稅愈問(wèn)題扛的通至知欺》

認(rèn)桂地桑稅發(fā)凈〔2球00駐6〕特12泳2號(hào)一、我區(qū)各市、縣（市、區(qū)）城鎮(zhèn)范圍內(nèi)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位按照市、縣（市、區(qū)）人民政府根據(jù)自治區(qū)人民政府上述兩個(gè)文件規(guī)定的住房補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放對(duì)象向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼，暫免征收個(gè)人所得稅。區(qū)直各單位、中央駐邕機(jī)構(gòu)按照自治區(qū)直屬單位住房制度改革委員會(huì)、自治區(qū)財(cái)政廳《關(guān)于印發(fā)<廣西壯族自治區(qū)直屬單位住房補(bǔ)貼實(shí)施方案>的通知》（區(qū)直房委會(huì)字〔2004〕1號(hào)）規(guī)定的住房補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放對(duì)象向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼，暫免征收個(gè)人所得稅。其余住房補(bǔ)貼收入及超過(guò)規(guī)定的住房補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放對(duì)象發(fā)放的住房補(bǔ)貼，一律并入當(dāng)月工資、薪金所得，依法繳納個(gè)人所得稅。二、上述暫免征收個(gè)人所得稅的住房補(bǔ)貼，采用按月發(fā)放方式發(fā)放的必須由住房公積金管理部門(mén)按照住房公積金的管理辦法進(jìn)行管理；采用一次性現(xiàn)金方式發(fā)放的必須經(jīng)住房公積金管理部門(mén)審核批準(zhǔn)，否則不予免征個(gè)人所得稅。（二）住房補(bǔ)貼檢查要點(diǎn)：

現(xiàn)金發(fā)放住房補(bǔ)貼一律要征稅。

《關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅[1997]144號(hào)

企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。四、單位低價(jià)向職工售房

房?jī)r(jià)高企后，部分壟斷企業(yè)采取集資建房的形式變相向員工提供福利。上面講到對(duì)廣大貧下中農(nóng)享受的非常低的住房補(bǔ)貼征稅不太人性，那么，哪些項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅非常人性呢？就是這個(gè)集資建房?？上У氖?，下面的財(cái)稅[2007]l3號(hào)是用職工支付價(jià)與購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額征稅，用職工支付價(jià)與購(gòu)置價(jià)對(duì)比還合理，而用職工支付價(jià)與建造成本價(jià)格對(duì)比實(shí)在是太優(yōu)惠了，應(yīng)該用職工支付價(jià)與市場(chǎng)價(jià)對(duì)比的，可能是總局覺(jué)得很難取得市場(chǎng)價(jià)吧。要知道，建造成本價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)是有巨大空間的。又給部分壟斷企業(yè)的員工享收稅法優(yōu)惠了。嚴(yán)重羨慕啊。如果現(xiàn)在讓我重新選擇一份工作，我的選擇是：第一是壟斷企業(yè)，第二是壟斷企業(yè)，第三還是壟斷企業(yè)。廣州單位自建房標(biāo)價(jià)3368元/㎡不到周邊一半2007年12月06日羊城晚報(bào)

物價(jià)局公布位于機(jī)場(chǎng)路的這批房屋價(jià)格，不到周邊樓盤(pán)價(jià)格的一半本報(bào)訊記者戚耀琪、通訊員藍(lán)嵐報(bào)道：廣州市物價(jià)局昨日公布了一批單位自建經(jīng)濟(jì)適用房的價(jià)格，該批經(jīng)適房位于機(jī)場(chǎng)路，屬?gòu)V州出入境邊檢總站白云邊檢站綜合樓，批復(fù)后的銷(xiāo)售基準(zhǔn)價(jià)為3368元/平方米。市物價(jià)局批復(fù)稱，廣州出入境邊防檢查總站白云邊檢站綜合樓經(jīng)濟(jì)適用住房建筑面積銷(xiāo)售價(jià)格基準(zhǔn)價(jià)為3368元/平方米。該站分割零售單套住房，應(yīng)當(dāng)以基準(zhǔn)價(jià)為基礎(chǔ)，計(jì)算樓層、朝向差價(jià)。樓層、朝向差價(jià)按整幢(單位)增減的代數(shù)和為零的原則確定。最高銷(xiāo)售價(jià)格不得超過(guò)基準(zhǔn)價(jià)上浮10%的浮動(dòng)上限，下浮幅度不限。據(jù)了解，白云邊檢站周邊機(jī)場(chǎng)路一帶的新樓盤(pán)，價(jià)格都在八九千元以上，一些好的樓盤(pán)新房?jī)r(jià)格每平方米賣(mài)到1萬(wàn)多元。按本次基準(zhǔn)價(jià)即使加上上浮10%，價(jià)格也僅為3705元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同地段的樓盤(pán)價(jià)格，比二手房還要便宜。廣州目前已批準(zhǔn)自建經(jīng)濟(jì)適用住房的單位共有7個(gè)，分別是廣州鋼鐵集團(tuán)、廣州造船廠、第三煤礦、廣州鐵路集團(tuán)、廣鐵工程(集團(tuán))、廣州羊城鐵路實(shí)業(yè)發(fā)展公司、廣州邊防總站。（一）政策依據(jù)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2007]l3號(hào)

1、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織(以下簡(jiǎn)稱單位)在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價(jià)格低于房屋建造成本價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。

2、除本通知第一條規(guī)定情形外，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額。

3、對(duì)職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅。

4、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。此前未征稅款不再追征，已征稅款不予退還。

（二）單位低價(jià)向職工售房檢查要點(diǎn)：1.取得房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格以及職工支付價(jià)，如果職工支付價(jià)與建造成本價(jià)格相等則不用交個(gè)人所得稅。2.按(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。五、高溫津貼

（一）政策依據(jù)

《關(guān)于公布廣東省高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)的通知》文號(hào):粵勞社〔2007〕103號(hào)

1、在崗職工夏季高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)為：室外作業(yè)和高溫作業(yè)人員每人每月150元，非高溫作業(yè)人員每人每月100元。經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)確需降低標(biāo)準(zhǔn)的，可由地級(jí)市人民政府在下浮20%的范圍內(nèi)確定，并報(bào)省勞動(dòng)保障廳備案。高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)在每年6月、7月、8月、9月、10月發(fā)放，在企業(yè)成本費(fèi)列支。

2、用人單位在崗且提供正常勞動(dòng)的職工列入發(fā)放范圍。職工未正常出勤的，用人單位可按其實(shí)際出勤且提供正常勞動(dòng)的天數(shù)折算發(fā)放。

3、每年6月至10月期間，用人單位應(yīng)視高溫天氣情況向職工免費(fèi)供應(yīng)符合衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的清涼飲料。

（二）高溫津貼檢查要點(diǎn)：

以免費(fèi)向職工供應(yīng)清涼飲料方式（實(shí)物）的高溫津貼在100-150元（注意是廣東省標(biāo)準(zhǔn)）內(nèi)在企業(yè)成本費(fèi)列支，不計(jì)入職工個(gè)人工資薪金收入，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)計(jì)入職工個(gè)人工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅；以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的高溫津貼應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

六、實(shí)物福利

（一）政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

第三十五條扣繳義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時(shí)繳庫(kù)，并專項(xiàng)記載備查。前款所說(shuō)的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價(jià)證券、實(shí)物以及其他形式的支付。

（二）實(shí)物補(bǔ)貼檢查要點(diǎn)

1.以勞動(dòng)服名義購(gòu)置高檔西裝。不建議對(duì)工作服征稅，因?yàn)楣ぷ鞣窃谏习鄷r(shí)穿的，下班就不穿了，因此，不應(yīng)該屬于個(gè)人所得。但是，對(duì)以勞動(dòng)服名義購(gòu)置高檔西裝要毫不猶豫的征稅。

2.購(gòu)買(mǎi)住房、汽車(chē)等個(gè)人消費(fèi)品

〈〈關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)證個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知〉〉

法規(guī)文號(hào)：國(guó)稅發(fā)【1995】115號(hào)

近來(lái)一些地區(qū)反映，有些外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）為符合一定

條件的雇員購(gòu)買(mǎi)住房、汽車(chē)等個(gè)人消費(fèi)品，所購(gòu)房屋產(chǎn)權(quán)證和車(chē)輛發(fā)票均填寫(xiě)雇員姓

名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車(chē)的所有

權(quán)完全歸雇員個(gè)人所有。關(guān)于個(gè)人取得上述實(shí)物福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題，根據(jù)

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第二條以及稅法實(shí)施條例第十條

的規(guī)定，個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價(jià)格或主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格關(guān)入其工資、薪金所得征稅?？紤]到個(gè)人取得的前述實(shí)物價(jià)值較

高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，經(jīng)研究，我局意見(jiàn)，對(duì)于個(gè)人取得前述實(shí)物

福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于五年的按五年計(jì)算）

平均分月計(jì)入工資、薪金所得征個(gè)人所得稅。取得住房,轎車(chē)免費(fèi)使用權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題.

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于用使用權(quán)作獎(jiǎng)項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)法規(guī)號(hào)：國(guó)稅函[1999]549號(hào)發(fā)布日期：1999-08-11

福建省地方稅務(wù)局：

你局《福建省地方稅務(wù)局關(guān)于用使用權(quán)作獎(jiǎng)項(xiàng)是否征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（閩地稅政二[1999]33號(hào)）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

你省外商投資企業(yè)福州元洪城舉辦購(gòu)物有獎(jiǎng)活動(dòng)，規(guī)定特等獎(jiǎng)為一套住房的10年免費(fèi)使用權(quán)（10年內(nèi)可以由中獎(jiǎng)?wù)咦宰?，也可出租?0年后歸還房子），一等獎(jiǎng)為一部桑塔納轎車(chē)的10年免費(fèi)使用權(quán)。從以上情況可以看出，消費(fèi)者取得了實(shí)物的使用權(quán)，可以運(yùn)用該使用權(quán)獲取收入或節(jié)省費(fèi)用，使用權(quán)實(shí)質(zhì)上是實(shí)物形態(tài)所得的表現(xiàn)形式。根據(jù)個(gè)人所得稅法立法精神，個(gè)人取得的實(shí)物所得含取得所有權(quán)和使用權(quán)的所得。因此，可以認(rèn)定消費(fèi)者取得上述住房、汽車(chē)的免費(fèi)使用權(quán)，不管是自用或出租，已經(jīng)取得了實(shí)物形式的所得，應(yīng)按照“偶然所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由提供住房、汽車(chē)的企業(yè)代扣代繳。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第10條規(guī)定的原則，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況和所獲獎(jiǎng)品合理確定應(yīng)納稅所得額。來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局

總局99年這個(gè)文件答復(fù)當(dāng)年并沒(méi)有下發(fā)各地轉(zhuǎn)發(fā)，因其觀點(diǎn)還是存在一定的偏頗的。國(guó)稅函[1999]549號(hào)使用范圍應(yīng)該僅限制在購(gòu)物有獎(jiǎng)活動(dòng)范圍,對(duì)于企業(yè)單位給個(gè)人配車(chē)(車(chē)的權(quán)屬仍然是單位)的行為是不應(yīng)該征稅的.

使用權(quán)和所有權(quán)相分離確實(shí)對(duì)個(gè)稅征收來(lái)說(shuō)是個(gè)問(wèn)題，這是個(gè)權(quán)益和收益的問(wèn)題。

個(gè)人認(rèn)為取得使用權(quán)后，根據(jù)使用權(quán)取得收益的，應(yīng)該征稅，不能取得收益的，則不能征稅。舉例說(shuō)明：如某人獲得房產(chǎn)10年居住權(quán)，在10年中他自己居住，那么就不需要征收個(gè)人所得稅，因?yàn)槠錄](méi)有取得收益，盡管其有實(shí)質(zhì)性的權(quán)益（即居住權(quán)），但這實(shí)質(zhì)性的權(quán)益是難以征稅的。為什么這么說(shuō)，如果實(shí)質(zhì)性的權(quán)益要征稅，那么部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)使用單位專車(chē)要不要征個(gè)人所得稅？領(lǐng)導(dǎo)分的福利房要不要征，領(lǐng)導(dǎo)出差沒(méi)按規(guī)定坐火車(chē)而坐飛機(jī)要不要征？這些都是權(quán)益，而不是收益。因此實(shí)質(zhì)上的權(quán)益一般都不征稅的，這也不例外。如果其將房產(chǎn)對(duì)外出租，取得租金，那么根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)就其租金征收營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等。

同樣取得汽車(chē)使用權(quán)，如果自用，建議不征。如果對(duì)外出租，按稅法規(guī)定征收。七、通訊補(bǔ)貼收入

（一）政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)

關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題

1.個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

2.地方性標(biāo)準(zhǔn)

《關(guān)于個(gè)人通訊補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》穗地稅發(fā)[2007]201號(hào)

1.上述公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，在廣東省地方稅務(wù)局未有統(tǒng)一規(guī)定前，省直黨政群機(jī)關(guān)、參照公務(wù)員管理的事業(yè)單位、省高級(jí)人民法院、省人民檢察院在職人員，按照中共廣東省紀(jì)律檢查委員會(huì)、廣東省人事廳、廣東省財(cái)政廳、廣東省監(jiān)察廳《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于省直機(jī)關(guān)單位通訊費(fèi)改革的實(shí)施意見(jiàn)〉的通知》（粵紀(jì)發(fā)[2002]31號(hào)，見(jiàn)附件1）第二條規(guī)定的通訊費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；市（區(qū)）直黨政群機(jī)關(guān)、參照公務(wù)員管理的事業(yè)單位、市（區(qū)）人民法院、市（區(qū)）人民檢察院在職人員，按照廣州市財(cái)政局、中共廣州市紀(jì)律檢查委員會(huì)、廣州市人事局、廣州市監(jiān)察局《印發(fā)〈關(guān)于市直機(jī)關(guān)單位通訊費(fèi)改革的實(shí)施意見(jiàn)〉的通知》（穗財(cái)行[2006]283號(hào)，見(jiàn)附件2）第二條的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2、除上述第一點(diǎn)以外的其他扣繳義務(wù)人，參照廣東省地方稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（粵地稅函[2004]547號(hào)）第四點(diǎn)的規(guī)定，其單位高層管理人員（包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師以及在本單位受薪的董事會(huì)成員）在每人每月500元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，其他人員在每人每月300元的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)，憑發(fā)票在單位報(bào)銷(xiāo)通訊費(fèi)用的部分，準(zhǔn)予在計(jì)征個(gè)人所得稅前扣除。超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工報(bào)銷(xiāo)的通訊費(fèi)用以及發(fā)給職工的現(xiàn)金通訊補(bǔ)貼，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)月“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

關(guān)于印發(fā)《關(guān)于省直機(jī)關(guān)單位通訊費(fèi)改革的實(shí)施意見(jiàn)》的通知

2002年12月24日粵紀(jì)發(fā)[2002]31號(hào)

關(guān)于省直機(jī)關(guān)單位通訊費(fèi)改革的實(shí)施意見(jiàn)為了適應(yīng)工作的需要，經(jīng)研究，并報(bào)省委、省政府批準(zhǔn)，決定對(duì)通訊費(fèi)實(shí)行貨幣化改革，實(shí)施意見(jiàn)如下：

1.實(shí)施范圍

省直黨政群機(jī)關(guān)、參照公務(wù)員管理的事業(yè)單位，省高級(jí)人民法院、省人民檢察院在職人員。

省垂直管理機(jī)構(gòu)駐穗以外的單位通訊費(fèi)補(bǔ)貼參照當(dāng)?shù)匾?guī)定執(zhí)行。

2、通訊費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)

（1）正副?。ú浚┘?jí)每月發(fā)放650元；正副廳（局）長(zhǎng)、巡視員580元，助理巡視員（副廳級(jí)）530元；處長(zhǎng)450元、調(diào)研員（正處級(jí)）380元，副處長(zhǎng)350元、助理調(diào)研員（副處級(jí)）300元；正科級(jí)200元，副科級(jí)150元；其他工作人員（含在編工勤人員）100元。

實(shí)施通訊費(fèi)補(bǔ)貼后，原公費(fèi)配備的公用移動(dòng)一律取消。原對(duì)在職人員通訊費(fèi)補(bǔ)貼的有關(guān)規(guī)定不再執(zhí)行。

（二）通訊費(fèi)補(bǔ)貼檢查要點(diǎn)：

以免費(fèi)向職工供應(yīng)清涼飲料方式（實(shí)物）的通訊費(fèi)補(bǔ)貼在300-500元（注意是廣東省標(biāo)準(zhǔn)）內(nèi)在企業(yè)成本費(fèi)列支，不計(jì)入職工個(gè)人工資薪金收入，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)計(jì)入職工個(gè)人工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅；以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的通訊費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

八、公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入

（一）政策依據(jù)

國(guó)稅函[2006]245號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車(chē)制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》，以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向職工個(gè)人支付的收入，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

<<關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知>>國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)

個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

從目前的情況來(lái)看,全國(guó)的車(chē)改仍在討論試點(diǎn)階段,大部分地區(qū)都沒(méi)有明確的車(chē)改方案.都沒(méi)有對(duì)公務(wù)車(chē)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定,大部分地區(qū)執(zhí)行的口徑是對(duì)所有所謂的公務(wù)費(fèi)用都必須計(jì)入工資薪金所得中計(jì)征個(gè)人所得稅.個(gè)別地方有公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。<黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊費(fèi)補(bǔ)貼有關(guān)公務(wù)費(fèi)用個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知>

黑地稅函〔2006〕11號(hào)2006-06-06實(shí)行公務(wù)用車(chē)改革的黨政機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位交通費(fèi)用補(bǔ)貼每人每月扣除1,000元，超出部分計(jì)征個(gè)人所得稅。其他形式的交通費(fèi)補(bǔ)貼一律計(jì)征個(gè)人所得稅。

西藏自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局

<關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼和通訊費(fèi)補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知>

藏國(guó)稅發(fā)〔2006〕83號(hào)成文日期：2006年10月23日公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

為體現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入和稅收公平原則，根據(jù)近年來(lái)全區(qū)實(shí)際發(fā)放公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼和通訊費(fèi)情況，現(xiàn)將公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)制定如下：公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼每人每月600元,通訊費(fèi)補(bǔ)貼每人每月400元。

（二）公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼檢查要點(diǎn)：

如果當(dāng)?shù)貨](méi)有公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行口徑是對(duì)所有所謂的公務(wù)費(fèi)用都必須計(jì)入工資薪金所得中計(jì)征個(gè)人所得稅。

九、誤餐補(bǔ)貼、飯補(bǔ)、免費(fèi)午餐

（一）政策依據(jù)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1995]082號(hào)文）的規(guī)定“國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅?！?/p>

（二）誤餐補(bǔ)貼、飯補(bǔ)檢查要點(diǎn)：是否在“應(yīng)付福利費(fèi)”科目有現(xiàn)金發(fā)放誤餐補(bǔ)貼、飯補(bǔ)的情況。不建議對(duì)免費(fèi)午餐征稅，因?yàn)槟銢](méi)有辦法統(tǒng)計(jì)員工到底吃了多少餐，你有辦法統(tǒng)計(jì)嗎？你沒(méi)有辦法的。單位雖然提供了免費(fèi)午餐給我，但是很難吃，我沒(méi)有吃，難道還要征我的個(gè)人所得稅嗎？十、免費(fèi)旅游

（一）政策依據(jù)

財(cái)稅[2004]11號(hào)按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證卷等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷(xiāo)人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。特別強(qiáng)調(diào)：本文主要針對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出人員征稅，非營(yíng)銷(xiāo)人員不征稅。例如某企業(yè)在“三.八”節(jié)組織女職工到外地旅游，由企業(yè)承擔(dān)其旅游費(fèi)用，企業(yè)在開(kāi)支此項(xiàng)費(fèi)用通過(guò)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，女職工不個(gè)人所得征稅。

（二）免費(fèi)旅游的檢查要點(diǎn)：檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，檢查單位領(lǐng)導(dǎo)簽報(bào)的旅游名單是否屬于營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出人員。

十一、生活補(bǔ)助費(fèi)

（一）政策依據(jù)

〈〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知〉〉國(guó)稅發(fā)【1998】第155號(hào)

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條所說(shuō)的從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。

2、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅；

（1）從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（2）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助；

（3）單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。（二）生活補(bǔ)助費(fèi)的檢查要點(diǎn)：

重點(diǎn)檢查福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否有支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助。注意，由于某些特定事件（例如生病等）或原因向個(gè)別人支付生活困難補(bǔ)助不用征稅。十二、出差伙食補(bǔ)助費(fèi)

（一）政策依據(jù)

1.廣東省財(cái)廳《關(guān)于印發(fā)＜省級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費(fèi)開(kāi)支的規(guī)定＞的通知（粵財(cái)文〔1996〕10號(hào)）的規(guī)定，工作人員的出差伙食補(bǔ)助費(fèi)，不分途中和住勤，每人每天補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)為：一般地區(qū)30元，特殊地區(qū)（指經(jīng)濟(jì)特區(qū)）50元，按在特殊地區(qū)的實(shí)際住宿天數(shù)計(jì)發(fā)伙食補(bǔ)助費(fèi)的個(gè)人，在途期間按一般地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)發(fā)伙食補(bǔ)助費(fèi)。出差期間個(gè)人沒(méi)有支付伙食費(fèi)的，不得報(bào)銷(xiāo)伙食補(bǔ)助費(fèi)。國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)等單位按照以上標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的出差伙食補(bǔ)助費(fèi)，不計(jì)入應(yīng)繳個(gè)人所得稅的工資薪金收入。

2.財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《中央國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》的通知

財(cái)行[2006]313號(hào)頒布日期：20061113實(shí)施日期：20070101頒布單位：財(cái)政部

二、本《辦法》從2007年1月1日起實(shí)施后，各地區(qū)定點(diǎn)飯店的確定，以及定點(diǎn)飯店的相關(guān)信息匯總、發(fā)布等工作需要一段時(shí)間完成。在此期間，出差人員住宿主要以各地區(qū)、各單位的內(nèi)部賓館、招待所為主。內(nèi)部賓館、招待所接待條件不具備的，一般應(yīng)住宿在社會(huì)上三星級(jí)及三星級(jí)以下的賓館、飯店。出差人員暫時(shí)按照副部長(zhǎng)級(jí)人員每人每天600元、司局級(jí)人員每人每天300元、處級(jí)以下人員每人每天150元標(biāo)準(zhǔn)以下憑據(jù)報(bào)銷(xiāo)。

第一章總則

第二條本辦法適用于中央國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位，包括中央駐北京市以外地區(qū)的國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位。

第二章城市間交通費(fèi)

第七條乘坐火車(chē)，從當(dāng)日晚8時(shí)至次日晨7時(shí)乘車(chē)6小時(shí)以上的，或連續(xù)乘車(chē)超過(guò)12小時(shí)的，可購(gòu)?fù)P鋪票。符合規(guī)定而未購(gòu)買(mǎi)臥鋪票的，按實(shí)際乘坐的硬座票價(jià)的80％給予補(bǔ)助?？梢猿俗浥P而改乘硬臥的，不再給予補(bǔ)助。

第四章伙食補(bǔ)助費(fèi)

第十三條出差人員的伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天50元。

第五章公雜費(fèi)

第十五條出差人員的公雜費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天30元，用于補(bǔ)助市內(nèi)交通、通訊等支出。

第十八條到基層單位實(shí)（見(jiàn)）習(xí)、工作鍛煉、支援工作以及各種工作隊(duì)等人員，在途期間的住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)按照差旅費(fèi)開(kāi)支規(guī)定執(zhí)行；在基層單位工作期間，每人每天發(fā)放伙食補(bǔ)助費(fèi)15元，不報(bào)銷(xiāo)住宿費(fèi)和公雜費(fèi)。

（二）、出差伙食補(bǔ)助費(fèi)的檢查要點(diǎn)

在差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)憑證注明的在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的出差伙食補(bǔ)助費(fèi)不征個(gè)人所得稅，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的出差伙食補(bǔ)助費(fèi)征收個(gè)人所得稅；以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的出差伙食補(bǔ)助費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

十三、以發(fā)票報(bào)銷(xiāo)方式取得的所得

（一）政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條第一款的規(guī)定，“各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！?/p>

（二）以發(fā)票報(bào)銷(xiāo)方式取得的所得的檢查要點(diǎn)：

以發(fā)票報(bào)銷(xiāo)方式取得的所得取得個(gè)人收入是深受企業(yè)和個(gè)人歡迎的做法，因?yàn)檫@樣既逃避了企業(yè)所得稅，又逃避了個(gè)人所得稅，手法非常隱蔽，稅務(wù)人員對(duì)該問(wèn)題都感到很頭痛。

稅務(wù)人員怎樣才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)員工以發(fā)票報(bào)銷(xiāo)方式取得的所得呢？

一般來(lái)說(shuō)，發(fā)票報(bào)銷(xiāo)里的發(fā)票，可能是假發(fā)票，也可能是真發(fā)票。無(wú)論是假發(fā)票，還是真發(fā)票，他都會(huì)記在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“原材料”等成本費(fèi)用帳里，因此，檢查成本費(fèi)用帳是如果發(fā)現(xiàn)有某項(xiàng)由個(gè)人報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用特別高時(shí)，就要注意是不是有企業(yè)員工以發(fā)票報(bào)銷(xiāo)方式取得的所得的情況。

（1）真票真開(kāi)，報(bào)銷(xiāo)是真發(fā)票，并且有真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生。

例如：廣州市地稅局第四稽查局對(duì)某企業(yè)進(jìn)行例行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)“固定資產(chǎn)明細(xì)帳”反映企業(yè)自有車(chē)輛6輛，而每年汽車(chē)費(fèi)用開(kāi)支高達(dá)70多萬(wàn)元，占全部費(fèi)用支出的1/3，稽查人員深入檢查發(fā)現(xiàn)支出的70多萬(wàn)汽車(chē)費(fèi)用當(dāng)中，有部分屬于報(bào)銷(xiāo)私人車(chē)輛的費(fèi)用支出。

原來(lái)，該企業(yè)因車(chē)輛有限，經(jīng)常使用員工的私車(chē)作公務(wù)用途，然后通過(guò)報(bào)銷(xiāo)相關(guān)費(fèi)用給予員工補(bǔ)貼，但該部分補(bǔ)貼從來(lái)不并入員工的收入繳納個(gè)人所得稅。為此，該企業(yè)被查補(bǔ)個(gè)人所得稅3萬(wàn)多元，并被罰款1.5萬(wàn)元。

為節(jié)省經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出，越來(lái)越多的企業(yè)使用私人車(chē)輛用于辦公經(jīng)營(yíng)（即“私車(chē)公用”），而企業(yè)則以報(bào)銷(xiāo)形式限額或不限額地向私人車(chē)主支付相關(guān)的車(chē)輛費(fèi)用。但是企業(yè)往往忽略了將以現(xiàn)金、報(bào)銷(xiāo)等形式向個(gè)人支付費(fèi)用視為個(gè)人取得的公務(wù)用車(chē)補(bǔ)貼收入而代扣代繳個(gè)人所得稅。

（2）真票虛開(kāi)，報(bào)銷(xiāo)是真發(fā)票，但是沒(méi)有真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生。

什么叫真票虛開(kāi)？

在講真票虛開(kāi)之前，先談一下什么是形式重于實(shí)質(zhì)的稅收籌劃。

形式重于實(shí)質(zhì)的稅收籌劃目前非常流行。

什么叫做形式重于實(shí)質(zhì)的稅收籌劃呢？

一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容會(huì)通過(guò)留下發(fā)票、合同、自制憑證及外部憑證等外部形式來(lái)表現(xiàn)，因此，所謂形式就是發(fā)票、合同、自制憑證及外部憑證等，實(shí)質(zhì)就是對(duì)應(yīng)的真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。許多人認(rèn)為，形式是鑒定納稅義務(wù)的重要依據(jù)，而且稅務(wù)稽查一般情況下也只*這些外部形式作為證據(jù)，稅務(wù)稽查因?yàn)槿肆ξ锪Γ€有稽查人員水平的限制，稽查人員不可能對(duì)每筆證據(jù)都進(jìn)行鑒定，因此，最好的稅收籌劃是針對(duì)外部形式的籌劃，而不用理會(huì)實(shí)質(zhì)的真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。形式重于實(shí)質(zhì)的稅收籌劃最重要的特點(diǎn)是他只在乎形式，他的形式表面是合法的，他的內(nèi)容是虛假的。形式重于實(shí)質(zhì)算不上是稅收籌劃，稅收籌劃是在合法的前提下進(jìn)行的，而形式重于實(shí)質(zhì)是在違法的前提下進(jìn)行的，盡管此行為被貌似合法的外衣所掩蓋，但是還是無(wú)法改變其違法的實(shí)質(zhì)。另外，發(fā)票是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性、合法性的證據(jù)之一，沒(méi)有發(fā)票就無(wú)法證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性?！罢嫫碧撻_(kāi)里的發(fā)票盡管發(fā)票本身是真的，但是其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是假的，也就從根本上失去了真實(shí)性，是偷稅。

形式重于實(shí)質(zhì)的稅收籌劃最典型的例子是“真票虛開(kāi)”的籌劃。

什么叫“真票虛開(kāi)”的籌劃呢？

“真票虛開(kāi)”的籌劃是指企業(yè)在沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況下，到稅務(wù)部門(mén)的征收大廳真金白銀的交稅開(kāi)票。企業(yè)“真票虛開(kāi)”的籌劃的目的主要有三個(gè)：一是加大營(yíng)業(yè)費(fèi)用抵減收入，犧牲流轉(zhuǎn)稅，保護(hù)企業(yè)所得稅，獲取企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅之間的差價(jià)。營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%—5%，加上帶征也就是5%—8%左右，而企業(yè)所得稅的稅率為15%—33%，企業(yè)所得稅的稅率越大，這種差價(jià)的效果就越突出。例如，一個(gè)企業(yè)取得了1000萬(wàn)的收入，它的真實(shí)成本費(fèi)用有600萬(wàn)，本來(lái)它有400萬(wàn)的利潤(rùn)，但是它不甘心交60萬(wàn)的企業(yè)所得稅，于是它到稅務(wù)部門(mén)的征收大廳虛開(kāi)運(yùn)輸業(yè)發(fā)票100萬(wàn)、勞務(wù)費(fèi)100萬(wàn)、設(shè)計(jì)費(fèi)50萬(wàn)、咨詢費(fèi)20萬(wàn)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)50萬(wàn)，這樣一來(lái)它的利潤(rùn)變成了80萬(wàn)，只需交12萬(wàn)的企業(yè)所得稅和開(kāi)票時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、附加和帶征，“節(jié)約”了不少的企業(yè)所得稅。二是把非法支出合法化。企業(yè)的回扣、行賄等支出是非法的，是不可以在稅前扣除的，于是企業(yè)就去“真票虛開(kāi)”回來(lái)記帳。三是用“真票虛開(kāi)”偷個(gè)人所得稅。用“真票虛開(kāi)”偷個(gè)人所得稅確實(shí)很難發(fā)現(xiàn)，目前，一般是*群眾舉報(bào)，另外，水平高的稅務(wù)人員也可以通過(guò)尋找企業(yè)記帳的破綻發(fā)現(xiàn)。

當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有“真票虛開(kāi)”偷個(gè)人所得稅的行為時(shí)，要取得什么證據(jù)呢？

僅靠當(dāng)事人的筆錄加報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票作為證據(jù)是不行的。

理由：1、發(fā)票只能證明有這事件發(fā)生，比如在某酒店消費(fèi)的紀(jì)錄，但發(fā)票本身不能證明是否屬于個(gè)人消費(fèi)和公務(wù)消費(fèi)，除非有第三者出證。

2、當(dāng)事人的筆錄可能是事實(shí)，也有可能是誤解，或者是誣告。如何去判斷？如果他說(shuō)企業(yè)有10多萬(wàn)屬于個(gè)人消費(fèi)的，那僅*那些發(fā)票是不能作為依據(jù)的，最有利的證明只有當(dāng)事人如經(jīng)手的財(cái)務(wù)人員的證明。

從以上的分析我們可以知道，要證明企業(yè)確實(shí)有“真票虛開(kāi)”的行為，最重要的證據(jù)是第三者（即經(jīng)手的財(cái)務(wù)人員）的證明。

（3）報(bào)銷(xiāo)是假發(fā)票，也沒(méi)有真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生

檢查成本費(fèi)用帳時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)有某項(xiàng)由個(gè)人報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用特別高，而他報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票是同一類(lèi)的發(fā)票，又經(jīng)常出現(xiàn)連號(hào)的，就要注意是不是假發(fā)票，馬上復(fù)印發(fā)票，然后輸入電腦，看看這些發(fā)票能不能通過(guò)網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證。凡是不能通過(guò)網(wǎng)上發(fā)票認(rèn)證，就極有可能是假發(fā)票，這時(shí)，如果是本地發(fā)票，檢查人員要使用“發(fā)票換票證”把懷疑是假發(fā)票的“發(fā)票”換回去交給“發(fā)票所”進(jìn)行發(fā)票鑒定，如果真的是假發(fā)票，“發(fā)票所”就會(huì)出具假發(fā)票鑒定書(shū)；如果是外地發(fā)票，檢查人員要使用“發(fā)票換票證”把懷疑是假發(fā)票的“發(fā)票”換回去，然后把發(fā)票復(fù)印件寄給有關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查，取得假發(fā)票鑒定書(shū)。同樣的，報(bào)銷(xiāo)是假發(fā)票僅靠當(dāng)事人的筆錄加報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票作為證據(jù)是不行的，還需要第三者（即經(jīng)手的財(cái)務(wù)人員）的證明。十四、解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入

（一）政策依據(jù)

財(cái)稅〔2001〕157號(hào)文件規(guī)定：“個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照(國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào))的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。”

國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào)文件規(guī)定：“對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?？紤]到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅?！?/p>

（二）一次性補(bǔ)償收入的檢查要點(diǎn)1.一次性補(bǔ)償收入的計(jì)算要減去1600

一次性補(bǔ)償收入應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算公式為：

應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款額={[（一次性補(bǔ)償收入-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY×3-住房公積金-醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)-基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)-失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）/本人工作年限數(shù)（小于或等于12）-月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（1600元）]*適用稅率-速算扣除數(shù)}*本人工作年限數(shù)。計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的月份數(shù)為本人工作年限數(shù)。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。

例如：2006年7月，甲公司與有本公司工齡8年的小李解除勞動(dòng)合同，一次性支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金120000元。在領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，小李按照國(guó)家和地方政府規(guī)定實(shí)際繳納住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)4000元。當(dāng)?shù)厣弦荒甓饶曷毠て骄べY為21840元。小李應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，個(gè)人領(lǐng)取的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。計(jì)算過(guò)程如下：

（1）120000-21840×3=54480元

（2）54480-4000=50480元

（3）50480/8=6310元

（4）應(yīng)納稅額=[（6310-1600）×15%-125]×8（個(gè)月）=4620元

小李應(yīng)繳納個(gè)人所得稅4620元。

但是，我們把剛才例子修改一下，假定我們的小李同志一次性補(bǔ)償金沒(méi)有拿到120000元，只拿到80000元，其他的條件不變，會(huì)出現(xiàn)什么情況呢？

計(jì)算過(guò)程如下：

（1）80000-21840×3=14480元

（2）14480-4000=10480元

（3）10480/8=1310元

（4）應(yīng)納稅額=1310-1600=-290元

小李應(yīng)繳納個(gè)人所得稅0元。

真是：你不說(shuō)我還不知道，世界真美好。

財(cái)稅〔2001〕157號(hào)文件說(shuō)的很清楚，一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。小李同志一次性補(bǔ)償金拿到80000元，而當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍僅為21840×3=65520元，已超過(guò)了14480（80000-65520）元，小李同志仍然享受免稅的待遇。我想這應(yīng)該不是157號(hào)文想看到的。157號(hào)文的真實(shí)意思應(yīng)該是一次性補(bǔ)償收入只要超過(guò)當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)就要征稅。之所以產(chǎn)生超過(guò)3倍仍然免稅的情況，我只能說(shuō)，157號(hào)文可能是史上最強(qiáng)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，他具有三重優(yōu)惠：一是3倍以內(nèi)免稅，二是最高可以除以12，三是再減去1600。你說(shuō)優(yōu)惠不優(yōu)惠？國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金文件只能除以12的優(yōu)惠和他比起來(lái)，簡(jiǎn)直不是一個(gè)擋次的。

（2）一次性補(bǔ)償收入是不是虛假的

由于157號(hào)文一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分的免征額巨大，大得讓人眼紅。制造業(yè)公司幾乎每月都會(huì)有職工離職，但那些離職的職工的一次性補(bǔ)償收入?yún)s少的可憐，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額。以珠海為例，2005年當(dāng)年職工平均工資為21840元，3倍數(shù)額為21840×3=65520元，但有多少的離職的職工的一次性補(bǔ)償收入能達(dá)到65520元呢？例如，2006年7月，某制造業(yè)公司與4個(gè)員工解除勞動(dòng)合同，每個(gè)員工只得到6000元的一次性補(bǔ)償收入。該公司與4個(gè)員工簽了4份6000元的真實(shí)的協(xié)議書(shū)，然后該公司另外找人簽了4份那4個(gè)員工名字的65000元的假的協(xié)議書(shū)。這樣該公司就得到了（65000-6000）×4=236000元的免個(gè)人所得稅并且可以全額稅前扣除的支出，一舉兩得。這種偷稅手法確實(shí)很隱蔽，不容易發(fā)現(xiàn)。所以，凡是遇到較大金額的一次性補(bǔ)償收入，檢查人員都要留個(gè)心眼：要抽查幾個(gè)離職的職工的簽名，看看離職的職工的簽名主要是否考勤表、工資表、各種合同的簽名一致，必要時(shí)請(qǐng)公安做筆跡鑒定。如果證實(shí)離職協(xié)議書(shū)上的與平時(shí)的簽名不一致，要立即找有關(guān)財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)經(jīng)理做談話筆錄，要想辦法找到離職的職工的了解情況，必要時(shí)也和離職的職工做談話筆錄。

(3)不是“一次性”的補(bǔ)償金就沒(méi)有優(yōu)惠

如果企業(yè)每年與員工簽訂一次一年期的勞動(dòng)合同，年終解除勞動(dòng)合同時(shí)，對(duì)員工支付相當(dāng)于一個(gè)月工資的勞動(dòng)補(bǔ)償金，對(duì)于考核合格的多數(shù)員工，在下一年又重新簽訂新的勞動(dòng)合同繼續(xù)使用。這種每年合同期滿取得相當(dāng)于一個(gè)月工資的勞動(dòng)補(bǔ)償金，不具有“一次性”補(bǔ)償金的特點(diǎn)。不是“一次性”的補(bǔ)償金就沒(méi)有優(yōu)惠。.粵地稅函[2002]629號(hào)<關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅的批復(fù)>

珠海市地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅的請(qǐng)示》（珠地稅函[2002]190號(hào)）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅的政策精神，考慮到個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)合同后，雖然個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入數(shù)額較大，但被解聘人員可能在短期內(nèi)沒(méi)有固定工作，因而在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)給予一定的照顧。而你局反映企業(yè)每年與員工簽訂一次一年期的勞動(dòng)合同，年終解除勞動(dòng)合同時(shí)，對(duì)員工支付相當(dāng)于一個(gè)月工資的勞動(dòng)補(bǔ)償金，對(duì)于考核合格的多數(shù)員工，在下一年又重新簽訂新的勞動(dòng)合同繼續(xù)使用。這種每年合同期滿取得相當(dāng)于一個(gè)月工資的勞動(dòng)補(bǔ)償金，不具有“一次性”補(bǔ)償金的特點(diǎn)，不符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅的政策精神。因此，省局同意你局提出的處理意見(jiàn)：該企業(yè)與員工解除勞動(dòng)合同后，又重新簽訂新勞動(dòng)合同繼續(xù)聘用的員工，其每年合同期滿取得的相當(dāng)于一個(gè)月工資的勞動(dòng)補(bǔ)償金，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；對(duì)于合同期滿，企業(yè)不再聘用的人員，按規(guī)定征免個(gè)人所得稅。十五、取得全年一次性收入：

(一)政策與計(jì)算

國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》

(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

(二)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率一速算扣除數(shù)

2．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)

注意：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。實(shí)例一：雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的計(jì)算方法

某納稅人2006年1月取得屬于全年一次性獎(jiǎng)金36000